第9章长期负债课件.pptx
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1、第第 九九 章章长期负债财务会计财务会计财政与金融学院财政与金融学院主讲教师:王小燕主讲教师:王小燕n顾春芳在常熟坊间有该市“第一美女”之称,因为欠了很多人的钱无法偿还,近期忽然“失踪”。n 江苏常熟女老板6亿元跑路 涉案金额或超吴英案n在一段常熟城市形象宣传片中,弹奏古筝的顾春芳是唯一的主角(资料图)常熟两个跑路老板给许多债权人带来恐慌,这一消息今天得到官方证实:初步查实两跑路老板涉案金额至少8.3亿元。n官方正式公布的消息称:2月底及3月初,该市警方连续接到市民反映,常熟鲤鱼门酒店董事长周思扬、苏州凯维隆贸易有限公司法人代表顾春芳在欠下巨额债务的情况下,相继不知去向。事发后,市委、市政府高
2、度重视,立即成立了由市委政法委、市公安局、法院、金融办等部门组成的调查组,对此展开深入调查。顾春芳在常熟坊间有该市“第一美女”之称,因为欠了很多人的钱无法偿还,近期忽然“失踪”。她的忽然消失,据说,让常熟城里的许多大小老板都遭了殃。n本章主要内容n第一节第一节 长期负债概述长期负债概述 n第二节第二节 借款费用借款费用n第三节第三节 长期借款长期借款n第四节第四节 应付债券应付债券n第五节第五节 长期应付款长期应付款通过本章学习,理解掌握如下问题:通过本章学习,理解掌握如下问题:5 5、长期借款的会计处理;、长期借款的会计处理;6 6、应付债券的发行、计息、摊销等业务核算、应付债券的发行、计息
3、、摊销等业务核算1、借款费用的概念和确认原则、借款费用的概念和确认原则2、符合资本化条件的资产的界、符合资本化条件的资产的界定定3、借款费用资本化区间的确定、借款费用资本化区间的确定4、借款费用资本化金额的计算与核算、借款费用资本化金额的计算与核算教学重点与难点重点:重点:1 1、应付债券核算、应付债券核算2 2、借款费用开始资本化的条件、借款费用开始资本化的条件3 3、借款费用资本化金额的计算与核算、借款费用资本化金额的计算与核算难点:难点:1 1、应付债券利息调整的摊销应付债券利息调整的摊销2 2、借款费用资本化金额的计算、借款费用资本化金额的计算第一节第一节 长期负债概述长期负债概述 一
4、、长期负债的概念及特点一、长期负债的概念及特点二、举借长期负债的意义二、举借长期负债的意义三、长期负债的分类三、长期负债的分类(1 1)偿还期限较长()偿还期限较长(2 2)举债金额较大)举债金额较大(3 3)借款费用较高()借款费用较高(4 4)偿还方式灵活)偿还方式灵活一、长期负债的概念及特点一、长期负债的概念及特点 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务,包括长期借款、应付个营业周期以上的债务,包括长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等。债券、长期应付款和专项应付款等。(一)长期负债的概念(一)长期负债的概念(二)长期负债的
5、特点(二)长期负债的特点二、长期负债的分类二、长期负债的分类定期偿还的长期负债定期偿还的长期负债分期偿还的长期负债分期偿还的长期负债(一)按筹措方式分类(一)按筹措方式分类长期借款长期借款应付债券应付债券 长期应付款长期应付款( (二二) )按偿还方式分类按偿还方式分类返回返回第二节第二节 借款费用借款费用 一、借款费用的概述一、借款费用的概述 二、二、借款费用的核算借款费用的核算三、借款费用的披露三、借款费用的披露 (一)借款费用的概念和内容一)借款费用的概念和内容 1、借款费用的概念、借款费用的概念 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其相关成本:它借款费用是指企业因借款而发生的利息及其相
6、关成本:它是企业借入资金所付出的代价。是企业借入资金所付出的代价。(1 1)因借款而发生的利息)因借款而发生的利息(2 2)因借款而发生的折价或溢价摊销)因借款而发生的折价或溢价摊销(3 3)因借款而发生的辅助费用)因借款而发生的辅助费用(4 4)因外币借款而发生的汇兑差额)因外币借款而发生的汇兑差额2、借款费用的内容、借款费用的内容举例举例 一、一、借款费用的概述借款费用的概述 (二)(二) 借款费用的确认借款费用的确认1 1、借款费用确认原则、借款费用确认原则2 2、借款费用资本化的范围、借款费用资本化的范围3、借款费用资本化期间的确定、借款费用资本化期间的确定NoImage1 1、借款费
