负债—应交税费.pptx

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1、企业购进的货物进项税额已经抵扣，随后发生非正常损失或将购进的货物改变用途（如用于非增值是应税项目、免增值税项目、集体福利或个人消费等），应做进项税额转出处理非正常损失，是指因管理不善造成的火灾、被盗、丢失、霉烂变质的损失。因地震、台风等意外灾害造成的存货损失，不需要进项税额转出。非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程(新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。)不可抵扣项目的核算2、会计处理借：在建工程（在建工程领用原材料） 应付职工薪酬（用于集体福利或个人消费） 待处理财产损溢（非正常的损失） 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项

2、税额转出） 例 6-19 东方公司购进基建工程用物资一批，增值税专用发票上标明价款120 000元，增值税204 00元，物资已验收入库，款项尚未支付。借：工程物资 140400 贷：应付账款 140400例6-20 东方公司购进原材料一批，增值税专用发票上标明价款80 000元，增值税13 600元，物资已验收入库，货款已支付。该企业以后将该批材料全部用于工程项目。（按实际成本核算）（1）原材料购进时：借：原材料 80 000 应交税费应交增值税（进项税额） 13 600 贷：银行存款 93 600（2）原材料用于工程项目时：借：在建工程 936 000 贷：原材料 80 000 应交税费应

3、交增值税（进项税额转出）13 600例6-21 东方公司的仓库因意外火灾毁损原材料一批，相关的增值税专用发票上确认的成本为15 000元，增值税2 550元。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 17 550 贷：原材料 15 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 2 550例 6-22 东方公司的仓库因意外损毁库存商品一批，其实际成本为9 000元，经确认损失库存商品的增值税为1 000元。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 10 000 贷：库存商品 9 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1000例6-23 东方公司所属的职工浴室因维修领用原材料10 000元，其增值税为

4、1 700元。借：应付职工薪酬职工福利 11 700 贷：原材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 1700（2）销售业务的核算一般销售业务的核算。企业销售货物或提供劳务，应按照营业收入和收取的增值税税额：借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）例 6-24 东方公司销售商品一批，价款350 000元，增值税专用发票上的税款为59 500元。款项已存银行。借：银行存款 409 500 贷：主营业务收入 350 000 应交税费应交增值税（销项税额）59500（2）视同销售业务的核算企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。企业将自产、

5、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为时，视同销售。视同销售行为。企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。如何正确区分增值税视同销售货物行为和进项税额转出有两个标准：先看是否增值，二看对内还是对外。 1、看是否增值，若增值一切都视同销售。注：购进的货物，属于未增值，对内（消费、职工福利，用于非应税等）不得抵扣进项，要作进项税转出。若购进货物，对外（分配、捐赠、投资）视同销售。自产和委托加工的产品都属于增值，不论对内（消费、职工福利、用于非应税），还是对外（分配、捐赠、投资）都为视同销售，计算销项税。2、如果未增

6、值，则看对内还是对外，对内要进项税额转出，对外视同销售。税法上的视同销售，会计基本都需要确认收入。不需要确认收入的只有两项：1.产品在企业内部使用，不离开企业，比如用于不动产建造、电视用于职工食堂等产品未流出企业的情况；2.产品对外捐赠，虽然产品流出企业，但是由于不产生经济利益流入，所以不确认收入。借：在建工程等贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）视同销售不确认收入时：会计处理确认收入时：借：应付职工薪酬等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 结转销售成本借：主营业务成本 贷：库存商品例 6-25 东方公司将自己生产的产品用于建造职工浴池，该批产品生产成本为100 000

7、元，计税价格150 000元（税率17%）借：在建工程 125 500 贷：库存商品 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）25 500（150 00017%=25 500）例 6-15 双龙公司准备将自己生产的电磁炉发放给职工作为福利，每件产品成本为300元，计税价格（售价）每件产品为400元。公司现有职工270人，其中，生产工人200人，总部管理人员40人，销售人员30人。例 6-16 承例6-15 双龙公司现将电磁炉发给职工。（1）确认收入借：应付职工薪酬非货币性福利 126 360 贷：主营业务收入 108 000 应交税费应交增值税（销项税额） 18 360（2）结转销售成本

