第六章 审计主体理论ppt课件.pptx

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1、审 计 基 础 理 论审 计 基 础 理 论郑石桥著郑石桥著第六章第六章审计主体理论审计主体理论第一节审计主体的主要理论第一节审计主体的主要理论一、审计关系论一、审计关系论审计关系论是关于审计关系的理论。一般认为,审计关系是指审计委托人、被审计人和审计人三者之间的关系。审计委托人授权或委托审计人对被审计人进行审计,审计人对被审计人进行审计之后,将审计结果报告给审计委托人。第一节审计主体的主要理论第一节审计主体的主要理论二、审计主体认识论二、审计主体认识论(一)单一审计主体论 单一审计主体论是审计主体的主流观点,这种理论认为,审计主体就是指审计活动的实施者,包括审计机构及其审计人员。 从审计关系

2、来看,审计委托人、被审计人和审计人三者中,只有审计人是审计主体,审计委托人不是审计主体。 审计活动实施者主要包括政府审计、民间审计、内部审计和军事审计四种类型,因此,审计主体也相应包括政府审计、民间审计、内部审计和军事审计四种类型。 还有人将审计主体分为实质主体和形式主体,前者是审计人员,后者是审计机构。第一节审计主体的主要理论第一节审计主体的主要理论二、审计主体认识论二、审计主体认识论(二)多审计主体论第一种观点认为,审计主体包含两层含义:一是指广义审计主体提出审计监督要求的主体,即审计的委托人和授权人;二是指狭义审计主体实施审计监督行为的主体,即审计人员。第二种观点认为,审计主体是指审计法

3、律关系的主体。第三种观点认为,审计主体是审计关系中起决定作用的一方。第一节审计主体的主要理论第一节审计主体的主要理论三、审计主体多样化理论三、审计主体多样化理论 审计主体因其所代表的所有权不同而分为国家审计、民间审计和内部审计。 由于财产所有权和经营权两者关系的复杂变化,形成了三种不同类型的审计主体,即政府审计、注册会计师审计和内部审计,以适应不同的经济环境,履行经济监督、鉴证和评价职能。第一节审计主体的主要理论第一节审计主体的主要理论四、审计主体选择论四、审计主体选择论(一)环境审计的审计主体关于环境审计的审计主体,有三种不同的观点: 第一种观点认为,应建立以民间审计为主导,政府审计、内部审

4、计、环保专业人士等多方共同参与的开放型环境审计模式; 第二种观点认为,环境审计应以内部审计为主导,环境审计起源于内部审计,随着内部审计师慢慢地适应环境审计的需要,环境审计师与内部审计师的角色将合二为一; 第三种观点认为,政府审计、社会审计和内部审计都是主体,不分主次。第一节审计主体的主要理论第一节审计主体的主要理论四、审计主体选择论四、审计主体选择论(二)社会责任审计的审计主体 周晓惠、许永池认为,依靠单一的审计主体完成社会责任审计,从现阶段来看并不现实,应该大胆采用国家审计机构和社会审计机构双主体的联合审计模式。 刘梦馨、朱贤磊、闵婕认为,目前企业社会责任的缺乏和观念的弱化,使得对企业社会责

5、任行为予以监督与评价显得尤为迫切,从政府审计的政治属性以及审计的职能来看,只有把政府审计作为企业社会责任的审计主体,才能在现阶段更好地执行和实施企业社会责任审计。第一节审计主体的主要理论第一节审计主体的主要理论四、审计主体选择论四、审计主体选择论(三)其他情形的审计主体 一些文献研究了经济责任审计的审计主体。审计机关在企业领导人员经济责任审计中扮演着执行者的角色,即经济责任审计的实施主体,而在这一经济活动关系中真正的主体是行使出资人权利的各级政府,社会审计组织和内部审计机构被排除在企业领导人员经济责任审计主体之外。 一些文献研究了整合审计的审计主体。主要有三种模式:同一会计师事务所的同一项目组

