第十四章流动负债(1).pptx
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1、第十三章 流动负债1 1、掌握流动负债的分类、掌握流动负债的分类2 2、掌握主要流动负债的会计处理、掌握主要流动负债的会计处理尤其是应交税费的会计处理尤其是应交税费的会计处理3 3、明确流动负债在资产负债中的披露、明确流动负债在资产负债中的披露4 4、认识和掌握或有负债的涵义和内容、认识和掌握或有负债的涵义和内容北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债本章的内容:v第一节 负债的性质和分类v第二节 流动负债的性质与分类v第三节 应付金额确定的流动负债v第四节 应付金额视经营情况而定的流动负债v第五节 或有事项v第六节 预期再融资的短期负债v第七节 流动负债在资产负债表上的列
2、示北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债第一节 负债的性质和分类v一、定义及特征一、定义及特征v v 负债产生的原因负债产生的原因v 负债的表现形式负债的表现形式v 负债解除的结果负债解除的结果负债负债定义定义的三的三层含层含义义北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债 是过去的交易或事项产生的是过去的交易或事项产生的 是企业承担的现时义务是企业承担的现时义务 清偿时会导致未来经济利益的流出清偿时会导致未来经济利益的流出负债的特征负债的特征北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债二、负债的分类 流动负债按偿还期限的长短 长期负债 货
3、币性负债按偿还方式的不同 非货币性负债北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债v 确定负债确定负债v按金额是否确定按金额是否确定 或有负债(预计负债或有负债(预计负债) ) v 有担保负债有担保负债v是否有担保是否有担保 无担保负债无担保负债v 商业负债商业负债v 形成的原因形成的原因 金融负债金融负债v 非商业负债非商业负债北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债v一、流动负债定义及特点v(一)定义v流动负债:在一年内或超过一年的一个营业流动负债:在一年内或超过一年的一个营业周期内,周期内, 需用流动资产或举借新的流动负债需用流动资产或举借新的流动负债
4、偿还的债务。偿还的债务。v流动负债应按实际发生额入帐。流动负债应按实际发生额入帐。第二节 流动负债的分类与计价北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债(1 1)金额确定的流动负债,)金额确定的流动负债,如:应付账款、应付票据、如:应付账款、应付票据、预收账款预收账款;(2 2)视经营成果而定金额的流动负债,)视经营成果而定金额的流动负债,如:应交所得如:应交所得税、应付股利等;税、应付股利等;(3 3)需要估计金额的以及发生与否和偿还金额均不)需要估计金额的以及发生与否和偿还金额均不确定的流动负债,确定的流动负债,如:预计负债如:预计负债(二)流动负债的分类北京物资学院会计
5、系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债三、流动负债的确认和计量v 理论上按现值入账理论上按现值入账v计价计价v 实务上按到期值入账实务上按到期值入账v 各项流动负债应当按实际发生数记账。具体讲,应区分以各项流动负债应当按实际发生数记账。具体讲,应区分以下情况计价:下情况计价:v (1 1)各种货币性流动负债。)各种货币性流动负债。如应付账款、应付票据:如应付账款、应付票据:v 一般按成交之日的金额(未来应付金额)来计价。一般按成交之日的金额(未来应付金额)来计价。v (2 2)各种应计负债,)各种应计负债,如应付职工薪酬、应交税费等,这类如应付职工薪酬、应交税费等,这类负债通常是在会计期
6、末相对于应付费用而入账的,所以,它负债通常是在会计期末相对于应付费用而入账的,所以,它们可根据有关的合同价格或市价或法定规定价计价。们可根据有关的合同价格或市价或法定规定价计价。v (3 3)各种非货币性流动负债,)各种非货币性流动负债,如预收租金、预收定金等,如预收租金、预收定金等,这类负债是在未来提供特定数量和质量的实物资产或劳务为这类负债是在未来提供特定数量和质量的实物资产或劳务为标志的,所以,可按预定的或双方认可的价格计价。标志的,所以,可按预定的或双方认可的价格计价。v 北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债v 核算主要涉及三个方面:核算主要涉及三个方面: 取得
7、借款取得借款 利息利息 归还借款归还借款v 一、短期借款一、短期借款v短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入 的期限在的期限在1 1年以下(含年以下(含1 1年)的各种借款。年)的各种借款。v 用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借入的用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借入的1 1、取得短期借款、取得短期借款3 3万,年利率万,年利率4%4%,借款期限,借款期限6 6个月个月 借:银行存款借:银行存款 3000030000 贷:短期借款贷:短期借款 3000030000 第三节 金额确定的流动负债北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章
8、 流动负债流动负债v利息利息v利息按期支付(一般按季结算)利息按期支付(一般按季结算) 或到期一次还本付息,且数额或到期一次还本付息,且数额 较大,较大,采用预提方式,采用预提方式,按月计入按月计入“财财务费用务费用”v利息按月支付,利息按月支付, 或到或到 期一次还本付息,且数期一次还本付息,且数 额不大额不大v可在实际支付或收到可在实际支付或收到 银行计息通知时银行计息通知时 直接计入直接计入“财务费用财务费用” 注:若企业的借款若符合借款费用的,在资产达注:若企业的借款若符合借款费用的,在资产达到预定可使用状态前,计入资产价值。到预定可使用状态前,计入资产价值。借:财务费用借:财务费用
