第三章 审计需求理论ppt课件.pptx

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1、审 计 基 础 理 论审 计 基 础 理 论郑石桥著郑石桥著第三章第三章 审计需求理论审计需求理论第一节审计需求的主要理论第一节审计需求的主要理论一、审计需求的代理理论一、审计需求的代理理论审计需求的代理理论是目前审计需求理论中的主流理论,它是在委托代理理论的基础上发展起来的。委托代理关系有多种类型,主要包括合约类、法定类和资源类。代理成本包括三个部分:(1)委托人的监督成本,是指委托人为了控制代理人的行为所花费的成本;(2)代理人的保证成本,是指代理人用以保证不采取损害委托人行为的成本,以及如果采取了该行为,将给予赔偿的成本;(3)剩余损失,是指即使有监督和成本,对于存在机会主义行为的代理人

2、来说,仍有可能采取偏离委托人利益的行动,这样两者的差异就会导致委托人效用减少,所减少的数额就是委托人的剩余损失。第一节审计需求的主要理论第一节审计需求的主要理论二、审计需求的信息理论二、审计需求的信息理论(一)信号传递理论 审计需求的信号传递理论认为,企业为了能在激烈的市场竞争中脱颖而出,将积极向市场传递信号以表明其自身所具有的优势。(二)信息质量理论 审计需求的信息质量理论是基于信息决策有用观来认识审计的,它认为审计的本质功效在于增进财务信息的可信性及决策有用性。第一节审计需求的主要理论第一节审计需求的主要理论三、审计需求的行为理论三、审计需求的行为理论审计需求的行为理论认为,人的行为都是有

3、动机的,不同的人价值观不同、目标不同,每个人的动机和表现出来的行为方式也不一样。在宏观层面,各国法律法规,各宗教、党派的章程都对人的行为进行了规范;在微观层面,各公司、组织的章程和制度都对人的行为进行了规范。在一个组织中,为了达到组织预定的目标,就需要对组织内部不同层次员工的活动进行引导、指挥和控制,使全体员工的行为与组织的目标保持协调一致。第一节审计需求的主要理论第一节审计需求的主要理论四、审计需求的保险理论四、审计需求的保险理论审计需求的保险理论强调审计降低财务信息风险的作用,不仅强调审计的鉴证机制,而且强调审计的风险转移机制。审计兼具信息价值和保险价值。审计需求的保险理论以风险转嫁理论作

4、为立论基础,强调审计在信息风险转移过程中的作用。第一节审计需求的主要理论第一节审计需求的主要理论五、评述五、评述(一)代理理论(1)为什么许多存在委托代理关系的地方没有审计?(2)为什么不同时代的审计会不同?(3)为什么同一时期不同国家、不同组织的审计会呈现差异化?(4)对委托代理的解释主要是以企业为对象,认为是企业所有权和经营权的分离才导致形成委托人和代理人之间的关系。审计需求的代理理论对审计现象有一定的解释力,但还需要完善。一方面需要将委托代理关系理解得更加广泛,扩展到公共部门;另一方面需要在代理关系的基础上,再寻找一些其他的审计需求因素。第一节审计需求的主要理论第一节审计需求的主要理论五

5、、评述五、评述(二)信息理论信息理论的核心是认为审计为相关决策提供了有用信息。(三)行为理论行为理论强调的审计主题是经济行为,这种理论对舞弊审计、合规审计或法纪审计、内部控制审计有较强的解释力。(四)保险理论保险理论认为,由于经过审计的信息存在错误或舞弊,审计师要承担赔偿责任,因此,审计费用类似于信息保险费用,审计是信息风险的保险机制。第二节审计需求第二节审计需求: :基于人性假设的总体框架基于人性假设的总体框架一、审计需求源于人性缺陷一、审计需求源于人性缺陷 审计作为一种特殊的制度,同样需要以一定的人性假设为前提。那么,审计制度要以什么样的人性假设为前提呢?如果假设人性善,则无审计的必要。我

