第十章流动负债.pptx

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1、1 理解流动负债的涵义与分类；理解流动负债的涵义与分类；熟悉流动负债的内容；掌握各种熟悉流动负债的内容；掌握各种流动负债的会计核算方法。流动负债的会计核算方法。23一、流动负债的定义与特点一、流动负债的定义与特点二、流动负债的分类二、流动负债的分类三、流动负债的确认与计量三、流动负债的确认与计量4 流动负债，指将在一年或超过一年的一流动负债，指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。个营业周期内偿还的债务。 (1) (1)偿还期限短偿还期限短，以债权人所提出的期限以债权人所提出的期限要求为准，或一年内或超过一年的一个营业要求为准，或一年内或超过一年的一个营业周期内必须偿还。周期内必须偿还

2、。 (2) (2)这项义务，要用企业的资产或负债清这项义务，要用企业的资产或负债清偿，即必须运用资产、提供劳务或举借新的偿，即必须运用资产、提供劳务或举借新的负债来清偿。负债来清偿。 (3) (3)流动资产与流动负债相比较，有助于流动资产与流动负债相比较，有助于评价企业的短期偿债能力与清算能力。评价企业的短期偿债能力与清算能力。5( (一一) )按流动负债产生的原因按流动负债产生的原因 1. 借贷形成的流动负债借贷形成的流动负债 2. 结算过程中产生的流动负债结算过程中产生的流动负债 3. 经营过程中产生的流动负债经营过程中产生的流动负债 4. 利润分配产生的流动负债利润分配产生的流动负债(

3、(二二) )按流动负债的应付金额是否肯定按流动负债的应付金额是否肯定 1. 应付金额确定的流动负债应付金额确定的流动负债 2. 应付金额视经营情况而定的流动负债应付金额视经营情况而定的流动负债 3. 应付金额须予估计的流动负债应付金额须予估计的流动负债6 企业会计准则规定：企业会计准则规定：“各项流动各项流动负债应当按实际发生数额记帐。负债已经发负债应当按实际发生数额记帐。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理估计，生而数额需要预计确定的，应当合理估计，待实际数额确定后，进行调整。待实际数额确定后，进行调整。” 流动负债流动负债不采用现值计价不采用现值计价，而按到期而按到期价值入帐价值入帐

4、，虽然会高估负债，但一则符合谨，虽然会高估负债，但一则符合谨慎性原则；二则核算简便，符合成本效益原慎性原则；二则核算简便，符合成本效益原则；三则符合重要性原则。则；三则符合重要性原则。7一、短期借款的内容一、短期借款的内容 短期借款，指企业为了补充流动资金不足而向短期借款，指企业为了补充流动资金不足而向银行或其他金融机构借入的，期限在一年或一个营银行或其他金融机构借入的，期限在一年或一个营业周期以内的，用于企业业务经营的各种款项。业周期以内的，用于企业业务经营的各种款项。二、短期借款的会计处理二、短期借款的会计处理 “ “短期借款短期借款”帐户只核算短期借款的本金，不帐户只核算短期借款的本金，

5、不核算短期借款的利息，短期借款的利息在实际支付核算短期借款的利息，短期借款的利息在实际支付或预提时，通过或预提时，通过“银行存款银行存款”或或“预提费用预提费用”帐户帐户核算。核算。 “ “长期借款长期借款”帐户核算长期借款的本金和利息帐户核算长期借款的本金和利息，按期预提的长期借款利息通过，按期预提的长期借款利息通过“长期借款长期借款”帐户帐户核算。核算。8 短期借款利息的处理短期借款利息的处理 1. 如果短期借款的利息是按期如果短期借款的利息是按期( (通常为通常为一季度一季度) )支付的，或者利息是在借款到期时连支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大的，为了正同本金

