教学课件第一章 绪论（一）.ppt

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1、财务报表分析财务报表分析2022-4-23财务报表分析财务报表分析2引引 言言课程的重要性课程的重要性： 财务报表分析课程以如何充分利用会计信息，挖掘财务报表所包涵的实质内容为研究对象，本课程将系统讲解如何解读财务报表，对财务报表进行趋势分析、质量分析和结构分析，并在此基础讲解上对企业的各项财务能力，包括获利能力、偿债能力、营运能力和发展能力的分析方法。该课程是会计学基础、财务会计和财务管理等课程的延伸与深化，是高职高专会计学专业的一门必修课。 2022-4-23财务报表分析财务报表分析3引引 言言教学目标教学目标： 通过本课程的学习，使学生加深对财务报表的理解，掌握运用财务报表分析和评价企业

2、财务状况和经营成果的方法，培养学生基本具备通过财务报表了解过去、评价现在和预测未来的能力，使学生具备帮助利益关系人改善决策的能力。 2022-4-23财务报表分析财务报表分析4引引 言言两点说明两点说明 ： 1.本课程是一种分析性的工作，无固定模式。重在培养一种分析问题、解决问题的能力。 2.本课程是认识的过程，通常只能发现问题，而不能提供解决问题的现成答案，只能作出评价，而不能改善企业的状况。（以某企业的资产收益率低为例 ）财务报表分析52022-4-23授授 课课 计计 划划序号序号授课章节授课章节授课学时授课学时1第一章 绪论 42第二章 资产负债表的认知 43第三章 利润表的认知 24

3、第四章 现金流量表的认知 25第五章 偿债能力分析 46第六章 营运能力分析 27第七章 获利能力分析 48第八章 发展能力分析 29第九章 财务综合分析与评价 210复习课 22022-4-23财务报表分析财务报表分析6 盈利状况很好的企业是不会倒闭的； 快速发展的公司不会出现现金流问题； 只要公司还有资产，就不会资不抵债； 企业可以用现有的公积金进行投资。n只要你认为以上任何一个陈述是正确的，那你的财务只要你认为以上任何一个陈述是正确的，那你的财务知识就急待提高。因为以上四种陈述，是非财务背景的知识就急待提高。因为以上四种陈述，是非财务背景的管理人员（甚至一些财务专业人士）在理解上经常出现

4、管理人员（甚至一些财务专业人士）在理解上经常出现的误区。的误区。 你是这样认你是这样认为的吗？为的吗？2022-4-23财务报表分析财务报表分析7【引导案例【引导案例】 加拿大西部某著名的四季游览胜地公司计划增加几项新的娱乐设施，包括增加造雪能力、新建一架高速升降梯、一家具有700个座位的餐馆、一个新的滑雪设备零售商店等。新的投资计划需要2500万美元资金。公司董事会计划在两个星期内安排一次会议以通过提议的扩展计划。 不同的公司利益关系人，从自身决策的角度出发需要不同不同的公司利益关系人，从自身决策的角度出发需要不同的决策信息：的决策信息：2022-4-23财务报表分析财务报表分析8 1.财务

5、总监及领导层财务总监及领导层：近年来的盈利状况、资金周转状况以及公司的债务负担状况等，结合公司发展战略是否通过提议 2.银行主管银行主管：公司已有的债务状况以及以往的信用状况，并结合新项目可能给公司带来的盈利潜力是否贷款 3.现有股东现有股东：新项目可能带来的风险和收益是否继续持有股票 4.潜在投资者潜在投资者：新项目收益及风险情况，并考虑新项目给公司带来的发展潜力是否购买该公司股票 2022-4-23财务报表分析财务报表分析9 引发的问题引发的问题谁进行分析谁进行分析分析的主体为什么要分析为什么要分析分析的目的分析什么分析什么分析的内容怎么进行分析怎么进行分析分析的方法按照怎样的程序去分析按

6、照怎样的程序去分析分析的程序如何对公司的财务报表进行分析？如何对公司的财务报表进行分析？2022-4-23财务报表分析财务报表分析10有人云：有人云：返回一二三四五六七，一二三四五六七，财务报表要分析。财务报表要分析。莫道数字没出息，莫道数字没出息，平凡工作出成绩。平凡工作出成绩。一是一来二是二，一是一来二是二，笔笔数字有意义。笔笔数字有意义。数据内容分析好，数据内容分析好，死的数字变珍宝。死的数字变珍宝。 2022-4-23财务报表分析财务报表分析11第一章第一章 绪论绪论第一节第一节 财务报表分析的基本概述财务报表分析的基本概述 一、财务报表分析的含义一、财务报表分析的含义 财务报表分析是

