会计账簿教学教学课件.ppt

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1、第6章 会计账簿 会计账簿的设置与登记是会计的重要方法之一。在手工会计下，账簿是设立会计账户的载体，在交易或事项发生以后，其初始信息都要利用账簿进行存储，并为编制会计报告提供支持。本章主要介绍会计账簿的定义及其种类，账簿登记规则与方法，错账的更正方法，对账、结账方法，以及账簿的更换与保管等相关知识。 内容导图账簿格式设计及记录方法 6.2 账簿格式与登记方法 账簿记录期末处理与管理 6.4 期末结账与账簿保管 什么是账簿？账簿有哪些？ 6.1 账簿设置意义及种类 了解掌握怎样保证记账的准确性6.3 账簿登记规则与对账 掌握了解掌握会计确认事项交易会计计量原始凭证记账凭证会计账簿6.1 账簿设置

2、意义及种类 6.1.1 会计账簿的定义及设置意义 1. 会计账簿的定义 俗称账本，一般是在手工记账条件下用于设立账户，由具有一定格式而又相互联结的账页组成，用以连续、系统和全面地记录各项交易或事项，为会计报告储存信息数据的簿籍。 设立与登记账簿是会计的专门方法之一。 设立账户，记录交易和事项为会计报告储备存必要的信息账 簿原始凭证事项交易记账凭证会计账簿会计报告(账页)(账页)(账页)(账页)(账页)账页（用以记账）扉页（记账须知）封面2设置账簿的意义 C 为企业财务报告的编制提供基础性数据资料B 考核企业财务状况，评价经营者业绩等的依据A 全面反映交易或事项，系统地积累会计信息资料计划预算会

3、计报表账 簿事项交易记账凭证会计账簿会计报告6.1.2 账簿的种类与设置原则 1. 账簿的种类 （1）会计账簿按用途分类 用途：用于记录交易和事项，还是另有它用序时账簿分类账簿备查账簿库存现金日 记 账银行存款日 记 账总分类账明细分类账备查账账 簿用于记录发生的交易和事项 用于记载与发生的交易和事项的相关事宜。如租入固定资产借入、归还时间等（2）会计账簿按外表形式分类 外表形式：外观形式订本式账簿活页式账簿卡片式账簿库存现金日 记 账银行存款日 记 账总分类账明细分类账账 簿卡片箱卡片账页期末装订成册用毕捆扎保管明细账账页2.账簿的设置原则序时账簿分类账簿备查账簿库存现金日 记 账银行存款日

4、 记 账总分类账明细分类账备查账账 簿 A 满足需要:全面记录发生的交易和事项、会计信息的加工整理 B 组织严密:严密的账簿组织系统，满足复式记账和平行登记要求 C 精简灵便: 账簿的设置应力求精简，格式应简单明了，方便记录与保管 D 结合实际:本企业经营活动特点及会计机构、会计人员的设置等库存现金日 记 账6.2账簿的格式与登记方法 6.2.1 序时账簿的格式与登记方法 1.三栏式库存现金日记账 （1）格式：借、贷、余三栏式。 （2）登记方法：逐日逐笔登记 库存现金日记账20年凭证号数摘 要对方科目月日31月初余额50016银付1提取现金银行存款2 00020现付2李宏借款其他应收款900借

5、 方贷 方余 额【例】提现分录：借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000“库存现金”的对方科目计算填列收、付款记账凭证上的日期收、付款凭证的种类和编号收、付款凭证上所列的金额收、付款凭证上的业务内容分录中与“库存现金”相对应的科目收款记账凭证付款记账凭证2.三栏式银行存款日记账（1）格式：借、贷、余三栏式（2）登记方法：逐日逐笔登记 银行存款日记账20年凭证号摘 要结算凭证对方科目借方贷方余额月日81月初余额600 000银付1提现现支356银行存款16 000银收1销售货款转支393主营业务收入33 900（略）登记银行结算凭证的种类和号码支票号码与“库存现金日记账”填列方法相同银