6、一起归还，并且数额较大的，为了正确计算各期的盈亏，可以采用确计算各期的盈亏，可以采用预提预提的方法，的方法，按月预提计入费用。按月预提计入费用。 2. 如果短期借款的利息是按月支付的，如果短期借款的利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还或者利息是在借款到期时连同本金一起归还但是数额不大的，可以不采用预提的方法，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益接计入当期损益( (财务费用财务费用) )。9 例例. 企业企业2000年年10月月16日接银行通知，日接银行通知，取得短期借款取得短期借款1

7、00 000元，年利率元，年利率6%，三个，三个月后还本付息。月后还本付息。(1)(1)取得短期借款时取得短期借款时 借借: : 银行存款银行存款 100 000 贷贷: : 短期借款短期借款 100 000(2)(2)10月月31日预提借款利息时日预提借款利息时 借借: : 财务费用财务费用 250 贷贷: : 预提费用预提费用 25010 (3) (3)11月月30日，日，12月月31日预提借款利息日预提借款利息时时 借借: : 财务费用财务费用 500 贷贷: : 预提费用预提费用 500(4)(4)2001年年1月月16日还本付息时日还本付息时 借借: : 预提费用预提费用-应计利息应

8、计利息 1 250 财务费用财务费用 250 短期借款短期借款 100 000 贷贷: : 银行存款银行存款 101 50011一、应付票据一、应付票据二、应付帐款二、应付帐款三、预收帐款三、预收帐款四、预提费用四、预提费用五、应付股利五、应付股利六、其他应付款六、其他应付款12 一、应付票据一、应付票据 应付票据的内容及一般帐务处理应付票据的内容及一般帐务处理 应付票据是企业在购买商品、材料等物应付票据是企业在购买商品、材料等物资的交易过程中由于采用商业汇票结算方式资的交易过程中由于采用商业汇票结算方式而形成的一种负债。而形成的一种负债。 开出、承兑商业汇票时，借记开出、承兑商业汇票时，借记

9、“材料采材料采购购”、“原材料原材料”、“应交税金应交税金”、“应付应付帐款帐款”等帐户，贷记等帐户，贷记“应付票据应付票据”帐户；帐户； 支付银行承兑汇票手续费时，借记支付银行承兑汇票手续费时，借记“财财务费用务费用”帐户，贷记帐户，贷记“银行存款银行存款”帐户；帐户； 汇票到期接银行通知付款时，借记汇票到期接银行通知付款时，借记“应应付票据付票据”，贷记，贷记“银行存款银行存款”帐户。帐户。13 二、应付帐款二、应付帐款 应付帐款是指企业因购买材料、商品和接应付帐款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应者的款项。受劳务供应等应支付给供应者的款项。 应付帐款的入帐时间应以所购物

10、资的所有权转应付帐款的入帐时间应以所购物资的所有权转移或接受劳务已经发生为标志而予确定。移或接受劳务已经发生为标志而予确定。 1. 在物资和发票帐单同时到达时，应付帐款一般在物资和发票帐单同时到达时，应付帐款一般待物资验收入库后，才根据发票帐单入帐。待物资验收入库后，才根据发票帐单入帐。 2. 在物资和发票帐单不同时到达时，若物资先到在物资和发票帐单不同时到达时，若物资先到达，为简化核算，一般等发票帐单到达后，再根据达，为简化核算，一般等发票帐单到达后，再根据发票帐单入帐。若月终发票帐单尚未到达，应对所发票帐单入帐。若月终发票帐单尚未到达，应对所购物资暂估入帐，下月初用红字冲帐；等发票帐单购物

11、资暂估入帐，下月初用红字冲帐；等发票帐单到达后，再按实际金额入帐。到达后，再按实际金额入帐。14 例例. 企业企业20012001年年1010月月1515日购得某种规格元钢日购得某种规格元钢100吨，价款吨，价款300 000元，增值税额元，增值税额51 000元，货款元，货款1111月月5 5日付清。材料核算采用实际成本法。日付清。材料核算采用实际成本法。(1)(1)货物验收入库时货物验收入库时 借借: : 原材料原材料 300 000 应交税金应交税金- -增值税增值税( (进进) ) 51 000 贷贷: : 应付帐款应付帐款 351 000(2)(2)付清款项时付清款项时 借借: :

