税收筹划(计)第4章-消费税的税收筹划ppt课件.ppt

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1、第第4 4章章 消费税的税收筹划消费税的税收筹划税税 收收 筹筹 划划一、消费税相关法律规定二、消费税纳税人的税收筹划三、消费税计税依据的税收筹划四、消费税税率的税收筹划本章学习要求第第 消费税：是以消费税：是以特定消费品特定消费品和和特定消费行为特定消费行为课税对象征课税对象征收的一种收的一种流转税流转税。一、消费税相关法律规定消费税的征税范围共包含消费税的征税范围共包含1515个个税目：税目：1.1.烟、酒、鞭炮焰火烟、酒、鞭炮焰火2.2.高档高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石化妆品、贵重首饰及珠宝玉石（非生活必需品）（非生活必需品）3.3.成品油、木制一次性筷子、实木地板成品油、木制一次性筷

2、子、实木地板4.4.小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇5 5、电池、涂料电池、涂料一、消费税相关法律规定抽着烟，喝着酒，化上妆带上首饰，加满油，开着车放烟花去；在游艇的木地板上，戴着手表用筷子打高尔夫球。应税消费品征税环节纳税人一般应税消费品生产销售委托加工进口环节在境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人金银铂钻首饰与饰品超豪华小汽车零售环节零售零售的单位和个人卷烟生产/批发环节 批发批发的单位和个人一、消费税相关法律规定一、消费税相关法律规定纳税环节消费税增值税进口流转所有环节均征收生产销售批发卷烟委托加工受托方代收代缴零售金

3、银铂钻超豪华小汽车消费税税率基本形式：消费税税率基本形式：比例比例税率税率从价计征从价计征定额定额税率税率从量计征从量计征比例比例 + +定额定额复合计征复合计征黄酒、啤酒；成品油黄酒、啤酒；成品油卷烟、白酒卷烟、白酒一、消费税相关法律规定烟类税率备注卷烟甲类卷烟56%加0.003元/支生产环节复合计征乙类卷烟36%加0.003元/支批发环节11%加0.005元/支从价计征雪茄烟36%烟丝30%一、消费税相关法律规定酒税率备注白酒20%加0.5元/500克复合计征黄酒240元/吨从量计征啤酒甲类250元/吨乙类220元/吨其他酒10%从价计征一、消费税相关法律规定贵重首饰及珠宝玉石税率备注金银

4、铂钻首饰及饰品5%零售环节其他贵重首饰和珠宝玉石10%生产销售环节（一）计税依据（一）计税依据（二）（二）生产销售生产销售环节应纳消费税的计算环节应纳消费税的计算（三）（三）委托加工委托加工环节应纳消费税的计算环节应纳消费税的计算（四）（四）进口进口环节应纳消费税的计算环节应纳消费税的计算（五）（五）已纳已纳消费税消费税扣除扣除的计算的计算一、消费税相关法律规定计税依据：从价、从量、复合计征、特殊规定计税依据：从价、从量、复合计征、特殊规定1 1、从价定率计税、从价定率计税应纳税额应纳税额 = =应税消费品的应税消费品的销售额销售额 * * 适用税率适用税率 销售额的确定：全部价款销售额的确定

5、：全部价款+ +价外费用价外费用 全部价款：含消费税，不含增值税的价款全部价款：含消费税，不含增值税的价款 价外费用：与增值税规定相同价外费用：与增值税规定相同一、消费税相关法律规定随同应税消费品销售的随同应税消费品销售的包装物费用包装物费用，并入并入应税消费品应税消费品销售额销售额计税。计税。包装物押金包装物押金消费税计税处理消费税计税处理一般应税货物一般应税货物收取时，不计税收取时，不计税逾期，计税逾期，计税酒类（啤酒、黄酒除外）酒类（啤酒、黄酒除外）收取时并入销售额计税收取时并入销售额计税包装物押金包装物押金消费税消费税增值税增值税一般应税货物一般应税货物收取时，不计税；逾期，计税收取时

