第三章负债.pptx

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1、第三章负债第三章负债 本章近两年考试的题型为单项选择题、多本章近两年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题和综合题。项选择题、判断题和综合题。本章近年考题分布如下：本章近年考题分布如下： 单项单项选择选择多项多项选择选择判断判断题题计算计算分析分析综合综合题题合计合计20055分分2分分2分分-9分分20064分分4分分1分分-9分分20071分分6分分1分分-8分分16分分20082分分6分分-8分分本章重点本章重点 1、短期借款、应付票据、应付账款和预收、短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算；账款的核算； 2、应付职工薪酬的内容及其核算；、应付职工薪酬的内容及其核算； 3、应交

2、增值税、应交消费税、应交营业税、应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算的核算 本章难点本章难点 应交增值税、应交消费税、应交营业税的应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算核算第一节第一节 流动负债流动负债 一、短期借款一、短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在等借入的期限在1年以下年以下(含含1年年)的各种借款。的各种借款。 短期借款短期借款 应付利息应付利息 偿还本金偿还本金 借入本金借入本金 支付利息支付利息 计提利息计提利息 未偿还未偿还 未支付未支付 注意：注意： 短期借款：只核算本金，不核算利息短期借款：只核算本金，不核算

3、利息 长期借款：可以核算本金，也可以核算利息长期借款：可以核算本金，也可以核算利息（期满一次还本付息）（期满一次还本付息） 应付利息：核算借款、发行债券等应支付利应付利息：核算借款、发行债券等应支付利息（长期负债的分期应付利息在此科目核算）息（长期负债的分期应付利息在此科目核算） 短期借款图示如下：短期借款图示如下： 短期借款短期借款银行存款银行存款银行存款银行存款应付利息应付利息财务费用财务费用取得短期取得短期借款本金借款本金归还短期借归还短期借款本金款本金计提短期借计提短期借款利息款利息归还短期借归还短期借款利息款利息 二、应付票据二、应付票据 应付票据是指企业购买材料、商品和接受应付票据

4、是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 应付票据核算图示如下：应付票据核算图示如下： 应付账款应付账款应付票据应付票据材料采购材料采购应交税费应交税费应交应交增值税（进项税增值税（进项税额）额）应付账款应付账款财务费用财务费用短期借款短期借款购入货物购入货物计提利计提利息息 支 付 手支 付 手续费续费 抵 偿 账抵 偿 账款款无力支付无力支付票款票款支付票据本支付票据本息息银行存款银行存款应付银行承兑汇票应付银行承兑汇票到期，无力支付票款到期，无力支付票款 三、应付和预收

5、款项三、应付和预收款项 (一一)应付账款应付账款 应付账款是指企业因购买材料、商品或接应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。受劳务供应等经营活动应支付的款项。 包括买价、增值税、运杂费、现金折扣，包括买价、增值税、运杂费、现金折扣，但是不含商业折扣。但是不含商业折扣。 不再支付的应付账款转入不再支付的应付账款转入“营业外收入营业外收入” 应付账款核算图示如下：应付账款核算图示如下： 银行存款银行存款应付账款应付账款材 料 采 购材 料 采 购等等应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）制 造 费 用制 造 费 用等等营 业 外 收营 业 外

6、收入入财务费用财务费用 购 入 货购 入 货物物 应 付 水应 付 水电费电费偿还应付账偿还应付账款款发生的现金发生的现金折扣折扣无法归还的应付无法归还的应付账款账款案例案例 某企业于某企业于2005年年6月月2日从甲公司购入日从甲公司购入批批产品并已验收入库。增值税专用发票上注产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为明该批产品的价款为150万元，增值税额为万元，增值税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条件为万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在考虑增值税。该企业在2005年年6月月11日付

