利润形成与利润分配.pptx

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1、主要内容：主要内容：o利润形成利润形成o所得税会计所得税会计o利润分配利润分配4/22/20221第一节第一节 利润的形成利润的形成一、利润总额的构成一、利润总额的构成（一）（一）营业利润营业利润 = =主营业务收入主营业务收入- -主营业务成本主营业务成本+ +其他业务收入其他业务收入 - -其他业务成本其他业务成本- -营业税金及附加营业税金及附加 - -销售费用销售费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用 - -资产减值损失资产减值损失+ +投资收益公允价值变动损益投资收益公允价值变动损益（二）（二）利润总额利润总额 = =营业利润营业利润+ +补贴收入补贴收入+ +营业外收入营

2、业外收入- -营业外支出营业外支出（三）（三）净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用4/22/20222二、科目设置二、科目设置 主营业务成本主营业务成本 本年利润本年利润 主营业务收入主营业务收入 营业务税金及附加营业务税金及附加 其他业务收入其他业务收入 其他业务成本其他业务成本 投资收益投资收益 所得税费用所得税费用 公允价值变动收益公允价值变动收益 三项费用（销、管、财）三项费用（销、管、财） 利润分配利润分配 营业外收入营业外收入 资产减值损失资产减值损失 营业外损失营业外损失 4/22/20223三、营业税金及附加三、营业税金及附加 （一）内容（一）内容 1

3、1、营业税、营业税、 2 2、消费税、消费税 3 3、资源税、资源税、 4 4、城建税、城建税 5 5、土地增值税、土地增值税、 6 6、教育附加费、教育附加费典型分录：典型分录： 借：营业务税金及附加借：营业务税金及附加 贷：贷： 应交税费应交税费-消、营、资、城、土、教消、营、资、城、土、教 4/22/20224四、期间费用四、期间费用 （一）销售费用（一）销售费用 概念概念：企业在销售商品、提供劳务过程中发生的各项费用。企业在销售商品、提供劳务过程中发生的各项费用。 内容内容：（1 1）直接销售费用，包括运、装、包、保、佣金、）直接销售费用，包括运、装、包、保、佣金、 手续费等；手续费等

4、； （2 2）促销费用：广、展、租；）促销费用：广、展、租； （3 3）专设销售机构经费：薪、办、折、修、招、）专设销售机构经费：薪、办、折、修、招、 差。差。典型分录典型分录： 借：销售费用借：销售费用 贷：贷： 银行存款等银行存款等4/22/20225（二）管理费用（二）管理费用 概念概念：企业行政管理部门为组织和惯例生产活动而发生的一半行政企业行政管理部门为组织和惯例生产活动而发生的一半行政管理费用。管理费用。 内容内容：（1 1）公司经费，薪、办、折、修、招、差、耗、摊销、其他；）公司经费，薪、办、折、修、招、差、耗、摊销、其他；（2 2）工会经费；（）工会经费；（3 3）职工教育经费

5、；（）职工教育经费；（4 4）业务招待费；（）业务招待费；（5 5）税金；（税金；（6 6）技术转让费；（）技术转让费；（7 7）无形资产摊销；（）无形资产摊销；（8 8）咨询费；）咨询费；（9 9）诉讼费；（）诉讼费；（1010）开办费摊销；（）开办费摊销；（1111）中介费；（）中介费；（1212）资源补）资源补偿费；（偿费；（1313）研究开发费；（）研究开发费；（1414）董事会费；（）董事会费；（1515）其他。）其他。 典型分录典型分录： 借：管理费用借：管理费用 贷：贷： 银行存款银行存款 应交税费应交税费 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧等累计折旧等4/22/20226（三）