6、行存款银行存款日日 记记 账账收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证与银行存款的结算方式有关 3.普通日记账 是一种用来序时逐笔记录全部交易或事项的日记账。 （1）两栏式普通日记账 普通日记账（两栏式）20年原始凭证摘 要对应账户分类账页借方贷方月日85号发票购入材料在途物资2810 000应交税费351 300银行存款2011 300利用账页编制会计分录登记依据为原始凭证过入分类账所在账页两栏式登记方法同库存现金日记账等可替代记账凭证。但实务中已较少采用（2）分栏式普通日记账 普通日记账（分栏式）20年原始凭证摘 要银行存款在途物资应交税费略月日借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方85

7、发票购材料11 30010 0001 300支票交税金 2 6002 600略31合计期末时，根据合计数登记分类账按常用科目分设专栏登记方法同两栏式日记账业务发生时按所设专栏登记评价：能够清晰反映交易或事项所引起的各账户之间增减变动的来龙去脉。但账页规格往往过大，既不便于登记，也不便于记账分工，因而在实务中已很少采用。 1.三栏式总分类账簿 （1）格式：借、贷、余三栏式。 （2）登记方法： 逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。 汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总记账凭证上的汇总数字登记。账页格式。提示：可在非放映方式下拉开！汇总登记：总分类账簿登记的独特方法！6.2.2 分类账簿的格

8、式与登记方法 总分类账特别提示 逐 笔 登 记 ： 根 据 专 用 记 账 凭 证 逐 笔 登 记 总分类账 会计科目：原材料20年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借120 0006银付3购入20 000140 00010转5领用5 000135 00031本月合计40 00044 000借116 000收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证填写记账凭证的种类及编号扼要说明业务内容根据确定的余额方向填写计算填列分别根据借、贷方发生额计算填列根据记账凭证上的日期填写分别根据记账凭证确认金额填列 总分类账 会计科目：原材料20年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额

9、借120 00010汇转5110日汇总60 00080 000借100 000或31科汇5131日汇总150 000200 000借70 000填写汇总凭证的种类及编号扼要说明汇总期间根据确定的余额方向填写计算填列填 写 汇 总记账凭证上的日期分别根据汇总凭证上的汇总金额填列汇总收款记账凭证汇总转账记账凭证汇总付款记账凭证科目汇总表 汇总登记：对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总记账凭证上的汇总数字登记收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证汇总登记与逐笔登记的主要区别！特别提示2.明细分类账簿的格式与登记方法（1）三栏式明细分类账（同总分类账） 1）格式：借、贷、余三栏式 明细分类账 会计科目：应

10、收账款启明公司20年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日 51月初余额借40 0006 转7售产品未收款30 000 70 00025 银收5收回销货款 70 000平31本月合计30 00070 000账户的设置依据为明细科目（变化）00明细分类账明细分类账 明细分类账 会计科目：应收账款启明公司20年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借40 0006转7售产品未收款30 000 70 00025银收5收回销货款 70 000平31本月合计30 00070 000 2）登记方法：逐笔登记 适用范围：往来款项、待摊费用等业务 特点：只提供价值指标只可逐笔登记，不可汇总登记

11、 账户没有余额时的处理方法00各栏目登记方法同总分类账收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证（2）数量金额式明细分类账 1）格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等专栏。 明细分类账 会计科目：原料及主要材料 计量单位：元/千克 材料名称：G材料 最高 储备： 6000 材料规格：5cm 最低储备： 500020年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借50021 0006转4车间领用1002200400280010转5购入100022 000140022 80012转7车间领用50021 00090021 800（略）31本月合计400028 0003 60027 200借9002

12、1 800数量单价金额数量单价金额数量单价金额各栏目内容同总分类账明细账户详细资料 2）登记方法：逐笔登记 适用范围：实物资产等业务 特点：提供价值量、实物量两种指标明细分类账 会计科目：原料及主要材料 计量单位：元/千克 材料名称：G材料 最高储备： 6000 材料规格：5cm 最低储备： 500020年凭证号 摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81月初余额借4 0001.506 0007转1入库10001.501 5005 0001.507 50010转3发出20001.503 00030001.504 50015转5发出10001.501 500200