12、应付帐款应付帐款 351 000 贷贷: : 银行存款银行存款 351 00015 三、预收帐款三、预收帐款 预收帐款是指企业在提供商品、产品之前，预收帐款是指企业在提供商品、产品之前，根据购销合同预先向购货方收取的部分货款，而形根据购销合同预先向购货方收取的部分货款，而形成企业的一项负债。成企业的一项负债。 预收帐款的核算有两种方法：预收帐款的核算有两种方法： 1. 若预收货款业务较多，可设置若预收货款业务较多，可设置“预收帐款预收帐款”帐户核算，贷方核算预收的货款和补收的货款，借帐户核算，贷方核算预收的货款和补收的货款，借方核算应收的货款和退回多收的货款，期末贷方余方核算应收的货款和退回多

13、收的货款，期末贷方余额表示尚未结清的预收款项，借方余额则表示应收额表示尚未结清的预收款项，借方余额则表示应收款项。款项。 2. 若预收货款业务较少，也可不设置若预收货款业务较少，也可不设置“预收帐预收帐款款”帐户，而改由帐户，而改由“应收帐款应收帐款”帐户反映。帐户反映。16 例例. 企业企业20012001年年5 5月月2121日收到三新公司预付货日收到三新公司预付货款款120 000元，已存入银行。元，已存入银行。6 6月月5 5日产品生产完工日产品生产完工，按合同向三新公司如数发交产品一批，货款总额，按合同向三新公司如数发交产品一批，货款总额为为150 000元，增值税率元，增值税率17

14、%，不足部分三新公司，不足部分三新公司支付银行承兑汇票一张。支付银行承兑汇票一张。(1)(1)企业预收货款时企业预收货款时借借: : 银行存款银行存款 120 000 贷贷: : 预收帐款预收帐款( (应收帐款应收帐款) ) 120 000(2)(2)产品发交并结算时产品发交并结算时借借: : 预收帐款预收帐款( (应收帐款应收帐款) ) 120 000 应收票据应收票据 55 500 贷贷: : 主营业务收入主营业务收入 150 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (销销) ) 25 50017 四、预提费用四、预提费用 预提费用是指按照规定从成本、费用中预提费用是指按照规定从成

15、本、费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提租金、预先提取但尚未支付的费用，如预提租金、保险费、借款利息、固定产修理费、产品售保险费、借款利息、固定产修理费、产品售后担保修理费用等。后担保修理费用等。 例例.某公司主要生产和销售某型号洗衣机，某公司主要生产和销售某型号洗衣机，20012001年年2 2月销售该型号洗衣机月销售该型号洗衣机10 000台，每台台，每台3 000元，根据元，根据以往经验，每位顾客提出修理的可能性为以往经验，每位顾客提出修理的可能性为10%，平，平均修理费用均修理费用200元。当月预提修理费用元。当月预提修理费用200 000元。元。 借：管理费用借：管理费用产品担保修

16、理费用产品担保修理费用 200 000 贷：预提费用贷：预提费用 200 00018 五、应付股利五、应付股利 例例. 某公司总股本某公司总股本60 000 000股，现股，现决定决定20012001年度利润分配方案为：每年度利润分配方案为：每10股配送股配送2股，并每股派发股，并每股派发0.2元现金股利。元现金股利。(1)(1)宣告发放现金股利时宣告发放现金股利时 借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 12 000 000 贷：应付股利贷：应付股利 12 000 000(2)(2)发放现金股利时发放现金股利时 借：应付股利借：应付股利 12 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 12