6、财务费用（三）财务费用 概念概念：企业在资金筹集过程中所发生的各项费用。企业在资金筹集过程中所发生的各项费用。 内容内容：（1 1）利息支出（减：利息收入）；）利息支出（减：利息收入）； （2 2）汇兑损失（减：汇兑收益）；）汇兑损失（减：汇兑收益）； （3 3）金融手续费；）金融手续费； （4 4）折价摊销（减：溢价摊销）折价摊销（减：溢价摊销） 典型分录典型分录： 借：财务费用借：财务费用 贷：贷： 银行存款银行存款 应付利息等应付利息等4/22/20227五、政府补助五、政府补助 概念概念：企业按规定应收取的政策性亏损补贴和其他补贴企业按规定应收取的政策性亏损补贴和其他补贴收入。收入。

7、典型分录典型分录： （1 1）计算应收补贴款时）计算应收补贴款时 借：应收补贴款借：应收补贴款 贷：贷： 营业外收入营业外收入- -政府补助政府补助 （2 2）收到补贴款时）收到补贴款时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收补贴款贷：应收补贴款 4/22/20228五、营业外收入五、营业外收入 概念概念：企业非日常活动发生的直接计入当期损益各种收入。或是与企业非日常活动发生的直接计入当期损益各种收入。或是与生产经营活动没有直接关系的各种收入。生产经营活动没有直接关系的各种收入。 内容：内容：非流动资产处置利得、非费货币性资产交换利得、债务重组非流动资产处置利得、非费货币性资产交换利得、债务重组利

8、得、政府补助、盘盈利得、罚款利得、罚款收入等。利得、政府补助、盘盈利得、罚款利得、罚款收入等。 典型分录典型分录： （1 1）发生时）发生时 借：银行存款借：银行存款 贷：贷： 营业外收入营业外收入 （2 2）期末结转本年利润时）期末结转本年利润时 借：营业外收入借：营业外收入 贷：贷： 本年利润本年利润4/22/20229六、营业外支出六、营业外支出 概念概念：企业费日常活动发生的直接计入当期损益各种支出。或是与企业费日常活动发生的直接计入当期损益各种支出。或是与生产经营活动没有直接关系的各种支出。生产经营活动没有直接关系的各种支出。 内容：内容：非流动资产处置损失、非费货币性资产交换损失、

9、债务重助非流动资产处置损失、非费货币性资产交换损失、债务重助损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失、罚没支出等。损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失、罚没支出等。 典型分录典型分录： （1 1）发生时）发生时 借：营业外支出借：营业外支出 贷：贷： 银行存款银行存款 固定资产清理固定资产清理 （2 2）期末结转本年利润时）期末结转本年利润时 借：本年利润借：本年利润 贷：营业外支出贷：营业外支出4/22/202210七、利润总额的期末结转七、利润总额的期末结转 例例18-1 某公司某公司2008年年3月末各损益类账户的发生额如下：月末各损益类账户的发生额如下： 主营业务收入主营业务收入

10、608 000 608 000 主营业务成本主营业务成本 330 000 330 000 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 50 000 50 000 其他业务收入其他业务收入 9 000 9 000 其他业务成本其他业务成本 7 000 7 000 其他业务税金及附加其他业务税金及附加 500 500 销售费用销售费用 10 000 10 000 管理费用管理费用 20 000 20 000 财务费用财务费用 2 000 2 000 资产减值损失资产减值损失 1 000 1 000 投资收益投资收益 50 000 50 000 公允价值变动收益公允价值变动收益 16 000 16 000

11、 营业外收入营业外收入 75 000 75 000 营业外支出营业外支出 50 000 50 0004/22/202211（1）结转各收益类科目）结转各收益类科目 借：主营业务收入借：主营业务收入 608 000 608 000 其他业务收入其他业务收入 9 000 9 000 投资收益投资收益 50 000 50 000 公允价值变动收益公允价值变动收益 16 000 16 000 营业外收入营业外收入 75 000 75 000 贷：本年利润贷：本年利润 758 000 758 000 4/22/202212（2）结转成本损失类科目）结转成本损失类科目 借：本年利润借：本年利润 470 0

