第八章 审计方法论理论ppt课件.pptx

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1、审 计 基 础 理 论审 计 基 础 理 论郑石桥著郑石桥著第八章第八章审计方法论理论审计方法论理论第一节审计方法的主要理论第一节审计方法的主要理论一、审计方法的内容一、审计方法的内容事实问题的逻辑过程如下:认识面临的整个问题(接受审计任务);观察与问题有关的事实;把整个问题分解成若干单个的问题;针对每一个具体问题确定所要收集的证据;选择适用的审计技术和程序;实施获得审计证据的程序;评价证据,包括证据的相关性和有效性,证据是否暗示新的问题,证据对形成判断是否恰当;形成判断,包括对单个问题的判断和对整个问题的判断。解决价值问题的逻辑过程如下:发现问题;说明问题;形成可能的解决方法;评价可能的解决

2、方法,包括就类似问题参照过去的经验、考虑使用变通方法的结果、考虑变通方法与职业目标的协调性;形成判断。第一节审计方法的主要理论第一节审计方法的主要理论二、审计方法变迁的原因二、审计方法变迁的原因第二节应有的职业关注第二节应有的职业关注: :概念、衡量标准和实施框架概念、衡量标准和实施框架一、应有的职业关注的概念一、应有的职业关注的概念(一)什么是应有的职业关注审计应有的职业谨慎的特征:第一,广泛性。第二,主观性。第三,综合性。第四,模糊性。第五,动态性。第二节应有的职业关注第二节应有的职业关注: :概念、衡量标准和实施框架概念、衡量标准和实施框架一、应有的职业关注的概念一、应有的职业关注的概念

3、(二)应有的职业关注内容一般认为,审计职业关注包括两部分内容:一是建立一个谨慎执业者的观念;二是对不同情形下所需履行的关注做出说明。第二节应有的职业关注第二节应有的职业关注: :概念、衡量标准和实施框架概念、衡量标准和实施框架二、保持应有职业关注的衡量标准二、保持应有职业关注的衡量标准第二节应有的职业关注第二节应有的职业关注: :概念、衡量标准和实施框架概念、衡量标准和实施框架三、应有职业关注的实施框架三、应有职业关注的实施框架(一)在职业准则中确定应有职业关注的相关要求虽然各个准则对“职业关注”的表述不尽相同,但主要内容都是一样的,都要求审计人员从以下几个方面尽到职业的关注:(1)要求审计人

4、员履行专业职责时,应当具备足够的专业胜任能力,具备一丝不苟的责任感,不能存在过失和欺诈行为。(2)要求审计人员应当注意评价自己的能力,评价自己的知识、经验和判断水平是否可以胜任所承担的责任。如果不具备这种能力,则应当考虑向专家咨询或拒绝接受委托。(3)要求审计人员应对客户和社会公众尽职尽责,公正、客观和勤勉地发挥自己的专业技能。(4)要求审计人员在制定审计计划、评价内部控制制度和收集审计证据、编制审计报告时,均应具备职业的敏感性和道德判断力,严格遵守职业技术规范和道德准则,以高度的责任感去理解经济业务的性质和内容,对其所负责的各项业务妥善规划与监督。第二节应有的职业关注第二节应有的职业关注:

5、:概念、衡量标准和实施框架概念、衡量标准和实施框架三、应有职业关注的实施框架三、应有职业关注的实施框架(二)行业监管 准则中确立的职业关注要求,并不一定能得到执行。行业监管就是指审计行业组织建立的有效的控制、监督和惩罚机制,以约束全行业的审计人员始终能保持合理的职业谨慎。行业监管机制包括同行业互查,协会对会员和审计机构的处罚规定,以及政府机构的监督和管理。第二节应有的职业关注第二节应有的职业关注: :概念、衡量标准和实施框架概念、衡量标准和实施框架三、应有职业关注的实施框架三、应有职业关注的实施框架(三)审计机构自身的管理 除了外部的行业监管促进职业关注准则的保持,各审计机构也应建立相应的质量

6、控制机制,促进审计人员以谨慎的态度开展工作。这些质量控制机构包括审计机构层级的质量控制和审计项目层级的质量控制。第三节机会主义、问责和审计取证方式第三节机会主义、问责和审计取证方式一、制度背景和文献综述一、制度背景和文献综述根据制度背景和文献综述,跟踪审计主要有三个重点领域：一是关注问题较多的领域;二是关注领导重点关心的问题;三是关注与广大群众切身利益密切相关的事项。第三节机会主义、问责和审计取证方式第三节机会主义、问责和审计取证方式二、机会主义和问责需求决定跟踪审计的采用二、机会主义和问责需求决定跟踪审计的采用: :一个理论框架一个理论框架从理论上来说,跟踪审计的采用应该具备三个条件:第一,