17、 000 00019 六、其他应付款六、其他应付款 其他应付款指除了应付票据、应付帐款、预其他应付款指除了应付票据、应付帐款、预收帐款以外的其他各种应付、暂收其他单位或个人收帐款以外的其他各种应付、暂收其他单位或个人的款项。如应付经营租入固定资产和包装物租金、的款项。如应付经营租入固定资产和包装物租金、存入保证金、应付统筹退休金等。存入保证金、应付统筹退休金等。例例. 企业第一车间租入设备一台，每月租金企业第一车间租入设备一台，每月租金10 000元元，每季支付一次。，每季支付一次。(1)(1)每月计提租金时每月计提租金时 借：制造费用借：制造费用 10 000 贷：其他应付款贷：其他应付款

18、10 000(2)(2)每季支付租金时每季支付租金时 借：其他应付款借：其他应付款 30 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 00020 例例. 企业按工资总额的一定比例提取本年度企业按工资总额的一定比例提取本年度8月份的统筹退休金月份的统筹退休金10 000元元, ,于于9月月5日解缴给退休日解缴给退休基金统筹部门。基金统筹部门。(1)(1)8月份提取时月份提取时借借: : 管理费用管理费用 10 000 贷贷: : 其他应付款其他应付款 10 000(2)(2)9月月5日解缴时日解缴时借借: : 其他应付款其他应付款 10 000 贷贷: : 银行存款银行存款 10 00021 一、一

19、、工资总额工资总额的组成的组成 工资总额是企业在一定时期内直接支付工资总额是企业在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额。给本单位全部职工的劳动报酬总额。 1. 1. 计时工资计时工资 4. 4. 津贴和补贴津贴和补贴 2. 2. 计件工资计件工资 5. 5. 加班加点工资加班加点工资 3. 3. 奖金奖金 6. 6. 特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资 二、工资核算的二、工资核算的原始依据原始依据 1. 1. 考勤记录考勤记录 2. 2. 产量记录产量记录22 三、工资三、工资结算结算的核算的核算 ( (一一) )工资结算凭证工资结算凭证 1. 工资结算单工资结算单 2. 工

20、资结算汇总表工资结算汇总表 ( (二二) )工资结算的帐务处理工资结算的帐务处理 “ “应付工资应付工资”帐户集中反映企业应付职工的帐户集中反映企业应付职工的工资总额，贷方反映应付职工的工资，借方反映工资总额，贷方反映应付职工的工资，借方反映实际支付给职工的工资及扣款工资，工资总额反实际支付给职工的工资及扣款工资，工资总额反映在会计核算上应为该帐户借方发生额的合计数映在会计核算上应为该帐户借方发生额的合计数。从工资中代扣的各种款项，借记。从工资中代扣的各种款项，借记“应付工资应付工资”帐户，贷记帐户，贷记“其他应付款其他应付款”、“应交税金应交税金”等帐等帐户。户。23 四、工资四、工资分配分

21、配的核算的核算 产品生产工人产品生产工人 - - 基本生产成本基本生产成本 辅助生产工人辅助生产工人 - - 辅助生产成本辅助生产成本 车间非生产人员车间非生产人员 - - 制造费用制造费用 专设销售机构人员专设销售机构人员 - - 销售费用销售费用 企业行政管理人员企业行政管理人员 - - 管理费用管理费用 工程建设人员工程建设人员 - - 在建工程在建工程 医务福利人员医务福利人员 - - 应付福利费应付福利费24 例例. 企业企业2001年年9月份月份“工资结算汇总表工资结算汇总表”(1)(1)提取现金备发工资时提取现金备发工资时 借借: : 现金现金 246 208 贷贷: : 银行存

22、款银行存款 246 208(2)(2)发放工资时发放工资时 借借: : 应付工资应付工资 246 208 贷贷: : 现金现金 246 20825 (3)3)月末分配工资费用时月末分配工资费用时 借借: : 生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本 113 126 - -辅助生产成本辅助生产成本 53 286 制造费用制造费用 29 574 管理费用管理费用 57 375 应付福利费应付福利费 4 394 营业费用营业费用 3 100 贷贷: : 应付工资应付工资 260 855(4)(4)结转各扣款项目结转各扣款项目 借借: : 应付工资应付工资 14 647 贷贷: : 其他应付款其他应

