负债管理与薪酬核算管理知识分析.pptx

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1、1第第8章章 负债负债 学习要点学习要点 流动负债概述和短期借款的核算、 应付票据、应付和预收账款的核算 应付职工薪酬和应交税金的核算 长期债券和可转换公司债券的核算 本章重点与难点本章重点与难点 应付票据、应付和预收账款的核算 应付职工薪酬和应交税金的核算 长期债券的核算 8.1流动负债流动负债n 负债分为流动负债和非流动负债（也称长期负债）。其中，流动负债是指满足下列条件之一的负债：n预计在一个正常营业周期中清偿；n主要为交易目的而持有；n自资产负债表日后一年内到期应于清偿；n企业无权自主的将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债以外的负债为长期负债。n 各项流动负债，应按照实际发生额

2、入账。短期借款、带息应付票据、短期应付债券应当按照借款本金或债券面值，按照确定的利率按期计付利息，计入损益。2n流动负债产生的原因：n 筹资活动中形成的流动负债。如短期借款、短期应付债券等。n 结算过程中形成的流动负债。如应付账款、应付票据、应交税费、预收账款等。n 经营过程中产生的流动负债。如应付职工薪酬等。n 润分配产生的流动负债。如应付利润、应付股利等。3n8.1.1 短期借款短期借款n 短期借款是指企业向银行或其他融机构等借入的偿还期限在1年以下（含1年）的各种借款。 n 1. 账户设置账户设置n核算短期借款主要涉及到“短期借款”、“应付利息”、“财务费用”等科目。n 2. 短期借款会

3、计核算短期借款会计核算n企业从银行或其他金融机构等借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。计提短期借款的利息时，一般采用预提的办法。短期借款的利息属于筹资费用，预提时借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，按已经预提的利息金额，借记“应付利息”科目，按实际支付的利息金额与已经预提的利息金额的差额（即尚未计提的部分），借记“财务费用”科目，按实际支付的利息金额，贷记“银行存款”科目。企业偿还短期借款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。4n【例8-1】 A企业2008年1月1日向银行借入120 000元，期限为9个月，年利率5%，该借款到期后

4、按期如数归还本息，利息分月预提，按季支付利息。nA企业会计处理：n 2011年1月1日向银行借入时：n借：银行存款 120 000n 贷：短期借款 120 000n 按1月末2月末分别预提利息时：n借：财务费用 500（120 000512）n 贷：应付利息 5005n2月末预提利息时做同样的分录n 支付第一季度的利息时：n借：应付利息 1 000（5002）n 财务费用 500n 贷：银行存款 1 500n 第二季度、第三季度利息的计提和支付同第一季度会计分录一样（略）：n 到期偿还本金时n借：短期借款 120 000n 贷：银行存款 120 000n8.1.2 应付票据应付票据n 应付票据

5、是指企业购买材料，商品或接受劳务供应等而开出并承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票付款期不超过6个月，作为流动负债管理和核算。n1. 账户设置账户设置n 企业采用应付票据结算时，应设置“应付票据”、“财务费用”、“应付账款”等科目。n 企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类，号数和出票日期，到期日期，到期日，票面余额，交易合同号和收款人姓名或单位名称及付款日期和金额等资料。 n2. 应付票据会计处理应付票据会计处理n n企业开出并承兑商业汇票付款或将已承兑商业汇票抵应付账款时，借记“材料采购”、“应交税费应交增值税（进项税额）”或“应付账款”，等科目，贷记“应

6、付票据”科目。向银行支付银行承兑汇票的手续费时，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”等科目。收到银行送来的票据的付款通知，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。应付票据到期，企业若无力支付票款金额，应按应付票据的账面余额，借记“应付票据”等科目，贷记“短期借款”科目。n 应付票据按照是否带息分为：不带息应付票据和带息应付票据；两者的会计处理有一定差异。n 不带息应付票据n 不带息应付票据是指债务人到期还款时，只偿还面值金额，即到期应付的金额就是票据的面值。n【例8-2】甲企业2011年11月1日向乙企业采购B材料一批，增值税专业发票注明价款为2 000 000元，增值税340 000元