7、日付清货款。企业购买产品时该应付账款的入清货款。企业购买产品时该应付账款的入账价值为（账价值为（ ）万元。（）万元。（2006年考题）年考题） A.147 B.150 C.172.5 D.175.5 【答案答案】D 案例案例 企业因债权人撤销而转销无法支付的应付企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入账款时，应将所转销的应付账款计入（ ）。）。 A.资本公积资本公积 B.其他应付款其他应付款 C.营业外收入营业外收入 D.其他业务收入其他业务收入 【答案答案】C (二二)预收账款预收账款 预收账款是指企业按照合同规定向购货单预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收

8、的款项。与应付账款不同，预收账位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。货物偿付。 预收账款情况不多的，也可不设预收账款情况不多的，也可不设“预收账预收账款款”科目，将预收的款项直接记入科目，将预收的款项直接记入“应收应收账款账款”科目的贷方。科目的贷方。 预收账款预收账款 应收账款应收账款 售货抵售货抵 预收款预收款 应收未收应收未收 收回款收回款 余：应收余：应收 余：预收余：预收 余：应收余：应收 余：预收余：预收明细账借方余额之和明细账借方余额之和 明细账贷方余额之和明细账贷方余额之和填：资产负债表填：资产负债

9、表“应应 填：资产负债表填：资产负债表“预预收账款收账款 ”项目项目 收账款收账款 ”项目项目 预收账款核算图示如下：预收账款核算图示如下：主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交应交增值税（销项税增值税（销项税额）额）银行存款银行存款预收账款预收账款银行存款银行存款提供货物提供货物预收货款预收货款对方补付货对方补付货款款 退 回 预 收退 回 预 收款款 四、应付职工薪酬四、应付职工薪酬 (一一)应付职工薪酬核算的内容应付职工薪酬核算的内容 1、职工工资、奖金、津贴和补贴、职工工资、奖金、津贴和补贴 2、职工福利费、职工福利费 3、医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费、医疗、养老、失

10、业、工伤、生育等社会保险费 4、住房公积金、住房公积金 5、工会经费、工会经费 6、职工教育经费、职工教育经费 7、非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。、非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。 8、辞退福利、辞退福利 (二二)应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算设置帐户设置帐户 应付职工薪酬应付职工薪酬 实际发放或使用实际发放或使用 计提职工薪酬计提职工薪酬 代扣代垫款项代扣代垫款项 尚未发放或使用尚未发放或使用 ：应 付 职 工 薪应 付 职 工 薪酬酬生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用在建工程在建工程研发支出研发支出银行存款银行存款主 营 业 务 收主 营 业 务

11、收入入应交税费应交税费应应交增值税（销交增值税（销项税额）项税额）（1）确认应付职确认应付职工薪酬工薪酬（2）发放职工薪发放职工薪酬酬案例案例 企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（保险，均属于企业提供的职工薪酬。（ ）（2007年考题）年考题） 【答案答案】 案例案例 下列项目中，不属于职工薪酬的是（下列项目中，不属于职工薪酬的是（ ）。）。 A.职工工资职工工资 B.职工福利费职工福利费 C.医疗保险费医疗保险费 D.职工出差报销的火车票职工出差报销的

12、火车票 【答案答案】D案例案例 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为税税率为17%。2007年年1月甲公司董事会决月甲公司董事会决定将本公司生产的定将本公司生产的500件产品作为福利发放件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件万元，市场销售价格为每件2万元（不万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在司在2007年因该项业务应计入管理费用的年因该项业务应计入管理费用的金额为（金额为（ ）万元。）万元。 A.600 B.770 C.

13、1000 D.1170 【答案答案】D 案例案例 企业从应付职工工资中代扣的职工房租，企业从应付职工工资中代扣的职工房租，应借记的会计科目是应借记的会计科目是( )。 A.应付职工薪酬应付职工薪酬 B.管理费用管理费用 C.其他应收款其他应收款 D.其他应付款其他应付款 【答案答案】A 五、应交税费五、应交税费 应交税费应交税费 实际缴纳税费实际缴纳税费 应该缴纳税费应该缴纳税费 多交或未抵扣多交或未抵扣 尚未缴纳尚未缴纳 (一一)应交增值税应交增值税 1增值税概述增值税概述 增值税是指对我国境内销售货物、进口货增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额物，或提供