13、01.503 000（略）31本月合计10001.501 5004 5001.506 750借5001.50 750只可逐笔登记，不可汇总登记金额价值量指标数量实物量指标填写明细账户相关资料应参照原始凭证登记日期和摘要等填列方法同前收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证（3）多栏式明细分类账 1）格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏三种。管理费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式）20年凭证号摘 要借 方合 计月日工 资福利费办公费折旧费35转5分配工资 8 5005转6提取福利费 1 19015付7购办公用品500 50031转33提取折旧6 00031转34月末结转 8 5001 1

14、90500 6 00016 190 这种账页可不设贷方栏按明细账户核算的具体内容设置多个专栏借方（增加方）多栏式 应交税费明细账平时增加发生额按设置的专栏登记 销售退回、月末结转收入时（减少数）用红字登记（只按贷方发生额设置专栏的多栏式） 这种账页可不设借方栏按明细账户核算的具体内容设置多个专栏 平时或期末按设置的专栏登记发生额（分别按借、贷方发生额设置专栏的多栏式）按明细账户核算的具体内容分别设置多个专栏贷方（增加方）多栏式借方、贷方多栏式管理费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式） 20年凭证号数摘 要借 方合 计月日工 资福利费办公费折旧费35转5分配工资 8 5005转6提取福利费

15、 1 19015转7购办公用品500 31转33提取折旧 6 00031转34月末结转 8 5001 190 5006 000 16 1902）登记方法：逐笔登记3）适用范围：成本、费用和收入等业务4）特点：只提供货币量信息；减少数用红字登记有关费用发生时，在预先设置的相应栏次登记月末结转管理费用时（减少数）用红字登记日期和摘要等填列方法同前借方（增加方）多栏式收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证3.备查账簿的格式与登记方法 （1）格式：不固定。 （2）登记方法：根据备忘事项记录。 （3）适用范围：租入设备；与应收（付）账款业务有关的事宜（合同、协议等）。 （4）特点：不根据会计科目设置，不采

16、用复式记账法登记，与其他账簿之间不存在严密的依存（无账户类别之分）和勾稽（数字平衡）关系。采购合同销售合同应收票据备查簿租入资产与经济业务有关事项6.3 账簿登记规则与对账6.3.1 账簿的登记规则及错账更正 1.账簿登记规则（1）账簿启用规则 单 位 名 称账 簿 名 称册次及起讫页自 页起至 页止共 页启 用 日 期 年 月 日停 用 日 期 年 月 日经管人员姓名接管日期交出日期经管人员盖章会计主管盖章年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日备 注单位公章填写“账簿使用登记表” 账户目录表账户名称页数账户名称页数账户名称页数填写“账户目录表” （2

17、）账簿记录规则 1）依据凭证登记，做好记账标记转账记账凭证 20年8月15日 转字第10号摘 要一 级 科 目二级或明细科目借方金额贷方金额记 账生产用料生产成本甲产品10 000 原材料钢材10 000合 计10 00010 000借 生产成本 贷 转10 10 000借 原材料 贷 转10 10 000记账标记避免重复登记依据凭证登记，个别业务除外（如更正错账采用划线更正法）2）内容登记齐全，数字书写规范制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式） 20年凭证号数摘 要借 方合 计月日工 资福利费折旧费办公费31月初余额 3 000 420 2 800 200 6 4205转5分配工资

18、 5 5005转6提取福利费 77015转7购办公用品 30031转33提取折旧 3 20031转34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190所有栏目均应登记，不得遗漏 标准阿拉伯数字字体 6、7、9允许过格书写 3）说明简明扼要,书写适当留格。 会计科目：应付账款 摘 要 借 方 贷 方百十万千百十元角分千百十万千百十元偿付货款3000000书写规范(占行高二分之一)书写不规范(书写占满格)为更正错账留有余地 30 0 0 0 0 0文字应简明偿付货款4）使用蓝黑墨水，红字限制使用。 制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式） 20年凭证号数摘 要借 方合 计月日工

19、 资福利费折旧费办公费31月初余额 3 000 420 2 800 200 6 4205转5分配工资 5 5005转6提取福利费 77015转7购办公用品 30031转33提取折旧 3 20031转34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字月末结账时划红线允许用红字更正错账、冲账等允许用红字5）空行、空页时按规定方法处理 总分类账 会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日81月初余额借20 0005转25入库10 00030 0007转30出库5 00025 00031本月合计10 0005 000借25 00