6、，不计税；逾期，计税酒类酒类收取时，计税收取时，计税啤酒、黄酒啤酒、黄酒永不永不收取时，不计税；逾期，计税收取时，不计税；逾期，计税2 2、从量定额计税、从量定额计税应纳税额应纳税额 = = 应税消费品的应税消费品的销售数量销售数量 * * 适用税率适用税率具体情况计税数量规定销售销售数量自产自用移送使用数量委托加工收回的数量（不是移送的数量）进口海关核定的数量一、消费税相关法律规定3 3、复合计征、复合计征：应纳税额应纳税额 = = 应税消费品的应税消费品的销售额销售额 适用税率适用税率 + + 应税消费品的应税消费品的销售数量销售数量 适用税率适用税率卷烟、白酒一、消费税相关法律规定4 4

7、、四项特殊规定、四项特殊规定： （一）纳税人通过（一）纳税人通过自设非独立核算门市部自设非独立核算门市部销售的销售的自产自产应税应税消费品，应按门市部消费品，应按门市部对外对外销售额销售额/ /数量征收消费税。数量征收消费税。 （二）用于（二）用于换换、抵、投抵、投的应税消费品，以纳税人同类消费的应税消费品，以纳税人同类消费品的品的最高售价最高售价为依据计税；用于其他为依据计税；用于其他非应税项目非应税项目，视同销售，视同销售，依同类消费品，依同类消费品平均售价平均售价计税计税/ /组成计税价组成计税价格计税。格计税。 对比：对比：增值税增值税使用的是使用的是平均平均销售价格销售价格一、消费税

8、相关法律规定（三）白酒生产企业向商业销售单位收取的（三）白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费品牌使用费”，应并入销售额中缴纳消费税。应并入销售额中缴纳消费税。（四）从高适用税率征收消费税，有两种情况：（四）从高适用税率征收消费税，有两种情况： 1. 1.纳税人兼营不同税率应税消费品，纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算未分别核算各自销售额；各自销售额； 2. 2.将将不同税率不同税率应税消费品组成应税消费品组成成套成套消费品消费品销售销售的（的（即使分别核即使分别核算也从高税率算也从高税率）。）。一、消费税相关法律规定应纳应纳消费消费税税（一）生产环节（一）生产环节（二）委托加工（

9、二）委托加工（三）进口环节（三）进口环节（四）零售环节、批发环节（四）零售环节、批发环节（五）出口退（免）消费税（五）出口退（免）消费税对外销售对外销售自产自用自产自用缴纳缴纳不缴不缴扣税（范围扣税（范围方法环节方法环节）组价一、消费税相关法律规定计算（一）（一）生产销售环节生产销售环节应纳消费税的计算应纳消费税的计算1 1、直接销售、直接销售三种计税方法计税依据适用范围应纳税额从价定率计税销售额列举之外的其他销售额比例税率从量定额计税销售数量 啤酒、黄酒、成品油销售数量单位税额复合计税销售额销售数量白酒、卷烟销售额比例税率销售数量单位税额一、消费税相关法律规定计算2 2、自产自用自产自用（1

10、 1）用于本企业）用于本企业连续生产应税消费品连续生产应税消费品不缴纳消费税不缴纳消费税（2 2）用于其它方面：于）用于其它方面：于移送使用时移送使用时纳税纳税 本企业连续生产本企业连续生产非应税非应税消费品；消费品； 在建工程、管理部门、非生产机构；在建工程、管理部门、非生产机构； 馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。等方面。一、消费税相关法律规定计算自产应税消费品连续加工销售应税消费品缴消费税增值税卷烟烟丝自产应税消费品连续加工销售非应税消费品不缴消费税护肤品香水精应税消费品成品在建工程、管理部门；馈赠、广告、样品、职工福利等缴消

11、费税增值税一、消费税相关法律规定计算组成计税价格及税额计算组成计税价格及税额计算：按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。的，按组成计税价格计税。从价计征：从价计征：组成计税价格组成计税价格= =成本成本+ +利润利润+ +消费税税额消费税税额 = =（成本（成本+ +利润）利润）/ /（1-1-消费税税率消费税税率） = =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）/（1-1-消费税税率）消费税税率）一、消费税相关法律规定计算复合计征：复合计征：组成计税价格组成计税价格= =（成本（成本+ +利润利润+

12、+自产自用数量自产自用数量* *定额税率）定额税率）/ /（1-1-消费税税率消费税税率=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率） + +自产自用数量自产自用数量* *定额税率定额税率/（1-1-消费税税率）消费税税率）一、消费税相关法律规定计算（二）委托加工应纳税额的计算（二）委托加工应纳税额的计算 受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税受托方代收代缴消费税，受托方为受托方为个人的除外个人的除外。不属于不属于委托加工应税消费品的情况：委托加工应税消费品的情况：由受托方提供原材料生产的应税消费品由受托方提供原材料生产的应税消费品受托方先将原材料卖

