企业内部控制基础知识讲义.pptx

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1、企业内部控制企业内部控制与与 风险防范风险防范 1问题：从我国部分知名企业的破产看企业内部控制制度的建设2 第一章、企业内部控制的全面分析第一章、企业内部控制的全面分析1、 内控的概念 内部控制是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统，其贯串于经营活动的全部过程。内部控制包括：控制环境、会计系统和控制程序。（一）控制环境：v 经营管理的风格、方式和风格。v 组织结构（组织图）v 董事会v 授权和分配责任的方法（工作说明书）v 管理控制方法v 内部设计v 人事政策和实务v 外部影响3（二）会计系统v确认并记录所有真实的交易

2、v及时充分详细的描述交易v经营价值计量v确定经营方式时间v适当披露（三）控制程序v交易授权v职责划分v凭证与记录控制v资产接触与记录使用v独立稽核4内部控制的发展历程及我国企业内控现状内部控制发展的几个阶段：（一）萌芽期内部牵制v查访错弊v职务分离和帐目核对v钱、帐、物为主要会计控制对象（二）发展期内部会计控制与内部管理控制v组织计划v业务授权v资产接触v信息保证（三）成熟期内部控制结构和内部控制整体架构v控制环境v分析评估v控制活动v信息与沟通v监督5我国企业的内部控制现状现实分析：我国企业经营效益普遍较差，会计造假行为严重，财务报告严重失真；企业违法违规现象愈演愈烈，内部控制制度所监控的对

3、象主要是中层以下管理人员及普通员工，对高层管理者控制薄弱，甚至严重失控，造成内部人控制现象。原因分析：v重经营、轻管理v重产品销售、轻战略经营v重资本经营，轻金融风险防范v重网络硬件建设、轻软件建设v重人才引进、轻人员监督和培训v重会计信息、轻控制环境建设我国企业内部控制推行的难点：v内部控制基础薄弱v缺乏统一的内部控制标准v法律意识不强v内部控制人员素质不高v我国法律法规不健全6企业内部控制设计的总体思路：v借鉴内部控制理论v参考内部控制范例v根据内部控制法规v结合企业管理实际v定期评价、修改企业内部控制遵循的五条具体规则：v相互牵制原则v协调配合原则v称式定位原则v成本效益原则v整体结构原

4、则7内部控制设计的四大步骤：v确定控制目标（1）维护财产物质的完整性（2）保证会计信息的准确性（3）保证财务活动的合法性（4）保证经营决策的贯彻执行（5）保证生产经营活动的经济性、效率性和效果性（6）保证国家法律法规的遵守执行v整合控制流程v鉴别控制环节v确定控制措施8内部控制的划分方式： 1.信息处理控制系统 (1)手工信息控制系统 (2)计算机信息控制系统 2.货币资金控制系统 (1)现金控制系统 (2)银行存款控制系统 3.存货控制系统 (1)采购控制系统 (2)存储控制系统 (3)领发控制系统 4.固定资产控制系统 (1)固定资产购置控制系统 (2)固定资产退出控制系统 (3)固定资产

5、折旧控制系统 95.成本费用控制系统 (1)工资费用控制系统 (2)生产费用控制系统 (3)产品成本控制系统 6.销售控制系统 (1)销售发货控制系统(2)销售收款控制系统 7.投资控制系统 (1)短期投资控制系统 (2)长期投资控制系统 8.财务成果控制系统 (1)销售利润控制系统 (2)营业外收支控制系统 (3)利润分配控制系统 预算控制、物流管理、人力资源政策，作为子控制系统加以设计，内部控制的设计形式：v内部控制流程图v内部控制调查表v文字记录10111. 风险与内控的关系风险与内控的关系 风险的概念： v管理风险（市场、财务、生产风险）v政治风险v创新风险风险的控制：风险的控制：v实

6、施风险权限管理v建立风险控制责任制度v建立风险预警系统v开展风险识别v制定项目风险评估和项目责任控制制度v建立风险分析制度v建立风险报告制度 12内部控制的类型内部控制的类型:v 预防性控制：（事前）是为了防止错误和舞弊的发生而采取的控制，如：职责分离、监督性检查、各种校验，v 检查性控制：（事后）是把已经发生和存在的错误检查出来的控制v 纠正性控制：（事后后）是把检查出来的错弊进行处理的控制。 如：计算机处理采购业务v 指导性控制：是为了实现有利结果而采取的控制v 补偿性控制：如果某些环节比较薄弱，或者比较重要，而需要采取的控制措施。如：应收帐款风险较大，就需要采取信用额度控制（预防性），还