7、企业相关利益主体以企业财务报表及其他经济资料为依据，结合一定的标准，运用科学系统的方法，对企业财务状况、经营成果和现金流量进行全面的分析，其目的是了解过去、评价现在和预测未来，以帮助各利益关系人改善决策。重重要要手手段段2022-4-23财务报表分析财务报表分析12二、财务报表分析的产生与发展二、财务报表分析的产生与发展 1.1.财务报表分析思想的萌芽财务报表分析思想的萌芽 16世纪以来，社会经济组织之间的业务往来日益频繁，记账原理、会计核算理论得到了很大的发展，为财务报表分析奠定了坚实的基础。 2.2.财务报表分析的产生财务报表分析的产生 一般认为，财务报表分析始于19世纪末20世纪初，最初

8、由美国的银行家所倡导，主要为银行做信用分析。（偿债能（偿债能力分析）力分析） 3.3.财务分析学科体系的建立及发展财务分析学科体系的建立及发展 财务分析成为一门独立的学科始于20世纪50年代。目前，财务分析的理论知识已被广泛地应用于社会经济生活的各个领域。 2022-4-23财务报表分析财务报表分析13财务报表使用者财务报表使用者 资产 = 负债 + 所有者权益 经营管理者 债权人 投资者 基本的报表使用者三、财务报表分析的目的三、财务报表分析的目的谁是财务报表谁是财务报表分析的主体？分析的主体？2022-4-23财务报表分析财务报表分析14 财务报表分析的主体包括投资者（潜在投资者）、债权人

9、、经营管理者、政府部门、供应商等利益相关者。 1.1.投资者（潜在投资者）的分析目的投资者（潜在投资者）的分析目的 （1）分析企业的获利能力，评价预期收益的实现程度，合理进行投资决策 （2）分析企业的经营业绩，评价企业管理人员受托责任的履行情况 （3）分析企业的偿债能力，评价企业的理财环境 （4）分析企业的资本结构，评价企业财务风险 三、财务报表分析的目三、财务报表分析的目的的2022-4-23财务报表分析财务报表分析15 2.2.债权人的分析目的债权人的分析目的 （1）分析营运资金，了解企业的短期偿债能力 （2）分析资本结构，了解企业的长期偿债能力 （3）分析获利能力，了解企业还本付息资金来

10、源的保障程度 三、财务报表分析的目三、财务报表分析的目的的2022-4-23财务报表分析财务报表分析16 3.3.经营管理者的分析目的经营管理者的分析目的 （1）及时发现企业经营中的问题，并找出对策 （2）全面掌握企业的财务状况、经营成果、现金流量状况等，从而作出科学的筹资、投资等重大决策 （3）借助分析对企业各个部门和员工进行业绩考评，并为今后的生产经营编制科学的预算三、财务报表分析的目三、财务报表分析的目的的2022-4-23财务报表分析财务报表分析17 4.4.政府部门的分析目的政府部门的分析目的 （1）作为社会公共管理部门：了解企业的纳税情况、遵守法规和市场秩序的情况 （2）作为企业的

11、投资者：所需求的内容与其它企业股东大体相同 5.5.供应商的分析目的供应商的分析目的 关注与企业信用风险和偿债能力有关的财务信息，判断企业未来状况，以制定合理的信用政策。 财务报表分析的目的可以概括为：财务报表分析的目的可以概括为：评价过去的经营业绩评价过去的经营业绩；衡量现在的财务状况衡量现在的财务状况；预测未来的发展趋势预测未来的发展趋势。 三、财务报表分析的目三、财务报表分析的目的的2022-4-23财务报表分析财务报表分析18 1.1.财务报表分析的内容构成财务报表分析的内容构成四、四、财务报表分析的内容财务报表分析的内容会计报表认知获利能力分析偿债能力分析营运能力分析发展能力分析财务

12、综合分析2022-4-23财务报表分析财务报表分析19 2.2.会计报表认知会计报表认知 财务报表分析绝不是直接使用报表上的数据计算一些比率，然后得出分析结论，而应当先尽力阅读会计报表及附注，明确每个项目数据的含义和编制过程，掌握报表数据的特性和结构。 会计报表的认知一般分为三个部分： （1）会计报表质量分析 （2）会计报表趋势分析 （3）会计报表结构分析五、五、财务报表分析的内容财务报表分析的内容2022-4-23财务报表分析财务报表分析20 （1 1）会计报表质量分析）会计报表质量分析 关注表中数据与企业现实经济状况的吻合程度、不同期间数据的稳定性、不同企业数据总体的分布状况。 （2 2）

