第五章 负债的核算.pptx

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1、第五章第五章 负债负债 导读导读 5.1 负债的分类和计量负债的分类和计量 5.2 流动负债流动负债 5.3 非流动负债非流动负债 5.4 预计负债预计负债 5.5 债务重组债务重组 小结小结2001年以来，新疆德隆有限责任公司因资金年以来，新疆德隆有限责任公司因资金链紧张，一直通过各种渠道套取现金。由于链紧张，一直通过各种渠道套取现金。由于无法借助所控制的上市公司再融资，德隆公无法借助所控制的上市公司再融资，德隆公司通过控制信托、证券以及商业银行等金融司通过控制信托、证券以及商业银行等金融机构，以各种项目及关联公司之名，套取资机构，以各种项目及关联公司之名，套取资金。据监管部门金。据监管部门

2、2002年末以来的调查，德隆年末以来的调查，德隆在各金融机构挤占的银行资金高达四五百亿在各金融机构挤占的银行资金高达四五百亿元。至元。至2004年年4月月5日，德隆公司又累计质押日，德隆公司又累计质押 导读导读德隆系股票德隆系股票24018万股。除了股票质押外，德万股。除了股票质押外，德隆担保资金也数额巨大。隆担保资金也数额巨大。2004年年3月月19日，合日，合金投资的担保公告显示，合金投资实际发生金投资的担保公告显示，合金投资实际发生担保数额累计为担保数额累计为6.3805亿元，占公司净资产亿元，占公司净资产的的135.15%。 2003年年12月月9日，湘火炬公告称，日，湘火炬公告称，公

3、司累计提供担保总额人民币公司累计提供担保总额人民币21.3344亿元，亿元，公司累公司累导读导读计提供担保总额占计提供担保总额占2002年经审计净资产的年经审计净资产的202.92%。两家公司的担保额已经大大超过。两家公司的担保额已经大大超过了中国证监会上市公司对外担保总额不得超了中国证监会上市公司对外担保总额不得超 过最近一个会计年度合并会计报表净资产的过最近一个会计年度合并会计报表净资产的50%的规定。的规定。导读导读最终，德隆因为资金最终，德隆因为资金链条的断裂以及银行链条的断裂以及银行方面的压力崩塌了。方面的压力崩塌了。分析分析思考思考 企业要持续经营，应该如何合理举企业要持续经营，应

4、该如何合理举债，在不同的经营状态下应该举借何债，在不同的经营状态下应该举借何种债务？它们又会如何影响着企业的种债务？它们又会如何影响着企业的后续发展？后续发展？ 如何合理评价企业的偿债能力以及财务结构，建如何合理评价企业的偿债能力以及财务结构，建立适当的财务预警机制？立适当的财务预警机制？ 这就有赖于对负债的这就有赖于对负债的确认确认、计量计量、报告报告有全有全面准确的理解。面准确的理解。5.1 负债的分类和计量负债的分类和计量 5.1.1 负债的分类负债的分类5.1.2 负债的计量负债的计量5.1 负债的分类和计量负债的分类和计量 负债，是指企业过去的交易或者事项负债，是指企业过去的交易或者

5、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。时义务。负债具有以下特征：负债具有以下特征：第一，负债是企业在过去的交易或事项中第一，负债是企业在过去的交易或事项中 形成的，目前所承担的经济义务或经济责任。形成的，目前所承担的经济义务或经济责任。5.1 负债的分类和计量负债的分类和计量 第二，企业目前承担的负债，代表着企第二，企业目前承担的负债，代表着企业未来经济利益的流出。业未来经济利益的流出。 第三，负债是能够用货币确切计量或合第三，负债是能够用货币确切计量或合理估计的债务责任。理估计的债务责任。负债通负债通常有常有一个一个可预计可预计的到的到期偿期

6、偿付金额付金额5.1.1 负债的分类负债的分类按其流动性划分按其流动性划分（一）流动负债（一）流动负债 负债满足下列条件之一的，应当归类为流负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：动负债：（1 1）预计在一个正常营业周期中清偿。）预计在一个正常营业周期中清偿。 （2 2）自资产负债表日起一年内到期应予）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。以清偿。5.1.1 负债的分类负债的分类 （3 3）企业无权自主地将清偿推迟至资产）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债日后一年以上。负债日后一年以上。一般地说，流动负债均属于短期内需要履一般地说，流动负债均属于短期内需要履行的支付义务，其内容包括：行的支

