证券公司业务的核算培训课件.pptx

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1、金金融融企企业业会会计计 中国人民大学出版社中国人民大学出版社 第第1212章章 证券公司业务的核算证券公司业务的核算 12.1 12.1 证券公司业务概述证券公司业务概述 12.2 12.2 证券经纪业务的核算证券经纪业务的核算 12.3 12.3 证券自营业务的核算证券自营业务的核算 12.4 12.4 证券承销业务的核算证券承销业务的核算 12.5 12.5 其他证券业务的核算其他证券业务的核算本章讲述本章讲述12.1 12.1 证券公司业务概述证券公司业务概述 证证 券券概概 念念 以证明或设定权利为目的而形成的书面凭证，以证明或设定权利为目的而形成的书面凭证，用以表明持有人有权依照凭

2、证所载内容取得应用以表明持有人有权依照凭证所载内容取得应有的权益，或证明其曾经发生过的行为。有的权益，或证明其曾经发生过的行为。种种 类类 无价证券无价证券12.1.1 证券的概念与种类证券的概念与种类 有价证券有价证券也称凭证证券，是指具有证券也称凭证证券，是指具有证券的某一特定功能，但不能作为的某一特定功能，但不能作为财产使用的书面凭证。如借据、财产使用的书面凭证。如借据、收据；机票、车船票等。收据；机票、车船票等。广广义义商品证券商品证券 （提单、仓单）（提单、仓单）货币证券货币证券 （银行卡、汇票、本票）（银行卡、汇票、本票）资本证券资本证券狭狭义义资本证券资本证券股权证券股权证券债权

3、证券债权证券具有一定票面金额，证明具有一定票面金额，证明持券人有权按期取得一定持券人有权按期取得一定收入，并可自由转让和买收入，并可自由转让和买卖的所有权或债权凭证。卖的所有权或债权凭证。 目前我国证券市场上发行和流通的证券为目前我国证券市场上发行和流通的证券为，主要包括，主要包括以及以及经国务院依法认定的经国务院依法认定的。12.1.2 证券市场证券市场 证券市场证券市场证券发证券发行市场行市场又称一级市场或初级市场，是证券发行人又称一级市场或初级市场，是证券发行人向投资者出售证券以筹集资金的市场，即向投资者出售证券以筹集资金的市场，即新发行证券认购和销售的市场。新发行证券认购和销售的市场。

4、证券流证券流通市场通市场场外交易市场场外交易市场在交易所外双方当面议价成在交易所外双方当面议价成交、以非上市证券为主。交、以非上市证券为主。交易所市场交易所市场场内交易市场、高度组织化场内交易市场、高度组织化概念概念构成构成概念概念又称二级市场，是对已发行的证券进行买又称二级市场，是对已发行的证券进行买卖、转让和流通的市场。卖、转让和流通的市场。分类分类证券发行人（筹资者）证券发行人（筹资者）证券投资者（认购人）证券投资者（认购人）证券经纪人（承销人）证券经纪人（承销人）12.1.3 证券公司业务的种类证券公司业务的种类 证券投资咨询；证券投资咨询； 与证券交易、证券投资活动有关的财务顾问；与

5、证券交易、证券投资活动有关的财务顾问； 证券资产管理；证券资产管理；本章讲述本章讲述证券经纪；证券经纪；本章讲述本章讲述 证券承销与保荐；证券承销与保荐；本章讲述本章讲述 证券自营；证券自营；本章讲述本章讲述 其他证券业务其他证券业务12.2 12.2 证券经纪业务的核算证券经纪业务的核算 代理买卖证券业务代理买卖证券业务代理兑付证券业务代理兑付证券业务在证券经纪业务中，证券公司不垫付资金，不赚差价，只在证券经纪业务中，证券公司不垫付资金，不赚差价，只按规定收取一定的手续费及佣金。按规定收取一定的手续费及佣金。12.2.1 代理买卖证券业务的核算代理买卖证券业务的核算 代理买卖证券业务代理买卖