14、加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。征收的一种流转税。 2一般纳税企业的核算一般纳税企业的核算 应缴税费应缴税费应缴增值税应缴增值税 进项税额进项税额 销项税额销项税额 已交税金已交税金 进项税额转出进项税额转出 出口退税出口退税 多交或未抵扣多交或未抵扣 尚未缴纳尚未缴纳 1、企业购入免税农产品，按照买价和规定、企业购入免税农产品，按照买价和规定的扣除率计算进项税额的扣除率计算进项税额 2、购进固定资产所支付的增值税额，应计、购进固定资产所支付的增值税额，应计入固定资产的成本；购进的货物用于非应入固定资产的成本；购进的货物用于非应税项目，其所支付的增值税额应计入购入税项目，其所支付的

15、增值税额应计入购入货物的成本。货物的成本。案例案例 下列各项，增值税一般纳税企业需要转出下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有（进项税额的有（ ）。（）。（2006年考题）年考题） A.自制产成品用于职工福利自制产成品用于职工福利 B.自制产成品用于对外投资自制产成品用于对外投资 C.外购的生产用原材料发生非正常损失外购的生产用原材料发生非正常损失 D.外购的生产用原材料改用于自建厂房外购的生产用原材料改用于自建厂房 【答案答案】CD 3小规模纳税企业小规模纳税企业 小规模纳税企业只需在小规模纳税企业只需在“应交税费应交税费”科目科目下设置下设置“应交增值税应交增值税”明细科目，不需

16、要明细科目，不需要在在“应交增值税应交增值税”明细科目中设置专栏。明细科目中设置专栏。 小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的时支付的增值税，直接计入有关货物和劳增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，务的成本，借记借记“材料采购材料采购”、“在途物在途物资资”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费一应交增值应交税费一应交增值税税”科目。科目。 案例案例 小规模纳税企业购入原材料取得的增值税小规模纳税企业购入原材料取得的增值税专用发票上注明：货款专用发票上注明：货款20000元，增值税元，增值税3400元，在购入材料的过程中另支付运杂元，在购入材料的过程中另

17、支付运杂费费600元。则该企业原材料的入账价值为元。则该企业原材料的入账价值为（ ）元。）元。 A.24000 B.20600 C.20540 D.23400 【答案答案】A 案例案例 下列增值税，应计入有关成本的有（下列增值税，应计入有关成本的有（ ）。）。 A.以产成品对外投资应交的增值税以产成品对外投资应交的增值税 B.在建工程使用本企业生产的产品应交的增在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税值税 C.小规模的纳税企业购入商品已交的增值税小规模的纳税企业购入商品已交的增值税 D.购入固定资产已交的增值税购入固定资产已交的增值税 【答案答案】ABCD (二二)应交消费税应交消费税 采购环

18、节：采购成本（在途物资等科目）采购环节：采购成本（在途物资等科目） 自用于工程：在建工程自用于工程：在建工程 自用于其它方面自用于其它方面 营业税金及附加营业税金及附加 对外销售对外销售 委托加工：委托加工： 委托加工物资委托加工物资 应缴税费应缴税费 特别注意：生产货物自用于工程，视同销特别注意：生产货物自用于工程，视同销售，但是不做收入，售，但是不做收入，将将“成本成本+税金税金”计入计入工程成本工程成本 计入营业税金及附加：消费税、营业税、计入营业税金及附加：消费税、营业税、城建税、教育费附加、资源税、土地增值城建税、教育费附加、资源税、土地增值税税 营业税金及附加营业税金及附加 计提税

19、费时计提税费时 期末转入期末转入“本年利润本年利润” =案例案例 下列税金中，应计入存货成本的有（下列税金中，应计入存货成本的有（ ）。）。 A.由受托方代扣代交的委托加工直接用于由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税对外销售的商品负担的消费税 B.由受托方代扣代交的委托加工继续用于由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税生产应纳消费税的商品负担的消费税 C.进口原材料交纳的进口关税进口原材料交纳的进口关税 D.小规模纳税企业购买材料交纳的增值税小规模纳税企业购买材料交纳的增值税 【答案答案】ACD (三三)应交营业税应交营业税 转让固定资产：固