13、给委托方，再接受加工的应税消费品受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品一、消费税相关法律规定计算按按受托方受托方同类消费品的售价计税，无同类售价，按同类消费品的售价计税，无同类售价，按组价组价计税。计税。从价：组价从价：组价= =（材料成本（材料成本+ +加工费）加工费）/ /（1-1-比例税率）比例税率）复合：组价复合：组价= =（材料成本（材料成本+ +加工费加工费+ +委托加工数量委托加工数量* *定额税率）定额税率）/ /（1-1-比例税率）比例税率）一、消费税相关法律规定计算委托加

14、工应税消费品收回直接销售：不高于受托方计税价格不缴消费税高于受托方计税价格出售缴纳，已纳可抵扣用于连续生产应税消费品已纳可抵扣一、消费税相关法律规定计算( (三三) )进口环节消费税的计算进口环节消费税的计算从价从价计征：计征：组价（关税完税价格关税）组价（关税完税价格关税）（1 1消费税率）消费税率）复合复合计征：计征：组价组价= =（关税完税价格关税（关税完税价格关税+ +进口数量进口数量* *定额税率）定额税率）（1 1消费税率）消费税率）一、消费税相关法律规定计算一、消费税相关法律规定计算进口卷烟进口卷烟应纳消费税额的计算：应纳消费税额的计算：（1 1）组成计税价格（关税完税价格关税消

15、费税定额税）组成计税价格（关税完税价格关税消费税定额税）/ /（1 1消费税适用比例税率）消费税适用比例税率）（2 2）应纳消费税税额进口消费品组价）应纳消费税税额进口消费品组价比例税率消费税定额税比例税率消费税定额税甲类卷烟：甲类卷烟：56%+0.00356%+0.003元元/ /支（每标准条支（每标准条200200只，调拨价格只，调拨价格7070元）元）乙类卷烟：乙类卷烟：36%+0.00336%+0.003元元/ /支（每标准条支（每标准条200200只，调拨价格只，调拨价格7070元）元）一、消费税相关法律规定计算进口卷烟进口卷烟需要组价二次需要组价二次: :第一次每条组价目的是第一次

16、每条组价目的是确认等级确认等级第二次总体组价目的是第二次总体组价目的是计算税额计算税额（1 1）确认等级：）确认等级：卷烟每条组价（单条关税完税价格单条关卷烟每条组价（单条关税完税价格单条关税税0.60.6元）元）/ /（1 136%36%）（2 2）判断类别：）判断类别：7070元元（3 3）计算税额）计算税额卷烟全部组价（完税价格关税卷烟全部组价（完税价格关税定额税定额税)/(1)/(136%36%或或56%56%）进口应纳消费税全部组价进口应纳消费税全部组价消费税比例税率消费税定额税消费税比例税率消费税定额税一、消费税相关法律规定计算（四）已纳消费税的扣除（四）已纳消费税的扣除外购外购和

17、和委托加工收回委托加工收回的应税消费品用于继续生产应税消的应税消费品用于继续生产应税消费品销售的，费品销售的，已纳已纳消费税消费税可扣除可扣除。一、消费税相关法律规定计算（一）外购应税消费品（一）外购应税消费品 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价期初库存的外购应税消费品买价当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价一、消费税相关法律规定计算（二）委托加工收回的应税消费品连续生产（二）委托加工收回的应税消费品连续生产 对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中

18、扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。一、消费税相关法律规定计算对纳税人对纳税人出口出口应税消费品，应税消费品，免征免征消费税。消费税。退税率：同消费税率。退税率：同消费税率。一、消费税相关法律规定计算基本政策基本政策内内 容容免免税税并退并退税税外贸企业购进应税消费品直接出口外贸企业购进应税消费品直接出口外贸企业受外贸企业受其他外贸企业其他外贸企业委托代理出口委托代理出口免免税税不退不退税税生产企业自营出口生产企业自营出口生产企业生产企业委托委托外贸企业代理出口外贸企业代理出口自产自产应税消费品应税消费品不免不免也也不退不退税税 一般商贸企业一