6、证券业务：证券公司接受客户委托，代理客户买卖证券的业务。：证券公司接受客户委托，代理客户买卖证券的业务。证券公司收到客户的代理买卖证券款，须存入指定的商业银行（存管银证券公司收到客户的代理买卖证券款，须存入指定的商业银行（存管银行）的行）的资金专户资金专户，在，在“银行存款银行存款”科目下科目下单设明细科目单设明细科目核算，核算，不能与本公不能与本公司的存款混淆。司的存款混淆。证券公司按规定收取的手续费及佣金，在与客户办理买卖证券款项清算证券公司按规定收取的手续费及佣金，在与客户办理买卖证券款项清算时确认为时确认为手续费及佣金收入手续费及佣金收入。1会计科目的设置会计科目的设置 “代理买卖证券

7、款代理买卖证券款” 负债类科目，核算证券公司接受客户委托，代理客户买负债类科目，核算证券公司接受客户委托，代理客户买卖股票、债券和基金等有价证券而收到的款项。公司代理客卖股票、债券和基金等有价证券而收到的款项。公司代理客户户认购新股的款项认购新股的款项、代理客户领取的、代理客户领取的现金股利和债券利息现金股利和债券利息，代理客户向证券交易所支付的代理客户向证券交易所支付的配股款配股款等，也在该科目核算。等，也在该科目核算。 该科目贷方反映客户存放证券公司的代理买卖证券款项该科目贷方反映客户存放证券公司的代理买卖证券款项的增加；借方反映客户存放证券公司的代理买卖证券款项的的增加；借方反映客户存放

8、证券公司的代理买卖证券款项的减少。减少。 期末贷方余额，反映证券公司接受客户存放的代理买卖期末贷方余额，反映证券公司接受客户存放的代理买卖证券资金。证券资金。 该科目按客户类别等进行明细核算。该科目按客户类别等进行明细核算。 资产类科目，核算证券公司为证券交易的资金清算与交资产类科目，核算证券公司为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。证券公司收而存入指定清算代理机构的款项。证券公司向客户收取的向客户收取的结算手续费结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费向证券交易所支付的结算手续费，也在该科目，也在该科目核算。核算。 该科目借方反映证券公司存放清算代理机构款项的增加；该科目借

9、方反映证券公司存放清算代理机构款项的增加；贷方反映证券公司存放清算代理机构款项的减少。贷方反映证券公司存放清算代理机构款项的减少。 期末借方余额反映证券公司存放在指定清算代理机构的期末借方余额反映证券公司存放在指定清算代理机构的款项。款项。 该科目按清算代理机构，分别该科目按清算代理机构，分别“自有自有”、“客户客户”等进等进行明细核算。行明细核算。“结算备付金结算备付金”2客户交易结算资金专户的核算客户交易结算资金专户的核算 （1）收到客户交来的代理买卖证券款，在存管银行开）收到客户交来的代理买卖证券款，在存管银行开设客户交易结算资金专用存款账户时：设客户交易结算资金专用存款账户时：借：银行

10、存款借：银行存款客户客户 贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款客户客户（2）计提客户存款利息时：）计提客户存款利息时： 客户日常客户日常存款时分录同上存款时分录同上，日常，日常取款时分录相反取款时分录相反。借：利息支出借：利息支出 贷：应付利息贷：应付利息（3）按季向客户统一结计利息时：）按季向客户统一结计利息时：借：应付利息借：应付利息 （已提利息部分）（已提利息部分） 利息支出利息支出 （未提利息部分）（未提利息部分） 贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款客户客户（4）在指定清算代理机构（中国证券登记结算公司）在指定清算代理机构（中国证券登记结算公司）开设清算备付金专用存款账户时：开设清算

11、备付金专用存款账户时：借：结算备付金借：结算备付金清算代理机构清算代理机构客户或自有客户或自有 贷：银行存款贷：银行存款客户或有关科目客户或有关科目 清算备付金专户用于证券交易资金清算与清算备付金专户用于证券交易资金清算与交收。清算备付金专户开立后，证券公司可以交收。清算备付金专户开立后，证券公司可以办理自营及代理买卖证券交易。办理自营及代理买卖证券交易。 清算备付金专户其实是证券登记结算公司在结算清算备付金专户其实是证券登记结算公司在结算银行开立的，用于存放证券公司清算备付金的账户。银行开立的，用于存放证券公司清算备付金的账户。（5）开出转账支票将客户交易结算资金从存管银行的）开出转账支票将