7、。双方协议采用商业汇票结算，同日，甲企业开出一张期限为3个月、票面金额为2 340 000元的不带息的商业汇票交给乙企业。材料已验收入库并按实际成本核算。n甲企业的会计处理：n 2011年11月1日开出并承兑商业汇票时：n借：原材料B材料 2 000 000 n 应交税费应交增值税（进项税额） 340 000n 贷：应付票据乙企业 2 340 000n 2012年2月1日，到期支付票据金额：n借：应付票据乙企业 2 340 000n 贷：银行存款 2 340 000n 如果票据到期甲企业无力偿还，则将“应付票据”的余额转入“应付账款”核算：n借：应付票据乙企业 2 340 000n 贷：应付账

8、款乙企业 2 340 000n 带息应付票据n【例8-3】承例8-2所示，甲企业开出一张期限为3个月、票面金额为2 340 000元、票面利率为4%的带息的商业汇票交给乙企业，。材料已验收入库并按实际成本核算。n甲企业的会计处理：n 2011年11月1日开出并承兑商业汇票时：n借：原材料B材料 2 000 000 n 应交税费应交增值税（进项税额） 340 000n 贷：应付票据乙企业 2 340 000n 2011年12月31日资产负债表日，计提票据利息：n应付利息=2 340 0004%12215 600（元）n借：财务费用 15 600n 贷：应付票据乙企业 15 600n 2012年2

9、月1日，甲企业还本付息：n偿还本息之和=2 340 000（1+4%123） =2 340 000+23 400=2 363 400（元）n借：应付票据乙企业 2 355 600 n 财务费用 7 800n 贷：银行存款 2 363 400n 如果票据到期甲企业无力偿还，则将本息之和转入“应付账款”核算：n借：应付票据乙企业 2 355 600 n 财务费用 7 800n 贷：应付账款乙企业 2 363 400n8.1.3 应付和预收款项应付和预收款项n1. 应付账款应付账款n “应付账款”科目，属于负债类科目，核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付未付的账款。贷方登记应付未付

10、款增加额；借方登记支付应付款项；期末余额在贷方，表示企业应付未付的账款金额；该科目按照债权人设置明细账核算。n 企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证（发票账单，随货同行发票上记载的实际价款），借记“材料采购”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款”科目。企业支付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。n 企业开出，用商业汇票抵付应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。n【例8-4】甲企业2011年11月1日向乙企业采购B材料一批，收到增值税专业发票注明价款为200 000元，增值税34

11、 000元，材料已验收入库并按实际成本核算，货款尚未支付。甲企业会计处理：n 2011年11月20日，甲企业材料验收入库时：n借：原材料B材料 200 000 n 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000n 贷：应付账款乙企业 234 000n 若2011年12月25日，甲企业以银行存款支付货款：n借：应付账款乙企业 234 000n 贷：银行存款 234 000n 若经协商采用商业汇票结算，甲企业开出并承兑商业汇票一张，金额为234 000元n借：应付账款乙企业 234 000n 贷：应付票据 234 000【例8-5】 甲企业5月12日向乙企业购入材料一批，价款为30 000元，增值税

12、专用发票上注明增值税5 100，材料已验收入库，款项尚未支付。发票上注明的付款条件为 “2/10，n/20”，假设现金折扣包括增值税。甲企业应编制的会计分录如下。n 5月12日，发生应付账款时 ：n借：原材料 30 000n 应交税费应交增值税(进项税额) 5 100n 贷：应付账款乙企业 35 100n 如果5月20日，以银行存款支付， 则可享受2%现金折扣： 财务费用=35 100 2%=702（元）n借：应付账款乙企业 35 100n 贷：银行存款 34 398n 财务费用 702 n 如果5月25日，以银行存款支付，则不享受现金折扣：n借：应付账款乙企业 35 100n 贷：应付票据

13、35 100n2. 预收账款预收账款n “预收账款”科目，属于负债类科目，核算企业销售货物或劳务时，按照合同规定向购货单位预收的款项，以后要用商品或劳务等偿还。贷方登记企业销售货物或劳务时预收账款；借方登记企业用商品或劳务等偿还的金额；期末余额在贷方，表示企业预收的款项金额；该账户按债权人设置明细账核算。n 如果企业预收账款比较多，可以设置“预收账款”科目单独核算；若企业预收账款不多，可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设单独“预收账款”科目核算。n【例8-6】 甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计100 000元，预计6个月完成。订货方预付货款60%，另外40%待完