19、般商贸企业委托外贸企业代理出口应税消费品委托外贸企业代理出口应税消费品出口应税消费品退税额的计算：出口应税消费品退税额的计算：（1）出口货物的工厂销售额*税率（2）出口数量*单位税额（3）出口货物的工厂销售额*税率+出口数量*单位税额一、消费税相关法律规定计算通过企业合并，递延纳税时间通过企业合并，递延纳税时间 1. 1.合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。 2. 2.如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻

20、企业的消费税税负。直接减轻企业的消费税税负。 二、纳税人的税收筹划 案例：案例：丙企业是一个药酒生产企业丙企业是一个药酒生产企业, ,过去一直从丁酒厂购进过去一直从丁酒厂购进粮食白酒作为原料用于生产药酒。粮食白酒作为原料用于生产药酒。20202020年丙企业从丁酒厂年丙企业从丁酒厂购进白酒购进白酒200200吨吨, ,不含税售价为不含税售价为4 4元元/ /斤。斤。20202020年丙企业销售年丙企业销售药酒药酒150150吨吨, ,取得不含税销售收入取得不含税销售收入200200万元。万元。( (白酒适用的消白酒适用的消费税比例税率为费税比例税率为20%,20%,定额税率为定额税率为0.50

21、.5元元/ /斤斤; ;假设丙企业以白假设丙企业以白酒为原料生产的药酒适用酒为原料生产的药酒适用10%10%的消费税税率。的消费税税率。) )如何筹划才能减轻企业消费税税负如何筹划才能减轻企业消费税税负? ?如果假定药酒的销售额如果假定药酒的销售额为为2.52.5亿元，销售数量为亿元，销售数量为50005000万千克。则合并前和合并后消万千克。则合并前和合并后消费税负担情况如何？费税负担情况如何？案例分析： 丙企业可以通过合并丁酒厂并将其作为白酒生产车间来实现降低消费税税负的目的。现行消费税法规定:纳税人生产的应税消费品,于纳税人销售时纳税;纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的

22、,不纳税。因此,丙企业合并丁酒厂后,原来丙企业从丁酒厂购入白酒的行为将转变为企业内部原材料的转移行为,将自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品不需要缴纳消费税,可以实现递延缴纳消费税税款。同时由于流转环节的减少,白酒销售环节的消费税就免于缴纳了。丙企业合并丁酒厂前丙企业合并丁酒厂前:丙企业应纳消费税=20010%=20(万元)丁酒厂应纳消费税=(2002 0000.5+2002000420%) 10 000=52(万元)应纳消费税合计=20+52=72(万元)丙企业合并丁酒厂后丙企业合并丁酒厂后,丁酒厂作为丙企业的白酒生产车间丁酒厂作为丙企业的白酒生产车间:丙企业应纳消费税=20010%=

23、20(万元) 丁酒厂作为丙企业的白酒生产车间,生产的应税消费品白酒对于丙企业来说实际上是用于连续生产另一种应税消费品药酒,因此不需要缴纳消费税。 可见,通过合并丁酒厂可以节约消费税税款52(=72-20)万元。二、纳税人的税收筹划 三、消费税计税依据的税收筹划（一）关联企业转移定价（一）关联企业转移定价（二）选择合理的销售（结算）方式（二）选择合理的销售（结算）方式（三）以应税消费品抵债、入投的筹划（三）以应税消费品抵债、入投的筹划（四）外购应税消费品用于连续生产的筹划（四）外购应税消费品用于连续生产的筹划（五）以外汇结算的应税消费品的筹划（五）以外汇结算的应税消费品的筹划（六）包装物的筹划（

24、六）包装物的筹划三、消费税计税依据的税收筹划（一）关联企业转移定价（一）关联企业转移定价 1 1）关联企业之间不按市场规则和价格进行交易，而依据）关联企业之间不按市场规则和价格进行交易，而依据双方共同利益进行产品转让。以达到双方利益最大化。双方共同利益进行产品转让。以达到双方利益最大化。 2 2）消费税发生于生产领域，而不是流通领域，因此企业）消费税发生于生产领域，而不是流通领域，因此企业可将生产出的应税消费品以低价转移，直接取得节税利益。可将生产出的应税消费品以低价转移，直接取得节税利益。 3 3）企业设立独立核算的销售部门，将产品低价转让，销）企业设立独立核算的销售部门，将产品低价转让，销