7、付义务，其内容包括： 短期借款、交易性金融负债、应付票据、应短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。费、应付利息、应付股利、其他应付款等。长期借款、应付债券、长期应长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债等。债、递延所得税负债等。（二）非流动负债（二）非流动负债5.1.1 负债的分类负债的分类流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。非流动负债的具体内容包括：非流动负债的具体内容包括：5.1.2

8、 负债的计量负债的计量对于负债，按对于负债，按企业会计准则企业会计准则规定，应按规定，应按承担现时义务而实际支付的款项或者资承担现时义务而实际支付的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按日常活动中为偿还负债预期额，或者按日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计需要支付的现金或现金等价物的金额计量。量。5.2 流动负债流动负债5.2.1 短期借款的核算短期借款的核算5.2.2 应付票据的核算应付票据的核算5.2.3 应付账款的核算应付账款的核算5.2.4 预收账款的核算预收账款的核算5.2.5 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核

9、算5.2.6 应交税费的核算应交税费的核算5.2.7 交易性金融负债的核算交易性金融负债的核算5.2.8 其他流动负债其他流动负债5.2.1 短期借款的核算短期借款的核算 短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。各种借款。该账户可按该账户可按借款种类、债权借款种类、债权人和币种人和币种 设置明细账户。设置明细账户。 归还借款归还借款借入数借入数短期借款短期借款借借贷贷余额：尚未归还数余额：尚未归还数 短期借款的核算举例短期借款的核算举例 例例15.2.1 短期借款的核算短期借款的核算例

10、例1 吉澳公司吉澳公司4月月1日取得临时借款日取得临时借款20,000元，年利元，年利 率为率为8.4%，半年后，半年后一次还本。利息每季度支付一次。一次还本。利息每季度支付一次。5.2.1 短期借款的核算举例短期借款的核算举例1取得借款（取得借款（4 4月月1 1日）时：日）时： 借：银行存款借：银行存款 20,000 贷：短期借款贷：短期借款 20,0004 4月末计提利息费用：月末计提利息费用： 借：财务费用借：财务费用 140 贷：应付利息贷：应付利息 1405 5月末作同样的分录。月末作同样的分录。200008.4%1/125.2.1 短期借款的核算举例短期借款的核算举例16 6月月

11、3030日支付本季度利息日支付本季度利息 借：应付利息借：应付利息 280 财务费用财务费用 140 贷：银行存款贷：银行存款 4207 7月、月、8 8月计提利息费用分录，与月计提利息费用分录，与4 4月、月、5 5月相同。月相同。9 9月月3030日将后三个月的利息和借款一次付清。日将后三个月的利息和借款一次付清。 借：应付利息借：应付利息 280 财务费用财务费用 140 短期借款短期借款 20,000 贷：银行存款贷：银行存款 20,4205.2.2 应付票据的核算应付票据的核算 企业根据合同进行延期付款交易业务并企业根据合同进行延期付款交易业务并采用商业汇票结算时，购货方签发承兑汇采

12、用商业汇票结算时，购货方签发承兑汇票后即构成一种债务，所签发的商业汇票票后即构成一种债务，所签发的商业汇票称为应付票据。称为应付票据。应付票据按承兑人不同分为应付票据按承兑人不同分为银行承兑汇票银行承兑汇票和和商业承兑汇票商业承兑汇票。 收到支付通知收到支付通知到期支付数到期支付数开出承兑数开出承兑数应付票据应付票据借借贷贷余额：尚未支付数余额：尚未支付数5.2.2 应付票据的核算应付票据的核算应付票据的核算举例应付票据的核算举例 例例2 例例3 例例4例例2吉澳公司于吉澳公司于5月月1日按合同开出面值日按合同开出面值 为为35100元，为期元，为期6个月的票据一张，个月的票据一张， 并向银行

