生产与费用循环的内部控制程序.pptx

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1、第九章 生产业务循环审计学习内容生产业务循环审计概述生产与费用循环的内部控制及测试存货的实质性程序审査职工薪酬的实质性程序 生产业务循环审计概述生产业务循环活动的内容生产循环是指企业在购进存货后，经过生产制造过程将其转化为产成品的过程，这个过程所涉及的主要业务活动包括以下内容： 1.制订生产计划，按计划组织生产 2.发出原材料 3.领用原材料 4.核算产品成本 5.产成品入库 6.发出产成品 生产业务循环审计概述生产业务循环的凭证和记录生产循环所涉及的凭证和会计记录主要有：1.生产任务通知单2.领发料凭证 3.产量和工时记录 4.工资汇总表和人工费用分配表 5.材料费用分配表 6.制造费用分配

2、汇总表 7.成本计算单8.存货明细账 生产业务循环审计概述生产与费用循环审计的目标1.确定被审计单位有关生产费用的内部控制制度是否存在、有效并一贯遵守；2.确定被审计单位有关生产费用的记录和计算是否正确和完整；3.确定被审计单位有关生产费用的确认是否符合权责发生制和配比原则；4.确定被审计单位有关生产费用在财务报表上的反映是否恰当。 生产业务循环审计概述生产与费用循环的常见重大错报风险1.成本计算不正确、不真实，通过成本计算调节成本；2.混淆费用与成本界限；3.已销产品成本不作结转，或故意多转或少转；4.随意改变成本计算方法；5.出勤考核形同虚设，虚列工资名单，虚增工资开支。生产与费用循环的内

3、部控制及测试 生产与费用循环内部控制 1.成本会计系统内部控制（1）建立严格的成本稽核制度（2）规范成本核算范围，划清费用界限（3）明确产成品与在产品的界限 生产与费用循环的内部控制及测试2.人事与薪酬内部控制（1）职务分离控制（2）建立原始记录制度（3）授权批准 （4）完善账户记录 生产与费用循环的内部控制及测试生产业务循环内部控制测试1.成本会计系统控制测试（1）抽查企业主要产品的成本计划与费用预算，审查是否建立和执行了成本计划、费用定额、预算制度（2）检查企业是否建立和执行了成本费用的归口分级责任制控制制度以及成本费用的考核与评价制度（3）对费用原始记录进行检查，查明内容是否完整，手续是

4、否齐全，计算是否正确（4）对材料、在产品和产成品的计量验收制度及其执行情况进行重点检查 ，必要时监盘（5）审查成本核算制度的执行 生产与费用循环的内部控制及测试2人事与报酬控制测试该项测试需要考察下列指标：（1）工资标准的制定及变动是否经过授权，有无办理相关手续。（2）计时、计件工资的原始记录是否齐全。（3）检查工资汇总表的计算是否正确。（4）抽查工资单，检查职工工资卡或人事档案，以确定工资发放的依据；职工实际发放工资的计算是否正确存货的实质性程序审査存货的实质性程序审査 生产与费用循环的实质性程序审查方法和步骤1.分析程序分析程序在生产与费用循环审计中占有重要的地位，通过不同期问、不同项目的

5、分析比较，可以发现审计线索，提高审计效率。分析程序方法主要是简单比较法和比率分析法。（1）简单比较法比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成 对每月存货成本差异率进行比较存货的实质性程序审査存货的实质性程序审査比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本比较前后各期及本年度内各个月份制造费用总额及其构成 比较前后各期及本年度内各个月份工资费用的发生额比较前后各期及本年度内各个月份主营业务成本总额及单位销售成本 存货的实质性程序审査存货的实质性程序审査比较前后各期及本年度内各个月份直接材料成本 将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下年度的预测销售额进行比较将存货跌

6、价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较 将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件与非关联企业对比 存货的实质性程序审査存货的实质性程序审査（2）比率分析法在生产与费用循环的分析程序中，通常运用的比率主要是存货周转率、存货周转天数、存货与流动资产总额之比和毛利率这几个财务指标来确定审计范围。存货周转率衡量销售能力和存货是否存在积压、呆滞的指标。周转率=(主营业务成本平均存货)100存货的实质性程序审査存货的实质性程序审査评价：利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行业企业进行横向比较时，要求存货计价方法持续一致。存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况A.有意或无意地减

7、少存货储备；B.存货管理或控制程序发生变动；C.存货成本项目发生变动；D.存货核算方法发生变动；E.存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；F.销售额发生大幅度变动。存货的实质性程序审査存货的实质性程序审査毛利率毛利率是反映盈利水平及存货的合理性的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。其计算公式为：毛利率=销售毛利主营业务收入x100毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：A.销售价格发生变动；B.销售产品总体结构发生变动；C.单位产品成本发生变动；D.固定制造费用比重较大时销售数量发生变动 存货的实质性程序审査存货的实质性程序审査2.存货成本测试存货成本的测试是指对企业生产成本支

8、出的真实性、费用归集与分配的合理性和成本计算正确性的审查。其主要内容包括：（1）直接材料费用的审查 （包含直接材料耗用量、直接材料计价及直接材料费用分配等 ）（2）直接人工费的审查（包括工资、奖金和津贴，以及职工福利费和养老保险等）（3）制造费用的审查（4）在产品成本的审查 （5）产成品成本的审查存货的实质性程序审査存货的实质性程序审査3.存货的监盘 （1）存货监盘概述存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并进行适当的检查。其意义如下：明确监盘的责任明确监盘目的明确监盘的意义充分考虑存货监盘的局限性，必要时应实施追加的审计程序存货的实质性程序审査存货的实质性程序审査（2）制订存货