20、定资产清理转让固定资产：固定资产清理 出租固定资产、无形资产出租固定资产、无形资产 营业税金及附加营业税金及附加 提供劳务提供劳务 注意：转让无形资产不单独设科目核算。注意：转让无形资产不单独设科目核算。 “固定资产清理固定资产清理”核算：增值税、营业税、核算：增值税、营业税、土地增值税土地增值税 (四四)其他应交税费其他应交税费 1应交资源税应交资源税 对外销售：营业税金及附加对外销售：营业税金及附加 自产自用自产自用 ：生产成本、制造费用、管理费用：生产成本、制造费用、管理费用等等 2应交城市维护建设税应交城市维护建设税营业税金及附加营业税金及附加 3应交教育费附加应交教育费附加营业税金及

21、附加营业税金及附加 案例案例 企业销售商品交纳的下列各项税费，计入企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“营业税金及附加营业税金及附加”科目的有科目的有( )。（。（2007年考题）年考题） A消费税消费税 B增值税增值税 C教育费附加教育费附加 D城市维护建设税城市维护建设税 【答案答案】ACD 4应交土地增值税应交土地增值税 转让固定资产（不动产）：固定资产清理转让固定资产（不动产）：固定资产清理 注意：转让无形资产不单独设科目核算。注意：转让无形资产不单独设科目核算。 5应交房产税、土地使用税、车船税和矿应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费产资源补偿费管理费用管理费用 6应交个人

22、所得税应交个人所得税应付职工薪酬（同应付职工薪酬（同时在时在“应缴税费应缴税费”核算）核算） 7、车辆购置税、车辆购置税计入固定资产成本（不计入固定资产成本（不通过应缴税费核算）通过应缴税费核算） 案例案例 企业按规定计算缴纳的下列税金，应当计企业按规定计算缴纳的下列税金，应当计入相关资产成本的是（入相关资产成本的是（ ）。（）。（2006年考年考题）题） A.房产税房产税 B.城镇土地使用税城镇土地使用税 C城市维护建设税城市维护建设税 D.车辆购置税车辆购置税 【答案答案】D案例案例 某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，207年应交年应交各种税金为：增值税各种税金为：增值税

23、350万元，消费税万元，消费税150万元，城市维护建设税万元，城市维护建设税35万元，房产税万元，房产税10万元，车船使用税万元，车船使用税5万元，所得税万元，所得税250万元。万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为（上述各项税金应计入管理费用的金额为（ ）万元。（万元。（2007年考题）年考题） A5 B15 C50 D185 【答案答案】B 六、应付利息六、应付利息 应付利息核算企业按照合同约定应支付的应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，利息，包括分期付息到期还本的长期借款、包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。企业债券等应支付的利息。 七、应付股利七、应付股利

24、应付股利是指企业根据股东大会或类似应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议机构审议批准的利润分配方案批准的利润分配方案确定分配给确定分配给投资者的现金股利或利润。投资者的现金股利或利润。 企业董事会或类似机构通过的利润分配方企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但在报表附注中要披露。处理，但在报表附注中要披露。 企业分配的股票股利，不通过该科目核算企业分配的股票股利，不通过该科目核算 企业宣布分发现金股利：企业宣布分发现金股利： 借：利润分配借：利润分配 贷：应付股利贷：应付股利 所有者权益减少所有者权益减少 股东（

25、投资者）：股东（投资者）： 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益或长期股权投资贷：投资收益或长期股权投资 宣布分发股票股利：宣布分发股票股利： 借：利润分配借：利润分配 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积 所有者权益不变所有者权益不变 股东（投资者）：不做会计分录股东（投资者）：不做会计分录 应付股利应付股利 支付现金股利支付现金股利 宣告分发现金股利宣告分发现金股利 尚未支付尚未支付 八、其他应付款八、其他应付款 其他应付款是指企业除应付票据、应付其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项费