8、借：主营业务成本 81 000 贷：库存商品 81 000(3)出口退税业务的核算出口货物应以不含税价格进入国际市场。我国规定企业出口货物的增值税适用零税率，不计算增值税销项税额，不交增值税，出口退税退回的是进项税额。小贴士：对出口货物实行退(免)税，意在使企业的出口货物以不含税的价格参与国际市场竞争。这是提高企业产品竞争力的一项政策性措施。 当企业收到退回的税款时：借：银行存款 贷：应交税费应交增值税（出口退税）为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出情况，在应交税费下设置应交税费未交增值税（科目的期末借方余额反映多缴的增值税，贷方余额反映未缴的增值税。）应交税费应交增值税“应交

9、税费应交增值税 账户下的三级明细：“进项税额” “已交税金”转出未交增值税“ “销项税额” “出口退税”和“转出多交增值税”进项税额转出”等专栏应交增值税交纳的核算 上交当月的增值税时 借：应交税费应交增值税(已交税金) 贷：银行存款企业计算当月应交未交的增值税（应交税费应交增值税的贷方余额额时） 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税上交以前各月未交的增值税时 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款正常缴纳增值税时：对当月多交的增值税（应交税费应交增值税的借方余额时）借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）例6-26 东方公司以银行存款交纳本月增

10、值税额60 000元。借：应交税费应交增值税(已交税金) 60 000 贷：银行存款 60 000例6-27 东方公司2010年6月发生销项税额240 000元，进项税额150 000，进项税额转出30 000元，已交增值税60 000元。本月应交纳增值税=240 000-(150 000-30 000)-60 000=60 000(贷方余额)借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 60 000 贷：应交税费未交增值税 60 000【单选题】某企业用银行存款交纳本月增值税3 000 元，则该企业应该作的会计处理是（ ）A借：应交税费应交增值税(进项税额) 3 000 贷：银行存款3 000B

11、借：应交税费应交增值税(销项税额) 3 000 贷：银行存款3 000C借：应交税费应交增值税(已交税金) 3 000 贷：银行存款3 000D借：应交税费应交增值税(已交税金) 3 000 贷：库存现金3 000小规模纳税企业的会计处理 （1）无论是否取得扣税凭证，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入购入货物的成本。购进货物时，作： 借：原材料等 （含增值税） 贷：银行存款等（2）小规模纳税企业在销售货物或提供应税劳务时，只能开具普通发票，需要按照销售额的一定比例交纳增值税，不享有进项税额的抵扣权。 “应交税费应交增值税”（其下不设专栏）销售货物时借：银行存款等 贷：

12、主营业务收入 应交税费应交增值税 （注：不设专栏） 应纳增值税=不含税销售额征收率 不含税销售额=含税销售额(1+征收率) （3）其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务时支付的增值税额，如不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本。例6-28 双龙公司为小规模纳税人，2010年6月3日，购入原材料一批，取得的增值税专用发票上标明货款40 000元，增值税6 800元，款项已支付，材料已验收入库。该企业按实际成本计价核算。借：原材料 46 800 贷：银行存款 46 800例6-29 双龙公司为小规模纳税企业。2010年6月7日，销售库存商品一批，开具的

13、普通发票上标明货款85 000元（含税），款项已存银行。增值税征收率为3%。不含税销售额=85 000（1+3%）=82 524应交增值税额=82 524 3%=2 476借：银行存款 85 000 贷：主营业务收入 82 524 应交税费应交增值税 2 476例 6-30 双龙公司为小规模纳税企业。2010年6月30日，以银行存款上交增值税10 000元。借：应交税费应交增值税 10 000 贷：银行存款 10 000应交消费税纳税义务：在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。应税消费品包括：烟、酒及酒精、木制一次性筷子、实木地板、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、贵重首饰及珠