7、机会主义行为严重。第二,问责需求强烈。第三,审计资源充裕。第三节机会主义、问责和审计取证方式第三节机会主义、问责和审计取证方式三、模型验证三、模型验证: :一个简要的博弈分析一个简要的博弈分析第四节审计主题、审计取证模式和审计意见第四节审计主题、审计取证模式和审计意见一、文献综述一、文献综述 总体来说,关于财务审计取证模式变迁及标准意见和非标准意见的影响因素有较深入的研究。但这些文献并未涉及一般性审计取证模式的选择,更未涉及审计取证模式和审计意见类型之间的关系。第四节审计主题、审计取证模式和审计意见第四节审计主题、审计取证模式和审计意见二、审计主题、审计取证模式和审计意见二、审计主题、审计取证

8、模式和审计意见: :理论框架理论框架 审计要服务于审计目标,而实现这个审计目标才能得出审计意见或审计结论,从审计目标到审计意见或审计结论的产生有一个系统的过程,对于这个过程有不同的观察视角,有人称为审计步骤,有人称为审计循环。第四节审计主题、审计取证模式和审计意见第四节审计主题、审计取证模式和审计意见二、审计主题、审计取证模式和审计意见二、审计主题、审计取证模式和审计意见: :理论框架理论框架(一)审计目标和审计主题审计目标就是人们通过审计实践活动所期望达到的境地或希望得到的结果。审计主题就是审计人员所要发表审计意见或形成结论的直接对象,审计过程就是围绕审计主题收集证据并发表审计意见或形成结论

9、的系统过程。一般来说,审计主题可以分为三类:一是信息;二是行为;三是制度。第四节审计主题、审计取证模式和审计意见第四节审计主题、审计取证模式和审计意见二、审计主题、审计取证模式和审计意见二、审计主题、审计取证模式和审计意见: :理论框架理论框架(二)审计取证模式:审计标的审计标的有三个问题,一是选择审计标的;二是确定审计标的的总体和个体;三是确定审计标的的载体。审计标的是审计实施的直接标的物,也就是审计的靶子。审计标的确定之后,接下来的问题是确定审计标的的总体和个体。就信息主题来说,信息所表征的是一定的客观事物的量化特征,而这些客观事物就是审计总体和审计个体,单个客观事物就是审计个体,全体客观

10、事物就是审计总体。就行为主题来说,审计客体不一定有认定。对于行为,可以从两个角度来观察,一是行为主体;二是行为类型。对于制度主题来说,同样存在审计标的及其总体和个体,从审计标的来说,一方面,可以从制度设计和制度两个维度来考虑;另一方面,还需要考虑制度运行的各个环节。第四节审计主题、审计取证模式和审计意见第四节审计主题、审计取证模式和审计意见二、审计主题、审计取证模式和审计意见二、审计主题、审计取证模式和审计意见: :理论框架理论框架审计标的的总体和个体确定之后,无论是详细审计,还是抽样审计,都需要有一定的审计载体,也就是审计活动直接实施的资料、实物和人,它们是审计客体或相关主体对审计标的的记载

11、或记忆,也称为形式上的标的。就信息主题来说,审计客体有相关的认定,这些认定的产生有两种情形,一是有相关的原始记录,信息认定就是根据这些原始记录来产生的,财务信息和一些业务信息就属于这种情形;二是缺乏系统的原始记录,信息认定的产生并无确凿的原始记录可查找。就行为主题来说,由于审计客体不一定形成相关的认定,因此,行为审计载体有两种情形:一是没有系统化的审计载体,也就是说,对于这种审计标的并未形成系统的记录,如果有记录,也是分散于其他的记录之中,针对该标的并未形成特定的系统化记录;二是有系统化的审计载体,这种情形下,针对该特定行为有专门的记录。第四节审计主题、审计取证模式和审计意见第四节审计主题、审

12、计取证模式和审计意见二、审计主题、审计取证模式和审计意见二、审计主题、审计取证模式和审计意见: :理论框架理论框架(三)审计取证模式:审计命题命题是可以被定义并观察的现象,审计命题具有两个方面的含义:一方面,它是审计目标的分解,所以,也可以称为具体审计目标;另一方面,它必须与一定的审计标的相联系,是针对特定的审计标的需要获取证据来证明的命题。就财务信息主题来说,审计命题就是将审计目标落实到具体的交易、余额、列报,形成针对特定交易、余额、列报的具体审计目标,也就是针对该特定交易、余额、列报所要证明的命题。就行为主题来说,特定行为的审计目标是合规性,而真实性是其基础,所以,特定行为的审计命题包括:

13、发生、完整性、准确性、截止、分类、合规。就制度主题来说,典型形态是内部控制审计,审计目标是健全性,审计命题包括合规性、健全性和遵循性。第四节审计主题、审计取证模式和审计意见第四节审计主题、审计取证模式和审计意见二、审计主题、审计取证模式和审计意见二、审计主题、审计取证模式和审计意见: :理论框架理论框架(四)审计取证模式:审计程序审计程序是获得审计证据的具体方法,它是针对特定的审计命题,从特定的审计载体中获取审计证据的技术。关于特定审计程序的组合,有两种情形,一是详细审计;二是抽样审计。就特定审计程序的性质、范围和时间来说,当然是以审计程序的组合为前提,在这个前提下,审计命题、审计载体及相关的

14、环境因素共同决定其选择。关于行为审计和制度审计的审计程序,可以借用财务信息审计程序,例如,审阅、询问、观察、调查等;也发展了一些成熟的专门方法,例如,重新执行和穿行测试。第四节审计主题、审计取证模式和审计意见第四节审计主题、审计取证模式和审计意见二、审计主题、审计取证模式和审计意见二、审计主题、审计取证模式和审计意见: :理论框架理论框架(五)审计取证模式:命题论证型和事实发现型第四节审计主题、审计取证模式和审计意见第四节审计主题、审计取证模式和审计意见二、审计主题、审计取证模式和审计意见二、审计主题、审计取证模式和审计意见: :理论框架理论框架(五)审计取证模式:命题论证型和事实发现型第四节

15、审计主题、审计取证模式和审计意见第四节审计主题、审计取证模式和审计意见二、审计主题、审计取证模式和审计意见二、审计主题、审计取证模式和审计意见: :理论框架理论框架(五)审计取证模式:命题论证型和事实发现型第四节审计主题、审计取证模式和审计意见第四节审计主题、审计取证模式和审计意见二、审计主题、审计取证模式和审计意见二、审计主题、审计取证模式和审计意见: :理论框架理论框架(六)审计意见类型及其原因第四节审计主题、审计取证模式和审计意见第四节审计主题、审计取证模式和审计意见三、审计主题、审计取证模式和审计意见三、审计主题、审计取证模式和审计意见: :预算执行审计和决算审计分析预算执行审计和决算

16、审计分析财政审计有两种情形,一种是以决算审计和一定的绩效审计为主要审计业务类型,美国是这种情形的典型;另一种是以预算执行审计和一定的绩效审计为主要审计业务类型,中国是这种情形的典型。预算执行审计的审计主题是预算行为,包括预算编制、预算执行和预算报告全过程的活动及相关经济活动。总体来说,预算执行审计和决算审计具有不同的审计主题,从而选择不同的审计取证模式,也只能发表不同类型的审计意见。这与本节前面的理论框架相一致。第五节电子数据环境对抽样审计的影响第五节电子数据环境对抽样审计的影响: :一个理论框架一个理论框架一、文献综述一、文献综述 现有文献几乎一致认为,在电子数据及大数据环境下,抽样审计将向

17、总体审计转变。然而,现有文献没有深入分析哪些抽样审计程序将向总体审计转变以及为什么会发生这种转变。本节基于不同的审计主题来分析电子数据审计中抽样审计的作用,探究这种转变的原因。第五节电子数据环境对抽样审计的影响第五节电子数据环境对抽样审计的影响: :一个理论框架一个理论框架二、理论框架二、理论框架(一)电子数据财务信息审计中抽样审计的作用1.电子数据财务信息审计中抽样审计的作用基于结论导向第五节电子数据环境对抽样审计的影响第五节电子数据环境对抽样审计的影响: :一个理论框架一个理论框架二、理论框架二、理论框架2.电子数据财务信息审计中抽样审计的作用基于问题导向 问题导向下的财务信息审计,其主要

18、的业务流程并不依赖抽样审计。 从实质上来说,由于问题导向下的财务信息审计主要是寻找财务信息错弊,并不要求对总体发表意见,因此,抽样审计对其没有实质性意义。第五节电子数据环境对抽样审计的影响第五节电子数据环境对抽样审计的影响: :一个理论框架一个理论框架二、理论框架二、理论框架(二)电子数据业务信息审计中抽样审计的作用数据流程模式,是根据数据加工流程的可靠性来推断其产生数据的可靠性,通常定位于结论导向。数据分析取证模式,是通过数据之间的逻辑关系是否存在来判断数据的可靠性,通常定位于问题导向。专业测量模式,是通过对实物的测量来核对业务信息的真实性,由于业务信息体现了实物的不同特性,业务信息的计量属