23、付款水电费水电费 2 265 其他应收款其他应收款房租房租 12 38226 五、应付福利费五、应付福利费 企业可按职工工资总额的企业可按职工工资总额的14计算提取职工计算提取职工福利费，计入当期的成本费用，用于职工医药费、福利费，计入当期的成本费用，用于职工医药费、职工生活困难补助、医务福利部门人员的工资、医职工生活困难补助、医务福利部门人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费等。务经费、职工因公负伤赴外地就医路费等。例例.沿用沿用上例上例中应付工资核算的资料，按规定的比例中应付工资核算的资料，按规定的比例提取与分配福利费。提取与分配福利费。 借借: : 生产成本生产成本-基本生产成

24、本基本生产成本 15 837.64 - -辅助生产成本辅助生产成本 7 460.04 制造费用制造费用 4 140.36 管理费用管理费用 8 647.66 营业费用营业费用 434 贷贷: : 应付福利费应付福利费 36 519.7027 一、应交款项的内容一、应交款项的内容 企业在一定时期所取得的营业收入和实现的企业在一定时期所取得的营业收入和实现的利润依法应向国家交纳各种税金，包括增值税、消利润依法应向国家交纳各种税金，包括增值税、消费税、营业税、土地增值税、固定资产投资方向调费税、营业税、土地增值税、固定资产投资方向调节税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地使节税、资源税、城市维护建

25、设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、印花税、耕地占用税、车船使用税、个人所得税、印花税、耕地占用税、企业所得税等；还应按规定向国家缴纳各种用税、企业所得税等；还应按规定向国家缴纳各种费用，包括教育费附加、矿产资源补偿费等。费用，包括教育费附加、矿产资源补偿费等。 企业交纳的各种税金，除印花税、耕地占用税企业交纳的各种税金，除印花税、耕地占用税外，其他各种税金均通过外，其他各种税金均通过“应交税金应交税金”帐户核算；帐户核算；企业应交纳的各种费用，应通过企业应交纳的各种费用，应通过“其他应交款其他应交款”帐帐户核算。户核算。28 二、应交增值税二、应交增值税 (一一) )帐户设置帐

26、户设置 一般纳税企业应在一般纳税企业应在“应交税金应交税金”账户下账户下设置设置“应交增值税应交增值税” ” 明细账户。并在明细账户。并在“应交应交增值税增值税”明细账户下分别设置明细账户下分别设置“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、 “ “销项税额销项税额” ” 、“出口出口退税退税”、 “ “进项税额转出进项税额转出”等专栏，来核算等专栏，来核算企业增值税的发生、抵扣、缴纳、退税，以企业增值税的发生、抵扣、缴纳、退税，以及转出等情况。及转出等情况。29 “进项税额进项税额” - 记录企业购入货物或接受记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值应税劳务而支付的

27、、准予从销项税额中抵扣的增值税额。税额。 “已交税金已交税金” -记录企业已交纳的增值税金。记录企业已交纳的增值税金。 “销项税额销项税额” - 记录企业销售货物或提供应税记录企业销售货物或提供应税劳务而收取的增值税额。劳务而收取的增值税额。 “出口退税出口退税” - 记录企业出口货物、向海关记录企业出口货物、向海关办理报关手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税办理报关手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关办理出口退税而收到退回的税款。务机关办理出口退税而收到退回的税款。 “进项税额转出进项税额转出” - 记录企业购进货物、在产记录企业购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因，不