7、要采取定期对帐的措施（补偿性）131.5 企业内部控制的10种方法1、组织规划控制：组织规划控制： 职务不兼容制度(1)杜绝交叉任职 (2) 领导班子分设 管理控制机构；(1)法人治理结构; (2)管理部门设置2、授权批准控制；授权批准控制；(1)批准范围; (2)批准层次(3)批准的责任; (4)批准的程序3、全面预算控制：全面预算控制：(1)预算体系的建立;(2)预算的编制和审定;(3)预算的下达及落实(4)预算执行的授权;(5)预算执行的监控(6)预算差异的分析和调整(7)预算业绩的考核141.5企业内部控制的10种方法4、会计控制系统会计控制系统(1)建立健全内部会计管理规范和监督制度

8、(2)统一会计政策(3)统一会计科目(4)明确会计处理的程序和方法5、财产保全控制财产保全控制(1)限制直接接触; (2)定期盘点; (3)记录保护(4)财产保险; (5) 财产记录监控6、人力资源控制人力资源控制(1)建立严格的招聘程序;(2)制订员工工作规范(3)定期培训(4)加强和考核奖惩制度;(5)对重要岗位员工建立职业信用保险机制(6)工作岗位轮换;(7)提高工资和福利,加强沟通151.5 企业内部控制的10种方法7、风险防范控制风险防范控制(1)筹资风险评估; (2)投资风险评估(3)信用风险评估; (4)合同风险评估8、内部报告控制内部报告控制(1)资金分析报告; (2) 经营分

9、析报告; (3)费用分析报告(4)资产分析报告; (5) 投资分析报告; (6)财务分析报告9、管理信息系统控制管理信息系统控制(1)加强对电子信息系统本身的控制(2)运用信息手段控制系统,减少和消除内部人为控制的影响10、内部审计控制内部审计控制根据我国公司法,董事会应对内部控制系统负责。16设计内部控制应遵循的五条具体准则 （1）相互牵制原则（授权、执行、记录、保管、核对）（2）协调配合原则（3）程式定位原则（4）成本效益原则（5）整体结构原则企业内部控制应处理好的关系：（1）协调好控与被控的关系（2）正确理解内部控制与内部会计监督的关系（3）正确处理企业内部控制制度与会计道德自律的关系（

10、4）正确处理传统内部控制与新型内部控制方式的关系（5）正确处理企业内部控制效果与控制成本的关系（6）正确处理企业内部控制层次与工作效率的关系171、控与被控的关系分析：控与被控永远是一对矛盾的统一体，协调好它们的关系应把握：（1）瞄准主要目标，有的放矢（2）善于抓住战机（3）把自己置于受控的地位（4）根据变化不断调整控制思路控点与控面的分析：严谨的内部控制制度，应是对企业经营活动的全方位控制，同时对重要方面和环节进行重点控制；重要控制点：（1）资金控制（2）成本费用控制（3）权力使用182、 内控的成本与效益分析成本成本效益效益控制措施的执行占用了本来可用于经营上的时间，造成了效率的降低，如质

11、量检验手续加强管理责任，提高了资产的保管安全性和利用效率常常要求利用凭单或文档对业务进行纪录，这带来了耗费人工及纸张成本，如进仓单。能控制住生产过程中所需的资源，达到内控的各目标，如提高信息的准确度，遵循有关的政策，提高资产的安全等等控制措施的采用有时会与经营目标发生直接冲突。如电话订货与书面订货防止片面追求效率而不顾可能的风险, 同时也为后续业务的效率的提高奠定基础.193、 职责分离程度的合适度职责分离可以避免舞弊和错误的风险,但同时又增加了一些控制成本企业规模分离程度风险分析小小由于过度的信任和授权带来的风险较大，但由于带来的高效率、低成本而带来的高效益使分离程度变小，特别是在家族企业尤

12、为明显。中小到中风险可大可小大大风险较小，但由于效率问题、人力成本问题等而导致成本较高204、 内部控制层次对内控的影响分析：纵深投资项目越多，管理层次越多，经营风险就越大，控制就越难，表现在效率方面尤甚。5、保险对内控的作用分析：当采取了各种措施后仍未能将风险降低至满意的程度时，可以购买保险，通过保险（成本）来控制风险，表现在财产保险、人寿保险、执业保险等。6、制度化管理与内部控制的关系：制度化管理：是以科学制定的制度规范为基本手段协调企业组织集体协作行为的管理方式。内部控制的方法之一就是制定政策和程序，亦即制度。内部控制提倡制度化管理，但是制度化管理不是内控的全部，有效的内控允许一定例外（

13、但是这些例外必须经过一定的授权。）212.8财务部门如何组织和实现有效的内部会计控制财务部门如何组织和实现有效的内部会计控制内部会计控制的内容：1.货币资金 2. 实物资产2.3. 对外投资 4. 工程项目3.5. 采购与付款 6. 筹资4.7. 销售与收款 9. 成本费用10.担保制度11.内部会计控制的方法:5.不相容职务相互分离6.授权批准控制7.会计系统控制8.预算控制9.财产保全控制10.风险控制11.内部报告控制12.电子信息技术控制13.内部会计控制制度的设计:14.确立企业经营目标15.确立内部会计控制目标16.评估实现目标的风险17.根据风险评估设计内部会计控制系统18.形成