13、办理承兑手续，用以购买材并向银行办理承兑手续，用以购买材 料，货款料，货款30000元，进项税额元，进项税额5100元。元。5.2.2 应付票据的核算举例应付票据的核算举例2按按11交纳手续费时的会计分录为：交纳手续费时的会计分录为： 借：财务费用借：财务费用 35.10 贷：银行存款贷：银行存款 35.10用票据购买材料用票据购买材料: :借借: : 材料采购材料采购 30,000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5100 贷：应付票据贷：应付票据 35,1005.2.2 应付票据的核算举例应付票据的核算举例2到期支付票款时：到期支付票款时： 借：应付票据借：应付

14、票据 35,100 贷：银行存款贷：银行存款 35,100如果票据为有息票据，企业在到期日支付票据如果票据为有息票据，企业在到期日支付票据的本息时（年利率为的本息时（年利率为5），其会计分录为：），其会计分录为： 借：应付票据借：应付票据 35,100 财务费用财务费用 877.50 贷：银行存款贷：银行存款 35,977.50 财务费用财务费用 5.2.2 应付票据的核算举例应付票据的核算举例2如在本例中，若企业到期无力支付票款，应按如在本例中，若企业到期无力支付票款，应按银行转来的通知作如下分录：银行转来的通知作如下分录： 借：应付票据借：应付票据 35,100 贷：短期借款贷：短期借款

15、35,100如设该企业如设该企业3030天后才将票据款项归还银行，银天后才将票据款项归还银行，银行按每日万分之五的比例计算罚息。分录为：行按每日万分之五的比例计算罚息。分录为：（35100305/10000）526.50 贷：银行存款贷：银行存款 35,626.50 借：短期借款借：短期借款 35,100.00例例3吉澳公司于吉澳公司于6月月1日签发并承兑日签发并承兑 面值面值35,100元，为期元，为期6个月的商个月的商 业承兑汇票一张，用以购买材料，业承兑汇票一张，用以购买材料， 货款货款30,000元，增值税元，增值税5100元。元。5.2.2 应付票据的核算举例应付票据的核算举例3签发

16、并承兑时：签发并承兑时： 借借: : 材料采购材料采购 30,000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5100 贷：应付票据贷：应付票据 35,10030,00017%票据到期，付款单位支付票款：票据到期，付款单位支付票款： 借：应付票据借：应付票据 35,100 贷：银行存款贷：银行存款 35,1005.2.2 应付票据的核算举例应付票据的核算举例3如果票据到期，付款单位无力支付：如果票据到期，付款单位无力支付： 借：应付票据借：应付票据 35,100 贷：应付账款贷：应付账款 35,100按票面金额按票面金额5%5%支付银行罚款时：支付银行罚款时： 借：营业外

17、支出借：营业外支出 1,755 贷：银行存款贷：银行存款 1,755当企业的生产经营资金周当企业的生产经营资金周转发生困难时，可向银行转发生困难时，可向银行或其他金融机构申请票据或其他金融机构申请票据贴现。贴现。 例例4吉澳公司向银行签发为期吉澳公司向银行签发为期3个月，个月， 票面金额为票面金额为20000元的无息应付票据，元的无息应付票据， 按年利率按年利率8%的贴现率贴现，利息由的贴现率贴现，利息由 银行预先扣除，借款企业到期还款时银行预先扣除，借款企业到期还款时 偿付票面金额。偿付票面金额。5.2.2 应付票据的核算举例应付票据的核算举例4票据贴现息票据贴现息= =20,0008%3/

18、12=400（元）（元）到期到期价价值值贴贴现率现率贴贴现现期期票据贴现额票据贴现额=20,000400 =19,600（元）（元）5.2.2 应付票据的核算举例应付票据的核算举例4贴现时：贴现时： 借借: : 银行存款银行存款 19,600 财务费用财务费用 400 贷：应付票据贷：应付票据 20,000若票据到期被拒绝付款，银行可要求贴现企若票据到期被拒绝付款，银行可要求贴现企业进行清偿。业进行清偿。 借：应付票据借：应付票据 20,000 贷：银行存款贷：银行存款 20,000 应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接是指企业因购买材料、商品和接5.2.3 应付账款的核算应付账款的核