13、会计报表趋势分析）会计报表趋势分析 在取得多期比较会计报表的情况下，以某一年或某一期间（成为基期）的数据为基础，计算每期各项目相对基期同一项目的变化状况，观察该项目数据的变化趋势，揭示各期企业经济行为的性质和发展方向。五、五、财务报表分析的内容财务报表分析的内容2022-4-23财务报表分析财务报表分析21 （3 3）会计报表结构分析）会计报表结构分析 会计报表结构是指报表各内容之间的相互关系。通过结构分析，从整体上了解企业财务状况的组成、利润形成的过程和现金流量的来源，深入探究企业财务结构的具体构成因素及原因，有利于更准确地评价企业的财务能力。五、五、财务报表分析的内容财务报表分析的内容20

14、22-4-23财务报表分析财务报表分析22 3.3.获利能力分析获利能力分析 获利能力也称为盈利能力，是指企业赚取利润的能力。 （1）企业存在的目的就是最大程度的获取利润，所以获利能力分析是财务分析中最重要的一个部分。 （2）获利能力是评估企业价值的基础，企业价值的大小取决于企业未来获取盈利的能力。 （3）盈利指标还可以用于评价内部管理业绩。 五、五、财务报表分析的内容财务报表分析的内容2022-4-23财务报表分析财务报表分析23 4.4.偿债能力分析偿债能力分析 企业偿债能力是关系企业财务风险的重要内容，分为短期偿债能力和长期偿债能力。企业偿债能力不仅与债务结构相关，而且还与企业未来收益能

15、力联系紧密，所以在分析时应结合其他部分的能力分析。 5.5.营运能力分析营运能力分析 企业营运能力主要是指企业资产运用、循环的效率高低，包括流动资产营运能力分析和总资产营运能力分析。通过营运能力分析，可以发现企业资产利用效率的不足，挖掘资产潜力。 五、五、财务报表分析的内容财务报表分析的内容2022-4-23财务报表分析财务报表分析24 6.6.发展能力分析发展能力分析 企业发展的内涵是企业价值的增长，是企业通过自身的生产经营，不断扩大积累而形成的发展潜能，对企业发展能力的评价是一个全方位、多角度评价过程。 7.7.财务综合分析财务综合分析 财务综合分析就是解释各种财务能力之间的相关关系，得出

16、企业整体财务状况及效果的结论，说明企业总体目标的事项情况。财务综合分析采用的具体方法有杜邦分析法、沃尔评分法。 五、五、财务报表分析的内容财务报表分析的内容2022-4-23财务报表分析财务报表分析25 1.1.财务报表分析评价基准的含义财务报表分析评价基准的含义 财务报表分析评价基准就是在一定的评价目标下，人为设定的划分评价对象优劣的财务标准。财务分析评价基准并不是唯一的，采用不同基准会使得同一分析对象得到不同的分析结论。 2.2.财务报表分析评价基准的种类财务报表分析评价基准的种类 （1）经验基准 （2）行业基准 （3）历史基准 （4）目标基准五、财务报表分析的评价基准五、财务报表分析的评

17、价基准 2022-4-23财务报表分析财务报表分析26 （1 1）经验基准）经验基准 依据大量的长期的日常观察和实践形成的基准，该基准的形成一般没有理论支撑，只是简单地根据事实现象归纳的结果。任何经验标准都是在某一行业内适用，任何经验标准都是在某一段时间段内成立。 例如：例如：西方国家在20世纪70年代的财务分析中认为恰当的流动比率是2：1，速动比率为1:1，这是针对制造企业而言的；到20世纪90年代，制造企业的流动比率和速动比率已经逐步变为1.8:1和0.8:1。六、财务报表分析的评价基准六、财务报表分析的评价基准 2022-4-23财务报表分析财务报表分析27 （2 2）行业基准）行业基准

18、 行业内所有企业某个相同财务指标的平均水平，或者是较优水平作为企业的基准。 尽管行业内的企业可比性较强，但是很难找到两个经营业务完全一致的企业；即使行业内企业的经营业务相同，也可能存在会计处理方法上的不同，在使用时需要考虑是否调整不同企业间的会计政策差异。 六、财务报表分析的评价基准六、财务报表分析的评价基准 2022-4-23财务报表分析财务报表分析28 （3 3）历史基准）历史基准 本企业在过去某段时期内的实际值，根据需要可以选择历史平均值，也可以选择最佳值作为基准。 即使企业的比较结果是超越历史，也不能说明企业已经处在一个经营优良的状况；当企业发生经营业务上的重组和变更时，历史基准的可比