12、00 470 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 330 000 330 000 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 50 000 50 000 其他业务成本其他业务成本 7 000 7 000 其他业务税金及附加其他业务税金及附加 500 500 销售费用销售费用 10 000 10 000 管理费用管理费用 20 000 20 000 财务费用财务费用 2 000 2 000 资产减值损失资产减值损失 1 000 1 000 营业外支出营业外支出 50 000 50 0004/22/202213主要内容：主要内容： 资产负债观与收入费用观资产负债观与收入费用观 计税基础计税基础 暂

13、时性差异暂时性差异 暂时性差异的会计处理暂时性差异的会计处理 所得税费用的会计处理所得税费用的会计处理 4/22/202214一、资产负债观与收入费用观一、资产负债观与收入费用观 （一）所得税法与会计准则（一）所得税法与会计准则 1、会计利润：利润总额（或：会计所得）、会计利润：利润总额（或：会计所得） 2、税法利润：应纳税所得额（纳税所得）、税法利润：应纳税所得额（纳税所得） （二）资产负债观与收入费用观（二）资产负债观与收入费用观 1、资产负债观：、资产负债观： 利润利润=期末净资产期末净资产-期初净资产期初净资产 2、收入费用观：、收入费用观： 利润利润=收入收入-费用费用 新旧对比：新

14、旧对比： 旧：应付税款法；纳税影响会计法（递延法和利润表债务法）。旧：应付税款法；纳税影响会计法（递延法和利润表债务法）。 新：资产负债表债务法新：资产负债表债务法4/22/202215二、二、计税基础计税基础、资产的计税基础、资产的计税基础: :指企业收回资产账面价值的过程中指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。抵扣的金额。即未来允许在税前扣除的金额。即未来允许在税前扣除的金额。例例1 1：某项环保设备，原价为：某项环保设备，原价为10001000万元，使用年限为万元，使用年限为1010年，会

15、计处理时按照按双倍余额递减法计提折旧，税收年，会计处理时按照按双倍余额递减法计提折旧，税收处理只允许用直线法及提折旧，净残值为处理只允许用直线法及提折旧，净残值为0 0。计提了。计提了2 2年年的折旧后，则在会计期末：的折旧后，则在会计期末：账面价值账面价值 1000 1000200200160160640640万元万元计税基础计税基础 1000 1000100100100100800800万元万元4/22/202216例例18-2 18-2 ：某项无形资产取得成本为：某项无形资产取得成本为160160万元，因其使万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定用寿命无法合理估计，会计

16、上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于1010年年的期限摊销。取得该项无形资产的期限摊销。取得该项无形资产1 1年后。年后。账面价值账面价值160160万元万元计税基础计税基础144144万元万元例例18-318-3：企业支付：企业支付800800万元取得一项交易性金融资产，万元取得一项交易性金融资产，当期期末公允价值为当期期末公允价值为860860万元。万元。账面价值：账面价值：860860万元万元计税基础：计税基础：800800万元万元4/22/202217、负债的计税基础、负债的计税基础 指负债的账面价值减去该负债在未来期间可

17、予税前列指负债的账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。支的金额。 用公式表示：用公式表示： 计税基础计税基础= =账面价值账面价值- -未来可在税前扣除的金额未来可在税前扣除的金额 负债的账面价值负债的账面价值= =现在可在税前扣除金额现在可在税前扣除金额+ +未来可在税未来可在税前扣除金额前扣除金额 即：即：负债的计税基础负债的计税基础= =现在可在税前扣除的金额现在可在税前扣除的金额 注：现在、未来均不可扣除：属永久性差异或不注：现在、未来均不可扣除：属永久性差异或不可自动消除的差异可自动消除的差异 经济含义：税法允许确认的负债金额经济含义：税法允许确认的负债金额4/22/202

18、218例例18-4:18-4:企业因销售商品提供售后服务等原因企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了于当期确认了100100万元的预计负债。税法规万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。服务费用。则：预计负债账面价值则：预计负债账面价值100100万元万元 预计负债计税基础预计负债计税基础100100万万100100万（未来万（未来可在税前扣除的金额）可在税前扣除的金额）