20、0空行的处理此行空白张 清出现空行 总分类账 会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日空页的处理空页的处理此页空白此页空白张张 清清出现空页6）注明余额方向本月归还8 000应付账款月初余额 5 000本月新欠 3 000本月合计 3 000本月合计 8 000 在“T”形账户中没有余额时的表示方法 总分类账 会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借120 0006银付3购入20 000140 000（略）31本月合计40 00044 000借116 000 0有余额时写“借”或“贷”平没有余额时写“平”7）账页结转按规范要求处理

21、会计科目：生产成本 摘 要 借 方 贷 方百十万千百十元角分千百十万千百十元领用材料100000分配人工费60000分配制造费用40000200000过次页此行是账边，不得记账账页最后一行的处理已记满业务账页 会计科目：生产成本 摘 要 借 方 贷 方百十万千百十元角分千百十万千百十元200000承前页新账页第一行的处理新账页2.错账的更正方法 （1）错账的基本类型（基于记账凭证的填制与账簿登记两个环节的分析） 记账凭证正确但登记账簿发生错误8）记账发生错误时，按规定方法更正取得填制登记账簿事项交易记账凭证原始凭证记账凭证错误引发账簿登记错误 记账凭证上会计科目用错取得填制登记账簿事项交易记账

22、凭证原始凭证 记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写少（2）更正错账的具体方法 1）划线更正法适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。 【例6-1】用银行存款2 425元购买办公用品。记账凭证上的分录为： 借：管理费用 2 425 贷：银行存款 2 425 错账：其中在“银行存款”账户中误登记为2 452。 更正方法为：分录正确，无需更正凭证 更正方法（见下） 会计科目：银行存款 摘 要 借 方 贷 方百十万千百十元角分十万千百十元角分购买办公用品245200不规范的更正方法242 50025购买办公用品 注意问题： 对错误的数字必须全部划掉。 划掉的数字必须保持清晰可见。245200张 清

23、 2）红字更正法 适用于更正记账凭证会计科目用错的错账。 【例6-2】收到投资者投资150 000元存入银行。 错误分录如下，并已入账： 借：固定资产 150 000 贷：股本 150 000 错账：借方科目应为“银行存款”。 更正方法为： 注意问题 对登记没有错误的账户也要更正,不能只更正原来错账的账户。 股本 150 000150 000固定资产 150 000150 000银行存款 更 正 方 法A用红字编分录并记账，冲销错账： 借：固定资产 150 000 贷：股本 150 000B用蓝(黑)字编制正确分录并记账： 借：银行存款 150 000 贷：股本 150 000150 0001

24、50 000 【例6-3】借入短期借款200 000元，已存入银行存款。 错误分录如下，并已入账： 借：银行存款 2 000 000 贷：短期借款 2 000 000 错账：分录中金额写多（1 800 000元，即2 000 000200 000）。短期借款 2 000 000 1 800 000银行存款2 000 000 1 800 000 更 正 方 法用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账： 借：银行存款 1 800 000 贷：短期借款 1 800 000重新登记以后，原来多记部分被冲销掉，实际记入数变为200 000元 （应记正确金额） （3）补充登记法适用

25、于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。 【例6-4】用银行存款偿还货款100 000 元。 错误分录如下，并已入账： 借：应付账款 10 000 贷：银行存款 10 000 错账：会计分录中金额写少（90 000元，即100 00010 000）。 更正方法为： 应付账款 10 000 90 000 银行存款 10 000 更 正 方 法用蓝(黑)字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），更正错账： 借：应付账款 90 000 贷：银行存款 90 000重新登记以后，原来少记部分被记入，实际记入数变为100 000元（ 应记正确金额 ）90 0006.3.2 对账的定义及其方法 1.