19、性也呈现多样化,可以分为质量和数量两个维度。第五节电子数据环境对抽样审计的影响第五节电子数据环境对抽样审计的影响: :一个理论框架一个理论框架二、理论框架二、理论框架(三)电子数据经济行为审计中抽样审计的作用经济行为主要包括财务行为和业务行为,其审计目标是判断经济行为的合规性。财务行为通常有完整的记录,如果定位于结论导向,则是对财务行为的合规性形成整体性结论。业务行为审计的取证思路与审计载体有关,有的业务行为有完整的审计载体,其审计取证也类似于财务行为审计,因此,电子数据审计中对抽样审计的程度也类似于财务行为审计,总体来说,这类电子数据业务行为合规审计对抽样审计的依赖程度较低甚至消失。第五节电

20、子数据环境对抽样审计的影响第五节电子数据环境对抽样审计的影响: :一个理论框架一个理论框架二、理论框架二、理论框架(四)电子数据经济制度审计中抽样审计的作用1.制度审计作为减少实质性程序的控制测试时,电子数据环境对抽样审计的影响2.制度审计作为独立审计业务时,电子数据环境对抽样审计的影响第六节第六节 电子数据环境对内部控制评价之作用的影响电子数据环境对内部控制评价之作用的影响: :一个理论框架一个理论框架一、文献综述一、文献综述 总体来说,现有文献对内部控制评价在电子数据审计中的作用有一定的研究,但这种研究并未区分内部控制评价的不同作用,也未区分内部控制评价在不同审计业务类型中的作用,本节拟弥

21、补这个研究缺陷。第六节第六节 电子数据环境对内部控制评价之作用的影响电子数据环境对内部控制评价之作用的影响: :一个理论框架一个理论框架二、理论框架二、理论框架(一)了解内部控制状况作为风险评估的因素一般来说,基于不同的审计主题可以形成不同的审计业务,通常来说,主要的审计业务类型包括财务审计、绩效审计、合规审计和制度审计,内部控制状况作为风险评估的因素,主要是在财务审计、绩效审计、合规审计中,这些审计业务通常采用风险导向审计模式,其主要审计程序是风险评估和实施进一步的审计程序,而风险评估程度通常包括对内部控制的了解。第六节第六节 电子数据环境对内部控制评价之作用的影响电子数据环境对内部控制评价

22、之作用的影响: :一个理论框架一个理论框架二、理论框架二、理论框架(二)内部控制评价作为减少实质性程序的措施 内部控制评价如果作为减少实质性程序的措施,通常是在财务审计、绩效审计、合规审计中,通过内部控制评价获得间接证据,通过实质性程序获得直接证据,由于内部控制评价的成本相对较低,因此可以通过内部控制评价获取更多的间接证据,以减少基于实质性程序的直接证据的需求。第六节第六节 电子数据环境对内部控制评价之作用的影响电子数据环境对内部控制评价之作用的影响: :一个理论框架一个理论框架二、理论框架二、理论框架(三)内部控制评价作为独立审计业务1.结论导向内部控制评价2.问题导向内部控制评价第七节电子

23、数据环境对审计业务流程的影响第七节电子数据环境对审计业务流程的影响: :一个理论框架一个理论框架一、文献综述一、文献综述 总体来说,现有文献关注了电子数据环境对审计流程的影响,并且勾画了电子数据环境下的审计流程。但是,这些文献的分析还停留在宏观层面,七步流程法主要是以政府审计机关开展的合规审计为背景。本节基于不同的审计业务、不同的审计定位来分析电子数据环境对审计流程的影响。第七节电子数据环境对审计业务流程的影响第七节电子数据环境对审计业务流程的影响: :一个理论框架一个理论框架二、理论框架二、理论框架第七节电子数据环境对审计业务流程的影响第七节电子数据环境对审计业务流程的影响: :一个理论框架

24、一个理论框架二、理论框架二、理论框架(一)电子数据环境对结论导向审计业务流程的影响1.电子数据环境对结论导向财务审计业务流程的影响第七节电子数据环境对审计业务流程的影响第七节电子数据环境对审计业务流程的影响: :一个理论框架一个理论框架二、理论框架二、理论框架2.电子数据环境对结论导向绩效审计业务流程的影响3.电子数据环境对结论导向合规审计业务流程的影响4.电子数据环境对结论导向制度审计业务流程的影响第七节电子数据环境对审计业务流程的影响第七节电子数据环境对审计业务流程的影响: :一个理论框架一个理论框架二、理论框架二、理论框架(二)电子数据环境对问题导向审计业务流程的影响1.电子数据环境对问题导向财务审计业务流程的影响第七节电子数据环境对审计业务流程的影响第七节电子数据环境对审计业务流程的影响: :一个理论框架一个理论框架二、理论框架二、理论框架2.电子数据环境对问题导向绩效审计业务流程的影响3.电子数据环境对问题导向合规审计业务流程的影响4.电子数据环境对问题导向制度审计业务流程的影响谢 谢 观 看