6、们认为,审计制度赖以存在的人性假设应该是现实生活中正常人表现出来的人性。我们认为,正常人表现出来的人性主要包括两个方面:一是自利;二是有限理性。 所谓自利,是指人会计算、有创造性、能寻求自身利益最大化,具体表现为经济人。 有限理性认为人的行为是有意识的理性选择,但这种理性又是有限的。第二节审计需求第二节审计需求: :基于人性假设的总体框架基于人性假设的总体框架二、审计需求理论的总体框架二、审计需求理论的总体框架代理问题表现在两个方面:一是行为方面;二是信息方面。次优问题也表现在两个方面:一是行为次优;二是信息次优。审计有两大主题:一是行为主题;二是信息主题。第三节审计需求第三节审计需求: :自

7、利、代理问题和审计自利、代理问题和审计一、文献综述一、文献综述关于审计需求的理论解释主要有代理理论、信息理论、行为理论和保险理论。代理理论认为,在委托代理关系中,审计是委托人与代理人的共同需求,其目的是降低委托代理关系中的代理成本。信息理论有两个分支,其中,信号传递理论认为审计就是一个信号,信息质量理论认为审计的本质功效在于增进财务信息的可信性及决策有用性。行为理论认为,为了确保社会或组织的有序性并达到某种既定的目标,对于人的行为需要加以控制和引导,审计是控制和引导的方式之一。第三节审计需求第三节审计需求: :自利、代理问题和审计自利、代理问题和审计二、机会主义、问责和审计的一般逻辑关系二、机

8、会主义、问责和审计的一般逻辑关系(一)代理人的机会主义行为委托代理关系是财产所有权和经营权分割产生的社会经济关系,当财产的所有者将财产托付给他人时,所有者就成为委托人,接受财产者就成为代理人。机会主义行为分为事前机会主义行为和事后机会主义行为。事前机会主义行为是指委托代理关系确定之前,代理人的一些特征是委托人无法观察到或无法验证的,此时,代理人可能会利用委托人的信息劣势为自己谋取利益,即逆向选择。事后机会主义则是指代理人在委托代理关系确定之后,利用信息不对称与信息优势,通过减少自己的要素投入或采取其他机会主义行为以达到自我效用最大化而影响组织效率的道德因素,即道德风险。第三节审计需求第三节审计

9、需求: :自利、代理问题和审计自利、代理问题和审计二、机会主义、问责和审计的一般逻辑关系二、机会主义、问责和审计的一般逻辑关系(二)问责机制委托人如何应对代理人的机会主义行为呢?一是抑制代理人机会主义行为的前提条件。二是直接控制代理人的机会主义行为。问责机制包括三个方面的含义:一是确定代理人的责任目标;二是获取代理人责任目标运行情况的信息;三是评价代理人责任目标的实现程度,并根据责任目标实现程度给予奖励或处罚。第三节审计需求第三节审计需求: :自利、代理问题和审计自利、代理问题和审计二、机会主义、问责和审计的一般逻辑关系二、机会主义、问责和审计的一般逻辑关系(三)审计当委托人需要抑制代理人的机

10、会主义行为时就需要问责,当委托人不相信代理人的信息报告时就需要审计。当存在代理人机会主义而委托人不介意代理人的这种行为时,不需要问责。即使问责存在,当委托人相信代理人的信息报告时,也不需要审计。委托代理委托代理机会主义行为机会主义行为问责问责审计审计第三节审计需求第三节审计需求: :自利、代理问题和审计自利、代理问题和审计三、审计多样化和差异化三、审计多样化和差异化: :基于问责的解释基于问责的解释(一)问责主体和审计主体首先,许多私营组织不需要民间审计,这是为什么?原因是委托人本身就能判断代理人的行为及信息,所以不需要第三方来鉴证代理人的行为和信息,当然就不需要民间审计。其次,许多私营组织和