26、对账的定义 也称账目核对，是指企业为保证账证相符、账账相符以及账实相符等，将账户记录的有关数据与有关会计凭证之间、相关凭证与账户之间、相关账户之间以及各种资产之间进行的核对工作。 2.对账的目的 保证账证相符、账账相符、账实相符等。 3.对账的内容与方法原始凭证记账凭证账证核对账账核对账实核对 会计报表账表核对（1）对账的内容银行债务人实：实物资产、银行存款及应收款的实际情况核对收款业务付款业务转账业务收款业务原始凭证转账记账凭证收款记账凭证付款记账凭证 （2）对账的方法 1）账证核对方法 逐笔核对 抽查核对付款业务原始凭证转账业务原始凭证 2）账账核对方法 直接核对 编表核对核对核对核对复式

27、记账所形成的相等关系总分类账户发生额及余额试算表(见教材4.2，P91)平行登记所形成的相等关系总分类账户与明细账户发生额及余额试算表(见教材4.3 ，P96) 复 式 记 账 与 平 行 登 记 借方 原材料 贷方购入 62 000借方 原材料甲材料 贷方借方 原材料乙材料 贷方借方 原材料丙材料 贷方购入 12 000购入 40 000购入 10 000借方 银行存款 贷方 62 000 平行登记借方 银行存款日记账 贷方 62 000 【例】企业用银行存款购入材料。复式记账平行登记3）账实核对方法银行债务人核对核对核对 清查盘点核对（见第9章） 与“银行对账单”核对（见第9章） 利用“往

28、来款项对账单” 核对（见第9章）实物资产银行存款应收款项6.3.3 错账的查找方法 1.错账的原因（通过编制试算表而发现） 账户名称本期发生额借方贷方银行存款400 000190 00015 015原 材 料固定资产100 000短期借款20 0004 98580 000应付账款20 000应付票据480 000实收资本盈余公积80 000正常情况下的“合计”695 000695 000 错账的原因 错账引起合计数变化（1）若“银行存款”借方漏记400 000元295 000695 000（2）若“应付账款”借方的80 000元误记入贷方615 000775 000（3）若“应付账款”贷方的4

29、 985元颠倒为4 958元695 000694 973正确的记录金额 2.错账的查找方法 （1）差数法 根据试算表上借、贷双方合计数的差额直接查找错账的一种方法。在上例的（1）中,“银行存款”借方漏记了400 000元，则双方合计数的差额恰好就是这个数字。 （2）除二法 将试算表上借、贷双方合计数的差额除以2，根据商数查找错账的方法。在上例（2）中双方差数为160 000元。将其除以2，商数为：160 000280 000。根据这个商数查找账户发生额中有否与其相同的金额数字，就能够很容易查到错账。 （3）除九法 将试算表上借、贷双方合计数的差额除以9，根据商数的某些特征查找错账的一种方法。在

30、上例（3）中，“应付账款”账户的贷方发生额4 985元被颠倒为4 958元。双方差数为27，将27除以9，商数为3。该商数的基本特征是：为被颠倒相邻两数之差。如本例中，将85颠倒为58，5与8二者之差为3。因此，错账就有可能发生在相邻两数为3的金额记录上。依此类推，可较为容易地查到错账。 6.4 期末结账与账簿保管 6.4.1 期末结账及其内容1结账的定义与意义A会计期间将本会计期间发生的交易或事项全部入账会计账簿会计凭证会计报告B会计期间计算出本期发生额和余额并转入下一会计期间计算本期的财务状况及经营成果为编制会计报表提供必要的数据资料事项交易意义1意义2 2.期末结账的内容 B按照权责发生

31、制的要求进行账项调整D计算各账户本期发生额和期末余额并结转下期A将本期新发生的全部经济业务登记入账参见6.4.2 权责发生制基础参见6.4.3 结清收入费用账户 C编制结转分录,结平收入、费用类账户发生额6.4.2 权责发生制基础与期末账项调整 1.权责发生制（会计处理基础） 准则规定:企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 重要作用:确认企业某一会计期间交易或事项引起的会计要素变动、特别是收入和费用要素变动情况的一种做法。基本准则基本准则确认交易或事项计量报告收 入费 用确认的难点权责发生制适用于对所有交易或事项的确认 【例】收入与费用确认上的难点 对以上收入与费用的确认可采取