12、客户交易结算资金从存管银行的客户交易结算资金专户划转到清算备付金专户时：客户交易结算资金专户划转到清算备付金专户时：借：结算备付金借：结算备付金清算代理机构清算代理机构客户客户 贷：银行存款贷：银行存款客户客户3代理买卖证券的核算代理买卖证券的核算 （1）证券公司代理买卖证券，与客户清算时，如果买）证券公司代理买卖证券，与客户清算时，如果买入证券成交总额大于卖出证券成交总额，则：入证券成交总额大于卖出证券成交总额，则：借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款客户客户 （买卖证券成交价的差额代扣代交的相关税费应向客户收取的佣金等）（买卖证券成交价的差额代扣代交的相关税费应向客户收取的佣金等） 贷：结

13、算备付金贷：结算备付金清算代理机构清算代理机构客户客户 同时：同时：借：手续费及佣金支出借：手续费及佣金支出代买卖证券手续费支出代买卖证券手续费支出（公司应负担的交易费用）（公司应负担的交易费用） 结算备付金结算备付金清算代理机构清算代理机构自有自有 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入代买卖证券手续费收入代买卖证券手续费收入 （应向客户收取的佣金等）（应向客户收取的佣金等）（2）证券公司代理买卖证券，与客户清算时，如果卖）证券公司代理买卖证券，与客户清算时，如果卖出证券成交总额大于买入证券成交总额，则：出证券成交总额大于买入证券成交总额，则：借：结算备付金借：结算备付金清算代理机构清算代

14、理机构客户客户 （买卖证券成交价的差额代扣代交的相关税费应向客户收取的佣金等）（买卖证券成交价的差额代扣代交的相关税费应向客户收取的佣金等） 贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款客户客户 同时：同时：借：手续费及佣金支出借：手续费及佣金支出代买卖证券手续费支出代买卖证券手续费支出（公司应负担的交易费用）（公司应负担的交易费用） 结算备付金结算备付金清算代理机构清算代理机构自有自有 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入代买卖证券手续费收入代买卖证券手续费收入 （应向客户收取的佣金等）（应向客户收取的佣金等）代理买卖证券核算实例见教材代理买卖证券核算实例见教材例例121、例、例1224代理认购

15、新股的核算代理认购新股的核算 （1）收到客户交来的认购款项时：）收到客户交来的认购款项时： 借：银行存款借：银行存款客户客户 贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款客户客户（2）将款项划付证券登记结算公司时：）将款项划付证券登记结算公司时：借：结算备付金借：结算备付金清算代理机构清算代理机构客户客户 贷：银行存款贷：银行存款客户客户（3）客户办理申购手续，证券公司与证券交易所清算）客户办理申购手续，证券公司与证券交易所清算时，按实际支付的金额：时，按实际支付的金额：借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款客户客户 贷：结算备付金贷：结算备付金清算代理机构清算代理机构客户客户（4）证券交易所完成中签认

16、定工作，将未中签资金退）证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金退给客户时：给客户时：借：结算备付金借：结算备付金清算代理机构清算代理机构客户客户 贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款客户客户（5）证券公司将未中签的款项划回时：）证券公司将未中签的款项划回时：借：银行存款借：银行存款客户客户 贷：结算备付金贷：结算备付金清算代理机构清算代理机构客户客户（6）证券公司将未中签的款项退给客户时：）证券公司将未中签的款项退给客户时：借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款客户客户 贷：银行存款贷：银行存款客户客户5代理配股派息的核算代理配股派息的核算 （1）代理配股的处理）代理配股的处理 借：代理买卖证

17、券款借：代理买卖证券款客户客户 贷：结算备付金贷：结算备付金清算代理机构清算代理机构客户客户 1）采用当日向证券交易所交纳配股款的，在客户采用当日向证券交易所交纳配股款的，在客户提出配股要求时：提出配股要求时： 2）采用定期向证券交易所交纳配股款的，在客户采用定期向证券交易所交纳配股款的，在客户提出配股要求时：提出配股要求时：借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款客户客户 贷：其他应付款贷：其他应付款应付客户配股款应付客户配股款 与证券交易所清算配股款时，按配股金额：与证券交易所清算配股款时，按配股金额：借：其他应付款借：其他应付款应付客户配股款应付客户配股款 贷：结算备付金贷：结算备付金清算代