26、、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付、暂收的款项，如应付租入包装物租应付租入包装物租金、存入保证金等。金、存入保证金等。案例案例 下列各项交易或事项，应通过下列各项交易或事项，应通过“其他应付其他应付款款”科目核算的有（科目核算的有（ ）。（）。（2007年考题）年考题） A客户存入的保证金客户存入的保证金 B. 应付股东的股利应付股东的股利 C应付租入包装物的租金应付租入包装物的租金 D预收购货单位的货款预收购货单位的货款 【答案答案】AC第二节第二节 非流动负债非流动负债 一、长期借款一、长期借款 （一）长期借款概述（一）长期借款概述 长期借款是指企业向银行或其他金融

27、机构长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在借入的期限在1年以上年以上(不含不含1年年)的各项借款。的各项借款。 （二）长期借款的核算（二）长期借款的核算 企业应通过企业应通过“长期借款长期借款”科目，核算长期科目，核算长期借款的借入、归还等情况。该科目可按照借款的借入、归还等情况。该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分别贷款单位和贷款种类设置明细账，分别“本金本金”、“利息调整利息调整” 长期借款长期借款 还本付息还本付息 借入本金借入本金 计提利息（期满付息）计提利息（期满付息） 尚未支付本息尚未支付本息长期借款的利息处理长期借款的利息处理 长期借款利息费用应当在资产负债表日

28、按长期借款利息费用应当在资产负债表日按照照实际利率法实际利率法计算确定，实际利率与合同计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：费用： 属于属于筹建期间的，计入管理费用筹建期间的，计入管理费用 利利 属于生属于生产经营期间的，计入财务费用产经营期间的，计入财务费用 息息 在固定资产尚未达到预定可使在固定资产尚未达到预定可使 支支 长期借款长期借款 用状态用状态前前：计入在建工程成本：计入在建工

29、程成本 出出 用于购建用于购建 固定资产固定资产 固定资产达到预定可使用状态固定资产达到预定可使用状态 后后：计入财务费用。：计入财务费用。案例案例 下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有( )。（。（2007年考题）年考题） A筹建期间的借款利息计入管理费用筹建期间的借款利息计入管理费用 B筹建期间的借款利息计入长期待摊费用筹建期间的借款利息计入长期待摊费用 C日常生产经营活动的借款利息计入财务费日常生产经营活动的借款利息计入财务费用用 D符合资本化条件的借款利息计入相关资产符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本成本 【答案答案】ACD 二、应

30、付债券二、应付债券 （一）应付债券概述（一）应付债券概述 应付债券是指企业为筹集应付债券是指企业为筹集(长期长期)资金而发行资金而发行的债券。的债券。 （二）应付债券的核算（二）应付债券的核算 债券发行有面值发行、溢价发行和折价发债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。企业应设置行三种情况。企业应设置“应付债券应付债券”科科目，并在该科目下设置目，并在该科目下设置“面值面值”、“利息利息调整调整”、“应计利息应计利息”等明细科目等明细科目 应付债券应付债券 发行价低于债券面值发行价低于债券面值 债券面值债券面值 还本付息还本付息 发行价高于债券面值发行价高于债券面值 计提债券利息（期满

31、付息）计提债券利息（期满付息） 尚未支付本息尚未支付本息 注意：注意： 长期借款、应付债券计提利息处理：长期借款、应付债券计提利息处理： 分期付息：分期付息：计入计入“应付利息应付利息” ； 期满付息：期满付息：计入计入“长期借款长期借款应计利息应计利息”或或“应付债券应付债券应计利息应计利息”案例案例 2007年年7月月1日，甲企业按面值发行日，甲企业按面值发行3年期、年期、到期一次还本付息、年利率到期一次还本付息、年利率6%（不计复（不计复利）、面值总额为利）、面值总额为5000万元的债券。万元的债券。2008年年12月月31日日“应付债券应付债券”科目的账面余额科目的账面余额为（为（ ）万元。）万元。 A.5 150 B.5 600 C.5 000 D.5 450 【答案答案】D