25、售部门按市场正常价格出售，不影响增值税，但可节约消费售部门按市场正常价格出售，不影响增值税，但可节约消费税。税。 注意：价格的确定注意：价格的确定【案例】某酒厂主要生产粮食白酒,产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验,本地的一些商业零售商、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约为1 000箱(每箱12瓶,每瓶500克)。企业销售给批发商的价格为每箱(不含税)1 200元,销售给零售商、酒店及消费者的价格为每箱(不含税)1 400元。经过筹划,企业在本地设立了一个独立核算的经销部,企业按销售给批发商的价格销售给经销部,再由经销部销售给零售商、酒店及消费者。已知粮食白酒的消费税税率为20%加0

26、.5元/500克。 纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额费品，应当按门市部对外销售额/ /销售量缴纳消费税。销售量缴纳消费税。三、消费税计税依据的税收筹划案例分析：案例分析： 直接销售给零售商、酒店、消费者的白酒应纳消费直接销售给零售商、酒店、消费者的白酒应纳消费税税额为税税额为:1 4001 00020%+121 0000.5=286 000(元) 销售给经销部的白酒应纳消费税税额为销售给经销部的白酒应纳消费税税额为:1 2001 00020%+121 0000.5=246 000(元)节约的消费税税额为节约的消

27、费税税额为:286 000-246 000=40 000(元)三、消费税计税依据的税收筹划三、消费税计税依据的税收筹划（二）选择合理的销售（二）选择合理的销售( (结算结算) )方式方式 依企业在销售中采用的不同销售方式依企业在销售中采用的不同销售方式, ,纳税义务发生的纳税义务发生的时间是不同的。从税收筹划的角度来看时间是不同的。从税收筹划的角度来看, ,选择恰当的销售方选择恰当的销售方式可以使企业式可以使企业合理合理地地推迟推迟纳税义务的发生时间纳税义务的发生时间, ,递延递延税款缴税款缴纳。例如纳。例如, ,甲公司销售一笔货物给乙公司甲公司销售一笔货物给乙公司, ,货款于货物发出的货款于

28、货物发出的两个月后支付两个月后支付, ,这时这时, ,在合同上明确以赊销方式销售在合同上明确以赊销方式销售, ,就可以就可以推迟纳税义务的发生时间。推迟纳税义务的发生时间。三、消费税计税依据的税收筹划（三）以应税消费品换、抵、投的筹划（三）以应税消费品换、抵、投的筹划 税法规定：纳税人用于税法规定：纳税人用于换换取生产资料和消费资料；取生产资料和消费资料；用于用于投投资入股和资入股和抵抵偿债务等用途的应税消费品，应当以偿债务等用途的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的纳税人同类应税消费品的最高最高销售价格作为计税依据计销售价格作为计税依据计算纳税。算纳税。 因此，因此，企业可以采取先销售再

29、抵债企业可以采取先销售再抵债/ /入股的处理。入股的处理。【案例案例】某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以车时共有三种价格，以4 0004 000元的单价销售元的单价销售5050辆，以辆，以45004500元元的单价销售的单价销售1010辆，以辆，以4 8004 800元的单位销售元的单位销售5 5辆。当月以辆。当月以2020辆辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车的消费税税率为平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车的消费税税率为

30、10%10%。【分析分析】税法规定：纳税人的自产的应税消费品用于换取税法规定：纳税人的自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类应税消费品的纳税人同类应税消费品的最高销售价格最高销售价格作为计税依据。作为计税依据。 应纳消费税为应纳消费税为=4 800=4 800202010% =9 60010% =9 600（元）（元）如果该企业按照当月的加权平均单价将这如果该企业按照当月的加权平均单价将这2020辆摩托车销售辆摩托车销售后，再购买原材料。则：后，再购买原材料。则：应纳消费税应纳消费税= = = =（

31、4000400050+4 50050+4 50010+480010+48005) /5) /（50+10+550+10+5）202010%10% =8 276.92 =8 276.92（元）（元） 节税额为：节税额为：9 6009 6008 276.92=1 323.088 276.92=1 323.08（元）（元） 纳税人以应税消费品对外投资入股时,一般按照协议价格或评估价格确定应税消费品的价值。前面说到,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税,那么,当协议价格或评估价格低于该应税消费品的最高销售价格时,直接以应税消费品投资入股就会比先销售、再投资的方式多缴纳消费税。