18、理机构清算代理机构客户客户（2）代理派息的处理）代理派息的处理借：结算备付金借：结算备付金清算代理机构清算代理机构客户客户 贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款客户客户 证券公司代理客户领取现金股利和利息时：证券公司代理客户领取现金股利和利息时：12.2.2 代理兑付证券业务的核算代理兑付证券业务的核算 证券公司接受证券发行单位（委托证券公司接受证券发行单位（委托单位）委托，代理兑付其发行的到单位）委托，代理兑付其发行的到期证券，并收取手续费的业务。期证券，并收取手续费的业务。代理兑付代理兑付 证券业务证券业务 1会计科目的设置会计科目的设置 “代理兑付证券代理兑付证券” 资产类科目，核算证券

19、公司接受委托代理兑付到期证券。资产类科目，核算证券公司接受委托代理兑付到期证券。 该科目借方反映已兑付的证券；贷方反映向委托单位交该科目借方反映已兑付的证券；贷方反映向委托单位交回的已兑付证券。回的已兑付证券。 期末借方余额反映证券公司已兑付但尚未收到委托单位期末借方余额反映证券公司已兑付但尚未收到委托单位兑付资金的证券金额。兑付资金的证券金额。 该科目可按委托单位和证券种类进行明细核算。该科目可按委托单位和证券种类进行明细核算。 负债类科目，核算证券公司接受委托代理兑付证券而收负债类科目，核算证券公司接受委托代理兑付证券而收到的兑付资金。到的兑付资金。 该科目贷方反映收到委托单位的兑付资金；

20、借方反映代该科目贷方反映收到委托单位的兑付资金；借方反映代理兑付的资金。理兑付的资金。 期末贷方余额反映证券公司已收到但尚未兑付的代理兑期末贷方余额反映证券公司已收到但尚未兑付的代理兑付证券款项。付证券款项。 该科目可按委托单位和证券种类进行明细核算。该科目可按委托单位和证券种类进行明细核算。“代理兑付证券款代理兑付证券款”2代理兑付无记名证券的核算代理兑付无记名证券的核算 （1）收到委托单位划来的兑付资金时：）收到委托单位划来的兑付资金时： 借：银行存款借：银行存款 贷：代理兑付证券款贷：代理兑付证券款委托单位委托单位（2）收到客户交来的实物券，按兑付金额（证券本息）收到客户交来的实物券，按

21、兑付金额（证券本息）予以兑付时：予以兑付时：借：代理兑付证券借：代理兑付证券委托单位委托单位 （本金利息）（本金利息） 贷：库存现金或银行存款贷：库存现金或银行存款（3）兑付期结束，将已兑付的证券集中交给委托单位，）兑付期结束，将已兑付的证券集中交给委托单位，并与委托单位办理结算时：并与委托单位办理结算时：借：代理兑付证券款借：代理兑付证券款委托单位委托单位 贷：代理兑付证券贷：代理兑付证券委托单位委托单位（4）证券公司代理兑付证券，若委托单位尚未拨付兑）证券公司代理兑付证券，若委托单位尚未拨付兑付资金而由公司垫付的，公司在收到客户交来的证券，付资金而由公司垫付的，公司在收到客户交来的证券，按

22、兑付金额予以兑付时：按兑付金额予以兑付时：借：代理兑付证券借：代理兑付证券委托单位委托单位 （本金利息）（本金利息） 贷：银行存款或有关科目贷：银行存款或有关科目 向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金时：向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金时：借：银行存款或有关科目借：银行存款或有关科目 贷：代理兑付证券贷：代理兑付证券3代理兑付记名证券的核算代理兑付记名证券的核算 （1）收到委托单位划来的兑付资金时：）收到委托单位划来的兑付资金时： 借：银行存款借：银行存款 贷：代理兑付证券款贷：代理兑付证券款委托单位委托单位（2）收到客户交来的证券，按兑付金额（证券本息）收到客户交来的证券，按