14、工发货后再支付。该货物的增值税税率为17%。甲公司会计处理：n 收到预付的货款60%时：n借：银行存款 60 000n 贷：预收账款 60 000n 6个月后产品发出时：n借：预收账款 117 000n 贷：主营业务收入 100 000 n 应交税金应交增值税（销项税额）17 000n 收到补付货款时：n借：银行存款 57 000n 贷：预收账款 57 000n8.1.4 应付职工薪酬n 1. 职工薪酬的内容n 职工工资、奖金、津贴和补助；n 职工福利费；n 医疗保险费、养保险老费（包括基本养老保险和补充养老保险）、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险；n 住房公积金；n 工会经费和职工教育

15、经费；n 非货币性福利；n 因解除与职工的劳务关系而给予职工的补偿；n 其他与获得职工提供的服务相关的支出。n2. 职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量n 职工薪酬确认的原则：n 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，根据企业会计准则第1号存货的规定，计入存货成本或劳务成本。n 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，根据企业会计准则第4号固定资产和企业会计准则第6号无形资产规定，计入建造固定资产或无形资产成本。n 上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。19n3. 账户设置账户设置n“应付职工薪酬”科目，属于负债科目，核算企业根据有关规定应付给职工的薪酬。贷方登记应付未付职工薪酬；借方登

16、记支付职工薪酬；期末余额在贷方表示应付未付职工薪酬；该科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细账核算。204. 货币性职工薪酬核算货币性职工薪酬核算n 生产部门人员的职工薪酬，借记生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本生产成本”、“制制造费用造费用”、“劳务费用劳务费用”等科目，贷记等科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目；应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记科目；应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程在建工程”、“研发支出研发支出”等科目，贷记等科目，贷记“应

17、付职工薪酬应付职工薪酬”科目；管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记科目；管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管管理费用理费用”、“销售费用销售费用”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科科目。目。n 向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职向职工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从应付职工薪酬中扣还的各种款项（如代垫的家属药费、个人所得工薪酬中扣还的各种款项（如代垫的家属药费、个人所得税等），借记税等），借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”、 “应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税”等科等科目。目。21n企

18、业应当按照国家相关规定，分别按照职工工资总额的14、2和1.5计提职工福利费、工会经费和教育经费。计提时，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务费用”等科目；贷记“应付职工薪酬”科目；支付工会经费和职工教育经费用时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。n 按照国家有关规定缴纳的社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。n【例8-7】 2011年5月,甲公司当月应发工资2 000万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资lOO万元；建造厂房人员工资2

19、20万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元。22n应计入生产成本的职工薪酬金额 =1 000+1 000(10+12+2+10.5+2+2+1.5)=1 400(万元)n应计入制造费用的职工薪酬金额 =200+200(10+12+2+10.5+2+2+1.5)=280(万元)n应计入管理费用的职工薪酬金额 =360+360(10+12+2+10.5+2+2+1.5)=504(万元)n 应计入销售费用的职工薪酬金额 =100+100(10+12+2+10.5+2+2+1.5)=140(万元)n 应计入在建工程成本的职工薪酬金额 =220+220(10+12+2+10.5+2+2+l.5)=

20、308(万元)n 应计入无形资产成本的职工薪酬金额 =120+120(10+12+2+1.5+2+2+1.5)=168(万元)23n甲公司会计处理：n借：生产成本 14 000 000 n 制造费用 2 800 000 n 管理费用 5 040 000 n 销售费用 1 400 000n 在建工程 3 080 000n 研发支出资本化支出 1 680 000 n 贷：应付职工薪酬工资 20 000 000n 职工福利 400 000n 社会保险费 4 800 000n 住房公积金 2 100 000n 工会经费 400 000n 职工教育经费 300 00024n【例8-8】 2011年5月1

21、5日，甲公司以银行存款发放当月工资2 000万元。甲公司会计处理：n借：应付职工薪酬工资 20 000 000n 贷：银行存款 20 000 00025n【例8-9】承例8-7所示，2011年5月10日甲公司将计提职工医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。n借：应付职工薪酬社会保险费 4 800 000n 住房公积金 2 100 000n 贷：银行存款 6 900 000n若2011年12月25日甲公司以银行存款支付工会经费20万元，支付职工教育经费15万元。n甲公司会计处理：n借：应付职工薪酬工会经费 200 000n 职工教育经费