14、内部会计控制制度22企业财务内部控制制度建立应符合以下八大原则：v合法性原则（会计法、公司法、会计基础工作规范等）v整体性原则v针对性原则v一贯性原则v适应性原则v经济性原则v适用性原则v发展性原则财务内部控制的要点：财务内部控制的要点：1、明确管理职责、纵向与横向的监督关系 2、职责分工，权利分割，相互制约3、交易授权，建立恰当的审批手续 4、设计并使用适当的凭证和记录5、资产接触与记录使用的授权 6、资产和记录的保管制度7、独立的稽核，例行的复核与自动的查对 8、制定和执行恰当的会计方法和程序9、工作轮换 10、独立检查，（内外部审计）23财务内部控制体系框架的五个方面：一、原则性的财务、

15、会计制度v会计核算制度：1、会计核算的体制； 2、主要会计政策； 3、会计科目名称和编号；4、会计科目使用说明；5、会计报表种类及格式；6、会计报表编制说明（附注）v财务管理制度二、综合性管理制度1、帐务处理程序制度； 2、预算管理制度； 3、会计稽核制度4、内部牵制制度；5、财产清查制度；6、财务分析制度；7、会计档案管理办法8、会计电算化； 9、对子（分）公司等属属单位的财务会计管理办法三、财务收支审批报告制度1、财务收支审批管理办法； 2、重大资本性支出审批与授权制度3、重大费用支出审批与授权审批制度；4、财务重大事项报告制度四、财务机构与人员管理制度五、成本费用管理制度（费用报销、成本

16、核算、成本计划、控制、分析、考核）24 财务风险是企业经营管理中最主要的风险。财务风险的种类：v利率风险v汇率风险v购买力风险v经营风险v市场风险v流动性风险v政治风险v违约风险v道德风险讨论：财务人员（或其他执行者）如何解决职别比较高的人要其违反制度的选择；25企业企业所有者与经营者对内控目标所有者与经营者对内控目标的需求分析的需求分析企业所有者：规范企业会计行为；保证会计资料真实完整；监督经营者的经营管理行为；通过会计信息掌握资本的安全性、收益性经营者：加强企业内部管理；确保企业经营目标实现；强化风险管理；保护企业财产安全；完成受托经营责任。不同产权结构下内部控制效率的分析：不同产权结构下

17、内部控制效率的分析：一、对私有产权结构下内部控制效率的分析v独资企业：身份重叠，所有者与经营者相同，发生的代理成本和监督成本较低，任人唯亲现象严重，以血缘关系来约束，信任大于防范，管理者很少舞弊。会计控制效率通常较高，主要问题是：(1）书面文件资料不齐；（2）控制标准随意性大；（3）分工控制不明确；（4）管理者权力过大；（5）靠道德而不是制度v合伙企业：合伙企业的不完全契约关系，会因一个人的退伙而失败，或引发无休止的争议而散伙，由于未来的不确定性而导致短期行为，内部只靠信任关系，或形成互相监督而引发猜疑，合伙人兼职现象较多，会计控制效率较低。二、混合产权结构下内部控制效率的分析：股份制企业是其

18、代表，体现现代企业管理特点v治理结构复杂有序v各种制度、标准较为健全v控制程序完善科学v内部控制制度效率较高v制度权威而不是人治26内部控制局限性的理性分析内部控制局限性的理性分析一、内控受到的威胁：一、内控受到的威胁：v管理层的违规v对资产的接触v形式主义v利益的冲突二、内控的局限性分析二、内控的局限性分析v成本限制v串通舞弊v人为错误v管理越权v修订跟不上变化v高层的管理理念v设计缺陷（常规业务）27如何建立和完善内部控制制度实施有效的内部控制制度，应解决下面四大难点：第一、如何把握授权的度v决策者的独立性和权威性，经济行为的效益性和廉洁性第二、如何提高被控对象的受控度v内控制度的科学性；

19、主要决策者的受控程度第三、如何提升规范控制程度第四、如何提高控制人员的熟练程度问题思考：1、控与被控的矛盾协调2、控面与控点的有机结合3、控制与创新的关系28内部控制评价标准体系框架的建立内部控制评价的一般标准：一、内部控制的完整性v内部控制制度设计的系统性v内部控制贯彻执行的始终性二、内部控制的合理性v内部控制设计和执行时的适用性v内部控制设计和执行时的经济性三、内部控制的有效性v内部控制政策与国家法律法规相符v内部控制对企业效益的促进性内部控制的有效性是以完整性和合理性为基础，内部控制的完整性与合理性以效益性为目的。内部控制评价的具体标准：一、内部控制要素评价标准二、内部控制作业层级（细化

