非流动负债管理与借款费用管理知识分析.pptx

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1、第一节第一节 长期借款长期借款第二节第二节 应付债券应付债券第三节第三节 借借款费用资本化款费用资本化第四节第四节 债务重组债务重组 第十章 非流动负债及债务重组一、长期借款一、长期借款的科目设置的科目设置 含义：含义： 长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。 主要特点：主要特点： 第第一一节节 长期借款长期借款 p226p226 设置设置“长期借款长期借款”科目科目 1.1.取得长期借款的会计核算取得长期借款的会计核算“长期借款”“本金”“利息调整”核算长期借款的

2、本金核算因实际利率和合同利率不同而产生的利息调整额总账明细账长期借款本金银行存款长期借款利息调整按照实际收到的金额按取得长期借款的本金按二者的差额 2.2.长期借款利息的会计核算长期借款利息的会计核算 企业在资产负债表日确认当期的利息费用。企业在资产负债表日确认当期的利息费用。 企业在付息日实际支付利息时企业在付息日实际支付利息时在建工程应付利息财务费用长期借款利息调整符合资本化条件的部分不符合资本化条件的部分按借款本金和合同利率计算确定的应支付的利息调整额：实际利息和应付利息的差额应付利息银行存款按本期应支付的利息金额 3.3.归还长期借款的会计核算归还长期借款的会计核算在建工程银行存款财务

3、费用长期借款利息调整长期借款本金按照归还的长期借款本金按转销的利息调整的金额按实际归还的金额按借贷双方之间的差额第二节第二节 应付债券应付债券 含义：含义： 应付债券核算企业发行的期限在一年以上的债券，应付债券核算企业发行的期限在一年以上的债券，构成企业的一项非流动负债。构成企业的一项非流动负债。发行债券收到款项购买债券支付款项证券市场企业债券发行者（债务人）购买者（债权人）资金企业债券的发行方式平价发行当债券票面利率等于市场利率时，债券按照票面金额发行溢价发行当票面利率高于市场利率时，债券的发行价格高于票面金额折价发行当票面利率低于市场利率时，债券的发行价格低于票面金额 一、企业债券的发行价

4、格一、企业债券的发行价格企业债券的利率票面利率（名义利率）债券合同中注明的利率实际利率债券发行时的市场利率一般情况下一般情况下, ,发行价格应等于其票面价值发行价格应等于其票面价值当市场利率发生变化时当市场利率发生变化时, ,发行价格就会偏离面值发行价格就会偏离面值 面值发行、溢价发行、折价发行面值发行、溢价发行、折价发行发行价格发行价格 面值的现值面值的现值+ +利息的现值利息的现值（按实际利率折现）（按实际利率折现） 面值面值复利现值系数复利现值系数利息利息年金现值系数年金现值系数 例例 例：某企业例：某企业20132013年年1 1月月1 1日发行日发行3 3年期债券，债券面值为年期债券

5、，债券面值为500 000500 000元，债券票面利率为元，债券票面利率为10%10%，到期一次还本，利息，到期一次还本，利息每半年支付一次。每半年支付一次。 1. 1. 假定实际利率为假定实际利率为10% 10% 2. 2. 假定市场利率为假定市场利率为8% 8% 3. 3. 假定市场利率为假定市场利率为12% 12% 1.1.假定实际利率为假定实际利率为10% 10% 查表：查表：“复利现值系数表复利现值系数表”、“年金现值系数表年金现值系数表” 期数期数6 6，利率，利率5%5%（半年）（半年） 复利现值系数是复利现值系数是0.74620.7462、年金现值系数是、年金现值系数是5.0

6、765.076。债券的发行价格债券的发行价格 50 000050 00000.74620.7462500 000500 0005%5%5.0765.076 500 000500 000按面值发行按面值发行 2.2.假定实际利率为假定实际利率为8% 8% 查表：查表：“复利现值系数表复利现值系数表”、“年金现值系数表年金现值系数表” 期数期数6 6，利率，利率4%4% 复利现值系数是复利现值系数是 0.790 0.790 、年金现值系数是、年金现值系数是 5.242 5.242 债券的发行价格债券的发行价格 50 000050 00000.7900.790500 000500 0005%5%5.