19、性就会严重下降，原有的财务数据已经不能为今所用；对于新成立的企业，没有历史基准可用。六、财务报表分析的评价基准六、财务报表分析的评价基准 2022-4-23财务报表分析财务报表分析29 （4 4）目标基准）目标基准 财务分析人员综合企业历史财务数据和现实经济状况提出的理想标准。在财务分析实践中，一般使用财务预算作为目标基准。 但是企业预算作为内部信息不对外公布，因此外部财务分析人员无法取得和使用；再有，企业预算毕竟带有一定的主观人为因素，且很难随着经济环境的变动而调整，其客观性和可靠性可能存在一定问题。 该基准便于比较，可比性强，可以使企业较为明显的观察出自身的变动情况，明了本企业在最近时期的

20、经营得失，目标基准一般是企业内部分析人员用于评价考核。 六、财务报表分析的评价基准六、财务报表分析的评价基准 2022-4-23财务报表分析财务报表分析30第二节第二节 财务报表分析资料财务报表分析资料 财务报表分析资料，是财务报表分析的“原材料”。财务报表分析使用的主要资料是对外发布的财务报表，但财务报表不是财务分析惟一的信息来源。公司还以各种形式发布补充信息，分析时经常需要查阅这些补充来源的信息。在进行比较分析时还要使用行业数据，在进行预测分析时还要使用宏观经济信息宏观经济信息等。具体内容见下图： 财务报表分析312022-4-23 资产负债表资产负债表 主表主表 利润表利润表 现金流量表

21、现金流量表 所有者所有者权益变动表权益变动表 对外报表对外报表 资产减值明细表资产减值明细表 资产负债表附表资产负债表附表 会会 应交增值税明细表应交增值税明细表 附表附表 计计 利润分配表利润分配表 利利 润润 表表 附附 表表 业务分部报表业务分部报表 财财 报报 地区分部报表地区分部报表 务务 报报 表表 主表主表产品成本表产品成本表 表表 主要产品单位成本表主要产品单位成本表 分分 对内报表对内报表 制造费用明细表制造费用明细表 析析 附表附表 管理费用明细表管理费用明细表 资资 财务费用明细表财务费用明细表 料料 销售销售费用明细表费用明细表 文字文字 会计报表附注会计报表附注 报告

22、报告 财务情况说明书财务情况说明书 部分部分 注册会计师的审计报告注册会计师的审计报告2022-4-23财务报表分析财务报表分析32一、财务报表分析资料的来源渠道一、财务报表分析资料的来源渠道 财务报表分析资料的主要来源渠道主要来源渠道包括：p 公司财务报表及报表附注；p 公司年度报告、中期报告；p 公司重大公告；p 行业报告；p 高等院校和科研、咨询机构报告；p 政府机构和中介机构报告；p 新闻媒介，尤其是财经、商业类的报刊、网站、电台、电视台等，都会及时报道甚至分析有关行业的经济指标，这常常是同业比较分析的依据；p 公司自身的信息研究机构及人员报告等2022-4-23财务报表分析财务报表分

23、析33二、财务报表分析的基本资料二、财务报表分析的基本资料 财务报表分析的基本资料财务报表分析的基本资料是根据会计准则编制，并经过注册会计师审计后的反映公司财务状况、经营成果及现金流量的财务报表财务报表。主要包括： 1.资产负债表； 2.利润表； 3.现金流量表； 4.所有者权益变动表； 5.附注：财务报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的进一步说明。附注是财务报表不可或缺的组成部分，相对于报表而言，附注同样具有重要性。 2022-4-23财务报表分析财务报表分析34三、其他报表分析资料三、其他报表分析资料 1.1.其他公司报告其他公司报告 其他公司报

24、告是指除了财务报表之外的公司年度报告与中期报告。 公司报告是一个比财务报表要广泛的概念，它不仅包括财务报表，还包括其他传输信息的手段。 其他公司报告是财务报表分析所需信息的一部分，如公司公告、招股说明书、新闻发布稿、管理当局的预测或计划等，分析人员应当给予足够重视。 2022-4-23财务报表分析财务报表分析35三、其他报表分析资料三、其他报表分析资料 2.2.审计报告审计报告 审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在完成必要的审计程序以后出具的对被审计单位财务报表表示意见的具有法定证明效力的书面文件。审计报告本身并不产生任何关于企业财务状况和经营成果的信息，但是可以增加企业财务信息的