19、0 04/22/202219 例例18-518-5：某企业当期确认应支付的职工工资：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计及其他薪金性质支出计20002000万元，尚未支付。万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为除的部分为17001700万元。万元。 账面价值账面价值20002000万元万元计税基础计税基础20002000万元（未来可列支万元（未来可列支的金额）的金额）0 020002000万元万元 4/22/202220三、三、暂时性差异暂时性差异暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其是指资产或负债的账面

20、价值与其计税基础之间的差额。计税基础之间的差额。、应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回、应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。生应税金额的暂时性差异。、可抵扣暂时性差异：是指在确定未来收回、可抵扣暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。生可抵扣金额的暂时性差异。 4/22/202221暂时性差异暂时性差异: 资产资产 负债负债账面价值账面价值 计税基础：计税基础： 应纳税暂时性差异应

21、纳税暂时性差异 可抵扣可抵扣暂时性暂时性差异差异 (递延所得税负债递延所得税负债) (递延所得税资产递延所得税资产)账面价值账面价值 计税基础计税基础 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 (递延所得税资产递延所得税资产) (递延所得税负债递延所得税负债)4/22/202222四、暂时性差异的会计处理四、暂时性差异的会计处理例例1 1：账面价值：账面价值- -计税基础计税基础=560-800=-240=560-800=-240（可抵扣差异）（可抵扣差异） 会计处理：会计处理： 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 240 24025% 25% 贷：所得税费用贷：所

22、得税费用 240 24025%25%例例2 2：账面价值：账面价值- -计税基础计税基础=160-144=16=160-144=16（应纳税差异）（应纳税差异）会计处理：会计处理： 借：所得税费用借：所得税费用161625%25% 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 16 1625%25%4/22/202223例例3 3：账面价值：账面价值- -计税基础计税基础=860-800=60=860-800=60（应纳税差异）（应纳税差异） 借：所得税费用借：所得税费用 60 6025%25% 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 60 6025%25%例例4 4：账面价值：账面价值- -计税基础计

23、税基础=100-0=16=100-0=16（可抵扣差异）（可抵扣差异） 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 16 1625%25% 贷：所得税费用贷：所得税费用 16 1625%25%例例5 5：确定方法：确定方法1 1： 暂时性差异暂时性差异= =账面价值账面价值- -计税基础计税基础=2000-2000=0=2000-2000=0 确定方法确定方法2 2： 暂时性差异暂时性差异= =（账面价值（账面价值- -永久性差异）永久性差异）- -现在可扣除金额现在可扣除金额 = =（2000-3002000-300）-1700=0-1700=04/22/202224例例6 6：某公司：某公司20

24、062006年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为60006000万元，计提坏账准备万元，计提坏账准备600600万元，税法只允许计提坏账准备万元，税法只允许计提坏账准备3030万元。万元。 则，暂时性差异则，暂时性差异= =账面价值账面价值- -计税基础计税基础 =5400-5970=-570 =5400-5970=-570（可抵扣差异）（可抵扣差异） 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 570 57025%25% 贷：所得税费用贷：所得税费用 570 57025%25%例例7 7：某公司：某公司20062006年年1212月月2020日得到一笔预收款项日得到一笔预收款项20002000

25、万元，按照税法，万元，按照税法，该预收款项应计较企业所得税。该预收款项应计较企业所得税。 则，暂时性差异则，暂时性差异= =账面价值账面价值- -计税基础计税基础 =2000-(2000-2000)=2000 =2000-(2000-2000)=2000（可抵扣可抵扣差异）差异） 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 570 57025% 25% 贷：所得税费用贷：所得税费用 570 57025%25%4/22/202225例例8 8：某公司：某公司20062006年年1212月月2020日因违反环保规定被罚款日因违反环保规定被罚款400400万元，尚未支万元，尚未支付，形成其他应付款，税法不