32、 还是以本题为例,假设该摩托车生产企业以4 500元/辆的协议价格将20辆摩托车投资于甲企业,如果直接进行投资入股,则应纳消费税为9 600(=4 8002010%)元;而如果采用先销售、再(以现金)投资的方式,则应纳消费税为9 000(=4 5002010%)元,可减少消费税600(=9 600-9 000)元。（四）外购应税消费品用于连续生产的筹划（四）外购应税消费品用于连续生产的筹划 委托加工委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格；款，计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格； 自行加工自行加工时，

33、计税依据为产品销售价格。时，计税依据为产品销售价格。三、消费税计税依据的税收筹划【案例案例】某卷烟厂某卷烟厂20192019年年6 6月接到一笔月接到一笔10001000万元的甲类卷万元的甲类卷烟生产订单。如何生产这批产品，公司高层有三种不同烟生产订单。如何生产这批产品，公司高层有三种不同意见：意见： 1 1、全部卷烟各生产流程均由企业自行完成；、全部卷烟各生产流程均由企业自行完成； 2 2、委托其他企业将烟叶加工成烟丝，收回后本企业、委托其他企业将烟叶加工成烟丝，收回后本企业再进一步加工成卷烟；再进一步加工成卷烟； 3 3、全部卷烟各生产流程委托给其他企业加工，收回、全部卷烟各生产流程委托给

34、其他企业加工，收回后销售给客户。后销售给客户。如何进行方案选择？甲类卷烟消费税比例税率如何进行方案选择？甲类卷烟消费税比例税率56%56%，定，定额税额税150150元元/ /箱。箱。【方案一方案一】全部卷烟各生产流程均由企业自行完成全部卷烟各生产流程均由企业自行完成 原材料（烟叶）购入价格为原材料（烟叶）购入价格为150150万元；先由万元；先由A A车间加工成车间加工成烟丝，加工费烟丝，加工费120120万元；再由万元；再由B B车间加工成甲类卷烟，加工车间加工成甲类卷烟，加工费费100100万元。最终生产卷烟万元。最终生产卷烟500500箱，实现销售额箱，实现销售额10001000万元。

35、万元。案例分析：案例分析： 生产流程全部有卷烟厂自行完成，因此只就卷烟缴纳生产流程全部有卷烟厂自行完成，因此只就卷烟缴纳消费税。消费税。应纳消费税应纳消费税 =1000=100056%+50056%+500150/10000150/10000 = 567.5 = 567.5（万元）（万元）税后利润税后利润 = =（1000-150-120-100-567.51000-150-120-100-567.5）（1-25%1-25%） =46.875 =46.875（万元）（万元）【方案二方案二】委托其他企业将烟叶加工成烟丝，收回后本企业委托其他企业将烟叶加工成烟丝，收回后本企业再进一步加工成卷烟。再

36、进一步加工成卷烟。 原材料（烟叶）购入价格为原材料（烟叶）购入价格为150150万元；委托其他卷烟厂加工万元；委托其他卷烟厂加工成烟丝，加工费成烟丝，加工费120120万元；收回后的烟丝继续加工成甲类卷烟，万元；收回后的烟丝继续加工成甲类卷烟，加工费加工费100100万元。最终生产卷烟万元。最终生产卷烟500500箱，实现销售额箱，实现销售额10001000万元。万元。案例分析：案例分析：受托方代收代缴消费税受托方代收代缴消费税= =（150+120)/(1-30%150+120)/(1-30%）30%30% =115.71 =115.71（万元）（万元）该厂销售环节应纳消费税该厂销售环节应纳

37、消费税 =1000=100056%+50056%+500150/10000-115.71150/10000-115.71 = 451.79 = 451.79（万元）（万元）税后利润税后利润 = =（1000-150-120-100-451.79-115.711000-150-120-100-451.79-115.71）（1-25%1-25%） = 46.875 = 46.875（万元）（万元）【方案三方案三】全部卷烟各生产流程委托给其他企业加工，收回后销全部卷烟各生产流程委托给其他企业加工，收回后销售给客户。售给客户。 原材料（烟叶）购入价格为原材料（烟叶）购入价格为150150万元；委托其他

38、卷烟厂加工万元；委托其他卷烟厂加工成甲类卷烟，加工费成甲类卷烟，加工费220220万元。最终生产卷烟万元。最终生产卷烟500500箱，实现销售箱，实现销售额额10001000万元。万元。案例分析：案例分析：受托方代收代缴消费税受托方代收代缴消费税= =（150+220+500150+220+500150/10000)/(1-56%150/10000)/(1-56%）56%+50056%+500150/10000150/10000=487.95=487.95（万元）（万元）该厂销售环节应纳消费税该厂销售环节应纳消费税 =1000=100056%+50056%+500150/10000-487.9