7、用确认原则、借款费用确认原则企业发生的企业发生的借款费用的应按如下原则确认:借款费用的应按如下原则确认:可直接归属于符合可直接归属于符合资本化条件的资产资本化条件的资产的购建或者生产的的购建或者生产的应当予以资本化应当予以资本化计入相关计入相关资产成本资产成本其他其他借款费用借款费用应当予以费用化应当予以费用化计入计入当期损益当期损益筹建期间发生筹建期间发生的借款费用如的借款费用如何确认呢?何确认呢?思考:思考:1、资本化条件?、资本化条件?2、符合资本化条件、符合资本化条件的资产?的资产?返回返回(1 1)借款费用应予资本化的资产范围)借款费用应予资本化的资产范围2 2、借款费用资本化的范围
8、、借款费用资本化的范围 符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活,是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货存货等等资产。资产。符合借款费用资本化条件的存货,包括:符合借款费用资本化条件的存货,包括:房地产企业开发的对外出售的房地产产品;房地产企业开发的对外出售的房地产产品;企业制造的对外出售的大型设备;企业制造的对外出售的大型设备;(2 2)借款费用应予资本化的借款范围)借款费用应予资本化的借款范围专门借款专门借款一般借款一般借款为购
9、建或者生产符合资本化条为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。件的资产而专门借入的款项。一般借款费一般借款费用都可资本用都可资本化吗?化吗?返回返回借款时没有指明用于符合资本借款时没有指明用于符合资本化条件的资产购建或者生产化条件的资产购建或者生产借款费用资本化期间的确定借款费用资本化期间的确定3、借款费用资本化期间的确定、借款费用资本化期间的确定是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间。是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间。资本化期间资本化期间借款费用借款费用暂停资本化暂停资本化时间的确定时间的确定借款费用借款费用开始资本化开始资本化时间的确定时间的确定借
10、款费用借款费用停止资本化停止资本化时间的确时间的确定定借款费用暂停资本化的期间不包括在内。借款费用暂停资本化的期间不包括在内。(1 1)借款费用开始资本化时间的确定)借款费用开始资本化时间的确定借款费用借款费用同时满足同时满足下列条件的,才能开始资本化:下列条件的,才能开始资本化:资产支出已经发生资产支出已经发生 资产支出包括:为购建或者生产符合资本化条件的资产资产支出包括:为购建或者生产符合资本化条件的资产以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;支出;借款费用已经发生;借款费用已经发生;为使资产达到预定可使用或者可销售状态
11、所必要的为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。购建或者生产活动已经开始。 举例举例(2 2)借款费用暂停资本化时间的确定)借款费用暂停资本化时间的确定 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断,且中断时间连续超过正常中断,且中断时间连续超过3 3个月的,应暂停借款费用个月的,应暂停借款费用的资本化,直至资产的购建或者生产活动重新开始。的资本化,直至资产的购建或者生产活动重新开始。正常中断的,借款正常中断的,借款费用仍可资本化。费用仍可资本化。举例举例(3 3)借款费用停止资本化时间确定)借款费用停止资本
12、化时间确定 购建或者生产符合资本化条件的资产购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可达到预定可使用或者可销售状态时销售状态时,借款费用应当停止资本化。,借款费用应当停止资本化。停止资本化后发生的借款费用,计入当期损益。停止资本化后发生的借款费用,计入当期损益。如何判断:如何判断:购建或者生产符合资购建或者生产符合资本化条件的资产达到本化条件的资产达到预定可使用或者可销预定可使用或者可销售状态?售状态?举例举例返回返回二、借款费用的核算二、借款费用的核算返回返回(二)借款费用的账务处理(二)借款费用的账务处理(一)借款费用的计量(一)借款费用的计量(一)借款费用的计量(一)借款费用的