22、150 000n 贷：银行存款 350 00026n5. 非货币性职工薪酬核算非货币性职工薪酬核算n 企业以其自产产品发放给职工作为职工；n 无偿向职工提供汽车、住房等固定资产使用；n 租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付的租金； n 因解除与职工的劳动关系给于的补偿；n 企业以现金与职工结算的股份支付； n 企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金。27n【例8-10】 甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为170名，总部管理人员为30名。2011年12月，A公司决定以其生产的液晶彩电作为福利发放给职工。该彩电单位成本为10 000元，单位计税价格（公

23、允价值）为14 000元，适用的增值税税率17%。A公司的会计处理如下：n 甲公司按受益对象分配非货币性福利： 应计入生产成本的职工薪酬金额 =17014 000（1+17%）=2 784 600元n应计入管理费用的职工薪酬金额 =3014 000（1+17%）=491 400元n借：生产成本 2 784 600 n 管理费用 491 400n 贷：应付职工薪酬非货币性福利 3 276 00028n 实际发放非货币性福利：n借：应付职工薪酬非货币性福利 3 276 000n 贷：主营业务收入 2 800 000 n 应交税金应交增值税（销项税额）476 000n同时，结转成本：n借：主营业务成

24、本 2 000 000n 贷：库存商品 2 000 00029n【例8-11】 甲企业决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。甲企业部门经理10名，副总裁3名，假定每辆轿车月折旧额为1 000元，每套住房月租金为8 000元。C公司的会计处理如下：n 计提轿车折旧：n借：管理费用 10 000n 贷：应付职工薪酬非货币性福利 10 000n借：应付职工薪酬非货币性福利 10 000n 贷：累计折旧 10 000n 确认住房租金费用：n借：管理费用 24 000n 贷：应付职工薪酬非货币性福利 24 000n借：应付职工薪酬非货币性福利 24 000n 贷：银行

25、存款 24 00030n8.1.5 应交税费应交税费n 企业依法缴纳的税金，主要包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税等；此外，企业还代扣代交个人所得税等，这些代扣代交的税金，在上交国家之前也形成企业的一项流动负债。n n “应交税费”科目，属于负债科目，核算企业计提、缴纳各种税额的增减变动情况，在“应交税费”科目下设置按照各种税种设置明细科目核算。需要注意的是，企业缴纳的印花税、耕地占用税等预计应交的税金，不通过“应交税费”科目核算。n1. 应交增值税应交增值税n 增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务

26、的增值额征收的一种流转税，是价外税。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。n 增值税一般纳税人基本规定 n 增值税一般纳税人基本税率为17%、低税率13%，符合国家特定条件的出口税率0%。增值税一般纳税人计算本期应纳增值税采用抵扣法计算：n 本期应纳的增值税=本期销项税额合计数-本期进项税额合计数+本期进项税额转出-上期未抵扣完的进项税额n 销项税额=不含税的销售额17%n 进项税额=卖价17%（或13%）+运输费7%32n 一般纳税人购进货物与销售货物：n 一般纳税人购进货物，满足增值税暂行条例，按增值税专用发票或海关完税凭证上注明的增值税额和运费凭证金额的7%之和，借记“应交税费应交增

27、值税（进项税额）”科目，按增值税专用发票上售价和运费凭证金额的93%等，借记“材料采购”、“原材料”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”或“银行存款”等科目。n 销售物资或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东），按实现的销售收入和规定收取的增值税税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付股利”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”等科目。发生的销售退回，作相反的会计处理。33n【例8-12】 甲公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为

28、5 000 000元，增值税税额为850 000元。货款已支付，原材料已验收入库（采用实际成本核算）。甲企业当期销售A产品不含税收入为10 000 000元，A产品成本8 000 000元，货款尚未收到。假如企业为一般纳税人，增值税税率为17%，不考虑其他相关税。根据上述经济业务，该企业应做如下会计处理：n 购进原材料时：n借：原材料 5 000 000n 应交税费应交增值税（进项税额）850 000n 贷：银行存款 5 850 000 n销售A产品：n借：应收账款 11 700 000n 贷：主营业务收入 10 000 000n 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 000n同时A产品