7、2425.242 524 050524 050按溢价发行按溢价发行 3.3.假定实际利率为假定实际利率为12% 12% 查表：查表：“复利现值系数表复利现值系数表”、“年金现值系数表年金现值系数表” 期数期数6 6，利率，利率6%6% 复利现值系数是复利现值系数是 0.705 0.705 、年金现值系数是、年金现值系数是 4.917 4.917 债券的发行价格债券的发行价格 50 000050 0000 0.705 0.705 500 000500 0005%5%4.917 4.917 475 425 475 425 按折价发行按折价发行 二、企业债券的核算二、企业债券的核算（一）设置账户（一

8、）设置账户（二）账务处理（二）账务处理 1. 1. 按面值发行按面值发行 2. 2. 按溢价发行按溢价发行 3. 3. 按折价发行按折价发行设置账户设置账户应付债券应付债券 面值面值 应计利息应计利息 利息调整利息调整 1. 1. 发行发行 2.2.半年半年 付息付息 3.3.到期到期 例 借：银行存款借：银行存款 收到金额收到金额 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 面值面值 借或贷：应付债券借或贷：应付债券利息调整利息调整 差额差额借：财务费用在建工程借：财务费用在建工程 实际利息实际利息 贷：银行存款（应付利息）贷：银行存款（应付利息） 票面利息票面利息借或贷：应付债券借或贷：应付债券利息

9、调整利息调整 差额差额借：应付债券借：应付债券面值面值 面值面值 贷：银行存款贷：银行存款 面值面值 举例举例 P230P230 1.1.发行发行 2.2.半年半年 付息付息 3.3.到期到期 借：银行存款借：银行存款 525 850 贷：应付债券面值贷：应付债券面值 500 000 利息调整利息调整 25 850借：财务费用在建工程借：财务费用在建工程 实际利息实际利息 应付债券利息调整应付债券利息调整 差额差额 贷：银行存款（应付利息）贷：银行存款（应付利息） 票面利息票面利息借：应付债券借：应付债券面值面值 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000年份年份 票面利息票面利

10、息 实际利息实际利息 溢折价摊销溢折价摊销 摊余成本摊余成本 （ =面值面值4.72%） （= 10%） （= - ） （= - ）2007.1.1 5258502008.12.31 50000 42068 7932 517918 2009.12.31 50000 41433 8567 5093512010.12.31 50000 40649 9351 500000合计合计 150000 124150 25850 应付债券应付债券525850 793285679351 收款额收款额 500000 25850 举例举例 P230P230 1.1.发行发行 借：银行存款借：银行存款 525 850

11、 525 850 贷：应付债券面值贷：应付债券面值 500 000 500 000 利息调整利息调整 25 85025 8502.2.付息付息 借：财务费用借：财务费用 42 068 42 068 应付债券利息调整应付债券利息调整 7 932 7 932 贷：银行存款（应付利息）贷：银行存款（应付利息） 50 000 50 000 借：财务费用借：财务费用 41 43341 433 应付债券利息调整应付债券利息调整 8 5678 567 贷：银行存款（应付利息）贷：银行存款（应付利息） 50 000 50 000 借：财务费用借：财务费用 40 649 40 649 应付债券利息调整应付债券利

12、息调整 9 3519 351 贷：银行存款（应付利息）贷：银行存款（应付利息） 50 000 50 000 3. 3.还本还本 借：借：应付债券面值应付债券面值 500 000 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000500 000 四、可四、可转换转换债券公司债券债券公司债券 P231P231可转换公司债券可转换公司债券是指发行人按程序发行、在一定期间内依据是指发行人按程序发行、在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。约定的条件可以转换成股份的公司债券。特点特点1.1.具有双重性质具有双重性质 可转换公司债养既有债券的性质可转换公司债养既有债券的性质, ,又有股票

13、的性质。债券持有者在转又有股票的性质。债券持有者在转换期间内行使转换权利换期间内行使转换权利, ,将债券转换为股份将债券转换为股份, ,则债券持有者成为企业的则债券持有者成为企业的股东股东, ,享受股东的权利；债券持有者在转换期间内未行使转换权利享受股东的权利；债券持有者在转换期间内未行使转换权利, ,未未将债券转换为股份的将债券转换为股份的, ,则债券持有者作为债权人则债券持有者作为债权人, ,有权要求企业清偿债有权要求企业清偿债券本息。券本息。2. 2. 风险较小、利率较低风险较小、利率较低 由于可转换债券具有双重性质由于可转换债券具有双重性质, ,债券持有者可享受股东的权利债券持有者可享