39、5150/10000-487.95 = 79.55 = 79.55（万元）（万元）税后利润税后利润 = =（1000-150-220-487.95-79.551000-150-220-487.95-79.55）（1-25%1-25%） = 46.875 = 46.875（万元）（万元）三、消费税计税依据的税收筹划 在新的税法政策下在新的税法政策下, ,各种加工方式的消费税税负各种加工方式的消费税税负数额相等数额相等, ,若考虑纳税义务发生时间若考虑纳税义务发生时间, ,货币的时间价值货币的时间价值, ,自营加工方式可以达到税收递延的效果。自营加工方式可以达到税收递延的效果。 注意：对比委托加工

40、费用与自营加工成本的高低注意：对比委托加工费用与自营加工成本的高低三、消费税计税依据的税收筹划（五）以外汇结算的应税消费品的筹划（五）以外汇结算的应税消费品的筹划三、消费税计税依据的税收筹划（六）包装物的筹划（六）包装物的筹划并入应税消费品的销售额中征收消费税。并入应税消费品的销售额中征收消费税。属于价外费用，应并入销售额计算应纳税额属于价外费用，应并入销售额计算应纳税额单独记账核算的，不并入销售额征税。但对单独记账核算的，不并入销售额征税。但对于逾期未收回包装物不再退还的包装物押金，应按所包装于逾期未收回包装物不再退还的包装物押金，应按所包装的应税消费品所适用的税率计算应纳税额。的应税消费品

41、所适用的税率计算应纳税额。案例：案例： 某新能源电池企业对外销售10 000块新能源汽车用电池,单价为50 000元/块,其中含包装物价值200元/块(不含增值税价格,电池适用的消费税税率为4%)。 请问该企业采用何种方式收取包装物价款的消费税税负较轻?如果该公司采取电池连同包装物合并销售,则:应税销售额=510 000=50 000(万元)消费税税率为4%,则应纳消费税税额为:应纳消费税税额=50 0004%=2 000(万元)如果采用收取包装物押金的形式进行销售，并将收取的包装物押金单独入账： 销售额：20001000=200（万元） 收取包装物押金：2001000=20（万元） 应缴消费

42、税：20010%=20（万元） 企业财务经理从避税角度出发,建议销售部门在签订合同时,对包装物采取收取押金的方式。因此,按税法规定,则：收取包装物押金=0.0210 000=200(万元)应税销售额=4.9810 000=49 800(万元)应纳消费税税额=49 8004%=1 992(万元)前后相比,节约税额=2 000-1 992=8(万元) 三、消费税计税依据的税收筹划包装物押金是否缴纳消费税视情况而定：包装物押金是否缴纳消费税视情况而定： 包装物押金是否缴纳税款还需视情况而定。包装物押金是否缴纳税款还需视情况而定。如果电池购买方依照合同在一年内退回了押金如果电池购买方依照合同在一年内退

43、回了押金, ,则则该笔押金无须再缴纳增值税和消费税该笔押金无须再缴纳增值税和消费税; ; 如果购买方逾期仍未退回押金如果购买方逾期仍未退回押金, ,则电池生产企则电池生产企业需要在一年后对该笔押金做销售处理并缴纳业需要在一年后对该笔押金做销售处理并缴纳8 8万万元的消费税税款元的消费税税款, ,这种情形下企业向后推迟了这种情形下企业向后推迟了1212个个月的税款缴纳月的税款缴纳, ,缓解了资金占用情况。缓解了资金占用情况。四、消费税税率的税收筹划四、消费税税率的税收筹划 消费税税率：消费税税率：比例税率比例税率、定额税率定额税率、复合税率复合税率 现行消费税比例税率最低为现行消费税比例税率最低

44、为1%1%，最高为，最高为56%56%；定；定额税率最低为每征税单位额税率最低为每征税单位1.21.2元，最高为元，最高为250250元。元。四、消费税税率的税收筹划四、消费税税率的税收筹划 1.1.当企业当企业兼营多种不同税率兼营多种不同税率的应税消费品时，应当的应税消费品时，应当分别核算分别核算不不同税率应税消费品的销售额、销售数量。同税率应税消费品的销售额、销售数量。税法规定：税法规定：未分别核算未分别核算销售额、销售数量，或者将不销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成同税率的应税消费品组成成套消费品出售成套消费品出售的，的，应从高应从高适用税率适用税率。【案例案例】某化妆品厂