26、允许税前扣除。付，形成其他应付款，税法不允许税前扣除。 暂时性差异暂时性差异= =账面价值账面价值- -计税基础计税基础 = =账面价值账面价值- -（账面价值（账面价值- -未来可扣除金额）未来可扣除金额） = =未来可扣除金额未来可扣除金额=0=0 或：或：=400-=400-（400-0400-0）=0=0 注：注：400400万实际上属永久性差异万实际上属永久性差异例例9 9：某公司：某公司20062006年发生经营亏损年发生经营亏损40004000万元，税法规定可在此后连续万元，税法规定可在此后连续5 5年的时间内用税前利润弥补。年的时间内用税前利润弥补。 若理解为一项资产，即待摊亏

27、损若理解为一项资产，即待摊亏损 则，暂时性差异则，暂时性差异= =账面价值账面价值- -计税基础计税基础 =0-4000=-4000 =0-4000=-4000 （可抵扣差异）（可抵扣差异） 4/22/202226 若理解为一项负债，即未来可在税前扣除：若理解为一项负债，即未来可在税前扣除： 暂时性差异暂时性差异= =账面价值账面价值- -计税基础计税基础 = =未来可扣除金额未来可扣除金额=4000=4000（可抵扣差异）（可抵扣差异） 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 4000 400025%25% 贷：所得税费用贷：所得税费用 4000 400025%25%例例1010：某公司：某公

28、司20072007年前发生筹建费用共年前发生筹建费用共10001000万元，未形成万元，未形成资产，发生时计入当期损益。资产，发生时计入当期损益。 按照税法，该支出可在按照税法，该支出可在生产经营活动开始后的生产经营活动开始后的5 5年内税前扣除。年内税前扣除。20072007年年1 1月月1 1日日开始生产经营活动。开始生产经营活动。 则则20072007年底暂时性差异年底暂时性差异=0-800=-1000=0-800=-1000（可抵扣差异）（可抵扣差异） 借：所得税费用借：所得税费用 800 80025%25% 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 800 80025%25%4/22/2

29、02227 综合举例：综合举例：例例11，固定资产原值：，固定资产原值：42 万元，折旧年限万元，折旧年限6年，年，折旧方法折旧方法 ： 会计：年数总和法；税法：直线法会计：年数总和法；税法：直线法所得税率：所得税率：33%（2005、2006）；）；25%（2007-2010）会计处理：会计处理：2005年末：年末： 暂时性差异暂时性差异=账面价值账面价值-计税基础计税基础=30-35= -5（可抵扣差异）（可抵扣差异） 帐务处理：帐务处理： 借：所得税费用借：所得税费用 67.65 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税 67.65 借借:递延所得税产递延所得税产 1.65 贷贷:

30、 所得税费用所得税费用 1.65 4/22/202228 2005 2006 2007 2008 2009 2010利润总额利润总额 200 200 200 200 200 200会计折旧会计折旧 12 10 8 6 4 2账面价值账面价值 30 20 12 6 2 0税法折旧税法折旧 7 7 7 7 7 7应纳税所得应纳税所得 205 203 201 199 197 195计税基础计税基础 35 28 21 14 7 0暂时性差异暂时性差异 -5 -8 -9 -8 -5 0递延所得税资产余额递延所得税资产余额 1.65 2.64 2.25 2 1.25 0递延所得税资产增加递延所得税资产增加

31、 1.65 0.99 -.39 -0.25 -0.75 -1.254/22/2022292006年末：暂时性差异年末：暂时性差异=20-28= -8（可抵扣差异）（可抵扣差异）帐务处理：借：所得税费用帐务处理：借：所得税费用 66.99 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税 66.99 借借:递延所得税产递延所得税产 0.99 贷贷: 所得税费用所得税费用 0.99 2007年末：暂时性差异年末：暂时性差异=12-21= -9（可抵扣差异）（可抵扣差异）帐务处理：借：所得税费用帐务处理：借：所得税费用 50.25 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税 50.25 借借: 所