6、;同一会计师事务所的不同项目组;不同会计师事务所的不同项目组。 一些文献研究了国有企业的审计主体。国有企业的审计主体应该是以政府审计为主,民间审计可以发挥一定的辅助作用。第二节第二节 审计独立性审计独立性: :概念框架、实施框架和未来展望概念框架、实施框架和未来展望一、概念框架一、概念框架(一)审计独立性内涵和外延的探索人们对于审计独立性的认识存在较大的分歧。目前接受程度最广的独立性二分法,即独立性包括形式上的独立和实质上的独立。形式上的独立是指审计人员必须与被审计单位或个人没有任何特殊的利益关系,可进一步分为组织上的独立、经济上的独立与人员上的独立;实质上的独立是指一种精神状态、一种自信心以

7、及在判断时不依赖和屈从外界的压力和影响。第二节第二节 审计独立性审计独立性: :概念框架、实施框架和未来展望概念框架、实施框架和未来展望一、概念框架一、概念框架(二)独立准则委员会的概念框架第二节第二节 审计独立性审计独立性: :概念框架、实施框架和未来展望概念框架、实施框架和未来展望一、概念框架一、概念框架(二)独立准则委员会的概念框架(1)独立性定义。独立性是指审计人员不受那些危及或按理性预期会危及其做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。(2)独立性目标。ISB认为,作为高质量审计组成部分的审计人员独立性,其目标就是支撑信息使用者对财务报告过程的信赖以及提升资本市场效率。第二节第二节

8、 审计独立性审计独立性: :概念框架、实施框架和未来展望概念框架、实施框架和未来展望一、概念框架一、概念框架(3)独立性相关概念。 独立性威胁是指导致潜在偏见的因素,这些因素可能危及或按理性预期会危及审计人员做出无偏决策的能力。 独立性防护是指能减轻或消除独立性威胁的措施,包括禁止、限制、披露、程序、惯例、准则、规则等制度安排和环境条件。 独立性风险是指对审计人员的独立性威胁达到独立性防护无法消除的程度,已危及或按理性预期会危及审计人员做出无偏审计决策的能力的风险。 威胁程度是指独立性威胁增加独立性风险的程度,特定独立性威胁依赖于许多因素。第二节第二节 审计独立性审计独立性: :概念框架、实施

9、框架和未来展望概念框架、实施框架和未来展望一、概念框架一、概念框架(4)独立性基本原则。独立性基本原则提供了一个独立性分析的程序性框架:评估独立性风险;确定独立性风险的可接受水平;考虑成本与收益;考虑各利益方观点。第二节第二节 审计独立性审计独立性: :概念框架、实施框架和未来展望概念框架、实施框架和未来展望一、概念框架一、概念框架第二节第二节 审计独立性审计独立性: :概念框架、实施框架和未来展望概念框架、实施框架和未来展望二、实施框架二、实施框架: :行为约束和核心价值约束的统一行为约束和核心价值约束的统一 一般来说,在审计活动中实施独立性,有两个同时存在的路径,一是行为约束,二是核心价值

10、约束,前者强调外部及审计机构制定的各项原则或规则,后者强调审计人员的内部自省。 核心价值的理念被引入独立性概念,为实现注册会计师的社会价值,就必须时刻把独立性视为自身的核心价值,并培养成一种职业意识。第二节第二节 审计独立性审计独立性: :概念框架、实施框架和未来展望概念框架、实施框架和未来展望三、未来展望三、未来展望第三节第三节 从人格独立到精神独立从人格独立到精神独立: :审计独立性的内在逻辑审计独立性的内在逻辑一、独立性是审计制度的灵魂一、独立性是审计制度的灵魂首先,审计独立性缺失会影响审计专家产品的质量。其次,审计独立性缺失影响相关单位或个人对审计专家产品的依赖程度。审计独立性对审计专

11、家产品的生产和使用具有不可或缺的关键作用,是审计价值实现的基础,所以,审计独立性是审计制度的灵魂,没有独立性的审计制度,其价值实现也就没有基础。第三节第三节 从人格独立到精神独立从人格独立到精神独立: :审计独立性的内在逻辑审计独立性的内在逻辑二、审计人员精神独立是审计独立性的核心内容二、审计人员精神独立是审计独立性的核心内容 相对于以职业道德规范来实施的行为约束,以核心价值观为基础的审计人员自省更加可靠、更加具有广泛的适用性,审计人员精神独立是审计独立性的核心。第三节第三节 从人格独立到精神独立从人格独立到精神独立: :审计独立性的内在逻辑审计独立性的内在逻辑三、审计人员人格独立是精神独立的