32、两种不同方法会计处理基础，即权责发生制与收付实现制。企业会计应采用权责发生制！ 1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 11月 12月销售产品，货款3 000元暂未收到。收入确认收 入支付后2个年度房屋租金24000元费用确认应确认为哪个期间的费用？费 用收到货款。应确认为哪个月份的收入？（3）应付在费用的确认上关键是看义务是否已经发生（本期是否应有负担责任）。（1）权责发生制确认收入与费用的标准:应收应付。费 用收 入（2）应收在收入的确认上关键是看权利是否已经实现（本期是否具有收款权利）；权责发生制应收标准应付标准确认标准应用举例 【例1】凡是当期已经实现的收入，不论

33、款项是否收到，都应确认为当期收入（同时确认为资产：银行存款或应收账款等）。权责发生制对本期已实现收入的确认3月4月5月 3月销售产品，收到货款10 000元应确认为3月份的收入实际收款收入收入未收货款收入 销售产品,货款5 000元暂未收到预计在5月收回货款收回货款时不再确认为收入也应确认为3月份的收入已具有收款权利收入应计收入 【例2】凡是不属于当期实现的收入，即使款项已在当期收到，也不确认为当期收入，而应确认为负债（如预收账款，同时确认为资产：银行存款等）。权责发生制对本期收款但未实现收入的确认已实现收入，应加以确认收入提供产品10 000元提供产品10 000元 如果在预收款当月就提供了

34、产品，也应确认为当月收入3月4月5月 3月预收买方预付货款20 000元，拟在4、5两个月各提供产品10 000元 本月未提供产品不确认为3月份的收入预收货款收入未实现收入，不能确认为本月收入 【例3】凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否支付，都应确认为当期费用（同时确认为负债：应付利息等）。权责发生制对当期已经发生或应当负担费用的确认实际付款费用确认在先，实际付款在后。是以预提方式确认的一种费用3月4月5月6月实际支付费用 具有承担义务，应确认为当期费用 用现金400元支付本月办公用水、电费费用实际使用借款，每月各应承担利息费用500元费 用 3月1日从银行借款100 000元,月

35、利息为500元,借款期3个月(6月1日用银行存款归还本息计101 500元)应当负担费用财务费用 【例4】凡是不属于当期发生或负担的费用，即使款项已在当期支付，也不应确认为当期费用（同时确认为资产：长期待摊费用等）。权责发生制对不属于当期发生或负担费用的确认实际使用房屋，每月各应确认费用1 000元用银行存款预付4、5、6三个月的房屋租金3 000元没有负担义务，不确认为当期费用费用如果本月受益也应确认费用3月4月5月6月应当负担费用 实际付款在先，费用确认在后。是以待摊方式确认的一种费用2.权责发生制基础下期末账项调整的内容 （1）账项调整含义：在权责发生制下，企业在会计期末对某些应计入本期

36、的收入和费用事项（账项）进行的账务处理（调整）。 1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 11月 12月销售产品，货款3 000元暂未收到。收入确认收 入支付后2个年度房屋租金24000元费用确认应确认为哪个期间的费用？费 用3月份的收入后2个年度各月的费用月末时通过账务处理进行调整处理收到货款。应确认为哪个月份的收入？（2）调整原因：调整事项是由收入的实现与款项的实际收到时间，以及费用的发生与款项的实际支付时间不一致所引起的。二者不一致的情况：本期实现收入,以后期间收款(应收款形成)以前期间收款,本期实现收入(预收款形成)本期发生费用,以后期间付款(预提方式形成)以前期

37、间付款,本期负担费用(待摊方式形成) 二者一致的情况：本期实现收入，本期实际收款本期发生费用，本期实际付款按照权责发生制要求，应于会计期末对相关收入、费用进行确认期末账项调整实际收（付）款时即可确认为当期收入（费用）期末无需调整（3）账项调整内容的账务处理举例 1）对应计未收收入的调整 (由应收款形成)账项调整不调整的后果：虚减资产（应收账款) 、收入(主营业务收入等)和负债(应交税费)；虚减利润。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12公司1月应收原购买债券利息3 000元，但款项未收到按权责发生制基础要求，应确认为本月收益应收利息（应收账款等） 应收数投资收益（主营业务收入等）