32、得税费用所得税费用 0.39 贷贷: 递延所得税产递延所得税产 0.39 4/22/20223020082008年末：暂时性差异年末：暂时性差异=6-14= -8=6-14= -8（可抵扣差异）（可抵扣差异）帐务处理：借：所得税费用帐务处理：借：所得税费用 49.75 49.75 贷：应交税费贷：应交税费- -应交所得税应交所得税 49.75 49.75 借借: : 所得税费用所得税费用 0.25 0.25 贷贷: : 递延所得税产递延所得税产 0.25 0.25 20092009年末：暂时性差异年末：暂时性差异=2-7= -5=2-7= -5（可抵扣差异）（可抵扣差异）帐务处理：借：所得税费

33、用帐务处理：借：所得税费用 49.25 49.25 贷：应交税费贷：应交税费- -应交所得税应交所得税 49.25 49.25 借借: : 所得税费用所得税费用 0.75 0.75 贷贷: : 递延所得税产递延所得税产 0.75 0.75 4/22/20223120102010年末：暂时性差异年末：暂时性差异=0-0= 0=0-0= 0 帐务处理：帐务处理： 借：所得税费用借：所得税费用 48.75 48.75 贷：应交税费贷：应交税费- -应交所得税应交所得税 48.75 48.75 借借: : 所得税费用所得税费用 1.25 1.25 贷贷: : 递延所得税产递延所得税产 1.25 1.2

34、54/22/202232例例1212：假定该企业适用的所得税税率为：假定该企业适用的所得税税率为3333，20206 6年按年按照税法规定确定的应纳税所得额为照税法规定确定的应纳税所得额为10001000万元。甲企业万元。甲企业20206 6年年1212月月3131日资产负债表中部分项目情况如下：日资产负债表中部分项目情况如下：项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础 差异差异 应纳税应纳税 可抵扣可抵扣交易性金融资产交易性金融资产 2600000 2600000 2000000 600000 2000000 600000存货存货 20000000 20000000 22000000 20

35、00000 22000000 2000000预计负债预计负债 1000000 1000000 0 0 1000000 1000000总计总计 600000 3000000 600000 30000004/22/202233应确认递延所得税资产应确认递延所得税资产300300万万33339999万元万元应确认递延所得税负债应确认递延所得税负债6060万万333319.819.8万元万元应交所得税应交所得税10001000万万3333330330万元万元20206 6年：年：确认所得税费用的会计处理：确认所得税费用的会计处理： 借：所得税费用借：所得税费用 2508000 2508000 递延所得

36、税资产递延所得税资产 990000 990000 贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税 3300000 3300000 递延所得税负债递延所得税负债 198000 1980004/22/202234207年资产负债表中部分项目情况如下：年资产负债表中部分项目情况如下：项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础 差异差异 应纳税应纳税 可抵扣可抵扣交易性金融资产交易性金融资产 2800000 2800000 3800000 1000000 3800000 1000000存货存货 26000000 26000000 26000000 26000000 预计负债预计负债 500000 50

37、0000 0 0 500000 500000无形资产无形资产 2000000 20000000 20000000 2000000总计总计 2000000 1500000 2000000 15000004/22/202235分析：分析：1.期末应纳税暂时性差异期末应纳税暂时性差异 200万万 期末递延所得税负债期末递延所得税负债(20033%) 66 期初递延所得税负债期初递延所得税负债 19.8 递延所得税负债增加递延所得税负债增加 46.22.期末可抵扣暂时性差异期末可抵扣暂时性差异150万万 期末递延所得税资产期末递延所得税资产(15033%) 49.5 期初递延所得税资产期初递延所得税资

38、产 99 递延所得税资产减少递延所得税资产减少 49.54/22/202236 假定假定20207 7年该企业的应纳税所得额为年该企业的应纳税所得额为20002000万万元元, ,则则: : 应交所得税应交所得税=2000=200033%=66033%=660万万 确认利润表中的所得税费用时确认利润表中的所得税费用时: : 借借: :所得税费用所得税费用 7524000 7524000 贷贷: :应交税金应交所得税应交税金应交所得税 6600000 6600000 递延所得税负债递延所得税负债 462000 462000 递延所得税资产递延所得税资产 495000 4950004/22/202