23、兑付金额（证券本息）予以兑付时：予以兑付时：借：代理兑付证券款借：代理兑付证券款委托单位委托单位 （本金利息）（本金利息） 贷：库存现金或银行存款贷：库存现金或银行存款4手续费收入的核算手续费收入的核算 （1）向委托单位单独收取代理兑付证券手续费的，按）向委托单位单独收取代理兑付证券手续费的，按应收或已收取的手续费金额：应收或已收取的手续费金额： 借：应收手续费及佣金或银行存款借：应收手续费及佣金或银行存款 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入代兑付证券手续费收入代兑付证券手续费收入（2）手续费与兑付款一并汇入的，在收到款项时：）手续费与兑付款一并汇入的，在收到款项时：借：银行存款借：银行

24、存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额） 贷：代理兑付证券款贷：代理兑付证券款委托单位委托单位 （应兑付的金额）（应兑付的金额） 其他应付款其他应付款预收代兑付证券手续费预收代兑付证券手续费 （手续费金额）（手续费金额） 兑付证券业务完成后，确认手续费收入：兑付证券业务完成后，确认手续费收入：借：其他应付款借：其他应付款预收代兑付证券手续费预收代兑付证券手续费 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入代兑付证券手续费收入代兑付证券手续费收入代理兑付无记名证券核算实例代理兑付无记名证券核算实例见教材例见教材例12312.3 12.3 证券自营业务的核算证券自营业务的核算 12.3.1 清算备付

25、金专户的开立清算备付金专户的开立 概概 念念 证券公司使用自有资金或者合法筹集证券公司使用自有资金或者合法筹集的资金以自己的名义买卖证券，以获的资金以自己的名义买卖证券，以获取收益并承担相应风险的业务。取收益并承担相应风险的业务。种种 类类 自营买入证券业务自营买入证券业务自营卖出证券业务自营卖出证券业务自营认购新股业务自营认购新股业务证券自营证券自营业业 务务 证券公司开出转账支票，将其自有资金划转指定清算代证券公司开出转账支票，将其自有资金划转指定清算代理机构（中国证券登记结算公司）开立清算备付金专户时：理机构（中国证券登记结算公司）开立清算备付金专户时：借：结算备付金借：结算备付金清算代

26、理机构清算代理机构自有自有 贷：银行存款贷：银行存款从清算代理机构划从清算代理机构划回资金，分录相反。回资金，分录相反。12.3.2 自营买卖证券的核算自营买卖证券的核算 证券公司自营买入证券，应将取得的证券在证券公司自营买入证券，应将取得的证券在初始确认时初始确认时划分为划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资持有至到期投资、可供出售金融资产可供出售金融资产和和长期股权投资长期股权投资等。等。1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算 证券公司为了近期内出售而持有

27、，在活跃证券公司为了近期内出售而持有，在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。靠获得的金融资产。如以赚取差价为目的如以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。从二级市场购入的股票、债券和基金等。指某项金融资产不满足确认为交易性金融指某项金融资产不满足确认为交易性金融资产的条件，证券公司在其符合某些特定资产的条件，证券公司在其符合某些特定条件时，将其按公允价值计量，并将其公条件时，将其按公允价值计量，并将其公允价值变动计入当期损益。允价值变动计入当期损益。交易性交易性金融资产金融资产指定为以公允价值指定为以公允价值计量且其变动计入

28、计量且其变动计入当期损益的金融资产当期损益的金融资产（1）会计科目的设置）会计科目的设置 “交易性金融资产交易性金融资产” 资产类科目，核算证券公司为交易目的持有的债券投资、资产类科目，核算证券公司为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产以及指定为以公允价股票投资、基金投资等交易性金融资产以及指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值。值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值。 该科目可按该类金融资产的类别和品种，分别该科目可按该类金融资产的类别和品种，分别“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”等进行明细核算。等进行明细核算。 损益类科目，核算证