38、期末结转数 实现数应交税费 应交数银行存款资产收入负债收款时 【例6-5】盛荣公司购买通达公司发行债券的本月应计利息为3 000元，但暂未收到投资方付给的利息款。应编制如下调整分录，并登记入账。 借：应收联系 3 000 贷：投资收益 3 000 经过上述处理，就将应收利息3 000元记入了“投资收益”账户，确认为了当月收入。 关于“应收利息”账户 资产类账户，核算企业购买债券等应向债券发行方收取的利息。（资产类账户）应收利息计算出来的应收数(增加数)实际收回数（减少数） 关于“投资收益”账户 收入类账户，核算企业发生的购买股票、债券等实现的收益。（收入类账户）投资收益实现的收益数(增加数)期

39、末时结转数（减少数） 2）对当期应计预收收入的调整账项调整1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12公司1月初向客户预收款，当月(或以后各月)提供产品按权责发生制基础要求，应确认为各月收入预收账款 主营业务收入（其他业务收入）期末结转数 实现数应交税费 应交数银行存款负债收入负债预收款时提供产品或劳务时不调整的后果：虚增负债(预收账款)；虚减收入(主营业务收入)和负债(应交税费)；虚减利润。 预收账款预先向客户收取,于以后会计期间(或当期)提供产品的款项。 注意：预收账款属于负债！ 【例6-6】盛荣公司于本月向原已预付货款的百利公司供应R产品一批，货款计67 800元。其中价款60

40、000元，增值税销项税额7 800元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。 借：预收账款百利公司 67 800 贷：主营业务收入 60 000 应交税费增值税 7 800 经过以上处理，就将预收账款67 800元记入了“主营业务收入”账户和“应交税费”账户，分别确认为了当月收入和负债。 3）对应计预付费用的调整 预付费用企业已经在以前会计期间实际付款，但本期应当确认(摊销)的那部分费用。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12公司1月末分摊以前预付的本月应摊销费用(如长期待摊费用等)。按权责发生制基础要求，应确认为本月费用长期待摊费用管理费用 资产银行存款 原预付数费用摊销

41、数预付款数账项调整不调整的后果：虚减费用（管理费用）；虚增资产（长期待摊费用）和利润。 【例6-7】盛荣公司于本月应分摊企业开办期间发生的筹建支出4 500元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。 借：管理费用 4 500 贷：长期待摊费用 4 500 经过以上处理，就将长期待摊费用4 500元记入了“管理费用 ”账户，确认为了当月费用；同时减少了“长期待摊费用”这种资产。费用类账户费用类账户资产类账户资产类账户 4）对应计未付费用的调整 未付费用企业在本会计期间应当负担，但无需在当期、而需要在以后期间支付款项的费用。 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121月末确认当月

42、使用银行借款应负担借款利息费用等按权责发生制基础要求，应确认为本月费用应付利息财务费用负债银行存款 实际支付费用月末计算时到期支付数账项调整不调整的后果：虚减负债（应付利息）和费用（财务费用）；虚增利润。 【例6-8】盛荣公司于月末时使用银行长期借款应负担的利息费用12 000元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。 借：财务费用 12 000 贷：应付利息 12 000 经过以上处理，就将银行借款利息费用12 000元记入了“财务费用 ”账户，确认为了当月费用；同时增加了“应付利息”这种负债。费用类账户费用类账户资产类账户资产类账户 5）对应计计提费用的调整(实际上属于应计预付费用)

43、 计提费用企业在本会计期间确定并应当负担，但无需在当期支付款项的费用。 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12公司1月末计算确定管理部门当月应负担的折旧费用按权责发生制基础要求，应确认为本月费用管理费用本年利润费用累计折旧 计算提取资产期末结转数本月提取数账项调整不调整的后果：虚减费用（管理费用）；虚增资产和利润。 【例6-9】盛荣公司月末时根据规定的方法计算出本月使用房屋、设备等固定资产的折旧费5 000元，其中产品生产车间应分摊4 000元，企业管理部门应分摊1 000元。月末结账时,应编制如下调整分录,并登记入账。 借：制造费用 4 000 管理费用 1 000 贷：累计折