11、公共部门没有内部审计,这是为什么?原因是派生委托人能判断派生代理人的行为及信息,或者派生委托人不需要对派生代理人进行问责,所以不需要第三方来帮助其鉴定派生代理人的行为及信息。最后,国家审计呈现多样模式,这是为什么?一般来说,现代国家可以分为两类:一类是分权制衡,实行立法、司法和行政分权治理;一类是议行合一,从立法权派生出行政权和司法权,三权之间不是相互制衡的关系,立法权对其派生的行政权和司法权有监督权。第三节审计需求第三节审计需求: :自利、代理问题和审计自利、代理问题和审计三、审计多样化和差异化三、审计多样化和差异化: :基于问责的解释基于问责的解释(二)问责内容和审计业务类型从审计内容来说

12、,现实生活中,有多种类型的审计,例如,合规审计、财务审计、绩效审计、综合审计等。一般来说,委托人的问责内容包括:财产安全、真实报告相关信息、遵守相关法律法规及合约、有效使用财产。有效使用财产就是最大善意地使用财产,其包括三个方面的内容:第一,遵守委托人建立的治理机制;第二,完成业务营运目标,追求业务营运的经济、效率和效果;第三,实现战略目标。第三节审计需求第三节审计需求: :自利、代理问题和审计自利、代理问题和审计三、审计多样化和差异化三、审计多样化和差异化: :基于问责的解释基于问责的解释(三)问责机制构建和审计权限问责包括三个方面的含义:一是确定代理人的责任目标;二是获取代理人责任目标运行

13、情况的信息;三是评价代理人责任目标的实现程度,并根据责任目标实现程度给予奖励或处罚。这三个方面的权力配置可能性分析如下:(1)确定代理人的责任目标(财务责任目标和管理责任目标),是委托代理关系中的重要环节。(2)获取代理人责任目标运行情况的信息有两种情形:一是代理人直接提供报告,包括财务报告和非财务报告;二是代理人不提供报告或不便于提供报告。(3)根据责任目标实现程度给予奖励或处罚,一般来说,包括奖励权、纠正权、处罚权和建议权。第三节审计需求第三节审计需求: :自利、代理问题和审计自利、代理问题和审计三、审计多样化和差异化三、审计多样化和差异化: :基于问责的解释基于问责的解释第三节审计需求第

14、三节审计需求: :自利、代理问题和审计自利、代理问题和审计四、结论和启示四、结论和启示首先,审计需求理论应该适用于不同的审计主体,如果对于审计需求理论的认识只适用于一种审计主体,则这种审计需求理论并不是真正的审计需求理论。其次,审计需求理论应能解释现实生活中的审计现象,即从这种审计需求理论出发,能说明现实生活中的审计多样化和差异化。第四节审计需求第四节审计需求: :有限理性、次优问题和审计有限理性、次优问题和审计一、文献综述一、文献综述关于审计需求有许多研究,关于有限理性也有许多研究。然而,现有文献中没有直接研究有限理性与审计的关系的,相关的是内部审计动因的研究。关于内部审计的动因,可以用代理

15、理论、受托责任理论和信息理论进行解释,与有限理性有关联的解释以管理需要论为代表。第四节审计需求第四节审计需求: :有限理性、次优问题和审计有限理性、次优问题和审计二、有限理性、次优问题和审计二、有限理性、次优问题和审计: :理论框架理论框架第四节审计需求第四节审计需求: :有限理性、次优问题和审计有限理性、次优问题和审计二、有限理性、次优问题和审计二、有限理性、次优问题和审计: :理论框架理论框架(一)人性中的有限理性经济人有两大特征:一是自利,即人们的行为动机是趋利避害,是利己的;二是完全理性,即每个人都能够通过成本/收益或趋利避害原则来对其所面临的一切机会和目标及实现目标的手段进行优化选择