25、可信性。 审计报告应当包括下列要素:1.标题；2.收件人；3.引言段；4.管理层对财务报表的责任段；5.注册会计师的责任段；6.审计意见段；7.注册会计师的签名和盖章；8.会计师事务所的名称、地址及盖章；9.报告日期。 2022-4-23财务报表分析财务报表分析36三、其他报表分析资料三、其他报表分析资料 2.2.审计报告审计报告 审计报告按其意见类型可以分为标准审计报告标准审计报告和非标准非标准审计报告审计报告。标准审计报告是指包括标准措辞的引言段、范围段和意见段的无保留意见审计报告，不附加任何说明段、强调事项段等。 审计报告按其意见类型分类如下表所示： 财务报表分析372022-4-23n

26、2.2.审计报告审计报告n审计报告的意见类型详见下表： 出具条件出具条件专业术语专业术语说明段说明段无无保保留留意意见见 如果认为报表同时符合：（1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（合法、公允）；（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。 应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面公允反映了”等专业术语。 在下列两种情况下可在意见段后增加强调事项段：1.对持续经营能力产生重大疑虑；2.重大不确定事项。强调事项应当同时符合下列条件：（1

27、）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；（2）不影响注册会计师发表的审计意见。 财务报表分析382022-4-23n2.2.审计报告审计报告n审计报告的意见类型详见下表： 出具条件出具条件专业术语专业术语说明段说明段保保留留意意见见 如果认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在下列情形之一时：（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。（2）因审计范围受限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽然影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。 在意见段

28、中使用“除的影响外”等术语。如果因审计范围受限，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。 应当在责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对会计报表的影响程度。 财务报表分析392022-4-23n2.2.审计报告审计报告出具条件出具条件专业术语专业术语说明段说明段否否定定意意见见 如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况，经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。 应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段

29、所述事件的重大影响”等术语。 应当在责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对会计报表的影响程度。 无无法法表表示示意意见见 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。 当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师会删除会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。 财务报表分析402022-4-23n2.2.审计报告审计报告n【例【例

30、1-11-1】以下是利安达会计师事务所有限责任公司注册会计师孙莉、王晓波审计后出具的山东华阳科技股份有限公司2011年度带强调事项段的无保留意见的审计报告，本例中如果删掉“四、强调事项”后面的全部内容，则该审计报告属于标准审计报告。 n审计报告n利安达审字【2012】第 1089 号n山东华阳科技股份有限公司全体股东：n 我们审计了后附的山东华阳科技股份有限公司（以下简称华阳科技）财务报表，包括2011 年 12 月 31 日的合并及母公司资产负债表，2011 年度的合并及母公司利润表、合并及母公司现金流量表、合并及母公司股东权益变动表以及财务报表附注。 n一、管理层对财务报表的责任n编制和公

31、允列报财务报表是华阳科技管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；n（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。财务报表分析412022-4-23n2.2.审计报告审计报告n二、注册会计师的责任n我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。n审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程

32、序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。n我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 n三、审计意见n我们认为，华阳科技财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了华阳科技 2011 年 12 月 31 日的合并及母公司财务状况以及 2011 年度的合并及母公司经营成果和现金流量。 财务

33、报表分析422022-4-23n2.2.审计报告审计报告n四、强调事项n我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注十所述，华阳科技公司因涉嫌违反相关证券法律法规，于 2010 年 8 月 26 日被证监会立案调查。调查内容主要涉及华阳科技 2008年度、2009 年度在相关半年度报告和年度报告中未披露部分关联方关系、关联方交易和与关联方之间的非经营性资金往来等问题。本段内容不影响已发表的审计意见。n利安达会计师事务所 中国注册会计师：孙 莉n有限责任公司 中国注册会计师：王晓波nn 中国北京 二一二年三月二十七日 2022-4-23财务报表分析财务报表分析43【小结【小结】 本节课我们学习了财务报表分析的含义、财务报表分析的产生与发展过程、财务报表分析的目的、财务报表分析的内容、财务报表分析的评价基准以及财务报表分析资料，通过学习我们应该了解财务报表分析的含义、产生与发展过程以及财务报表分析的目的，掌握财务报表分析的内容；了解财务报表分析评价基准的含义，掌握财务报表分析评价基准的种类；了解财务报表分析资料的来源渠道和财务报表分析的依据资料。