19、算 为了总括地反映和监督企业因购买材料、为了总括地反映和监督企业因购买材料、商品和接受劳务等而产生的债务及其偿还情商品和接受劳务等而产生的债务及其偿还情况，应设置况，应设置“应付账款应付账款”账户。该账户可按账户。该账户可按债债权权人人设置明细账进行明细分类核算。设置明细账进行明细分类核算。受劳务等经营活动应支付的款项。受劳务等经营活动应支付的款项。支付款项支付款项应付未付数应付未付数应付账款应付账款借借贷贷余额：尚未支付数余额：尚未支付数5.2.3 应付账款的核算应付账款的核算应付账款的核算举例应付账款的核算举例 例例5 例例6例例5吉澳公司于吉澳公司于5月月25日将购入的一日将购入的一 批

20、材料物资验收入库，有关结算单批材料物资验收入库，有关结算单 据直到月末尚未收到，该批材料物据直到月末尚未收到，该批材料物 资估计价格资估计价格32000元，元，6月月5日收到日收到 了有关的结算单据，货款了有关的结算单据，货款30000 元，元， 进项税额进项税额5100元，但企业暂时未支元，但企业暂时未支 付此笔货款付此笔货款。5.2.3 应付账款的核算举例应付账款的核算举例55月月25日材料物资验收入库时，因未收到有关的日材料物资验收入库时，因未收到有关的结算单据，可暂不做账务处理。结算单据，可暂不做账务处理。 5.2.3 应付账款的核算举例应付账款的核算举例55月末，将已验收入库的材料物

21、资按其月末，将已验收入库的材料物资按其估计估计价格价格登记入账：登记入账：借：原材料借：原材料 32,000 贷：应付账款贷：应付账款 32,0006月初，将已入账原材料暂估价值以月初，将已入账原材料暂估价值以红字红字冲回：冲回： 借：原材料借：原材料 32,000 贷：应付账款贷：应付账款 32,0006月月5日收到有关结算单据时：日收到有关结算单据时： 借：原材料借：原材料 30,000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5,100 贷：应付账款贷：应付账款 35,100例例66月月15日，吉澳公司开出商业承日，吉澳公司开出商业承 兑汇票一张，票面金额兑汇票一张，

22、票面金额5000元，期元，期 限限3个月，抵付前欠的应付货款个月，抵付前欠的应付货款。5.2.3 应付账款的核算举例应付账款的核算举例6会计分录为：会计分录为：借：应付账款借：应付账款 35,100 贷：应付票据贷：应付票据 35,100 预收账款预收账款是指企业按照合同规定向购货方是指企业按照合同规定向购货方预收的购货方定金或部分货款，待实际出售预收的购货方定金或部分货款，待实际出售商品、产品或提供劳务时再予结算的款项。商品、产品或提供劳务时再予结算的款项。5.2.4 预收账款的核算预收账款的核算在收到定金而未交货结算时，是企业的一在收到定金而未交货结算时，是企业的一项负债。项负债。发货结算

23、数发货结算数预收销货款预收销货款预收账款预收账款借借贷贷余额：尚未结算数余额：尚未结算数5.2.4 预收账款的核算预收账款的核算 预收账款的核算举例预收账款的核算举例 例例7例例7吉澳公司为一般纳税企业，与吉澳公司为一般纳税企业，与D 公司签订供销合同，供货价款公司签订供销合同，供货价款70000 元，应纳增值税元，应纳增值税11900元。元。D公司先公司先 预付全部款项的预付全部款项的60，剩余款项交货，剩余款项交货 后付清。后付清。5.2.4 预收账款的核算举例预收账款的核算举例7（1 1）收到）收到D公司交来预付款公司交来预付款819006049,140元元借：银行存款借：银行存款 49

24、,140 贷：预收账款贷：预收账款 49,1405.2.4 预收账款的核算举例预收账款的核算举例7（2 2）按合同规定向）按合同规定向D D公司发出货物，确认销公司发出货物，确认销售实现：售实现：（3 3）收到）收到D公司补付的欠款公司补付的欠款32760元：元： 借：银行存款借：银行存款 32,760 贷：预收账款贷：预收账款 32,760 借：预收账款借：预收账款 81,900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 70,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）11,900 假设假设该企业不设置该企业不设置“预收账预收账款款”账户，通过账户，通过“应收账款应收账款”