16、。具体地讲,完全理性有以下内涵:(1)理性人具有关于其所处环境的完备知识,这些知识即使不是绝对完备的,至少也是相当丰富、相当透彻的;(2)理性人有稳定且清楚的偏好;(3)理性人有很强的计算能力,能算出每种选择的后果;(4)理性人能使其选中的方案自然达到其偏好的最高点,即理性人总是选择最优。第四节审计需求第四节审计需求: :有限理性、次优问题和审计有限理性、次优问题和审计二、有限理性、次优问题和审计二、有限理性、次优问题和审计: :理论框架理论框架(二)次优问题及其两个方面满意决策是指决策者根据现实的条件,追求一种满意结果的决策,它是以对现实条件的充分分析为基础,选择一种满意的方案,继而达到决策

17、目标的一种决策。满意决策具体体现在以下几个方面:决策目标追求的不是使期望值达到理想的要求,而是使它们能够得到切实的改善,实力得到增强;决策备选方案不是越多越好,而是要达到能够满足分析对比和实现决策目标的要求,能够较充分利用外部环境提供的机会,并能较好地利用内部资源;决策方案选择不是要避免一切风险,而是对可实现决策目标的方案进行权衡,做到“两利相权取其重,两害相权取其轻”。第四节审计需求第四节审计需求: :有限理性、次优问题和审计有限理性、次优问题和审计二、有限理性、次优问题和审计二、有限理性、次优问题和审计: :理论框架理论框架 次优选择或满意决策在经济学中对应最优选择,但不是对最优的任何偏离

18、都可以称为次优或满意,所以,次优选择或满意决策并不是可以随意达到的,其本质是现实条件下的最优,任何对现实条件没有充分利用的选择或决策都不是西蒙意义上的次优选择或满意决策,我们称之为次优问题。 一般来讲,次优问题也就是没有达到何大安所指出的实际有限理性的最大值,而是处于最小值和最大值之间。 从行为方面来说,次优行为主要表现为没有选择当前环境下的最适宜行动方案(包括制度)或没有实施当前环境下的最优行动,从而存在较大的改进潜力。 从信息方面来说,信息次优是指没有提供当前环境下的最适宜信息,从而出现信息错误或重大遗漏。第四节审计需求第四节审计需求: :有限理性、次优问题和审计有限理性、次优问题和审计二

19、、有限理性、次优问题和审计二、有限理性、次优问题和审计: :理论框架理论框架(三)审计及其主题应对有限理性的具体制度的两个焦点:第一,提高效率，也就是防止低效率问题的出现;第二,防范风险,也就是抑制对目标达成有负面影响的因素。审计如何发挥作用呢?主要有三个路径:第一,作为这些制度的组成部分,直接应对行为次优和信息次优;第二,对这些制度本身进行评估；第三,对制度的执行效果进行评估。上述三个路径归纳起来有两个主题:一是行为;二是信息。第四节审计需求第四节审计需求: :有限理性、次优问题和审计有限理性、次优问题和审计三、有限理性、次优问题和审计三、有限理性、次优问题和审计: :管理审计产生动因管理审

20、计产生动因20世纪60年代以前,是管理审计的起步和探索阶段,各方力量从管理审计实务和管理审计理论来探索管理审计,管理审计总体上仍处于不规范和无准则的状态。20世纪60年代以后,管理审计进入发展完善阶段,朝着准则化和规范化方向发展。推动管理审计理论和实务发展的力量包括管理职业界、政府审计、内部审计、民间审计。第四节审计需求第四节审计需求: :有限理性、次优问题和审计有限理性、次优问题和审计四、结论和启示四、结论和启示关于审计需求的理论解释主要有代理理论、信息理论、行为理论和保险理论,然而,这些理论在解释财务审计之外的审计需求时显得非常乏力。有限理性作为一种人性假设,会影响人的行为。次优问题与代理问题很类似,也体现在行为方面和信息方面。应对次优问题的主要方法是建立制度并执行制度。在应对次优问题的过程中,审计发挥作用主要有三个路径。谢 谢 观 看