29、券公司交易性金融资产、交易性金损益类科目，核算证券公司交易性金融资产、交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债、衍生工具等公允价值变动形成的应计入融资产和金融负债、衍生工具等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。当期损益的利得或损失。 该科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、衍生工该科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、衍生工具等进行明细核算。具等进行明细核算。 期末，将该科目余额转入期末，将该科目余额转入“本年利润本年利润”，结转后该科目，结转后该科目无余额。无余额。“公允价值变动损益公允价值

30、变动损益”（2）账务处理）账务处理 1）取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金）取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始确认时，按融资产，初始确认时，按公允价值公允价值计量，相关计量，相关交易费交易费用计入当期损益用计入当期损益；支付的价款中包含已宣告但尚未发；支付的价款中包含已宣告但尚未发放的放的现金股利现金股利或已到付息期但尚未领取的或已到付息期但尚未领取的债券利息债券利息，计入计入应收股利应收股利或或应收利息应收利息：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 （公允价值）（公允价值） 投资收益投资收益 （交易费用）（交易费用） 应收股利或应收利息应收股利或应收利息

31、贷：结算备付金贷：结算备付金清算代理机构清算代理机构自有自有（实际支付的金额）（实际支付的金额） 收到上述已宣告发放的收到上述已宣告发放的现金股利现金股利或或债券利息债券利息时：时：借：结算备付金借：结算备付金清算代理机构清算代理机构自有自有 贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息 2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产产持有期间持有期间被投资单位宣告发放的被投资单位宣告发放的现金股利现金股利，或在，或在资资产负债表日产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的按分期付息、一次还本债券投资的票面利票面利率计算的利息率计算的利息，确认为，确

32、认为投资收益投资收益：借：应收股利或应收利息借：应收股利或应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 收到收到宣告发放的宣告发放的现金股利现金股利或或债券利息债券利息时：时：借：结算备付金借：结算备付金清算代理机构清算代理机构自有自有 贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息 3）资产负债表日，将以公允价值计量且其变动计入）资产负债表日，将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，计入当期损益。计入当期损益。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值允价值高

33、于高于其账面余额的，按其差额：其账面余额的，按其差额：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 公允价值公允价值低于低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。其账面余额的差额，做相反的会计分录。 4）出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金）出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，将实际收到的金额与该金融资产账面余额融资产时，将实际收到的金额与该金融资产账面余额的差额，确认为投资收益；同时，将原计入该金融资的差额，确认为投资收益；同时，将原计入该金融资产的公允价值变动损益转出，计入投资收益。产的公允价值变动损益转出，计入

34、投资收益。借：结算备付金借：结算备付金清算代理机构清算代理机构自有自有（实际收到的金额）（实际收到的金额）借或贷：交易性金融资产借或贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 （该明细科目账面余额）（该明细科目账面余额）借或贷：投资收益借或贷：投资收益 （借贷方差额）（借贷方差额） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 （取得成本）（取得成本） 同时，同时，借或贷：公允价值变动损益借或贷：公允价值变动损益 （原记录的公允价值变动损益）（原记录的公允价值变动损益） 贷或借：投资收益贷或借：投资收益以公允价值计量且其变动计入以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产核算实例当期损益的金

35、融资产核算实例见教材例见教材例124、1252持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 指到期日固定、回收金额固定或可指到期日固定、回收金额固定或可确定，且证券公司有明确意图和能确定，且证券公司有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。力持有至到期的非衍生金融资产。持有至持有至到期投资到期投资 证券公司持有的在活跃市场上有公开报价证券公司持有的在活跃市场上有公开报价的的、等，可以划分为等，可以划分为持有至到期投资。持有至到期投资。（1）会计科目的设置）会计科目的设置 “持有至到期投资持有至到期投资” 资产类科目，核算证券公司持有至到期投资的摊余成本。资产类科目，核算证券公司持有至到期投资的摊

36、余成本。 该科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别该科目可按持有至到期投资的类别和品种，分别“成成本本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”等进行明细核算。等进行明细核算。 期末余额在借方，反映证券公司持有至到期投资的摊余期末余额在借方，反映证券公司持有至到期投资的摊余成本。成本。 资产类科目，也是资产类科目，也是“持有至到期投资持有至到期投资”科目的备抵科目，科目的备抵科目，核算证券公司持有至到期投资的减值准备。核算证券公司持有至到期投资的减值准备。 该科目可按持有至到期投资的类别和品种进行明细核算。该科目可按持有至到期投资的类别和品种进行明细核算。 期末余额在贷方，反映证券公司已