25、账户核算有关业务，账务处账户核算有关业务，账务处理如下理如下：5.2.4 预收账款的核算举例预收账款的核算举例7（3 3）收到）收到D公司交来预付款时：公司交来预付款时： 借：银行存款借：银行存款 49,140 贷：应收账款贷：应收账款 49,1405.2.4 预收账款的核算举例预收账款的核算举例7（2 2）按合同规定向）按合同规定向D D公司发出货物，确认销公司发出货物，确认销售实现：售实现：（3 3）收到）收到D公司补付的欠款公司补付的欠款32760元：元： 借：银行存款借：银行存款 32,760 贷：应收账款贷：应收账款 32,760 借：应收账款借：应收账款 81,900 贷：主营业务

26、收入贷：主营业务收入 70,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）11,9005.2.5 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金；）住房公积金；职工薪酬的组成职工薪酬的组成5.2.5 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算（5）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费 ；（6）非货币性福利；）非货币性

27、福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。实付数实付数应付数应付数应付职工薪酬应付职工薪酬借借贷贷余额：尚未支付数余额：尚未支付数5.2.5 应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算举例应付职工薪酬的核算举例 例例8例例8某企业结算本月应付职工薪酬某企业结算本月应付职工薪酬 231,000元，代扣职工个人所得税元，代扣职工个人所得税 20,000元，实发工资元，实发工资211,000元。元。 账务处理如下：账务处理如下：5.2.5 应付职工薪酬的核算举例应付职工

28、薪酬的核算举例8（1 1）月末，分配工资，其中：产品生产）月末，分配工资，其中：产品生产 人员工资为人员工资为200000元，车间管理人员工元，车间管理人员工资为资为10000元，企业行政管理人员工资为元，企业行政管理人员工资为21000元。元。 借：生产成本借：生产成本 200,000 制造费用制造费用 10,000 管理费用管理费用 21,000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 231,0005.2.5 应付职工薪酬的核算举例应付职工薪酬的核算举例8（2 2）发放工资）发放工资 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 211,000 贷：银行存款贷：银行存款 211,000（3 3）代扣款项）

29、代扣款项 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 20,000 贷：应交税费贷：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 20,000 目前，企业应交纳的税金主要有：目前，企业应交纳的税金主要有： 增值税；增值税； 营业税；营业税； 消费税；消费税； 所得税；所得税；5.2.6 应交税费的核算应交税费的核算 包括城市维护建设税、资源税、房产税、土地包括城市维护建设税、资源税、房产税、土地使用税、土地增值税、印花税、教育费附加、矿使用税、土地增值税、印花税、教育费附加、矿产资源补偿费等。产资源补偿费等。 其他应交税费：其他应交税费：5.2.6 应交税费的核算应交税费的核算 为了总括地反映和监督企业应交税费

30、为了总括地反映和监督企业应交税费的计算和交纳情况，应设置的计算和交纳情况，应设置“应交税费应交税费”账账户。户。 应交税费应按企业应交的应交税费应按企业应交的各种税金各种税金设设置明细账户分别核算。置明细账户分别核算。已交纳的税费及当月已交纳的税费及当月增值税的进项税额增值税的进项税额应交纳的税费，出应交纳的税费，出口退还的税费以及口退还的税费以及退回多交的税费退回多交的税费应交税费应交税费借借贷贷余额：尚未缴纳的税费余额：尚未缴纳的税费5.2.6 应交税费的核算应交税费的核算 余额：多交的税金及余额：多交的税金及增值税应税项目进项税增值税应税项目进项税额大于销项税额，留待额大于销项税额，留待

31、以后继续抵扣的税额。以后继续抵扣的税额。例例9吉澳公司对外提供运输劳务，吉澳公司对外提供运输劳务， 收入收入35万元，营业税率万元，营业税率3。用银。用银 行存款上交营业税行存款上交营业税l万元。根据这项万元。根据这项 经济业务，企业应作如下会计处理：经济业务，企业应作如下会计处理： 5.2.6 应交税费应交税费应交营业税的核算举例应交营业税的核算举例9应交营业税应交营业税3531.05万元万元 借：银行存款借：银行存款 350,000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 350,000 借：其他业务成本借：其他业务成本 10,500 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 10,500