20、）v控制目标v控制点v控制措施293.3. 基本业务的内部控制基本业务的内部控制30 利 润企业基础设施辅助活动 技术开发采购财务内 部 后勤生 产 作业外 部 后勤市 场 营销服务基 本 活 动人力资源管理3.1 企业价值链的分析企业价值链的分析313.2投资决策的内控投资决策的内控a. 投资分类：v按投资性质：分为权益性、债权性、混合性投资v按投资目的：短期投资、长期投资b.投资业务的内部控制制度v职务分离制度v财务分析制度v投资的选择和审批制度v投资项目审批的联签制度v投资证劵的内部控制制度v投资的保管制度v投资资产处置的控制制度v投资记录和入帐的控制制度v投资收益和投资资产期末计价的控

21、制制度 32对外投资的内部控制与管理对外投资的内部控制与管理一、对外投资的风险v投资决策因素（市场调研、可行性研究不充分、自身实力不济、没有考虑机会成本）v被投资企业内部管理因素（内部管理混乱、缺乏监控、造成资产流失）二、投资风险的识别与衡量v投资项目不能如期投产，不能取得效益、或投产但不能盈利、导致企业整体获利能力和偿债能力降低，这是投资风险的最强形式。v投资项目盈利水平很低，利润率低于利息率v投资项目没有达到企业的整体平均资金利润率v投资风险的大小，可根据投资项目的收益期望值和期望值标准差两个指标计算及衡量，收益期望值越小，编制差越大。三、对外投资的管理与控制v投资立项的管理与控制（市场分

22、析、产品销路和发展趋势，工艺流程和技术数据，预测产品的销售价格、成本、税金、和盈利及汇率风险以及筹资成本。33v投资项目管理的分析与控制（加强跟踪管理或参与被投资项目管理）v建立投资备抵防范风险，建立投资风险准备金v通过多元化的投资组合分散投资风险（产品多元化。地区多元化）综述：投资前科学论证，投资后跟踪与管理、适当提取投资风险准备。四：对外投资立项后的内部控制：四：对外投资立项后的内部控制：内部控制内容：资产投出与管理、资产处置、监督与评价。v设立岗位责任制，包括设立投资管理部、具体项目设立项目责任人及监督人v无形资产对外投资的合理评估，外派人员的监督，合作对象的选择v项目负责人的风险抵押金

23、制度v投资损失的处理规定及程序关键内部控制程序关键内部控制程序v投资业务要经过授权审批（合同、协议、投资证明）v投资业务的会计记录与授权、执行和保管等方面明确职责分工v内审或不参与投资的业务人员定期盘点v建立详尽的会计核算制度及相关职务分离34投资担保业务的主要流程及其内部控制：投资担保业务的主要流程及其内部控制：(1) 担保业务的受理v被担保企业出具的担保申请书v被担保事项的经济合同、协议及相关文件资料v被担保单位经会计师事务所审计的报告（资产状况，筹资的可行性报告等）；v有关反担保的资料（2）调查了解被担保企业的经营和财务状况（3）担保业务的审批 （4）签订担保合同（5）担保检查 （6）担

24、保合同的履行（修改、展期、终止、垫款、收回）353.3销售与应收帐款的控制销售与应收帐款的控制销售活动的内部控制基本内容销售活动的内部控制基本内容:1.销售计划编制 2. 销售订单处理2.3. 授信或批准赊销 4. 商品销售定价3.5. 签订销售合同 6. 装运货物4.7. 登记销售台帐 8. 商品销售退回处理5.收款业务的内部控制基本内容收款业务的内部控制基本内容:6.制定信用政策7.制度信用条款机销售折扣率8.对新客户进行信用调查9.核定新客户的信用额度10.对原有老客户信用的继续调查机信用额度的修正11.记录应收帐款12.收取帐款13.估计坏帐损失并计提坏帐准备金14.对坏帐损失报批并进

25、行帐务处理15.对应收帐款金额及收回情况进行报告.36岗位分工与授权批准岗位分工与授权批准1.销售与收款业务的岗位分工2.销售与收款控制的相关部门及岗位设置3.销售与收款控制的岗位责任制4. 销售与发货的控制销售与发货的控制5.销售预算控制6.销售定价控制(商品价目表、销售价格、价格折让）7. 赊销及信用控制赊销及信用控制8.客户信用状况调查表9.授信额和授信期留有余地10. 必要的信用担保11. 委托第三方进行调查12. 无法取得客户信用资料的授信一律不予批准37销售和发货的程序控制销售和发货的程序控制1. 签订销售合同的控制v销售谈判v合同订立v合同审批2.销售通知书的编制和核实控制3.组