39、237五、所得税费用五、所得税费用 1 1、所得税费用、所得税费用= =当期所得税当期所得税+ +递延所得税递延所得税 2 2、当期所得税、当期所得税= =应纳税所得额适用税率应纳税所得额适用税率 应纳税所得额应纳税所得额= =会计利润会计利润 + +不允许税前扣除的费用不允许税前扣除的费用 准则费用与税法费用之差准则费用与税法费用之差 - -不征税收入不征税收入 准则收入与税法收入之差准则收入与税法收入之差 其它需调整的因素其它需调整的因素 对比过去的公式：对比过去的公式： 应纳税所得额应纳税所得额= =会计利润永久性差异时间性差异会计利润永久性差异时间性差异4/22/202238（一）不准

40、在税前扣除的费用和损失（一）不准在税前扣除的费用和损失 1 1、罚没支出；、罚没支出； 2 2、非公益性捐赠、非公益性捐赠。（二）准则费用与税法费用之差（二）准则费用与税法费用之差 1 1、不准在税前扣除的超标费用和损失、不准在税前扣除的超标费用和损失 （1 1）业务招待费；）业务招待费； （2 2）公益性捐赠支出；）公益性捐赠支出； （3 3）其他超标准的费用和损失。）其他超标准的费用和损失。 2 2、暂时性差异、暂时性差异 （1 1）加：应纳税差异）加：应纳税差异 （2 2）减：可抵扣差异）减：可抵扣差异4/22/202239（三）不征税收入或利得（三）不征税收入或利得 1 1、国债利息收

41、入、国债利息收入（四）准则收入及利得与税法收入及利得之差（四）准则收入及利得与税法收入及利得之差 1 1、允许在税前扣除的待弥补亏损；、允许在税前扣除的待弥补亏损； 2 2、已纳税收益；、已纳税收益； 3 3、未计作当期损益的应纳税收益；、未计作当期损益的应纳税收益； 4 4、计价不公允的收入等、计价不公允的收入等（五）（五）其他其它需调整的因素其他其它需调整的因素4/22/202240例例1313：某企业：某企业20082008年年末利润总额年年末利润总额300300万元，企业所得税率万元，企业所得税率为为25%25%。其他相关资料如下：。其他相关资料如下： （1 1）全年业务招待费）全年业

42、务招待费2020万元；万元； （2 2）全年广告费）全年广告费500500万元，当年销售收入为万元，当年销售收入为30003000万元；万元； (3) (3) 全年捐赠支出全年捐赠支出4848万元，其中，公益性捐赠支出万元，其中，公益性捐赠支出4040万元；万元； （4 4）在应外支出列支的罚款支出）在应外支出列支的罚款支出0.20.2万元；万元； （5 5）国库券利息收入）国库券利息收入2.22.2万元；万元； （6 6）从其他企业分得的股利收入）从其他企业分得的股利收入1010万元万元( (被投资企业所被投资企业所得税率亦为得税率亦为25%)25%)。4/22/202241（7 7）200

43、62006年年1212月购入某项环保设备，原价为月购入某项环保设备，原价为200200万元，使用年限为万元，使用年限为1010年，会计处理时按照按双年，会计处理时按照按双倍余额递减法计提折旧，税收处理只允许用直倍余额递减法计提折旧，税收处理只允许用直线法及提折旧，净残值为线法及提折旧，净残值为0 0。（8 8）企业支付）企业支付800800万元取得一项交易性金融资产，万元取得一项交易性金融资产，当期期末公允价值为当期期末公允价值为812812万元。万元。则，则，20072007年全年应缴纳的所得税为：年全年应缴纳的所得税为： 应纳税所得额应纳税所得额=300+12+50+12+0.2-2.2-

