流动负债、长期负债的计价与核算.pptx
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1、o本章导读本章导读n负债的概念及其分类负债的概念及其分类n企业负债经营的成本与风险企业负债经营的成本与风险n主要负债的计价与核算主要负债的计价与核算第七讲第七讲 负债负债o 负债的特征和分类负债的特征和分类企业会计准则对负债的定义:企业会计准则对负债的定义:“负债是企业所承负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务”。企业财务会计报告条例对负债的定义:企业财务会计报告条例对负债的定义:负债,是负债,是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。期会导致经济利益流出企
2、业。 一、负债概述一、负债概述负负 债债 的的 特特 征征o负债是企业由于过去的交易或事项而在现在承担负债是企业由于过去的交易或事项而在现在承担的、需要在将来清偿的、用货币计量的各种经济的、需要在将来清偿的、用货币计量的各种经济责任。责任。o负债特征是判别某项业务是否属于负债的标志。负债特征是判别某项业务是否属于负债的标志。n导致负债的经济业务必须已经发生导致负债的经济业务必须已经发生n企业应承担将来的偿还义务企业应承担将来的偿还义务n承担的义务能够用货币计量承担的义务能够用货币计量o负债的偿还方式:负债的偿还方式:n交付资产交付资产 货币资金、实物资产、无形资产货币资金、实物资产、无形资产n
3、提供劳务提供劳务n举借新债务举借新债务 债务延展债务延展n转化为所有者权益转化为所有者权益 债转股债转股o现在的负债,要求企业将来的经济利益付出。现在的负债,要求企业将来的经济利益付出。o负债的偿还金额负债的偿还金额n能够用货币确切计量或合理估计能够用货币确切计量或合理估计o负债通常有一个可确定的到期偿还金额;负债通常有一个可确定的到期偿还金额;o虽无确切金额,但有一个合理的估计金额;虽无确切金额,但有一个合理的估计金额;o若金额无法确定或估计,不能确认为负债;若金额无法确定或估计,不能确认为负债;o负债偿还日期负债偿还日期1.偿还日期确定偿还日期确定2.偿还日期需要估计偿还日期需要估计3.无
4、法确定也无法估无法确定也无法估计的不能确认为负计的不能确认为负债债v负债的债权人负债的债权人v有明确的债权人有明确的债权人v债权人不确定债权人不确定负债的分类负债的分类o根据偿还期的长短将负债划分为流动负债和根据偿还期的长短将负债划分为流动负债和长期负债。长期负债。n流动负债是指企业将在一年或长于一年的一个流动负债是指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务;营业周期内偿还的债务;n非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。个营业周期以上的债务。u请注意!请注意!u流动负债和长期负债的区别流动负债和长期负债的区别是相对而言的是
5、相对而言的。负债分类的意义负债分类的意义o按偿还期的长短对负债进行分类的意义在于使按偿还期的长短对负债进行分类的意义在于使不同的会计信息使用者明确了解企业的负债金不同的会计信息使用者明确了解企业的负债金额和结构及其对企业的偿债能力的影响。额和结构及其对企业的偿债能力的影响。n短期债权人短期债权人n长期债权人长期债权人n所有者所有者n管理者管理者短期债权人最关心的是企业一年或短期债权人最关心的是企业一年或超过一年的营业周期内,必须偿还超过一年的营业周期内,必须偿还的债务是多少?而企业在同一期间的债务是多少?而企业在同一期间内可用于偿还流动负债的流动资产内可用于偿还流动负债的流动资产是否能够满足还