14、受股东的权利, ,或享受或享受债权人的权利债权人的权利, , ,因而般可转换公司债券的利率较低。因而般可转换公司债券的利率较低。3.3.筹资成本较低、筹资较容易筹资成本较低、筹资较容易 企业通过发行可转换公司债券以较低的筹资成本取得长期使用的资金。企业通过发行可转换公司债券以较低的筹资成本取得长期使用的资金。同时同时, ,如果企业直接增发股票有困难的如果企业直接增发股票有困难的, ,通过发行可转换公司债券通过发行可转换公司债券, ,在在债券持有者不需要追加投资的情况下债券持有者不需要追加投资的情况下, ,使其成为企业的股东使其成为企业的股东, ,企业达到企业达到增资的目的。增资的目的。 核算核

15、算企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的包含的负债成份负债成份和和权益成份权益成份进行分拆，进行分拆， 负债成份确认为应付债券负债成份确认为应付债券 权益成份确认为资本公积权益成份确认为资本公积负债成份负债成份的初始确认金额的初始确认金额 =应付债券的现值应付债券的现值权益成份权益成份的初始确认金额的初始确认金额 =发行价格总额发行价格总额负债成份的金额负债成份的金额发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。份和权益成份之间按照各自的相对

16、公允价值进行分摊。 账务处理步骤账务处理步骤1.1.发行时发行时2.2.期末计息或付息期末计息或付息3.3.转换成股本时转换成股本时 1.1.发行时发行时 借：银行存款借：银行存款 发行收入发行收入 200200 应付债券应付债券可转换债券可转换债券( (利息调整利息调整) ) 差额差额 23.343623.3436 贷：应付债券贷：应付债券可转换债券可转换债券( (面值面值) ) 面值面值 200200 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 计算计算 23.343623.3436计算计算 负债成份的公允价值负债成份的公允价值 = = 面值面值复利现值系数利息复利现值系数利息年金现值系数年

17、金现值系数 = 200= 200 0.6499 0.6499 200 200 6%6% 3.8897=176.65643.8897=176.6564 权益成份权益成份的公允价值的公允价值 = = 发行收入负债成份的公允价值发行收入负债成份的公允价值 = = 200200 176.6564 = 23.3436176.6564 = 23.3436 2.2.期末计息时期末计息时 借：财务费用借：财务费用/ /在建工程在建工程 实际利息实际利息 贷：贷：应付利息应付利息/ /应付债券应付债券可转换债券可转换债券( (应计利息应计利息) ) 票面利息票面利息 应付债券应付债券可转换债券可转换债券( (利

18、息调整利息调整) ) 折价摊销折价摊销 可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。 实际利息实际利息 = = 负债成份的公允价值负债成份的公允价值实际利率实际利率 = 1 766 564= 1 766 564 9% = 158 990.769% = 158 990.76 票面利息票面利息 = = 面值面值

19、票面利率票面利率 = 2 000 000 = 2 000 000 6% = 120 0006% = 120 000 3.3.转换时转换时 借：借：应付债券应付债券可转换债券可转换债券( (面值面值) ) 2 2 000 000 000000 应付债券应付债券可转换债券可转换债券( (应计利息应计利息) ) 120 120 000000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 233 436233 436 贷：股本贷：股本 转换股数转换股数每股面值每股面值 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 差额差额 应付债券应付债券可转换债券可转换债券( (利息调整利息调整) ) 未摊销折价未摊销折价 194

20、 445.24194 445.24 计算转换股数：按面值、按账面价值计算转换股数：按面值、按账面价值转换债券账面价值转换债券账面价值 = = 面值面值应付利息应付利息 = 2 000 000= 2 000 000 120 000120 000 = 2 120 000= 2 120 000转换的股数转换的股数 = = 转换债券总金额转换债券总金额转换比例金额转换比例金额 = = 2 120 0002 120 000 10 = 10 = 210 000210 000（股）（股） 212 000 1 946 990.76一、借款费用的内容一、借款费用的内容 含义：含义： 是指企业因借款而发生的利息及

21、其他相关成本。是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 主要主要内容：内容： （1 1）借款利息）借款利息 （2 2）因借款产生的折价或者溢价的摊销）因借款产生的折价或者溢价的摊销 （3 3）因外币借款而发生的汇兑差额）因外币借款而发生的汇兑差额 （4 4）辅助费用）辅助费用第三节 借款费用 P232二、借款费用二、借款费用确认确认的原则的原则 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（大符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（大于等于于等于1 1年）的购建或生产活动才能达到预定可使用年）的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、无形资产、投资性房地或者可销售状态的固