45、将生产的高档化妆品、护肤护发品、某化妆品厂将生产的高档化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成品组成: :高档化妆品包括一瓶高档化妆品包括一瓶3030毫升香水毫升香水500500元、一瓶元、一瓶1010毫升指甲油毫升指甲油150150元、一支元、一支3.53.5克口红克口红150150元元; ;护肤护发品包护肤护发品包括两瓶浴液括两瓶浴液100100元元, ,化妆工具及小工艺品化妆工具及小工艺品1010元、包装盒元、包装盒1010元。高档化妆品消费税税率为元。高档化妆品消费税税率为15%15%。假设题中化妆品达。

46、假设题中化妆品达到了作为高档化妆品的条件且上述价格均不含税。到了作为高档化妆品的条件且上述价格均不含税。按照习惯做法按照习惯做法, ,新产品包装后再销售给商家。有无更节新产品包装后再销售给商家。有无更节税的方案税的方案? ? 若改变做法若改变做法, ,将上述产品先分别销售给商家将上述产品先分别销售给商家, ,再由商家再由商家包装后对外销售包装后对外销售, ,可实现节税目的。可实现节税目的。 要注意要注意, ,在实际操作中在实际操作中, ,只需换个包装地点只需换个包装地点, ,并将产品并将产品分别开具发票分别开具发票, ,在财务上分别核算销售收入即可。在财务上分别核算销售收入即可。 改变前改变前

47、, ,应按照每套化妆品的销售额按应税消费品中应按照每套化妆品的销售额按应税消费品中适用税率最高的消费品税率征税适用税率最高的消费品税率征税, ,则每套应纳消费税则每套应纳消费税: :(500+150+150+100+10+10)(500+150+150+100+10+10)15%=138(15%=138(元元) )。改变后每套应纳消费税改变后每套应纳消费税:(500+150+150):(500+150+150)15%=120(15%=120(元元) )。每套化妆品的节税额为每套化妆品的节税额为18(=138-120)18(=138-120)元。元。2.2.根据税法的有关规定对不同等级的应税消费

48、品进行根据税法的有关规定对不同等级的应税消费品进行定价筹划。定价筹划。 应税消费品的等级不同，消费税的税率不同。应税消费品的等级不同，消费税的税率不同。 等级越高，单位定价越高，税率越高。等级越高，单位定价越高，税率越高。四、消费税税率的税收筹划四、消费税税率的税收筹划 如每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）：如每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）： P P30003000元（不含增值税），单位税额每吨元（不含增值税），单位税额每吨250250元元 P P30003000元，单位税额每吨元，单位税额每吨220220元元卷烟的比例税率为每标准条（卷烟的比例税率为每标准条（200200支）

49、调拨价格：支）调拨价格： P P7070元，（不含增值税）卷烟税率为元，（不含增值税）卷烟税率为56%56% P P7070元，税率为元，税率为36%36%同时在卷烟批发环节征收同时在卷烟批发环节征收5%5%的消费税。的消费税。 四、消费税税率的税收筹划四、消费税税率的税收筹划 四、消费税税率的税收筹划四、消费税税率的税收筹划 啤酒的无差异价格临界点：啤酒的无差异价格临界点： 即：每吨价格高于即：每吨价格高于30003000元时的税后利润与每吨价元时的税后利润与每吨价格等于格等于2999.992999.99元时的税后利润相等时的价格元时的税后利润相等时的价格 设临界点的价格为设临界点的价格为X

50、 X（由于其高于（由于其高于30003000元，故适元，故适用用250250元的税率），销售数量为元的税率），销售数量为Y Y。 应纳消费税：应纳消费税：250250Y Y 应纳增值税：应纳增值税：XYXY13%13%进项税额进项税额四、消费税税率的税收筹划四、消费税税率的税收筹划 应纳城建税及教育费附加：应纳城建税及教育费附加： 250 250Y+ Y+ （XYXY13%13%进项税额）进项税额） （7%+3%7%+3%）应纳所得税：应纳所得税： XY XY成本成本250250Y Y250250Y+ Y+ （XYXY13%13%进项税进项税额）额） （7%+3%7%+3%） 所得税税率所得税