37、计提但尚未转销的持期末余额在贷方，反映证券公司已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。有至到期投资减值准备。“持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备”“资产减值损失资产减值损失” 损益类科目，核算证券公司计提各项资产减值准备所形损益类科目，核算证券公司计提各项资产减值准备所形成的损失。成的损失。 该科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。该科目可按资产减值损失的项目进行明细核算。 期末，将该科目余额转入期末，将该科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后该科目，结转后该科目无余额。科目无余额。（2）持有至到期投资的计量）持有至到期投资的计量 初始计量初始计量后续计量后续计量按公允价值

38、计量，相关交易费用计入按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额；实际支付的价款中包初始确认金额；实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利含的已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收利息。息，单独确认为应收利息。采用采用实际利率法实际利率法按摊余成本计量按摊余成本计量 持有至持有至到期投资到期投资摊余成本初始确认金额已偿还的本金摊余成本初始确认金额已偿还的本金采用实际利率法将采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额已发生的减值损失摊销额已发生的减值损失各期利息收入摊余成本各期利息收入摊余

39、成本实际利率实际利率将持有至到期投资在预期存续期将持有至到期投资在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该持有至到期投金流量，折现为该持有至到期投资当前账面价值所使用的利率。资当前账面价值所使用的利率。ntttIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV1nn2211)1 ()(1)1 ()1 (按照持有至到期投按照持有至到期投资的实际利率计算资的实际利率计算其摊余成本及各期其摊余成本及各期利息收入的方法。利息收入的方法。（3）账务处理）账务处理 1）取得持有至到期投资，初始确认时，按）取得持有至到期投资，初始确认时，按公允价值公允价值计量，发生的相关计

40、量，发生的相关交易费用计入初始确认金额交易费用计入初始确认金额；实际；实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利债券利息息，单独确认为，单独确认为应收利息应收利息：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 （面值）（面值） 应收利息应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息）（已到付息期但尚未领取的利息）借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整 （借贷方差额）（借贷方差额） 贷：结算备付金贷：结算备付金清算代理机构清算代理机构自有自有（实际支付的金额）（实际支付的金额） 收到上述支付价款中包含的债券利息时：收到上述支付价款中包

41、含的债券利息时：借：结算备付金借：结算备付金清算代理机构清算代理机构自有自有 贷：应收利息贷：应收利息 2）资产负债表日资产负债表日，按实际利率计算持有至到期投资，按实际利率计算持有至到期投资各期利息收入和摊余成本。各期利息收入和摊余成本。 持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的：持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的： 借：应收利息借：应收利息 （按票面利率计算的应收未收利息）（按票面利率计算的应收未收利息）借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整 （借贷方差额）（借贷方差额） 贷：投资收益贷：投资收益 （按摊余成本和实际利率计算的利息收入）（按摊余成本和实际

42、利率计算的利息收入） 持有至到期投资为一次还本付息债券投资的：持有至到期投资为一次还本付息债券投资的： 收到债券利息时：收到债券利息时： 借：结算备付金借：结算备付金清算代理机构清算代理机构自有自有 贷：应收利息贷：应收利息借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 （按票面利率计算的应收未收利息）（按票面利率计算的应收未收利息）借或贷：持有至到期投资借或贷：持有至到期投资利息调整利息调整 （借贷方差额）（借贷方差额） 贷：投资收益贷：投资收益 （按摊余成本和实际利率计算的利息收入）（按摊余成本和实际利率计算的利息收入） 3）资产负债表日资产负债表日，对持有至到期投资的账面价值进，对

43、持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明持有至到期投资已经发生减行检查，有客观证据表明持有至到期投资已经发生减值的，应当计提减值准备。值的，应当计提减值准备。 计提减值准备时，将持有至到期投资的账面价值减记至预计提减值准备时，将持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量的现值，减记的金额确认为资产减值损失，计计未来现金流量的现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益：入当期损益：借：资产减值损失借：资产减值损失 （账面价值（账面价值预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值） 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复