32、借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 10,000 贷：银行存款贷：银行存款 10,000若有其他支出或费用，也应计入若有其他支出或费用，也应计入“其他业务其他业务成本成本”账户。账户。企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税，应纳税款作为固定资产清理支关申报交纳营业税，应纳税款作为固定资产清理支出处理，借记出处理，借记“固定资产清理固定资产清理”账户，贷记账户，贷记“应交应交税费税费应交营业税应交营业税”账户。账户。但房地产开发企业经但房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税，计入营业税金及附营房屋不动产所交纳的营业税

33、，计入营业税金及附加。加。交易性金融负债是指满足下列条件之一的金融交易性金融负债是指满足下列条件之一的金融负债：负债：5.2.7 交易性金融负债的核算交易性金融负债的核算1 承担该项金融负债的承担该项金融负债的目的目的，主要是，主要是为近期内出售或回购；为近期内出售或回购；2 属于进行集中管理的可辨认金融工属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。管理。 属于衍生工具属于衍生工具。但是，被指定为有效套。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同期工具的衍

34、生工具、属于财务担保合同的衍生工具与在活跃市场中没有报价且的衍生工具与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。衍生工具除外。5.2.7 交易性金融负债的核算交易性金融负债的核算3为反映交易性金融负债的增减变动和结余情为反映交易性金融负债的增减变动和结余情况，企业应设置况，企业应设置“交易性金融负债交易性金融负债”账户。账户。5.2.7 交易性金融负债的核算交易性金融负债的核算 需要注意的是，衍生金融负债不在本账需要注意的是，衍生金融负债不在本账户核算，而在户核算，

35、而在“衍生工具衍生工具”账户核算。账户核算。企业在核算过程中，可按交易性金融负债企业在核算过程中，可按交易性金融负债类别，分别类别，分别“本金本金”、“公允价值变动公允价值变动” 等进行明细核算。等进行明细核算。5.2.8 其他流动负债其他流动负债1.其他应付款其他应付款企业的暂收应付款构成了一项流动负债，包括企业的暂收应付款构成了一项流动负债，包括(1)(1)应付经营租入固定资产和包装物的租金；应付经营租入固定资产和包装物的租金；(2)(2)职工未按期领取的工资；职工未按期领取的工资；(3)(3)存入保证金存入保证金( (如收入包装物押金等如收入包装物押金等) )；(4)(4)应付、暂收所属

36、单位、个人的款项；应付、暂收所属单位、个人的款项；(5)(5)其他应付、暂收款项。其他应付、暂收款项。支付、归还数支付、归还数应付、暂收数应付、暂收数其他应付款其他应付款借借贷贷余额：尚未支付数余额：尚未支付数 其他应付款的核算举例其他应付款的核算举例 例例105.2.8 其他流动负债其他流动负债例例10 企业出租包装物收取押金企业出租包装物收取押金 2500元存入银行。元存入银行。 借：银行存款借：银行存款 2500 贷：其他应付款贷：其他应付款 25005.2.8 其它应付款的核算举例其它应付款的核算举例10上述出租包装物在租期届满时，只收回上述出租包装物在租期届满时，只收回60%，其，其

37、余已损坏、丢失。余已损坏、丢失。退回押金的退回押金的60%，没收押金的没收押金的40%借：其他应付款借：其他应付款 2500 贷：银行存款贷：银行存款（退回部分（退回部分250060%） 1500 其他业务收入其他业务收入（1000/（1+17%） 855 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1455.2.8 其它应付款的核算举例其它应付款的核算举例10此外，预提性质的费用也此外，预提性质的费用也在此账户核算。在此账户核算。5.2.8 其他流动负债的核算其他流动负债的核算2.应付股利应付股利 应付股利是指企业实现的净利润在提取应付股利是指企业实现的净利润在提取各项公积