9、监盘计划 存货监盘计划的主要内容有：存货监盘的目标、范围及时间安排，存货监盘的要点及关注事项，参加存货监盘人员的分工和检查的范围。同时，在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施以下审计程序：存货的实质性程序审査存货的实质性程序审査了解存货的内容、性质，各存货项目的重要程度及存放场所了解存货相关的内部控制评估与存货相关的重大错报风险和重要性查阅以前年度的存货监盘工作底稿考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或特殊的存货考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作复核或与管理层讨论其存货盘点计划 存货的实质性程序审査存货的实质性程序审査（3）存货监盘程序现场观察在被审计单位盘点存货前，注册

10、会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。检查注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录 存货的实质性程序审査存货的实质性程序审査特别注意存货的异动情况存货的移动主要包括在存货监盘时注意存货的移动，防止漏点和重点；注意对毁损、过期和变质存货的区分；注意存货的期末截止测试；如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，注册会计师应当实施追加审计程序。撰写盘点备忘录，编制审计工作底稿 盘点结束后，被审计单位应将全部盘点标签或盘点清单按编号顺序归总，并据以登记盘点表 。存货的实质性程序

11、审査存货的实质性程序审査（4）特殊情况的处理 如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。因不可抗力导致无法在预定日期实施存货监盘，或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估存货内部控制的有效性；对存货进行适当检查；或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。存货的实质性程序审査存货的实质性程序审査委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证。但如果此类存货的金额占流动

12、资产或总资产的比例较大，注册会计师就应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作 首次接受委托：检查前任注册会计师的工作底稿；上期盘点记录与文件；上期存货交易记录。存货的实质性程序审査存货的实质性程序审査4.存货计价测试的方法及步骤（1）存货计价测试的方法存货计价测试一般包括进货计价测试、发货计价测试和结存存货计价测试。（2）存货计价测试的步骤选择测试样本确认存货计价方法依次进行进货计价测试、发货计价测试和结存存货计价测试存货的实质性程序审査存货的实质性程序审査5.存货截止测试其目的是查明存货有无跨期现象，验证期末存货的存在性和完整性。关键是审查购货交易的存货实物与相应的会计记录的入账时间是

13、否在同一会计期间。其测试的主要方法为：抽查报告日前后若干日的购货发票与验收报告，确定购货验收与存货和负债记录是否在同一会计期间。如报告日前购进的货物已验收入库，则其相应的购货发票也应同期入账；如报告日后已入账的购货发票，且货款己支付，即便相应的购入存货在报告日后验收入库，也属于本期存货。存货的实质性程序审査存货的实质性程序审査6.审查存货跌价准备主要审查存货跌价准备的计提依据是否恰当、计提方法是否合理、计提金额是否正确、计提存货跌价准备的会计处理是否合规7.了解存货的保险情况和存货防护措施的完善程度8.审查存货在会计报表上披露的恰当性存货的实质性程序审査存货的实质性程序审査已销存货的实质性程序

14、审查该项审计需借助审阅产成品明细账和主营业务收入明细账等记录并核对有关的原始凭证和记账凭证来进行 1.获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。2.编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。3.执行分析性程序4.结合生产成本审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。5.检查主营业务成本账户中的重大调整事项是否有充分理由。6.确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。 职工薪酬的实质性程序职工薪酬业务活动的内容1.职工薪酬业务活动的内容职工薪酬或称人工工资是生产成本的重要要组成部分。职工薪酬业务活动的主要内容包括：人事部门根据企业发展需要制定人事政策与计划；

15、雇用员工；制定相应的工资政策、考勤政策，并据以对员工进行考核；设计完整的、系统的企业内部应付职工薪酬中各种原始记录，如劳动合同、人事记录、考勤记录等。 职工薪酬的实质性程序2.应付职工薪酬的主要凭证和会计记录（1）考勤记录和产量工时记录 （2）工资单（3）工资汇总表（4）工资汇总分配表 职工薪酬的实质性程序职工薪酬内部控制及测试从略，请同学们结合本章第二节的内容以及本部分内容自学。职工薪酬的实质性程序职工薪酬审计1职工薪酬的审计目标（1）确定应付职工薪酬计提和支出的记录是否完整，计提依据是否合理。（2）确定应付职工薪酬的期末余额是否正确。（3）确定应付职工薪酬的披露是否恰当。 职工薪酬的实质性

16、程序2职工薪酬的实质性程序（1）获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（2）执行分析程序，确定审计重点（3）检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否与上期一致（4）检查本项目的核算内容是否完整职工薪酬的实质性程序（5）检查职工薪酬的计量与确认（6）审阅职工薪酬的明细账（7）检查职工薪酬的拖欠情况（8）检查职工薪酬的工薪制度（9）检查职工薪酬中辞退福利的核算是否合规（10）检查应付职工薪酬在会计报表上的披露是否恰当。职工薪酬的实质性程序应付福利费审计1应付福利费的审计目标（1）确定应付福利费计提和支出的记录是否完整。（2）确定应付福利费的计提依据是否合理。（3）确定应付福利费的期末余额是否正确。（4）确定应付福利费的披露是否恰当。 职工薪酬的实质性程序2.应付福利费的实质性测试程序 （1）获取或编制应付福利费明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（2）结合应付职工薪酬审计，检查按工资总额计提的应付福利费是否符合规定，计提金额是否正确。（3）检查应付福利费的分配方法是否正确，并将应付福利费计提数与相关的成本、费用项目核对一致。（4）审查应付福利费明细账，并抽查本年应付福利费的原始凭证，检查其是否符合规定的用途，报销是否经过审批。（5）验明应付福利费的披露是否恰当。