29、结转成本：n借：主营业务成本 8 000 000n 贷：库存商品 8 000 000n 购进免税农产品：n我国税法规定，制造业企业购进免税农产品，按购进农产品的买价和规定的可抵扣税率13%计算金额准予计入到可抵扣的进项税额之中。n【例8-13】 甲公司购进免税农产品作为原材料，实际支付的价款为1 500 000元，收购的农产品已验收入库（采用实际成本核算），该农产品准予抵扣的进项税额按买价的13%计算。根据上述业务，甲公司会计处理：n购进免税农产品准予抵扣进项税额 =1 500 00013%=195 000（元）n原材料入库成本=1 500 000-195 000=1 305 000（元）n

30、借：原材料 1 305 000n 应交税费应交增值税（进项税额）195 000n 贷：银行存款 1 500 000n 视同销售业务：n 按照增值税暂行条例实施细则的规定，对于企业将货物交付他人代售；销售代售货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个人经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人的行为，应视同销售货物，计算应交增值税额，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“应职工薪酬”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费应交增值税（

31、销项税额）科目。n【例8-14】甲公司将自己生产的产品用于职工福利工程，产品的成本为200 000元，计税价格为400 000元。假定该产品的增值税税率为17%。甲公司会计处理：n用于工程的产品计入销项税额=400 00017%=68 000（元）n借：在建工程 268 000n 贷：库存商品 200 000n 应交税费应交增值税（销项税额）68 000n 不予进项税额抵扣业务： n 按照增值税暂行条例及其实施细则的规定，企业购进用于集体福利或个人消费的货物、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务等按规定不予抵扣增值税进项税额。 n【例8-15】承【例8-14】甲公司职工福利工程领用生产用原材料

32、一批，该原材料实际成本为300 000元，应由该批原材料负担的增值税税额为51 000元。n甲公司会计处理：n借：在建工程 351 000n 贷：原材料 300 000n 应交税费应交增值税（进项税额转出） 51 000n若甲公司生产流水线建造工程领用生产用原材料一批，其他条件不变，n甲公司会计处理：n借：在建工程 300 000n 贷：原材料 300 000n 出口退税。企业出口产品按规定计算的当期应予抵扣的税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。n 发生非正常损失（除自然灾害）等。购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失等，其进项税额应相应转入有关科目，借

33、记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。n 转出多交增值税和未交增值税的会计处理 n 为了分别反映增值税一般纳税人欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，确保企业及时足额上交增值税，避免出现企业用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的情况，企业应在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算企业月份终了从“应交税费应交增值税”科目转入的当月未交或多交的增值税；同时，在“应交税费应交增值税”科目下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值

34、税”专栏。月份终了，企业计算出当月应交未交的增值税，借记“应交税费应交增值税(转出来交增值税)”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目；当月多交的增值税，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“应交税费应交增值税(转出多交增值税)”科目，经过结转后，月份终了，应交税费应交增值税，科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。n 小规模纳税人：n 不符合增值税一般纳税人其他企业都属于小规模纳税人。小规模纳税人增值税征税率为3%，企业只需设置“应交增值税”二级明细科目核算。小规模纳税人采用简易法计算本期应纳增值税：n本期应纳增值税=不含税的收入3%n不含税销售收入=含税销售收入（1+3%） n 小规模纳税企业

35、购入货物时，无论是否得到增值税专用发票，其支付的增值税税额均不不得从销项税额中抵扣，而构成采购货物的成本。n 购入时按照支付价款及增值税之和，借记“原材料”等科目，按实际支付金额，贷记“银行存款”等科目。n 小规模纳税企业的销售商品开出普通发票，应将含税销售收入转化为不含税销售收入，计算应交增值税；借记“银行存款”等科目，按不含税的销售收入，贷记“主营业务收入”科目，按计算的增值税“应交税费应交增值税”科目。n【例8-16】 乙企业为小规模纳税人，适用的增值税征收率为3%。该企业本期购入原材料，收到增值税专用发票上记载的原材料成本为500 000元，增值税税额为85 000元，企业已开出并承兑