9、贷:应付利息贷:应付利息借:财务费用借:财务费用 短期借款短期借款 贷:银行存款贷:银行存款北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债v二、交易性金融负债二、交易性金融负债v( (一一) )向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务;向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务; v( (二二) )在潜在不利条件下,与其他单位交换金融资产或金融在潜在不利条件下,与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务;负债的合同义务; v( (三三) )将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务,企业根据该合同将交付非固定数量的
10、自身工具的合同义务,企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具;权益工具; v( (四四) )将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务,但企业以固定金额的现金或其他金融资产换具的合同义务,但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中,取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中,企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。身权益工具的合同。北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债
11、v交易性金融负债的计量v以公允价值计量v企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,也通过“交易性金融负债”核算,分别“本金”、“公允价值变动,等进行明细核算。北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债会计处理v发生时:借:银行存款发生时:借:银行存款v 投资收益(交易费用)投资收益(交易费用)v 贷:交易性金融负债(公允价值)贷:交易性金融负债(公允价值)v期末:借期末:借 :投资收益:投资收益v 贷:应付利息(票面利率计算的利息)贷:应付利息(票面利率计算的利息)v同时:借或贷:公允价值变动损益同时:借或贷:公允价值变动损益v 贷或借:交易性金融负债
12、贷或借:交易性金融负债- -公允价值变动公允价值变动北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债v处置时:借:交易性金融负债处置时:借:交易性金融负债v 贷:银行存款贷:银行存款v 投资收益投资收益v 同时:借或贷:投资收益同时:借或贷:投资收益v 借或贷:公允价值变动损益借或贷:公允价值变动损益北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债二、应付账款二、应付账款 (一)需注意几点(一)需注意几点 1 1、入账价值、入账价值一般为应付金额,而非到期应付金一般为应付金额,而非到期应付金额的现值。额的现值。 2 2、带有现金折扣、带有现金折扣我国规定按总价法入账。我
13、国规定按总价法入账。 净价法净价法 即扣除最大折扣后的净值。即扣除最大折扣后的净值。 两者的区别两者的区别是是入账金额不同。入账金额不同。 3 3、 商业折扣商业折扣不计入应付账款入账价值。不计入应付账款入账价值。 4 4、无法支付的应付账款、无法支付的应付账款直接转入直接转入“营业外收营业外收入入” 。北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债【案例案例1 1】甲企业购入材料一批,价款为甲企业购入材料一批,价款为80 00080 000元。增值税率元。增值税率为为17%17%,付款条件为,付款条件为2/102/10,材料已验收入库,货款未付。分别,材料已验收入库,货款未付。
14、分别采用总价法和净价法处理采用总价法和净价法处理. .总价法总价法: : 借:原材料借:原材料 80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 ( (进项税额)进项税额)13 60013 600 贷:应付账款贷:应付账款 93 60093 600 若若1010天内付款:天内付款: 借:应付账款借:应付账款 93 60093 600 贷:银行存款贷:银行存款 92 00092 000 财务费用财务费用 1 6001 600 若若2020天内付款:天内付款: 借:应付账款借:应付账款 93 600 93 600 贷:银行存款贷:银行存款 93 600 93 600 净价法:净价法:
15、 借:原材料借:原材料 7840078400 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 ( (进项税额进项税额) 13 600) 13 600 贷:应付账款贷:应付账款 92 00092 000 若若1010天内付款:天内付款: 借:应付账款借:应付账款 92 00092 000 贷:银行存款贷:银行存款 92 00092 000 若若2020天内付款:天内付款: 借:应付账款借:应付账款 92 00092 000 财务费用财务费用 1 6001 600 贷:贷: 银行存款银行存款 93 60093 600 北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债应付账款的债务重组应付账款的债
16、务重组在在债务重组中,发生了损失,计入债务重组中,发生了损失,计入“营业外支出营业外支出” 发生了收益,计入发生了收益,计入“资本公积资本公积”见见债务重组债务重组v在财产清查中,无法支付的应付账款计入在财产清查中,无法支付的应付账款计入 “资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债三、应付票据三、应付票据1 1、含义、含义(企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 )2 2、入账价值入账价值面值面值;不