14、宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、游艇、摩托车、小汽车共14类。会计分录：借：营业税金及附加（销售消费品） 在建工程（消费品用于自建工程） 应付职工薪酬（消费品用于职工福利） 长期股权投资（消费品对外投资） 营业外支出（消费品对外捐赠） 库存商品（进口消费品） 贷：应交税费应交消费税实际交纳时：借：应交税费应交消费税 贷：银行存款例 6-31 东方公司销售所生产的汽车轮胎一批，价款 400 000元，增值税专用发票上标明税款68 000元。款项已存银行。汽车轮胎的消费税税率为3%。应交消费税=400 0003%=12 000借：营业税金及附加 12 000 贷：应交税费应交消费税 12 0

15、00实际交纳时：借：应交税费应交消费税 12 000 贷：银行存款 12 000例6-32 东方公司将自产的应税消费品用于自建工程项目，该批产品实际成本50 000元，计税价格60 000元，增值税税率17%，消费税税率10%。借：在建工程 66 200 贷：库存商品 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 10 200 应交消费税 6 000委托加工应税消费品应交消费税的核算企业委托加工应税消费品的物资，除委托加工或翻新改制金银首饰按照规定由受托方交纳消费税外，一般在物资加工完成后、委托方提货时，由受托方代收代缴税款。 委托加工应税消费品 需要交纳消费税的委托加工物资，一般由受托方代扣

16、代缴税款。 受托方（按应扣税款金额） 借：应收账款/银行存款等 贷：应交税费应交消费税 委托方（委托加工物资收回后） 直接用于销售的,在销售时不再缴纳消费税，代扣代缴的消费税计入委托加工应税消费品的成本 借：委托加工物资 贷：应付账款/银行存款等 用于连续生产应税消费品的，将来销售产品时还要现交消费税，此时代扣代缴的消费税按规定准予抵扣 借：应交税费应交消费税 贷：应付账款/银行存款等应交消费税二、委托加工的账务处理1.转材料到加工单位 借：委托加工物资 贷：原材料 2. 计算支付加工费 借：委托加工物资 应交税费应交增值税(进项税) 应交税费应交消费税(如果加工收回后用于连续生产) 贷：应付

17、账款 3.收回加工完成产品 借：原材料贷：委托加工物资(包括材料及加工费) 应交营业税概念：营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的流转税。 应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业【注意】不包括加工和修理修配劳务（增值税）计算：应纳税额营业额营业税税率三、应交营业税的核算三、应交营业税的核算 帐户设置：帐户设置：“应交税费应交税费应交营业税应交营业税” （一）一般帐务处理（一）一般帐务处理 借：营业税金及附加（提供应税劳务时）借：营业税金及附加（提供应税劳务时） 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税应交营业税

18、的会计处理 借：营业税金及附加 固定资产清理 贷：应交税费应交营业税提供应税劳务、出租无形资产提供应税劳务、出租无形资产销售不动产销售不动产（三）出售无形资产等方面的帐务处理（三）出售无形资产等方面的帐务处理借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出 （倒挤）（倒挤） 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 营业外收入营业外收入 （倒挤）（倒挤）实际交纳营业税时：借：应交税费应交营业税 贷：银行存款例6-33 某运输企业2010年6月运营收入为100 000元，适用的营业税税率为3%。借：营业税金及附加 30 00

19、 贷：应交税费应交营业税 3 000实际交纳营业税时：借：应交税费应交营业税 3 000 贷：银行存款 3 000例6-34 东方公司将其拥有的一项专利权转让给实达公司，该专利权成本为 500 000元，已摊销200 000元，实际取得的转让价款为400 000元，款项已存银行，适用的营业税税率为5%。借：银行存款借：银行存款 400 000 累计摊销累计摊销 200 000贷：无形资产贷：无形资产 500 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 20 000 营业外收入营业外收入 80 000四、应交城市维护建设税凡是缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人均应该交纳城市维护建设税。它是

