教学课件第七章外币交易会计.ppt

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1、高级财务会计课件高级财务会计课件1第七章 外币交易会计高级财务会计课件高级财务会计课件2 本章重点本章重点1、记账本位币的确定和变更、记账本位币的确定和变更2、外币的界定、外币的界定3、外币交易业务有关的概念、外币交易业务有关的概念4、外币交易会计处理的两种观点、外币交易会计处理的两种观点5、外币交易会计处理、外币交易会计处理高级财务会计课件高级财务会计课件3 第一节外币交易会计概述第一节外币交易会计概述 高级财务会计课件高级财务会计课件4一、记账本位币的确定和变更一、记账本位币的确定和变更 （一）记账本位币的确定（一）记账本位币的确定 我国会计法规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可

2、以选定其中的一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。 高级财务会计课件高级财务会计课件51企业记账本位币的确定 根据企业会计准则19号外币折算规定，企业选定记账本位币，应考虑的因素主要有：一是该货币主要影响商品和劳务销售的价格，通常以该货币进行商品和劳务销售的计价和结算。二是该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。另外，还需考虑融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。 高级财务会计课件高级财务会计课件62境外经营记账本位币的确定 境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境

3、内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币，也应视同境外经营。 高级财务会计课件高级财务会计课件7 企业选定境外经营的记账本位币，除了要考虑前面所提及的企业记账本位币确定的因素外，还应考虑下列因素： 一是境外经营对其所从事的经营活动是否拥有很强的自主性；二是境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大的比重；三是境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；四是境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还现有债务和可预期的债务。 高级财务会计课件高级财务会计课件8（二）记账本位币的变更（二）记账本位币的变更 企业的记账本位币一

4、经确定，不得变更，除非与确定的记账本位币相关的企业所处的主要经济环境发生了重大的变化。 高级财务会计课件高级财务会计课件9二、外币的界定二、外币的界定 外币界定的基本方法有两种：记账本位币法和功能货币法。（一）记账本位币法（一）记账本位币法 （二）功能性货币法（二）功能性货币法 高级财务会计课件高级财务会计课件10三、外币业务的相关概念三、外币业务的相关概念 （一）外汇及其分类（一）外汇及其分类 1外汇 外汇，是国际汇兑的简称。即指以外国货币表示的各种用于进行国际结算的支付凭证及外币有价证券。高级财务会计课件高级财务会计课件112外汇的分类 按照外汇分类的标准不同，一般将外汇分为以下几类：按照

5、外汇能否自由兑换，分为自由外汇和记账外汇；按照外汇来源的不同方式，分为贸易外汇和非贸易外汇；按照外汇买卖交割期限的长短不同，分为即期外汇和远期外汇。高级财务会计课件高级财务会计课件12（二）汇率及其分类（二）汇率及其分类 1汇率 汇率又称为外汇汇价或者比价，是指一国货币兑换成另一国货币的比率，也是一种货币用另一种货币表示的价格。 2汇率的标价方法 汇率的标价方法有两种：直接标价法和间接标价法。高级财务会计课件高级财务会计课件133汇率的分类 按照汇率的分类标准不同，一般可将汇率分为以下几类：（1）按制定汇率的方法不同，分为基准汇率和套算汇率。（2）按国家对外汇管理的程度不同 可分为官方汇率和市

6、场汇率。（3）按汇率制度不同，分为固定汇率和浮动汇率。（4）按外汇银行买卖不同，分为买入外汇和买出外汇。（5）按外汇交易的交割时间，分为即期汇率和远期汇率。（6）按外汇记账时间不同，可分为现行汇率、历史汇率。 高级财务会计课件高级财务会计课件14（三）外币折算与外币兑换（三）外币折算与外币兑换 1外币折算，是指在经济业务中企业将所使用的外币转换为所需要的货币的折合换算的过程。外币折算只是对外币表述形式的变化，只是将所使用的外币折合为等值的编报货币，不是进行实际的货币转换。 2外币兑换，是指企业根据需要在规定允许的条件下，将一种货币兑换为另外一种货币的经济业务。 高级财务会计课件高级财务会计课件