26、织发货控制4.销售发票的控制v对销售发票通知单和发货通知书连续编号v开票员核对发票通知单和发货通知书v检查销售价格v单独的发票复核销货退回的控制销货退回的控制1.验收退回货物及填制退货接受报告, 2. 调查退货索赔3.核准退货 4. 填制和邮寄贷项通知书38销售记录控制v销售部门建立销售台帐v销售合同、销售计划、销售通知书、发货凭证、运货凭证、销售发票相互核收收款的控制款的控制（一）现销收款的控制（二）应收帐款的控制v 应收帐款记录的内部会计控制v 应收帐款的帐龄分析控制v应收帐款收款控制1.在单位内部明确经济责任2.规定赊销管理权限3.采取销售折扣的方式4.确定合理的信用政策5.选择坚挺的货

27、币作为结算货币，避免外汇汇兑损失6.落实责任人催收逾期应收帐款 7、 制定收款安全措施39（三）对帐的控制（四）坏帐的控制v坏帐确认控制v坏帐批准的控制v坏帐核销的控制v计提坏帐准备控制（五）应收票据的控制（不熟不收）监督与检查v销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况v销售与收款业务授权批准制度的中心情况v销售的管理情况v收款的管理情况v销售退回和折让的管理情况40应收款应收款财务财务部门部门销销 售售 服服 务务 明明 细细 文文 件件运 输运 输资 料资 料文件文件发货通知发货通知计划信息计划信息销售销售发票发票主文主文件件销售订单管销售订单管理理销售服务管销售服务管理理管理管理销售基础数

28、销售基础数据据销售计划管销售计划管理理管理管理销售销售部门部门计划计划部门部门质量技术部门质量技术部门发收货管理发收货管理管理管理仓库仓库部门部门销售销售发票发票明细明细文件文件客 户客 户资 料资 料文件文件销 售销 售服 务服 务主 文主 文件件销 售销 售计 划计 划文件文件销售销售订单订单明细明细文件文件计划信息计划信息ERP系统下的销售管理控制41采购与付款的内部控制采购与付款的内部控制采购与付款主要业务活动包括：v请购商品或劳务v批准采购申请v对外采购v验收商品或劳务v支付款项采购与付款控制的主要凭证和记录v请购单（使用部门填写）v订购单或采购合同v验收单v退货单v卖方发票v付款凭

29、单v转帐凭证v付款凭证v材料采购明细表v应付帐款明细表v现金、银行存款日记帐v卖方对帐单42采购与付款控制的关键程序：v岗位分工与授权批准（不相容）v请购与审批控制v采购与验收控制v付款控制v监督检查重点关注以下几方面：v有无不按计划盲目采购或不及时采购v是否为本单位所需或非法谋利v是否舍近求远、质次价高收受回扣v有无随意分摊采购费用v财务部门是否及时结算和入帐v短缺或质次是否得到及时处理v材料计价方法是否正确43如何应用如何应用MRP系统对采购行为进行控制？系统对采购行为进行控制？MRP计划来源采购管理计划部门采购请求成本管理财务管理应收帐款质量管理库存管理补充库存需求检验收料443.6存货

30、管理的内部控制存货管理的内部控制存货内部控制制度的目标：存货内部控制制度的目标：v合理经济地购入存货v保护存货地实际存在v合理地确定存货价值v公允恰当地列示利润表中地销售成本存货内部控制制度：存货内部控制制度：v职责分离的内部牵制制度v存货的储存保管制度v存货盘存控制制度存货的日常管理内部控制存货的日常管理内部控制v验收（凭证审核、数量检验、质量检验、时间检验、发票审核）v入库（立即出库、上架存货、人工入库、跟踪控制）v存货入库后保管与储存管理（存货储存管理、呆废料的管理）v存货发出（接对单、备料、交接、帐目记录、表单保存与分发）v存货退料（汇总、品质鉴定、退货、补货、帐目记录）v采购资料的整

31、理计归档（采购单、采购计划、合同、方式、询价单）45物料特征库存要求 最佳的采购方式价格高且到货时间长较低的库存量根据销售量，较早地向供应商承诺采购计划，要求供应商库存产品并随时安排送货或听候采购调度价格高但到货时间短最低库存量分批量经济采购价格低且到货时间短较高库存量库存费用采购费用时：少批量采购，减少库存量库存费用采购费用时：大批量采购，增加库存量价格低且到货时间长最高库存量大批量采购，与供应商打交道时刻处于有利地位，通过谈判取得最低价格。存货的采购控制存货的采购控制46降低库存的策略降低库存的策略库存类型采取策略 具体措施安全库存和储备库存预测与控制库存产生的原因改善需求预测工作准确风险

32、需求量与需求时间加强过程控制增加设备和人员的柔性采取供应链管理模式正常周转库存在需求的时候供应与生产与供应商和客户记录合作伙伴关系，采取供应链管理模式降低订货费用生产采取JIT生产方式在途库存缩短运输时间加强运输过程控制加大运输能力相关需求库存用物料需求计划理论解决相关需求库存问题 运行MRP提高BOM的准确率提高库存记录的准确率47领用库存物资内部控制制度的设计领用库存物资内部控制制度的设计一、设计本制度应遵循的原则：v合法性原则v厉行节约原则v计划控制原则v岗位分离原则二、内部设计的具体内容：（一）物资领用计划申报制度（二）物资领用制度（三）台帐记录制度（四）成本考核制度48固定资产的内部