20、一种附加税，税中税。计税依据：增值税+消费税+营业税税率：纳税人所在地不同实行地区差别税率市区：7%县城、镇：5%其他：1%计算公式=（增值税+消费税+营业税）税率计算应交纳的城市维护建设税时：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交教育费附加实际交纳时：借：应交税费应交教育费附加 贷：银行存款例6-35 东方公司2010年6月实际上交增值税200 000元，消费税120 000元，营业税56 000元。该企业适用的城市维护建设税率为7%。应交纳的城市维护建设税=（200 000+120 000+56 000）7%=26 320计算应交纳的城市维护建设税时：借：营业税金及附加 26 320 贷：应

21、交税费应交教育费附加 26 320实际交纳时：借：应交税费应交教育费附加 26 320 贷：银行存款 26 320五、应交教育费附加教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，是一种税中费。计税依据：增值税+消费税+营业税征收率为3%应纳税额=（增值税+消费税+营业税）税率账务处理：计算应交的教育费附加时：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交教育费附加实际交纳时：借：应交税费应交教育费附加 贷：银行存款例 6-36 东方公司2010年6月实际上交增值税200 000元，消费税120 000元，出售不动产应交营业税56 000元。该企业适用的教育费附加税率为3%。主营业务应交纳的教育费附

22、加=（200 000+120 000）3%=9 600出售不动产应交纳的教育费附加=56 000 3%=1 680借：营业税金及附加 9 600 固定资产清理 1 680 贷：应交税费应交教育费附加 11 280(六)其他税费1、应交资源税资源税是对我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。计税依据：从量计征应纳税额=课税数量单位数额应交资源税的账务处理（1）销售应税产品应交资源税借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税（2）自产自用应税产品应交资源税借：生产成本 贷：应交税费应交资源税（3）收购应税矿产品借：材料采购/在途物资/原材料贷：银行存款等 应交税费应交资源税例6-

23、37 东方公司对外销售某种资源税应税矿产品3 000吨，每吨应交资源税5元。借：营业税金及附加 15 000 贷：应交税费应交资源税 15 000例6-38 东方公司将某种资源税应税矿产品600吨用于本企业产品的生产，每吨应交资源税5元。借：生产成本 3 000 贷：应交税费应交资源税 3 0002、应交土地增值税土地增值税是对我国境内转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（即转让房地产）并取得收入的单位和个人，就其转让房地产取得的增值额征收的一种税。土地增值额=转让房地产取得的收入-扣除项目如果企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”账户中核算的借：固定资产清理 贷：

24、应交税费应交土地增值税如果企业转让的土地使用权在“无形资产”账户中核算的借：银行存款 营业外支出（倒挤） 贷：无形资产 应交税费应交土地增值税 营业外收入（倒挤）3、应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费(1)房产税房产税在我国城市、县城、建制镇和工矿区内拥有房产权的单位和个人（不包括农村）征收的由产权所有人交纳的一种税。计税依据：（1）从价计征 以房产余额为计税依据，他等于房产原值一次扣除10%-30%后的余额，税率为1.2%。计算公式：应纳税额=房产原值（1-扣除比例） 1.2%（2）从租计征 以房屋出租取得的租金收入为计税依据，税率为12%。计算公式：应纳税额=租金收入 12%（

25、2）土地使用税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对使用土地的单位和个人计征的一种税。计税依据：实际占用土地面积税率：大城市每平米1.530元 中等城市每平米1.224元 小城市每平米0.918元 县城、建制镇、工矿区每平米0.612元（3）车船税 车船税是国家对行驶于境内公共道路的车船和航行于境内河流、湖泊或领海的船舶，依法征收的一种税。（4）矿产资源补偿费是对在我国领域或管辖海域开采矿产资源而征收的费用。它是按矿产品销售收入的一定比例计征，由采矿人交纳。房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费均应计入管理费用。借：管理费用 贷：应交税费应交房产税 应交土地使用税 应交车船税 应交矿产资源补偿费4.应交个人所得税个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。个人所得税可自行申报，也可由单位代扣代缴。借：应付职工薪酬工资 贷：应交税费应交个人所得税