22、定资产、无形资产、投资性房地产和存货等资产。产和存货等资产。 需要注意的是，如果由于人为或者故意等非正常因素需要注意的是，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。于符合资本化条件的资产。 三、借款费用三、借款费用资本化期间的确定资本化期间的确定 资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。 含义：含义： 借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用时

23、点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。暂停资本化的期间。开始资本化的确定（同时满足以下条件）资产支出已经发生。借款费用已经发生。为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。暂停资本化期间的确定（同时满足以下条件）属于非正常中断。中断时间连续超过3个月停止资本化的确定（符合下列情况之一）资产的实体建造全部完成或实质完成；购建的固定资产与设计要求或合同要求基本相符；继续发生的支出很少或者几乎不再发生。四四、借款费用资本化金额的确定、借款费用资本化金额的确定 （一）借款利息资本化金额的确定（一）借款利息资本化金额的确定 1.1.专门借款资本化金额的确定

24、专门借款资本化金额的确定 以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未运用的借款资金存入银行取得的利息收入或进未运用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 2.2.一般借款利息资本化金额的确定一般借款利息资本化金额的确定 根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率。加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率。 资本化率根据一般借款加权平均利率计算确定。资本化率根据一般借款加权平均利率计算确定。 （二）

25、汇兑差额资本化金额的确定（二）汇兑差额资本化金额的确定 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。 一般借款的汇兑差额直接计入当期损益。一般借款的汇兑差额直接计入当期损益。 （三）辅助费用资本化金额的确定（三）辅助费用资本化金额的确定 专门借款的辅助费用，在所购建或生产的符合资本化条件专门借款的辅助费用，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的应予以的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的应予以资本化，在所购

26、建或生产的符合资本化条件的资产达到预资本化，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的直接计入当期损益。定可使用或者可销售状态之后发生的直接计入当期损益。 一般借款发生的辅助费用应当比照上述原则处理。一般借款发生的辅助费用应当比照上述原则处理。 （四）资本化金额的限额（四）资本化金额的限额 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。当超过当期相关借款实际发生的利息金额。五五、专门专门借款借款利息利息费用的费用的核算核算 P236P236 借：在建工程借：在建工程 30

27、0 000300 000 应收利息应收利息 900 000 900 000 贷：应付利息贷：应付利息 1 200 0001 200 000六六、一般一般借款借款利息利息费用的费用的核算核算 （一）借款利息资本化金额的确定（一）借款利息资本化金额的确定 1.1.专门借款资本化金额的确定专门借款资本化金额的确定 以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未运用的借款资金存入银行取得的利息收入或进未运用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 2.2.一般借款利息资本化金额的确定一般

28、借款利息资本化金额的确定 根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率。加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率。 资本化率根据一般借款加权平均利率计算确定。资本化率根据一般借款加权平均利率计算确定。六六、一般一般借款借款利息利息费用的费用的核算核算 P237P237利息资本化金额累计支出加权平均数利息资本化金额累计支出加权平均数资本化率资本化率 或或 每笔支出每笔支出 利息计算可以按月（如上）、按季、按年利息计算可以按月（如上）、按季、按年 累计支出累计支出加权平均数加权平均数 每笔支出每笔支出每笔支出实际占用天数每

29、笔支出实际占用天数会计期间涵盖的天数会计期间涵盖的天数每笔支出实际占用月数每笔支出实际占用月数会计期间涵盖的月数会计期间涵盖的月数只有一笔借款时，资本化率利息率只有一笔借款时，资本化率利息率两笔以上借款，则需计算加权平均利率：两笔以上借款，则需计算加权平均利率：加权平均利率加权平均利率 借款本金加权平均数借款本金加权平均数 借款当期实际利息之和借款当期实际利息之和 借款本金加权平均数借款本金加权平均数100%每笔本金每笔本金实际占用天数实际占用天数会计期间天数会计期间天数一、债务重组的含义及特征一、债务重组的含义及特征 含义：含义： 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权债务重组是指在

30、债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。步的事项。第第四四节节 债务重组债务重组 P238P238发生财务困难做出让步债权人债务人二、债务重组的方式二、债务重组的方式 （1 1）以资产清偿债务）以资产清偿债务 （2 2）将债务转为资本）将债务转为资本 （3 3）修改其他债务条件）修改其他债务条件 （4 4）以上三种方式的组合）以上三种方式的组合三、债务重组的会计核算三、债务重组的会计核算 （一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务 以资产清偿债务，可以划分为以现金清偿债务和以非以资产清偿债务，可以划分为