7、15（四）汇兑损益 1、汇兑损益的概念 汇兑损益是指由于汇率变化而引起的不同时期、不同项目的外币金额折合记账本位币金额的差额。 2汇兑损益的分类 汇兑损益按照产生的方式不同可以分为三类，即交易损益、兑换损益和调整损益。高级财务会计课件高级财务会计课件16四、我国外币业务的相关概念四、我国外币业务的相关概念 在我国企业会计准则第19号外币折算中规定的外币业务的相关概念主要有： 1即期汇率和即期汇率的近似汇率。 2外币货币性项目和非外币货币性项目。高级财务会计课件高级财务会计课件17第二节第二节 外币交易会计处理外币交易会计处理一、外币交易及其类型一、外币交易及其类型 （一）外币交易（一）外币交易

8、 外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。在我国外币是指企业记账本位币以外的货币。高级财务会计课件高级财务会计课件18（二）外币交易类型（二）外币交易类型 根据我国企业会计准则第19号外币折算的内容，外币交易业务主要有： 1买入和卖出以外币计价的商品或劳务2借入或借出外币资金3其他以外币计价或者结算的交易高级财务会计课件高级财务会计课件19二、外币交易会计处理的基本要求外币交易会计处理的基本要求 外币交易会计处理应解决的主要问题，一是在交易日对交易进行初始确认，将外币金额折算为记账本位币的金额；二是在资

9、产负债表日对相关项目进行折算，并将因汇率变动产生的汇兑进行相应的处理。关于外币交易会计处理，国际会计准则与我国会计准则有着不同的要求。高级财务会计课件高级财务会计课件20（一）（一）国际会计准则第国际会计准则第21号汇率号汇率变动的影响变动的影响，对外币交易会计处理，对外币交易会计处理的要求的要求 高级财务会计课件高级财务会计课件21（二）我国（二）我国企业会计准则第企业会计准则第19号外币折算号外币折算，对外币交易会计处理的要求对外币交易会计处理的要求 1企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。 2外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位

10、币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。高级财务会计课件高级财务会计课件22 3企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：（1）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。（2）外币非货币性项目，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。（3）以公允价值计价的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本

11、位币金额，再将原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。高级财务会计课件高级财务会计课件23 三、外币交易会计处理的两种观点三、外币交易会计处理的两种观点 外币交易会计处理，存在两种不同的观点，即“单一交易观”和“两项交易观”。 （一）单一交易观（一）单一交易观 单一交易观也称为一笔业务交易观或者一项交易观，是指将销货或购货业务以及事后的账款结算业务视为一项单一的交易活动，并以此为前提进行会计处理的观点。 高级财务会计课件高级财务会计课件24（二）两项交易观点（二）两项交易观点 两项交易观点，是指将销货或购货业务以及事后的账款结算业务视为两项单独的交易活动，并以此为前

12、提进行会计处理的观点。 在两项交易观下，外币交易的会计处理程序为：（1）交易日，按照交易金额和交易日的汇率登记有关账户，如应收账款、应付账款等；（2）资产负债表日，按年末汇率调整交易日的入账金额，并确认汇兑损益（符合资本化条件的，应予以资本化，不符合资本化条件的应计入当期损益）；（3）结算日，先按照结算日汇率调整有关外币账户，确认汇兑损益，然后在进行款项结算的会计处理。高级财务会计课件高级财务会计课件25本章小结本章小结 1外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。 2外币交易会计解决的两大问题：一是记账

13、本位币的确定，二是外币交易的会计处理。 3. 记账本位币的确定。记账本位币是企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货币，通常记账本位币是企业主要收、支现金的经济环境中的货币。 4记账本位币的变更。企业的记账本位币一经确定，不得变更，除非与确定的记账本位币相关的企业所处的主要经济环境发生了重大的变化。高级财务会计课件高级财务会计课件26 5外币的确定方法有两种：一是记账本位币法，二是功能性货币法。在我国采用的是记账本位币法。 6、外币交易会计处理的两种观点，一是单一交易观，二是两项交易观。 7我国外币交易会计处理的原则：（1）企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额；（2）外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算；（3）企业在资产负债表日，应当按照相关规定对外币货币性项目和外币非货币性项目分别进行处理。 8我国许多金融保险企业采用分账制记账方法进行外币交易处理。分账制记账方法又有两种处理方法。