33、控制固定资产的内部控制固定资产管理内部控制制度的目标：v科学的进行固定资产的预测风险v正确地计提固定资产折旧v切实做好固定资产地保全v不断提高固定资产地利用效果固定资产管理的控制原则v相关职务分离原则v资本的支出预算原则v充分使用原则v生产最大可能性原则v实物负责原则v更新年限的经济性原则49固定资产购置的内部控制固定资产购置的内部控制主要控制目标：v保证固定资产购置业务有效合法（授权、批准）v保证固定资产购置经济合理（必需、质量、性能、价格）v保证资产购置会计核算真实完整v保证购置的固定资产实物安全主要控制点：v审批v签约v验收v审核v移交v记帐v核对50固定资产日常管理的内部控制制度：v固

34、定资产分口分级管理v固定资产的保管制度（1）固定资产定号（2）保管定人（3）管理定户（4）建立保管卡v固定资产的交接手续v固定资产的盘点v固定资产的投保v财务部门对固定资产的管理固定资产处置的内部控制：鉴定 审批审核 注销51人力资源的内部控制：人力资源的内部控制：v有完善的招聘与选拔方针及操作性程序v企业文化和道德价值观、职业技能的导向培训v规则制定、纪律约束与奖惩措施v业绩评价及晋升制度v对重要岗位建立职业信用保险v工作岗位的定期轮换人力资源管理人事管理人力资源规划工作分析员工招聘培训计划绩效评估报酬管理人力资源测评52人工成本的控制人工成本的控制v在保证内控制度可控的前提下简化作业流程，

35、可以提高效率、节约用人成本；v 充分授权v 预防熟练员工离职；v加大管理跨度，缩短管理层次v充分利用临时工v部分工作外包v应尽量减少试用期不合格率v重新核算设备投入成本与该投入所能节省人工的成本；v实行科学的薪酬战略，对员工进行科学的绩效考核v考勤、工资系统的应用533 3、生产与、生产与 成本、费用的内部控制成本、费用的内部控制成本控制的基本工作程序如下：1、制订成本标准。成本标准是成本控制的准绳，成本标准首先包括成本计划中规定的各项指标。但成本计划中的一些指标都比较综合，还不能满足具体控制的要求，这就必须规定一系列具体的标准。确定这些标准的方法，大致有三种：（1）计划指标分解法。即将大指标

36、分解为小指标。分解时，可以按部门、单位分解，也可以按不同产品和各种产品的工艺阶段或零部件进行分解，若更细致一点，还可以按工序进行分解。（2）预算法。就是用制订预算的办法来制订控制标准。有的企业基本上是根据季度的生产销售计划来制订较短期的（如月份）的费用开支预算，并把它作为成本控制的标准。采用这种方法特别要注意从实际出发来制订预算。（3）定额法。就是建立起定额和费用开支限额，并将这些定额和限额作为控制标准来进行控制。在企业里，凡是能建立定额的地方，都应把定额建立起来，如材料消耗定额、工时定额等等。实行定额控制的办法有利于成本控制的具体化和经常化。在采用上述方法确定成本控制标准时，一定要进行充分的

37、调查研究和科学计算。同时还要正确处理成本指标与其他技术经济指标的关系（如和质量、生产效率等关系），从完成企业的总体目标出发，经过综合平衡，防止片面性。必要时。还应搞多种方案的择优选用。2、监督成本的形成。这就是根据控制标准，对成本形成的各个项目，经常地进行检查、评比和监督。不仅要检查指标本身的执行情况，而且要检查和监督影响指标的各项条件，如设备、工艺、工具、工人技术水平、工作环境等。所以，成本日常控制要与生产作业控制等结合起来进行。54成本日常控制的主要方面有：（1）材料费用的日常控制。车间施工员和技术检查员要监督按图纸、工艺、工装要求进行操作，实行首件检查，防止成批报废。车间设备员要按工艺规

38、程规定的要求监督设备维修和使用情况，不合要求不能开工生产。供应部门材料员要按规定的品种、规格、材质实行限额发料，监督领料、补料、退料等制度的执行。生产调度人员要控制生产批量，合理下料，合理投料，监督期量标准的执行。车间材料费的日常控制，一般由车间材料核算员负责，它要经常收集材料，分析对比，追踪原因，并会同有关部门和人员提出改进措施。（2）工资费用的日常控制。主要是车间劳资员对生产现场的工时定额、出勤率、工时利用率、劳动组织的调整、奖金、津贴等的监督和控制。此外，生产调度人员要监督车间内部作业计划的合理安排，要合理投产、合理派工、控制窝工、停工、加班、加点等。车间劳资员（或定额员）对上述有关指标