44、的，已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额将原确认的在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额将原确认的减值损失转回：减值损失转回： 借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失按照取得持有至到按照取得持有至到期投资时（即初始期投资时（即初始确认时）确定的实确认时）确定的实际利率折现计算。际利率折现计算。 4）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时：）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 （重分类日公允价值）（重分类日公允价值） 持有至到期投

45、资减值准备持有至到期投资减值准备 （账面余额）（账面余额） 贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）（账面余额）（账面余额） 贷或借：资本公积贷或借：资本公积其他资本公积其他资本公积 （借贷方差额）（借贷方差额） 5）出售持有至到期投资时，应将所取得的价款与持）出售持有至到期投资时，应将所取得的价款与持有至到期投资账面价值的差额，计入投资收益：有至到期投资账面价值的差额，计入投资收益：借：结算备付金借：结算备付金清算代理机构清算代理机构自有自有 （实际收到的金额）（实际收到的金额） 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 （账面余额）（

46、账面余额） 贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）贷：持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）（账面余额）（账面余额） 贷或借：投资收益贷或借：投资收益 （借贷方差额）（借贷方差额）持有至到期投资核算实例见教材持有至到期投资核算实例见教材例例1263可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算 种种 类类 初始确认时即被指定为可供出初始确认时即被指定为可供出售金融资产的非衍生金融资产售金融资产的非衍生金融资产未划分为贷款和应收款项、持未划分为贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金量且其变动计入当期损益的金融资产的非衍生金融资产

47、。融资产的非衍生金融资产。可供出售可供出售金融资产金融资产在活跃市场上有公开报价、公在活跃市场上有公开报价、公允价值能持续可靠获得和计量允价值能持续可靠获得和计量持有意图不十分明确持有意图不十分明确特特 征征 证券公司获得的在活跃市场证券公司获得的在活跃市场上有公开报价的股票投资、上有公开报价的股票投资、债券投资等，因获取投资的债券投资等，因获取投资的意图不十分明确，而被直接意图不十分明确，而被直接指定为可供出售金融资产。指定为可供出售金融资产。金融资产的分类应是管理层意图的如实表达金融资产的分类应是管理层意图的如实表达 证券公司持有的集合理财产品、对上市公司不具有控制、共证券公司持有的集合理

48、财产品、对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的限售股权划分为可供出售金融资产；证券公同控制或重大影响的限售股权划分为可供出售金融资产；证券公司的直接投资，在被投资公司股票上市前，作为长期股权投资，司的直接投资，在被投资公司股票上市前，作为长期股权投资，股票上市后，如对被投资公司不具有控制、共同控制或重大影响，股票上市后，如对被投资公司不具有控制、共同控制或重大影响，于被投资公司股票上市之日将该投资转作可供出售金融资产。于被投资公司股票上市之日将该投资转作可供出售金融资产。（1）会计科目的设置）会计科目的设置 “可供出售金融资产可供出售金融资产” 资产类科目，核算证券公司持有的可供出售金融资

49、产的资产类科目，核算证券公司持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。融资产。 该科目按可供出售金融资产的类别和品种，分别该科目按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成成本本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”、“公允价值变动公允价值变动”等等进行明细核算。进行明细核算。 期末余额在借方，反映证券公司可供出售金融资产的公期末余额在借方，反映证券公司可供出售金融资产的公允价值。允价值。（2）账务处理）账务处理 1）取得可供出售金融资产，初始确认时，按）取得可供出售金融资产，初始确认时，按公允价

50、公允价值值计量，发生的计量，发生的相关交易费用计入初始确认金额相关交易费用计入初始确认金额；实；实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券债券利息利息或已宣告但尚未发放的或已宣告但尚未发放的现金股利现金股利，单独确认为，单独确认为应应收利息收利息或或应收股利应收股利。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 （公允价值与交易费用之和）（公允价值与交易费用之和） 应收股利应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利）（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：结算备付金贷：结算备付金清算代理机构清算代理机构自有自有（实际支付的金额）（实际支付的金额） 取