17、包括不包括支付银行承兑汇票的支付银行承兑汇票的手续费手续费。 3 3、支付银行承兑汇票的手续费、支付银行承兑汇票的手续费直接计入直接计入“财务费用财务费用”。4 4 、到期值的计算:到期值的计算: 带息票据:带息票据:到期值到期值=面值面值+ +面值面值票面利率票面利率期限期限 不带息票据:到期值不带息票据:到期值=面值面值 5 5、票据期内计息、票据期内计息直接计入直接计入“应付票据应付票据” (一)须注意几点(一)须注意几点北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债若应付票据到期企业无款支付,那怎么办呢?若应付票据到期企业无款支付,那怎么办呢?商业承兑汇票商业承兑汇票6
18、6、到期无力支付的应付票据、到期无力支付的应付票据若为带息票若为带息票据,期末不再计提利息。并将其转入据,期末不再计提利息。并将其转入“应付应付账款账款” 银行承兑汇票银行承兑汇票借:应付票据借:应付票据 贷:短期借款贷:短期借款借:应付票据借:应付票据 贷:应付账款贷:应付账款北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债【案例案例2 2】华光集团华光集团2 2月月2828日开出一张三个月的银行承兑汇票以日开出一张三个月的银行承兑汇票以购买材料,该材料的实际成本为购买材料,该材料的实际成本为40 00040 000元,增值税为元,增值税为6 8006 800元,元,材料已验收入
19、库,另用现金支付银行承兑汇票的手续费材料已验收入库,另用现金支付银行承兑汇票的手续费200200元。元。票面利率为票面利率为6% 6% 。2 2月月2828日日 借:物资采购借:物资采购/ /原材料原材料 40 00040 000 应交税费应交税费增值税(进)增值税(进)6 8006 800 贷:应付票据贷:应付票据 46 80046 800 借:财务费用借:财务费用 200200 贷:现金贷:现金 2002003 3月月3131日日 借:财务费用借:财务费用 234234 贷:应付票据贷:应付票据 234234 5 5月月31 31 日日 借:应付票据借:应付票据 47 034 47 034
20、 财务费用财务费用 468 468 贷:银行存款贷:银行存款 / / 应付账款应付账款 47 50247 502 北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债知识扩展:西方不带息应付票据处理。v 1.票据面值中所记载的金额不含利息,可按面值记帐。v 2.票据面值中所记载的金额包含了部分利息,有两种做法,一是对其利息不单独核算,视为不带血票据;另一种方法是,按一定的利率计算票据面值中所含的利息,将其从购入资产的成本中扣除后记帐。v 现值现值 面值现值隐含的利息面值现值隐含的利息北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债v 例:中华公司2002年11月1日出具一张
21、面值为2000000元的6个月不带息的票据向银行借款,中华公司实得款项(现值)为182000元其有关的会计处理和报表如下:v2002年10月1日借款时:v 银行存款 182000v 应付票据折价 18000v 应付票据 200000v2002年12月31日这期间每月末:v 财务费用 6000v 应付票据折价 6000v 在2002年12月31日资产负债表上,列示这项应付票据的净值v 应付票据 200000v 减:应付票据的折价 12000 v 应付票据的净值 188000北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债四、预收帐款四、预收帐款v预收款时:预收款时:1 1) 借:银行
22、存款借:银行存款 20000 20000 贷:预收帐款贷:预收帐款 2000020000v发货结算货款(多退少补)发货结算货款(多退少补) 2 2) 借:预收帐款借:预收帐款 11700 11700 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 10000 10000 应交税费应交税费 应交增值税(销项)应交增值税(销项) 17001700 借:预收帐款借:预收帐款 83008300 贷:银行存款贷:银行存款 8300 8300 v若补收货款,分录与此相反若补收货款,分录与此相反(参考教材例(参考教材例8 8)。)。北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债主主营业务收入营业务收入货款货
23、款 3150031500 银行存款银行存款 预收账款预收账款1、收、收款款3800038000应交税费应交税费税款税款 53555355银行存款银行存款代垫运费代垫运费 800800例:预例:预收收货款货款38000元;发货元;发货31500元,销项税额元,销项税额5355元,代元,代垫运费垫运费800元,并退回多余款项元,并退回多余款项345元。元。38000 2、结结算算货货款款退回多余款退回多余款 345345v 若企业预收情况不多,可以不设此账户,合若企业预收情况不多,可以不设此账户,合并在并在“应收账款应收账款”账户中核算。账户中核算。北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动
24、负债流动负债五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬v (一)职工薪酬的范围(一)职工薪酬的范围v 1. 1.职工工资、奖金、津贴和补贴;职工工资、奖金、津贴和补贴;v 2 2. .职工福利费;职工福利费;v 3 3. .医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;伤保险费和生育保险费等社会保险费;v 4 4. .住房公积金;住房公积金;v 5 5. .工会经费和职工教育经费;工会经费和职工教育经费;v 6 6. .非货币性福利;非货币性福利;v 7 7. . 因解除与职工的劳动关系给予的补偿;因解除与职工的劳动关系给予的补偿;v 8
25、8. .其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出。职工薪酬提供给职工配偶、子女或其他职工薪酬提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等,也属于职工薪酬。被赡养人的福利等,也属于职工薪酬。基本的养老保险、补充养老基本的养老保险、补充养老保险费和商业的养老保险保险费和商业的养老保险以自产产品发放给职工作为以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。无偿提供医疗保健服务等。 北京物资学院会计系 兰风昀第十三章第十三章 流动负债流动负债(二)职工薪酬的确认与计量v 企业应当在
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