39、负责控制和核算，分析偏差，寻找原因。（3）间接费用的日常控制。车间经费、企业管理费的项目很多，发生的情况各异。有定额的按定额控制，没有定额的按各项费用预算进行控制，如采用费用开支手册、企业内费用券（又叫本票、企业内流通券）等形式来实行控制。各个部门、车间、班组分别由有关人员负责控制和监督，并提出改进意见。上述各生产费用的日常控制，不仅要有专人负责和监督，而且要使费用发生的执行者实行自我控制。还应当在责任制中加以规定。这样才能调动全体职工的积极性，使成本的日常控制有群众基础。3、及时纠正偏差。针对成本差异发生的原因，查明责任者，分别情况，分别轻重缓急，提出改进措施，加以贯彻执行。对于重大差异项目

40、的纠正，一般采用下列程序：（1）提出课题。从各种成本超支的原因中提出降低成本的课题。这些课题首先应当是那些成本降低潜力大、各方关心、可能实行的项目。提出课题的要求，包括课题的目的、内容、理由、根据和预期达到的经济效益。（2）讨论和决策。课题选定以后，应发动有关部门和人员进行广泛的研究和讨论。对重大课题，可能要提出多种解决方案，然后进行各种方案的对比分析，从中选出最优方案。（3）确定方案实施的方法步骤及负责执行的部门和人员。（4）贯彻执行确定的方案。在执行过程中也要及时加以监督检查。方案实现以后，还要检查方案实现后的经济效益，衡量是否达到了预期的目标。 55(1) 质量成本:a) 质量定义：需要

41、特别关注顾客的满意度b) 质量成本的定义：指质量不佳所产生的成本c) 质量成本的分类：v 鉴定成本：检验费用、检测设备费用、工资福利、聘请质量专家的费用v 内部损失成本：是指产品在交给客户前被发现质量未符合要求的成本，包括废品损失、翻修费用、复检费用、停工费用、产品降级贬值、其他故障费用v 外部损失成本：是指产品送交给顾客之后才发现的成本，包括退货、保修、理赔费用、折价、声誉损失(三株、可口可乐）56d) 各质量成本的转换性，平衡点e) 质量成本控制的关键: 质量预防成本：v注重研究开发、v加大培训、（特别是交叉培训）v尽量使用标准配件、v供应商应相对稳定进货检验成本：加强对供应商的质量要求和

42、管理、采取标准抽样检验制程质量成本：加强自检、避免不良品流入下一工序外部故障成本：加强出货检验、避免退货、(2) 目标成本小案例：某厂的目标成本方法a) 目标成本的概述：顾客需求、设计、目标价格、目标利润、目标成本。优点：设计小组b) 目标成本与内部控制的联系：目标一致，质量成本预防+鉴定外部内部损失57成本内部控制程序图成本内部控制程序图事前控制（1）制定目标成本（2）编制成本预算（3）成本指标分解，下达各责任部门事后控制（1）风险差异原因（2）提出改进措施（3）计算实际成本（4）进行奖惩事中控制（1）实地观察记录（2）计算差异（3）信息反馈差异汇总分析作下期预算改进的参考按照成本预算控制5

43、8 货币资金的内部控制货币资金的内部控制内部控制的基本目标：内部控制的基本目标：（1）货币资金收支与记帐的岗位分离（2）货币资金收入、支出合理合法（3）全部收支及时、准确地入帐，并且支出要有核准手续（4）控制现金坐支，当日收入资金应及时送存银行（5）按月盘点现金，编制银行存款余额调剂表，做到帐实相符（6）加强对货币资金地内部审计岗位分工与授权控制：v货币资金控制的不相容职务v货币资金控制的相关部门设置及分工v货币资金控制的岗位责任制v货币资金授权审批制度货币资金收入与支出地控制：v（收入）填制“销货单”集中收款地控制v邮局汇款现金收入地控制v赊销业务收回现金地控制v其他收款方式地控制59v（支

44、出）零星采购记费用报销支出地控制v借款支出业务地控制v备用金支出地控制v应付凭单控制（大型企业）外阜存款地控制：v加强对外阜存款帐户设立地审查v明确外阜存款岗位责任制度v制定外阜存款地具体管理办法v对外阜存款资金统一调度v外阜存款要及时加以清理票据和印鉴的管理：（一）收入原始凭证地管理制度v印制或购买制度v保管制度（三清、四专、五防、六不准）v发票和收据的领用、注销、存档60电算化电算化会计系统环境下内部控制会计系统环境下内部控制（一）电算化会计系统的一般控制（人、硬件、软件、及环境）1、组织与管理控制（部门设置、人员分工、岗位职责、权限划分）v系统管理主要负责硬软件技术管理工作，包括掌握网络