12、基础三、审计人员人格独立是精神独立的基础 精神独立是一种状态,在这种状态下,审计人员能按自己的专业素养做出职业判断,按自己的职业判断形成审计结论,不受那些危及或按理性预期会危及其做出无偏见审计决策能力的压力及其他因素的影响,能做到职业判断与其做出的审计决策具有一致性。 审计人员是一个职业团体,团队领袖是这个团队的灵魂,团队领袖是否能做到人格独立是审计人员能否做到人格独立的关键。 尽管上述国家的审计体制不同,但共同之处是高度重视审计长的人格独立,以法律形式确定审计长的政治规格、遴选条件、任免程序、任期设计、法律豁免、经济待遇等方面,通过这些法律条款,保障审计长的独立性。第三节第三节 从人格独立到

13、精神独立从人格独立到精神独立: :审计独立性的内在逻辑审计独立性的内在逻辑四、审计人员人格独立的法律保障四、审计人员人格独立的法律保障 相关法律对审计机关负责人的保障是审计独立性的制度基础。 根据我国现行法律,审计机关负责人的政治规格与被审计单位相同,而我们的分析表明,审计机关负责人的政治规格需要高于被审计单位,对此,我们提议将各级政府审计机关负责人的政治规格提升半级。第四节独立性、审计主题和审计主体多样化第四节独立性、审计主题和审计主体多样化: :基于交易成本经济学的理论框架基于交易成本经济学的理论框架一、文献综述一、文献综述 关于审计主体多样化的研究很少,未发现结合审计独立性和审计主题来研

14、究审计主体多样化的文献。本节以交易成本理论为基础,结合审计独立性和审计主题,提出一个审计主体多样化的理论框架。第四节独立性、审计主题和审计主体多样化第四节独立性、审计主题和审计主体多样化: :基于交易成本经济学的理论框架基于交易成本经济学的理论框架二、独立性、审计主题和审计主体多样化二、独立性、审计主题和审计主体多样化: :理论框架理论框架第四节独立性、审计主题和审计主体多样化第四节独立性、审计主题和审计主体多样化: :基于交易成本经济学的理论框架基于交易成本经济学的理论框架二、独立性、审计主题和审计主体多样化二、独立性、审计主题和审计主体多样化: :理论框架理论框架(一)审计独立性与审计主体

15、构造第四节独立性、审计主题和审计主体多样化第四节独立性、审计主题和审计主体多样化: :基于交易成本经济学的理论框架基于交易成本经济学的理论框架二、独立性、审计主题和审计主体多样化二、独立性、审计主题和审计主体多样化: :理论框架理论框架(二)审计主题与审计独立性第四节独立性、审计主题和审计主体多样化第四节独立性、审计主题和审计主体多样化: :基于交易成本经济学的理论框架基于交易成本经济学的理论框架二、独立性、审计主题和审计主体多样化二、独立性、审计主题和审计主体多样化: :理论框架理论框架(二)审计主题与审计独立性1.审计主题、审计依据和审计独立性就信息审计来说,审计依据是信息应该如何收集、加

16、工和报告的规定,是关于信息如何生产的具体规定。就行为审计来说,审计依据是判断代理人行为是否适宜的既定标准,是关于审计客体应该如何行为的具体规定。就制度审计来说,一方面要判断制度设计是否存在缺陷,在某些情形下,关于缺陷的判断标准具有较大的主观成分;另一方面要判断制度执行的有效性,此时的既定标准就是已经设计出来的制度,主观成分较少。第四节独立性、审计主题和审计主体多样化第四节独立性、审计主题和审计主体多样化: :基于交易成本经济学的理论框架基于交易成本经济学的理论框架二、独立性、审计主题和审计主体多样化二、独立性、审计主题和审计主体多样化: :理论框架理论框架2.审计主题、审计职业判断和审计独立性

17、 审计主题需要的审计职业判断,会显著影响审计主体的独立性。一般来说,信息审计的独立性强于行为审计和制度审计。第四节独立性、审计主题和审计主体多样化第四节独立性、审计主题和审计主体多样化: :基于交易成本经济学的理论框架基于交易成本经济学的理论框架二、独立性、审计主题和审计主体多样化二、独立性、审计主题和审计主体多样化: :理论框架理论框架3.审计主题、审计意见类型和审计独立性一般来说,信息审计和制度审计特别是财务信息审计,由于具有清晰且可穷尽的审计命题,审计程序相对成熟,并且出现了各种有效的审计模式,因此,一般采用合理保证的方式发表审计意见。对于行为审计来说,由于审计命题具有多样性、非穷尽性,