6、债的需要?二者的是否能够满足还债的需要?二者的数额和期间是否匹配?数额和期间是否匹配?u长期债权人所关注的,则是企业长期债权人所关注的,则是企业长远的盈利能力和经济效益。企业长远的盈利能力和经济效益。企业只有保持良好的盈利能力,才能保只有保持良好的盈利能力,才能保证在长期负债到期时具备必要的偿证在长期负债到期时具备必要的偿债能力。债能力。企业的所有者比较关注企业的负企业的所有者比较关注企业的负债水平对盈利能力的影响。如果债水平对盈利能力的影响。如果增加负债能够提高利润,所有者增加负债能够提高利润,所有者倾向于举债经营;否则反之。倾向于举债经营;否则反之。u企业经营者要根据企业整体企业经营者要根
7、据企业整体发展战略,调整长、短期负发展战略,调整长、短期负债比例,确定合理的资本结债比例,确定合理的资本结构,在风险和盈利之间寻求构,在风险和盈利之间寻求最佳平衡点。最佳平衡点。负债筹资对企业的影响负债筹资对企业的影响o负债筹资的成本负债筹资的成本指企业为筹措和使用债务资本而付出的代指企业为筹措和使用债务资本而付出的代价,包括筹资过程中发生的各种费用。价,包括筹资过程中发生的各种费用。n利息利息n汇兑损益汇兑损益n发行成本发行成本n机会成本机会成本n负债筹资的优点负债筹资的优点n利息在税前支付,可减少企业实际负担的利利息在税前支付,可减少企业实际负担的利息费用;息费用;n债券的发行成本比股票发
8、行成本低;债券的发行成本比股票发行成本低;n借款是在企业与银行之间直接商定的,减少借款是在企业与银行之间直接商定的,减少了交易成本;了交易成本;n一般情况下,负债筹资成本比股票筹资的成一般情况下,负债筹资成本比股票筹资的成本要低得多本要低得多。o负债筹资的风险负债筹资的风险n筹资决策带来的风险主要是财务风险,是筹资决策带来的风险主要是财务风险,是指企业全部资本中债务资本比率的变化带指企业全部资本中债务资本比率的变化带来的风险。当债务资本比率较高时,筹资来的风险。当债务资本比率较高时,筹资者将负担较多的债务成本,必然导致支付者将负担较多的债务成本,必然导致支付能力的下降,并且面临由于负债比例高而
9、能力的下降,并且面临由于负债比例高而支付大量利息而导致收益减少的局面,从支付大量利息而导致收益减少的局面,从而加大财务风险。而加大财务风险。n企业负债筹资所带来的风险要比权益性筹资的企业负债筹资所带来的风险要比权益性筹资的风险大,无论企业经营好坏,需定期还本付息,风险大,无论企业经营好坏,需定期还本付息,从而形成企业沉重的负担。从而形成企业沉重的负担。o长期负债多属于融资性债务,归还期长,还债长期负债多属于融资性债务,归还期长,还债压力或者说财务风险相对较小;但是利息的大压力或者说财务风险相对较小;但是利息的大量支付导致盈利能力下降。量支付导致盈利能力下降。o流动负债多属于结算性债务,需在短期
10、内偿还,流动负债多属于结算性债务,需在短期内偿还,要求企业在短期内拿出足够的资金偿还债务,要求企业在短期内拿出足够的资金偿还债务,还款压力大,财务风险高。还款压力大,财务风险高。o流动负债的概念和分类流动负债的概念和分类n流动负债一般是指依照合理推断,在一个会计年度或流动负债一般是指依照合理推断,在一个会计年度或长于一年的一个营业周期内,需要以流动资产来归还,长于一年的一个营业周期内,需要以流动资产来归还,或者用新的负债所获资产来抵偿的各种债务。或者用新的负债所获资产来抵偿的各种债务。n企业会计准则企业会计准则规定规定“流动负债是指将在一年或超过流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿
11、还的债务,包括短期借款、一年的一个营业周期内偿还的债务,包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款等。交税费、应付利润、其他应付款等。”二、流动负债的计价与核算二、流动负债的计价与核算o流动负债的最大特点是偿还期短。一流动负债的最大特点是偿还期短。一般以应付金额是否确定和偿还日期是般以应付金额是否确定和偿还日期是否确定作为主要标志对流动负债进行否确定作为主要标志对流动负债进行分类。可以分为以下三类:分类。可以分为以下三类:n偿还日期和偿还金额都确定的流动负债偿还日期和偿还金额都确定的流动负债u这类负债的