36、585 000元的商业承兑汇票一张，材料已验收入库（采用实际成本核算）。乙企业本月销售产品，开出普通发票，含税价格为800 000元，满足收入确认条件，货款尚未收到。乙企业会计处理：n 购进原材料：n原材料采购成本=500 000+85 000=585 000（元）n借：材料采购 585 000n 贷：应付票据 585 000n 销售货物：n不含税价格=800 000（1+3%）776 700（元）n应交增值税=776 7003%23 300（元）n借：应收账款 800 000n 贷：主营业务收入 776 700n 应交税费应交增值税 23 300n2. 应交消费税应交消费税n 为了正确引导消

37、费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税。消费税属于价内税，征收方法采取从价定率、从量定额和综合定率三种方法计算：n从价定率应纳消费税=不含税的销售额消费税税率n从量定额应纳消费税=销售数量（或转移数量）消费税征收额n综合定率应纳消费税=从价定率应纳消费税+从量定额应纳消费税n 账户设置：n 销售应税消费品时，应交消费税应设置的主要科目有“营业税金及附加”、“应交税费应交消费税”、“其他业务成本”等科目。n “应交税费应交消费税”明细科目的借方登记实际交纳的消费税和待扣的消费税；贷方登记应交纳的消费税；期末贷方余额，反映尚未交纳的消费税；期末借方余额，反映多交或待

38、扣的消费税。n 产品销售处理：n 企业销售应税消费品应交的消费税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。退税时，作相反会计处理。n【例8-17】 甲公司3月份销售20辆摩托车，每辆销售价格10 000元（不含应向购买方收取的增值税税额），货款尚未收到，摩托车每辆成本为5 000元。摩托车的增值税税率为17%，消费税税率为10%。n甲公司会计处理如下：n应向购买方收取的增值税=10 0002017%=34 000（元）n应缴纳的消费税=10 0002010%=20 000（元）n借：应收账款 234 000n 贷：主营业务收入 200 000n 应交税费应交增值税（销项税

39、额） 34 000n借：营业税金及附加 20 000n 贷：应交税费应交消费税 20 000n 借：主营业务成本 100 000n 贷：库存商品 100 000n 委托加工应税消费品的会计处理：n 需要缴纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代交消费税（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方缴纳消费税外），有两种处理方法。n 委托加工物资回收后，直接用于销售的，应将由受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”或“银行存款”等科目。销售时不再缴纳消费税。n 委托加工物资收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣由受托方代收代交的消费税，

40、应按代收代交的消费税，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“应付账款”或“银行存款”等科目。待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再缴纳消费税。n【例8-18】 一般纳税人甲公司委托乙企业加工材料（非金银首饰），原材料价款为150 000元，加工费用为60 000元，增值税为10 200元，由受托方代收代交的消费税为6 000元，材料已经加工完毕并验收入库，以银行存款支付加工费和相关的税费。假设甲公司材料采用实际成本进行核算。甲公司应作如下会计处理：n 委托方甲公司收回加工委托物资后用于继续生产：n借：委托加工物资 150 000n 贷：原材料 150 000 n 支付加工费、

41、增值税和消费税时：n借：委托加工物资 60 000n 应交税费应交消费税 6 000n 应交增值税（进项税额）10 200n 贷：银行存款 76 200 n收回委托加工物资时：n借：原材料 210 000n 贷：委托加工物资 210 000n 委托方甲公司收回委托物资加工后直接用于销售时：n借：委托加工物资 150 000n 贷：原材料 150 000n支付加工费、增值税和消费税时：n借：委托加工物资 66 000n 应交税费应交增值税（进项税额）10 200n 贷：银行存款 76 200n收回委托加工物资时：n借：原材料 216 000n 贷：委托加工物资 216 000n3. 应交营业税应

42、交营业税n 营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税，是价内税。其计算公式：n 本期应纳营业税=本期营业额税率n 这里的营业额是指企业提供应税劳务、转让元形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。n 账户设置：n 应纳营业税核算应设置的科目有“营业税金及附加”、“应交税费应交营业税”、“其他业务成本”等科目。n 一般业务会计处理：n企业按营业额和规定的税率计算应交纳的营业税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。n【例8-19】 某企业对外提供运输劳务，收入35万元，营业税税率3。当期用银行存款上交营业税1万元（不考虑其它税费）。