44、旧 5 000 经过上述处理，就将计提费用5 000元分别记入了“制造费用”(资产)账户和“管理费用”账户确认为了当月资产和费用。费用类账户费用类账户资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户进行账项调整的意义（补充） 收 入费 用利润当期已收款部分当期已付款部分当期应收款部分预收款实现部分后期付款本期应予负担部分前期付款本期应予负担部分 1.能够真实反映企业一定会计期间的收入和费用 2.能够真实反映企业一定会计期间的经营成果 3.能够准确反映企业在一定会计期末的财务状况（账项调整涉及资产、负债等变化影响财务状况变化）2.收付实现制简介与权责发生制不同的另一种会计处理基础。 确认收入、费用标准：

45、实收实付。 适用范围：行政、事业单位等采用。收付实现制对当期收入和费用的确认用银行存款支付第二季度房屋租金3 000元虽然没有负担义务,但已经实际付款,全部确认为当期费用费 用3月4月5月6月公司预收购买方预付货款20 000元，拟在4、5两个月各提供产品10 000元并未提供产品，但已经实际收款，全部确认为当期收入收入确认收入与费用时，以款项的实际收支为标准，而不考虑权利与义务；对各期经营成果的确认不够合理；对企业不大适用。6.4.3 结清收入费用账户 1. 结清收入费用账户的含义 是指在会计期末结账时，对本期发生的并已记入有关账户的收入和费用，通过填制记账凭证结转入“本年利润”账户，进而确

46、定企业当期经营成果的过程。 （见下页图） 2. 结清收入费用账户举例借 本年利润 贷费用类账户 借 主营业务成本 贷发生额 6 000 借 管理费用 贷发生额 3 600 借 财务费用 贷发生额 900 借 所得税费用 贷发生额 7 375收入类账户利润类账户收入与费用配比转入收入 40 000转入费用 17 875配比结果 22 125(实现利润经营成果)借 主营业务收入 贷 发生额 27 500 借 投资收益 贷 发生额 12 500 期末结清有关收入类和费用类账户发生额时，应先填制记账凭证，之后才可以登记入账。见【例6-10】610 27 500610 12 500610 6 00061

47、0 3 600610 900610 40 000610 17 875 发生额 40 000 发生额 17 875特别提示结清收入、费用账户目的：确定企业当期经营成果610 7 375 对收入类账户和费用类账户发生额的结清事项应填制转账记账凭证，编制的会计分录如下： 结清收入类账户发生额的会计分录： 借：主营业务收入 27 500 投资收益 12 500 贷：本年利润 40 000 结清费用类账户发生额的会计分录： 借：本年利润 17 875 贷：主营业务成本 6 000 管理费用 3 600 财务费用 900 所得税费用 7 375 6.4.4 期末结账的方法 结账的概念：在会计期末将本期交易

48、和事项（新发生、调整）全部登记入账的基础上，按规定方法计算各账户本期发生额和期末余额，并将其结转下期或转入新账的过程。登记账簿A会计期间B会计期间账户有余额时应结转入下期账户中事项交易新发生业务调整业务 会计科目：原材料1.月结每月月末时进行的结账。20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日11借12 50010转2购入10 00022 50012转10发出4 00018 50024转15发出3 00015 50013110 0007 000借15 50021借15 500上年结转上年结转本月合计本月合计上月结转上月结转余额结转下期在本月最后一笔业务下一行计算出本期发生额和余额 “本年累

49、计”的处理方法 “本年累计”发生额：自年初起至本月止的累计发生。处理方法如下： 会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日11借12 50010转2购入10 00022 50012转10发出4 00018 50024转15发出3 00015 50013110 0007 000借15 50010 0007 000借上年结转上年结转本月合计本月合计本年累计本年累计本年累计2.季结每季末时进行的结账 会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日11借12 50013110 0007 00015 50022830 00028 00017 50033140 00

50、054 0003 50033180 00089 000借3 50041借3 500上年结转上年结转本月合计本月合计本月合计本月合计本月合计本月合计本季合计本季合计余额结转下期3.年结年末时进行的结账。 会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日11借12 50033180 00089 0003 50063090 00083 50010 00093075 00085 000平0103130 00025 000借5 000113030 00032 0003 000123127 00025 0005 000123187 00082 0005 0001231332 000339