12、金额、债权人这类负债的金额、债权人和付款日,都是根据合同、和付款日,都是根据合同、契约或法律而明确规定的。契约或法律而明确规定的。u 偿还日期和偿还金额都不确定的负债偿还日期和偿还金额都不确定的负债u 偿还日期确定、偿还金额视经营情况偿还日期确定、偿还金额视经营情况而定的流动负债。而定的流动负债。u这类流动负债需待企业这类流动负债需待企业在特定经营期末结束以后在特定经营期末结束以后才能确定负债金额,在该才能确定负债金额,在该经营期结束前,负债金额经营期结束前,负债金额暂时不能用货币确切计量。暂时不能用货币确切计量。这类流动负债是过去经济这类流动负债是过去经济活动导致企业现在承担的活动导致企业现
13、在承担的义务,但其金额乃至偿还义务,但其金额乃至偿还日期和债权人在编制资产日期和债权人在编制资产负债表日都难以确定。对负债表日都难以确定。对这类负债,企业应按以往这类负债,企业应按以往的经验或依据有关的资料的经验或依据有关的资料估计确定其应承担义务的估计确定其应承担义务的金额。金额。o流动负债的计价流动负债的计价n流动负债计价是确定流动负债的入账金额。流动负债计价是确定流动负债的入账金额。n对于需要单独计算利息的流动负债,应该按照其对于需要单独计算利息的流动负债,应该按照其现值入账和报告。现值入账和报告。n根据重要性原则,凡是不单独计算利息的流动负根据重要性原则,凡是不单独计算利息的流动负债,
14、都按到期值列报,而无需从到期值中扣除内债,都按到期值列报,而无需从到期值中扣除内含利息。含利息。流动负债的核算流动负债的核算o短期借款短期借款o应付票据应付票据o应付账款应付账款o应付职工薪酬应付职工薪酬o其他应付款其他应付款o应交税费应交税费1、偿还日期和金额都确定的负债、偿还日期和金额都确定的负债短期借款的核算短期借款的核算短短 期期 借借 款款 贷款本金贷款本金 偿还贷款金额偿还贷款金额 尚未偿还贷款余额尚未偿还贷款余额短期借款指企业借入期限在一年以下的各种借款。短期借款指企业借入期限在一年以下的各种借款。短期借款发生的利息,属于企业的筹资成本。短期借款发生的利息,属于企业的筹资成本。根
15、据其借款用途不同和偿还方式不同,分为三根据其借款用途不同和偿还方式不同,分为三种处理方式。种处理方式。o计入当期财务费用并在当期支付;计入当期财务费用并在当期支付;o计入当期财务费用在以后期间支付;计入当期财务费用在以后期间支付;o计入借款购置的设备成本。计入借款购置的设备成本。o根据银行规定,商业汇票的承兑期限最长不超过根据银行规定,商业汇票的承兑期限最长不超过6 6个月。因此应付票据可以归入流动负债来进行管理个月。因此应付票据可以归入流动负债来进行管理和核算。和核算。o设置设置 “ “应付票据应付票据”账户。该账户贷方登记企业开账户。该账户贷方登记企业开出的承兑汇票金额,借方登记实际支付票
16、据的金额,出的承兑汇票金额,借方登记实际支付票据的金额,余额在贷方,表示尚未归还的票据金额。余额在贷方,表示尚未归还的票据金额。应付票据的核算应付票据的核算o企业开具并自身承兑的商业汇票如果到期无力企业开具并自身承兑的商业汇票如果到期无力支付:支付:n应在票据到期时签发新的票据以抵补已经到期票据应在票据到期时签发新的票据以抵补已经到期票据n将到期将到期“应付票据应付票据”账面余额转入账面余额转入“应付账款应付账款”账户账户n如果企业签发票据经过银行承兑,将应付票据转作如果企业签发票据经过银行承兑,将应付票据转作短期贷款。对计收的利息,按短期借款利息的处理短期贷款。对计收的利息,按短期借款利息的
17、处理办法处理办法处理o应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资、使用劳务与支付账款在时间上由于取得物资、使用劳务与支付账款在时间上不一致而产生的负债。不一致而产生的负债。o设置设置“应付账款应付账款”账户和相关的明细账户。该账账户和相关的明细账户。该账户贷方登记应付账款的发生额,借方登记应付户贷方登记应付账款的发生额,借方登记应付账款的偿还和抵减额。该账户的余额一般在贷账款的偿还和抵减额。该账户的余额一般在贷方,表示尚未偿还的应付账款。方,表示尚未偿还的应付账款。
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