38、金后应分配给投资者各项公积金后应分配给投资者( (可以是国家、可以是国家、其他单位或个人其他单位或个人) )但尚未支付的那部分利润。但尚未支付的那部分利润。企业能否向投资者分配利润，不取决于当年企业能否向投资者分配利润，不取决于当年是盈利还是亏损，而取决于企业是否拥有和是盈利还是亏损，而取决于企业是否拥有和拥有多少拥有多少可供分配的利润可供分配的利润。实际支付数实际支付数计算应付数计算应付数应付股利应付股利借借贷贷余额：应付而未付数余额：应付而未付数 其他应付款的核算举例其他应付款的核算举例 例例115.2.8 其他流动负债其他流动负债例例11吉澳公司年末按协议规定应付给吉澳公司年末按协议规定

39、应付给 其他投资单位投资利润其他投资单位投资利润100,000元元, 并开出转账支票支付应付的利润。并开出转账支票支付应付的利润。5.2.8 应付股利的核算举例应付股利的核算举例11确定应付股利时确定应付股利时: :借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 100,000 贷：应付股利贷：应付股利 100,000支付股利时支付股利时: :借：应付股利借：应付股利 100,000 贷：银行存款贷：银行存款 100,0005.3 非流动负债非流动负债5.3.1 借款费用及其处理借款费用及其处理 5.3.2 长期借款的核算长期借款的核算5.3.3 应付债券的核算应付债券的核算5.3.4 长期应付款的

40、核算长期应付款的核算5.3.5 专项应付款的核算专项应付款的核算5.3.1 借款费用及其处理借款费用及其处理（一）借款费用资本化的范围（一）借款费用资本化的范围企业发生的借款费用，可直接归属于符合资企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化；予以资本化；计入相关计入相关资产成本资产成本其他借款费用，应当在发生时根据其发生额其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用。确认为费用。计入当计入当期损益期损益5.3.1 借款费用及其处理借款费用及其处理（二）因借款而发生的辅助费用的处理（二）因借款而发生的辅助费用的处理

41、 专门借款发生的辅助费用，在所购建或专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之使用或者可销售状态之前前，应当在发生时根，应当在发生时根据其发生额予以资本化；据其发生额予以资本化；计入符合资计入符合资本化条件的本化条件的资产的成本资产的成本5.3.1 借款费用及其处理借款费用及其处理在所购建或者生产的符合资本化条件的资产在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之达到预定可使用或者可销售状态之后后，应，应当在发生时根据其发生额确认为费用。当在发生时根据其发生额确认为费用。 计入当期损益

42、计入当期损益5.3.1 借款费用及其处理借款费用及其处理（三）借款利息、折价或溢价的摊销，汇（三）借款利息、折价或溢价的摊销，汇兑差额的处理兑差额的处理 当同时满足以下三个条件时，企业借款所当同时满足以下三个条件时，企业借款所发生的利息、折价或溢价的摊销，汇兑差额发生的利息、折价或溢价的摊销，汇兑差额应当开始资本化，计入所购建或生产的符合应当开始资本化，计入所购建或生产的符合资本化条件的资产成本：资本化条件的资产成本：u（1 1）资产支出已经发生，资产支出包括为）资产支出已经发生，资产支出包括为5.3.1 借款费用及其处理借款费用及其处理购建或者生产符合资本化条件的资产而以购建或者生产符合资本

43、化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产和承担带息债支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出；务形式所发生的支出；u（2 2）借款费用已经发生；）借款费用已经发生；u（3 3）为使资产达到预定可使用或者可销售）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开状态所必要的购建或者生产活动已经开始。始。 长期借款的核算主要包括借款本金和利息长期借款的核算主要包括借款本金和利息的核算，外币借款汇兑损益的核算等内容。的核算，外币借款汇兑损益的核算等内容。长期借款的利息有单利和复利两种计算方法。长期借款的利息有单利和复利两种计算方法。单利的计算公式为：单利的计算公式为：复