44、10+20-=300+12+50+12+0.2-2.2-10+20-12=37012=370 应纳所得税应纳所得税=370=37025%=92.525%=92.5（万元）（万元）4/22/202242会计分录如下：会计分录如下： 借：所得税费用借：所得税费用 92.592.5 贷：应交税费贷：应交税费- -应交企业所得税应交企业所得税 92.592.5 借：所得税费用借：所得税费用 2 2 递延所得税资产（递延所得税资产（121225%25%） 3 3 贷：递延所得税负债（贷：递延所得税负债（202025%25%） 5 5 所得税费用所得税费用=92.5+2=94.5=92.5+2=94.54

45、/22/202243o注注：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的业务招待费支出，按照发生额的60%60%扣除，但最高扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的不得超过当年销售（营业）收入的55。第四十四条企业发生的符合条件的广告费和第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另业务宣传费支出，除国务院财政、税务

46、主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%15%的部的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。转扣除。 4/22/202244例例1515：某企业：某企业20072007年年末利润总额年年末利润总额300300万元，所得税率为万元，所得税率为33%33%，其他纳税相关资料如下：，其他纳税相关资料如下： （1 1）20062006年年1212月购入某项环保设备，原价为月购入某项环保设备，原价为12001200万元，万元，使用年限为使用年限为1010年，会计处理时按照按双倍余额递减法计年，会计处

47、理时按照按双倍余额递减法计提折旧，税收处理只允许用直线法及提折旧，净残值为提折旧，税收处理只允许用直线法及提折旧，净残值为0 0。 （2 2）全年发生研发支出）全年发生研发支出10001000万元，其中资本化为无形资万元，其中资本化为无形资产的支出产的支出600600万元，税法规定可按实际发生支出的万元，税法规定可按实际发生支出的150%150%在税前扣除，该无形资产于其末达到可使用状态；在税前扣除，该无形资产于其末达到可使用状态； （3 3）相关联企业捐赠现金）相关联企业捐赠现金400400万元；万元； （4 4）违反环保规定支付罚款）违反环保规定支付罚款200200万元；万元； （5 5）

48、期末超标准计提了）期末超标准计提了6060万元的存货跌价准备；万元的存货跌价准备； 4/22/202245应纳所得税额应纳所得税额=2400+120+400-1100+200+60=2080（万（万元元) 当期所得税当期所得税=208033%=686.4（万元）（万元）递延所得税递延所得税=递延所得税负债递延所得税负债-递延所得税资产递延所得税资产 =（180 -600）33%=138.6 暂时性差异：暂时性差异： 1、固定资产：、固定资产： 暂时性差异暂时性差异=960-1080=-120（可抵扣差异）（可抵扣差异） 2、无形资产：、无形资产： 暂时性差异暂时性差异=600-0=600（应纳

49、税差异）（应纳税差异） 3、存货：、存货： 暂时性差异暂时性差异=1600-1660=-60（可抵扣差异）（可抵扣差异）4/22/202246确认所得税费用的会计分录如下：确认所得税费用的会计分录如下：借借: :所得税费用所得税费用 8 250 000 8 250 000 递延所得税资产递延所得税资产 594 000 594 000 贷贷: :应交税金应交所得税应交税金应交所得税 6 864 000 6 864 000 递延所得税负债递延所得税负债 1 980 000 1 980 000六、其他应说明的重要问题六、其他应说明的重要问题 1 1、商誉的账面价值与其计税基础之间的暂时性差、商誉的账

50、面价值与其计税基础之间的暂时性差异，不确认与其相关的所得税负债；异，不确认与其相关的所得税负债； 2 2、企业合并以外的初始交易事项，不确认相关的、企业合并以外的初始交易事项，不确认相关的递延所得税资产。（以租赁为例）递延所得税资产。（以租赁为例） 4/22/202247 3 3、不影响所得税费用的暂时性差异、不影响所得税费用的暂时性差异 例例1616：某公司某公司20072007年持有可供出售的金融资年持有可供出售的金融资产产400400万元，会计期末其公允价值为万元，会计期末其公允价值为480480万元。万元。 则则20072007年底暂时性差异年底暂时性差异=400-480=400-48