31、以现金清偿债务和以非现金清偿债务两种方式。现金清偿债务两种方式。 （1 1）债务人的会计核算）债务人的会计核算 在债务重组协议下，债务人清偿的现金应低于重组在债务重组协议下，债务人清偿的现金应低于重组债务的账面价值。债务的账面价值。应计未付的利息债务的面值重组债务的账面价值应付账款营业外收入债务重组利得银行存款按账面价值按实际支付的金额按二者的差额 （2 2）债权人的会计核算）债权人的会计核算按实际收到的现金按债务的账面余额银行存款营业外支出债务重组损失应收账款坏账准备将二者的差额先冲减减值准备如果还有余额 2.2.以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务 以非现金资产清偿债务时，应当按照该资

32、产的以非现金资产清偿债务时，应当按照该资产的公允公允价值价值作为清偿价值，以此来确认重组损益。作为清偿价值，以此来确认重组损益。 （1 1）债务人的会计核算）债务人的会计核算应付账款相关减值准备科目营业外收入债务重组利得相关资产科目债务的账面价值用以抵债的非现金资产的账面价值已计提的减值准备主营业务收入投资收益营业外收入债务重组利得主营业务成本投资收益营业外支出债务重组损失 （2 2）债权人的会计核算）债权人的会计核算库存商品营业外支出债务重组损失应收账款坏账准备固定资产无形资产长期股权投资按取得非现金资产的公允价值按债务的账面余额将二者的差额先冲减减值准备如果还有余额 （二）将债务转为资本（

33、二）将债务转为资本 （1 1）债务人的会计核算）债务人的会计核算应付账款股本实收资本资本公积股本溢价（或资本溢价）营业外收入债务重组利得按重组债务的账面价值债权人放弃债权而享有股份的面值总额或者股权份额股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额重组债务账面价值超过股份或股权公允价值的部分债务人是上市公司，则以市价作为债权人取得股份的公允价值；债务人是其他企业，则采用恰当的估值技术确定其公允价值。 （2 2）债权人的会计核算）债权人的会计核算因放弃债权而享有的股份或股权的公允价值按债务的账面余额长期股权投资营业外支出债务重组损失应收账款坏账准备将二者的差额先冲减减值准备如果还有余额 （三）

34、修改其他债务条件（三）修改其他债务条件 在修改其他债务条件进行债务重组时，需要考虑重组在修改其他债务条件进行债务重组时，需要考虑重组协议是否涉及或有金额。协议是否涉及或有金额。 或有金额，是指需要根据未来某种事项的出现而发或有金额，是指需要根据未来某种事项的出现而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。具有不确定性。 （1 1）债务人的会计核算）债务人的会计核算 如果符合预计负债的确认条件，应在重组日确认为如果符合预计负债的确认条件，应在重组日确认为预计负债。预计负债。 上述或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，上述或有应付金额

35、在随后的会计期间没有发生的，应冲销预计负债，确认为债务重组利得。应冲销预计负债，确认为债务重组利得。应付账款营业外收入债务重组利得按账面价值按修改其他债务条件后的债务的公允价值按二者的差额应付账款债务重组 （2 2）债权人的会计核算）债权人的会计核算 涉及或有应收金额的，在债务重组日属于或有资产，涉及或有应收金额的，在债务重组日属于或有资产，不予确认，待实际发生时计入当期损益。不予确认，待实际发生时计入当期损益。修改债务条件后的债权的公允价值按债务的账面余额营业外支出债务重组损失应收账款坏账准备将二者的差额先冲减减值准备如果还有余额应收账款债务重组 （四）混合重组方式（四）混合重组方式 （1

36、1）债务人的会计核算）债务人的会计核算 债务重组以混合重组方式进行时，债务人应当依次债务重组以混合重组方式进行时，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值。权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值。 修改其他债务条件的，应当将修改其他债务条件后修改其他债务条件的，应当将修改其他债务条件后的债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。然的债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。然后，将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价后，将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重

37、组利得，计入营业外值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入，同时确认债务重组过程中发生的资产处置损收入，同时确认债务重组过程中发生的资产处置损益。益。 （2 2）债权人的会计核算）债权人的会计核算 债务重组以混合重组方式进行时，债权人应依次以债务重组以混合重组方式进行时，债权人应依次以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额；将其差额先冲减已计提的减值准备，超出部余额；将其差额先冲减已计提的减值准备，超出部分确认为债务重组损失，计入营业外支出。分确认为债务重组损失，计入营业外支出。