13、计量1、借款利息资本化金额的确定、借款利息资本化金额的确定返回返回3 3、因外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定、因外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定2、借款辅助费用资本化金额的确定、借款辅助费用资本化金额的确定1、借款利息资本化金额的确定、借款利息资本化金额的确定(1 1)专门借款)专门借款利息资本化金额的确定利息资本化金额的确定借款利息借款利息资本化金额资本化金额当期实际发生的当期实际发生的利息费用利息费用尚未动用的借款资金尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入存入银行取得的利息收入尚未动用的借款资金进行尚未动用的借款资金进行暂时性投资取得的投资收益暂时性投资取得的投资
14、收益 某企业某企业20082008年年5 5月月1 1日建厂房专门借款日建厂房专门借款100100万元,年利率万元,年利率6 6,5 5月月1 1日支付工程款日支付工程款3030万元;其余款项购买短期国库券,年利率万元;其余款项购买短期国库券,年利率4 4。 要求:计算至要求:计算至5 5月月3131日,该专门借款利息资本化金额。日,该专门借款利息资本化金额。例题例题1(2 2)一般借款)一般借款利息资本化金额的确定利息资本化金额的确定 企业应据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平企业应据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予
15、资均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。本化的利息金额。一般借款一般借款利息费用利息费用资本化金额资本化金额累计资产支出累计资产支出超过专门借款部分的超过专门借款部分的资产支出加权平均数资产支出加权平均数所占用一般借款所占用一般借款的资本化率的资本化率资产累计支出资产累计支出加权平均数加权平均数 超过专门借款部分超过专门借款部分的每笔资产支出金额的每笔资产支出金额每笔资产占用的天数每笔资产占用的天数会计期间涵盖的天数会计期间涵盖的天数举例举例借款存在溢折价的借借款存在溢折价的借款利息资本化金额如款利息资本化金额如何确定?何确定?借款存在折价或者溢价时利息资本化
16、金额确借款存在折价或者溢价时利息资本化金额确定:定: 应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额,调整每期利息金额。销的折价或者溢价金额,调整每期利息金额。注意问题注意问题 在资本化期间内,每一会计期间的利息资本化金额不在资本化期间内,每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 返回返回2、借款辅助费用资本化金额的确定、借款辅助费用资本化金额的确定(1 1)专门借款辅助费用)专门借款辅助费用专门借款发生的专门借款发生的借款辅助费用借款辅助费用符合资本化条件的符合资本化条件的
17、予以资本化,计入符合予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本资本化条件的资产的成本予以费用化,予以费用化,计入当期损益计入当期损益(2 2)一般借款辅助费用)一般借款辅助费用一般借款发生的一般借款发生的借款辅助费用借款辅助费用发生时发生时予以费用化,予以费用化,计入当期损益计入当期损益返回返回不符合资本化条件的不符合资本化条件的3 3、因外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定、因外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定 在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额,在资本化期间内,外币专门借款本金及利息的汇兑差额,应当予以资本化,计入符合资本化条件的资产的成本。应当予以资本化,
18、计入符合资本化条件的资产的成本。 某企业于某企业于20082008年年1 1月月1 1开工建造一项固定资产,开工建造一项固定资产, 20082008年年1212月月3131日日该固定资产全部完工并投入使用。该企业为建造该固定资产借入的款该固定资产全部完工并投入使用。该企业为建造该固定资产借入的款项有两笔:第一笔为项有两笔:第一笔为20082008年年1 1月月1 1日借入的专门借款日借入的专门借款800800万元,借款利万元,借款利率为率为8%8%,期限为,期限为2 2年。第二笔为年。第二笔为20082008年年7 7月月1 1日借入一般借款日借入一般借款500500万元,万元,借款利率为借款
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