43、根据该项经济业务，企业应作如下账务处 理： n应交营业税=353=105(万元)n借：营业税金及附加 10 500n 贷：应交税费应交营业税 10 500n缴纳营业税时：n借：应交税费应交营业税 10 500n 贷：银行存款 10 500n 销售不动产的会计处理：n 企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报缴纳营业税。企业销售不动产按规定应交的营业税，记入“固定资产清理”科目；房地产开发企业经营房屋不动产所缴纳的营业税，记入“营业税金及附加”科目。n4. 其他应交税费其他应交税费n 资源税。资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。企业按规定应交的资源税。在

44、“应交税费”科目下设置“应交资源税”明细科目核算。n 城市维护建设税。城市维护建设税是流转税的附加税，城市维护建设税税率根据所在地不同税率不同，分别为7%、5%、1%。企业按规定计算应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目。n 应 缴纳城市维护建设税=（实际缴纳增值税+实际缴纳消费税+实际缴纳营业税）城市维护建设税税率n 教育费附加。它是流转税的附加税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费应交教育费附加”科目。n应缴纳教育费附加=（实际缴纳增值税+实际缴纳消费税+实际缴纳营业税）3%n 土地增值税。企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固

45、定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费应交土地增值税”科目。n 房产税、土地使用税和车船使用税。房产税是国家对在城市，县城，建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。n企业按规定计算应交的房产税，土地使用税，车船使用税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费应交房产税”、“ 应交税费应交土地使用税”、“ 应交税费应交车船使用税”等科目；实际缴纳时，借记“应交税费应交房产税”，“ 应交税费应交土地使用税”，“ 应交税费应交车船使用税”科目，贷记“银行存款”科目。n所得税。企业的生产、经营所得和其他所得，依照有关所得税暂行条例及其细则的规定需要缴纳所得税。企业应交纳的所

46、得税，在“应交税费应交所得税”科目核算；企业按照一定方法计算，计入损益的所得税费用，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交税费应交所得税”科目。n8.1.6 应付利息（股利）和其他应付款应付利息（股利）和其他应付款n1.应付利息应付利息n 应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。n 2.应付股利（或利润）应付股利（或利润）n 应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。n3.其他应付款其他应付款n 其他

47、应付款，是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。 8.2 长期负债长期负债n8.2.1长期借款长期借款n 长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以上(不，含一年)的借款。n1. 账户设置账户设置n 企业核算长期借款应涉及科目有“长期借款”、“财务费用”、“在建工程”等科目。n2. 长期借款会计处理长期借款会计处理n 企业借入各种长期借款时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款本金”；按借贷双方之间的差额，借记“长期借款利息调整”。54n 在资产负债表日，企业应按长期借款

48、的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记（或贷记）“长期借款利息调整”科目。n 企业归还长期借款，按归还的长期借款本金，借记（或贷记）“长期借款本金”科目，按转销的利息调整金额，贷记“长期借款一利息调整”科目，按实际归还的款项，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目。 55n【例8-20】长江公司为建造营业用房，从银行长期借款3 500 000元，已存入银行。借款期限为3年，年利率为8%，每年计付利

49、息，单利计算。款项借入后，以银行存款支付工程款2 900 000元，该工程建造一年后达到可使用状态，并交付使用。（假如借款实际利率与银行的借款利率相等），长江公司借款费用符合资本化条件。长江公司会计处理如下：n 取得借款时：n借：银行存款 3 500 000n 贷：长期借款 3 500 000 n 支付工程款时：n借：在建工程 2 900 000n 贷：银行存款 2 900 000n 支付第一年的借款利息时：n借：在建工程 232 000（2 900 0008%）n 财务费用 48 000（600 0008%） n 贷：银行存款 280 000（3 500 0008%）n 工程完工交付使用时：

50、n借：固定资产 3 132 000n 贷：在建工程 3 132 000n n 第二、三年分别计付利息时：n借：财务费用 280 000（3 500 0008%） n 贷：银行存款 280 000n 借款到期归还本金时：n借：长期借款 3 500 000n 贷：银行存款 3 500 000n 8.2.2 应付债券n 发行债券是企业筹集资金的主要来源之一。企业可以发行两种债券：一般公司债券和可转换公司债券。n1. 一般公司债券的核算与计量n 企业发行债券发行价的确定n 企业发行债券的价格可采用溢价发行（发行价大于债券面值）、面值发行债券（发行价等于债券面值）和折价发行债券（发行价小于面值）。n 溢