44、利的计算公式为：复利的计算公式为：本节所指的长期借款付息的计提到期一次还本的方本节所指的长期借款付息的计提到期一次还本的方式式 长期借款的核算举例长期借款的核算举例 例例1212 例例13135.3.2 长期借款的核算长期借款的核算本利和本金本金本利和本金本金利率利率期数期数本利和本金本利和本金(1(1利率利率) )期数期数例例12吉澳公司向银行借入五年期长吉澳公司向银行借入五年期长 期借款期借款500,000元元,年利率年利率10%,每每 年计息一次年计息一次,到期本息一次归还。到期本息一次归还。 借款取得时，不论单利计算还是复利计算，借款取得时，不论单利计算还是复利计算，均作如下分录：均作

45、如下分录：按单利计算利息按单利计算利息,每年利息额相同每年利息额相同,均为均为: 年利息额年利息额=500,00010%=50,000(元元) 5.3.2 长期借款的核算举例长期借款的核算举例12借：银行存款借：银行存款 500,000 贷：长期借款贷：长期借款 500,000五年后本利和五年后本利和=500,00050,0005=750,000(元元) 若按复利计算利息若按复利计算利息,各年利息额计算如下各年利息额计算如下: 第一年利息第一年利息=500,00010%=50,000(元元) 第二年利息第二年利息=550,00010%=55,000(元元) 第三年利息第三年利息=605,000

46、10%=60,500(元元) 第四年利息第四年利息=665,50010%=66,550(元元) 第五年利息第五年利息=732,05010%=73,205(元元)五年利息合计五年利息合计 305,255( (元元) )五年后本利合五年后本利合=500,000305,225=805,255( (元元) ) 或或: : =500,000(110%)5=805,255( (元元) )例例13吉澳公司为构建固定资产而向吉澳公司为构建固定资产而向 银行借入五年期长期借款银行借入五年期长期借款500,00 元，元，固定资产当年建成固定资产当年建成，年利率，年利率 10%, 五年分五次还本付息。五年分五次还本

47、付息。 5.3.2 长期借款的核算举例长期借款的核算举例13如按单利计算，各年如按单利计算，各年还本付息情况如还本付息情况如表表5-15-1所示。所示。 项目年度应计利息应计利息= =10%10%应还本金应还本金= =本金本金/5/5应还本息应还本息= =未还本金未还本金0500,000150,000100,000150,000400,000240,000100,000140,000300,000330,000100,000130,000200,000420,000100,000120,000100,000510,000100,000110,0000合计合计150,000500,000650,

48、000表表5-1 长期借款还本付息表（单利）长期借款还本付息表（单利） 单位：元单位：元第一年有关分录为：第一年有关分录为： 取得借款时：取得借款时：年末计算利息时：年末计算利息时：年末分期还款时年末分期还款时: 借：银行存款借：银行存款 500,000 贷：长期借款贷：长期借款 500,000借：在建工程借：在建工程 50,000 贷：长期借款贷：长期借款 50,000借：长期借款借：长期借款 150,000 贷：银行存款贷：银行存款 150,000第二年有关分录为：第二年有关分录为：年末计算利息年末计算利息时：时：年末分期还款时：年末分期还款时：以后各年的会计处理依此类推。以后各年的会计处

49、理依此类推。 借：财务费用借：财务费用 40,000 贷：长期借款贷：长期借款 40,000 借：长期借款借：长期借款 140,000 贷：银行存款贷：银行存款 140,000若按复利计息若按复利计息,设各年还本付息额为设各年还本付息额为A, 则：则：500,000=A年金现值系数年金现值系数 查年金现值表可得，利率为查年金现值表可得，利率为10%,5年期的年年期的年金现值系数为金现值系数为3.790787,则有则有: 500,000=A3.790787 A=500,000/3.790787=131,898.73各年还本付息情况如各年还本付息情况如表表5-2所示。所示。 根据表根据表5-2,各

50、年有关会计分录与单利计息相各年有关会计分录与单利计息相似似 。表表5-2 长期借款还本付息表（复利）长期借款还本付息表（复利） 单位：元单位：元 项目年度应计利息应计利息= =利率利率借款本息借款本息= =归还本息归还本息= =本金本金未还本金未还本金= =0500,000.00150,000.00550,000.00131,898.73418,101.27241,810.13459,911.40131,898.73328,012.67332,801.27360,813.94131,898.73228,915.21422,891.52251,806.73131,898.73119,908.00