45、服务器及数据库的超级口令，负责网络资源分配，监控网络运行；按照主管人员要求，对各岗位分配权限，对数据的安全保密负责；负责对硬软件、数据的管理和维护工作。v审核岗位主要负责监督计算机及电算化系统的运行，包括：审查机内数据与书面资料的一致性；监督数据保存方式的安全性、合法性、防止非法修改历史数据。2、应用系统开发、建立和维护控制v系统开发控制包括；开发前的可行性研究和需求分析、开发过程的人员分工，资料的收集和保管。v系统建立控制包括：资源配置，系统测试，新旧系统的并轨运行及验收程序。v系统的维护包括：系统硬软件的安装。修正、更新、扩展、备份等。613、系统操作控制。（包括操作权限控制和操作规程控制

46、）v操作权限控制指每个岗位只能在授权范围内对系统进行作业，常用口令形式。v操作规程控制指硬软件操作规程、作业运行规程、用机时间记录规程。v系统软件控制指为保证系统软件运行而预先设计的各种处理故障、纠正错误。v数据和程序控制指程序和数据的安全关系到财务信息的完整性和保密性。数据控制通常采取：接触控制、丢失数据的恢复与重建，数据的备份等。程序控制通常包括：保证程序不被修改、不损坏、不被病毒感染。v网络安全控制指：数据保密、访问控制、身份识别、不可否认和完整性。网络传输介质尽量使用光纤传输。（二）会计电算化系统的应用控制包括：输入控制、计算机处理与数据文件控制和输出控制。v输入控制：设立科目名称与代

47、码对照文件，预算平衡、顺序检查、二次输入等v计算机处理与数据文件控制：登帐条件、防错纠错、修改权限与痕迹控制。v输出控制：权限操作，打印输出资料登记保管。62风险的大小舞弊的常见形式大中小 #1、挪用小额现金 #2、销售不入账，以盗取收入的现金 #3、在账本上少计交易事项，以制造现金储备和资金长余的假象 #4、多记费用类账户，或多提预付的娱乐费用，以挪用公款 #5、侵吞收回的帐款 #6、盗用客户交来的现金，并用作废的或自备的收据开出收据或甚至不开收据常见的舞弊形式及防治措施：常见的舞弊形式及防治措施：包括盗用、敲诈、行贿、欺诈性披露、利益冲突、权力的滥用等。有关舞弊的重要信号：管理当局不重视控

48、制、用复印件代替原件、关键人员喜欢一手包办某些业务等。63 #7、盗用收回的帐款，并注销相应的应收账款，隐瞒已注销的收账，不予报告 #8、隐瞒销售退回或折让，或记录未经批准的折扣，特别是现金折扣 #9、每日收入的现金不送或少送银行， #10、伪报加班加点工时计入工资计算表，提高工资标准和工作的时间，在遣散日前增加工人数量，占用未领工资 #11、在帐户间转移现金，以掩饰以前盗用的已收回的帐款 #12、废气、篡改或销毁现销单据，并盗取相应的现金64 #13、用个人开支的收据作为原始凭证报销 #14、重复使用旧原始凭证的复印件，或使用旧的，经过恰当审批的凭证#15、用虚假的发票报销#16、通过串通或

49、不记录所提供的折扣额，来增加供应商的发票金额 #17、滥用购货订单，用公司的名义为个人购物付款#18、伪造存货数量，以掩饰盗窃行为或其他舞弊行为 #19、将已作废的银行支票登记入帐，以掩盖虚假的账户记录 #20、出售废品并销毁有关的单据，私吞收入65#21、给予顾客特殊的价格优惠或优先权，或将交易转给有回扣的供应商并收取回扣#22、盗窃存货、设备或其他资产#23、通过会计处理，虚列或隐瞒销售#24、通过会计处理，虚列或隐瞒费用66揭秘会计师造假14招：销售造假四招招数一：销售给控股股东和非控股子公司招数二：在不同控股程度子公司间的安排销售招数三：公司溢价采购控股子公司产品给劳务形成固定资产招数

50、四：变更销售收入确认方式成本造假三招：招数五：不同成本费用项目之间的分类变化招数六：变通广告费用与商标使用费招数七：利息费用资本化67税收造假两招招数八：所得税返还款的确认期间作弊招数九：通过内部转移价格规避增值税资产造假五招招数十：资产溢价转让，提高当期收益招数十一：以不良实物资产对外投资招数十二：调节股权投资比率招数十三：折旧和摊销年限自我“调节”招数十四：控制资产减值准备的提取和冲回68内部审计与内部控制企业内部审计的设立与科学定位：内部审计机构的职责：v审计会计帐目v稽查、评估内部控制制度v企业内部职能部门工作效能评估v向管理当局提出建议报告内部审计部门的定位：1、由审计委员会领导1、