18、同时,行为审计的程序还在发展之中,也未形成有效的行为审计模式,因此,一般采用有限保证的方式发表审计意见。审计主题的审计意见类型,会显著影响审计主体的独立性。一般来说,信息审计和制度审计的独立性强于行为审计。第四节独立性、审计主题和审计主体多样化第四节独立性、审计主题和审计主体多样化: :基于交易成本经济学的理论框架基于交易成本经济学的理论框架二、独立性、审计主题和审计主体多样化二、独立性、审计主题和审计主体多样化: :理论框架理论框架(三)审计交易的治理结构和审计主体构造(1)资产专用性原则与审计交易的治理结构选择。(2)外部性原则与审计交易的治理结构选择。第四节独立性、审计主题和审计主体多样

19、化第四节独立性、审计主题和审计主体多样化: :基于交易成本经济学的理论框架基于交易成本经济学的理论框架二、独立性、审计主题和审计主体多样化二、独立性、审计主题和审计主体多样化: :理论框架理论框架(四)审计主题、审计交易特征和审计主体选择(1)通用信息。按统一规则产生的通用信息,有两种情形：一是需要根据本组织特征进行职业判断的成分不多,审计交易的资产专用性程度较低,并且对于通用信息的审计一般是以有限保证方式发表审计意见,可以明确审计主体的法律责任,从而为审计质量奠定基础,此时,通用信息审计的外部性不高。二是需要根据本组织特征进行职业判断的成分较多,此时,审计交易的资产专用性程度居中,基于同样的

20、原因,其外部性也不高。第四节独立性、审计主题和审计主体多样化第四节独立性、审计主题和审计主体多样化: :基于交易成本经济学的理论框架基于交易成本经济学的理论框架二、独立性、审计主题和审计主体多样化二、独立性、审计主题和审计主体多样化: :理论框架理论框架(2)非通用信息。非通用信息是特定组织所特有的,资产专用性程度较高。同时,非通用信息审计难以制定相关的审计准则,也难以确定审计质量,所以,这种审计交易的质量难以得到保障,外部性较高。(3)共性制度。共性制度与通用信息的交易特征较为相似,资产专用性具有居中和较低两种情形,外部性较低,适宜采用市场或混合组织方式来运行这种审计交易。第四节独立性、审计

21、主题和审计主体多样化第四节独立性、审计主题和审计主体多样化: :基于交易成本经济学的理论框架基于交易成本经济学的理论框架二、独立性、审计主题和审计主体多样化二、独立性、审计主题和审计主体多样化: :理论框架理论框架(4)非共性制度。非共性制度与非通用信息的交易特征较为相似,资产专用性和外部性都较高,这种审计交易适宜采用科层组织方式,委托人要建立自己的审计机构。(5)特定行为。特定行为是最典型的行为主题,一方面,由于是特定行为,针对这种行为的审计具有较高的资产专用性;另一方面,对于特定行为的审计,难以确定相关的审计准则,同时,由于其审计命题的不可穷尽,难以采用合理保证的方式发表审计意见,难以确定

22、审计人的法律责任,因此,特定行为的审计质量难以保障,审计交易的外部性较高。第四节独立性、审计主题和审计主体多样化第四节独立性、审计主题和审计主体多样化: :基于交易成本经济学的理论框架基于交易成本经济学的理论框架二、独立性、审计主题和审计主体多样化二、独立性、审计主题和审计主体多样化: :理论框架理论框架第四节独立性、审计主题和审计主体多样化第四节独立性、审计主题和审计主体多样化: :基于交易成本经济学的理论框架基于交易成本经济学的理论框架三、独立性、审计主题和审计主体多样化三、独立性、审计主题和审计主体多样化: :现实生活中的审计主体多样化解释现实生活中的审计主体多样化解释(一)为什么有外部审计和内部审计之分?(二)外部审计为什么分为政府审计和民间审计?谢 谢 观 看