28、得品、产成品等发生非正常损失以及其他原因，不得从销项税额中抵扣而转出的进项税额。从销项税额中抵扣而转出的进项税额。30 ( (二二) )一般纳税企业一般纳税企业 1. 一般购销业务的帐务处理一般购销业务的帐务处理 例例. 某一般纳税企业购入一批某一般纳税企业购入一批生产用原材料生产用原材料，增值税专用发票上注明价款，增值税专用发票上注明价款300 000元和增值税额元和增值税额51 000元。材料已到达并验收入库，货款尚未支付元。材料已到达并验收入库，货款尚未支付。该企业当期销售产品一批，不含增值税售价为。该企业当期销售产品一批，不含增值税售价为650 000元，适用增值税率元，适用增值税率1

29、7%，货款尚未收到。，货款尚未收到。(1)(1)购进货物时购进货物时 借：原材料借：原材料 300 000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税( (进进) ) 51 000 贷贷: : 应付帐款应付帐款 351 000(2)(2)销售商品时销售商品时 借：应收帐款借：应收帐款 760 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 650 000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税( (销销) ) 110 50031 2. 税法上视同销售的帐务处理税法上视同销售的帐务处理 视同销售包括将货物交付他人代销；销售代销视同销售包括将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项

30、目；货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托或购买的货物作为投资，提供给其他将自产、委托或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。买的货物无偿赠送他人。 税法上视同销售，会计上也作为销售处理税法上视同销售，会计上也作为销售处理 如将货物交付他人代销、销售代销货物、将货如将货物交付他人代销、销售代销货物、将货

31、物分配给股东或投资者。物分配给股东或投资者。32 例例. 某企业以自产的产成品一批分配给投资某企业以自产的产成品一批分配给投资者，该批产品实际成本者，该批产品实际成本600 000元，计税价格元，计税价格750 000元，适用增值税率元，适用增值税率17%。 750 000X17%=127 500 借：应付利润借：应付利润 877 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 750 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (销销) ) 127 500 借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润 877 500 贷：应付利润贷：应付利润 877 500 借：主营业务成本借：主营业务成本 60

32、0 000 贷：库存商品贷：库存商品 600 000 33 税税法上视同法上视同销售但会计上不作为销售处理销售但会计上不作为销售处理 原材料、库存商品对外投资原材料、库存商品对外投资 企业以原材料、库存商品对外投资时按照税法企业以原材料、库存商品对外投资时按照税法规定需要开据增值税专用发票并计算缴纳增值税。规定需要开据增值税专用发票并计算缴纳增值税。若为应税消费品，还应计算缴纳消费税。若为应税消费品，还应计算缴纳消费税。 例例. 企业用购入的原材料一批企业用购入的原材料一批对对W企业投资，双方协企业投资，双方协商确定按实际成本计价。该批材料实际成本商确定按实际成本计价。该批材料实际成本2 00

33、0 000元，计税价格为元，计税价格为2 5000 000元，增值税率元，增值税率17%，企业开具增值税发票。企业开具增值税发票。 2 500 000X17%=425 000（元）元）34 （1 1）企业对企业对W公司投资时公司投资时 借：长期股权投资借：长期股权投资其他股权投资其他股权投资 2 425 000 贷：原材料贷：原材料 2 000 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (销销) ) 425 000（2 2）W公司接收企业投资时公司接收企业投资时 借：原材料借：原材料 2 000 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (进进) ) 425 000 贷：实收资本贷

34、：实收资本 2 425 00035 以原材料、库存商品对外捐赠 企业以原材料、库存商品对国内外企业捐赠时，按照税法规定不得开据增值税专用发票但仍然需要计算缴纳增值税。接受捐赠方因无法取得扣税凭证而不能抵扣增值税进项税额。若为应税消费品，捐赠方还应计算缴纳消费税。36 将自产和将自产和委托加工的物资用于非应委托加工的物资用于非应税项目或作为集体福利税项目或作为集体福利 企业将自产和委托加工的物资用于在建企业将自产和委托加工的物资用于在建工程等非应税项目或作为集体福利的，按税工程等非应税项目或作为集体福利的，按税法规定也应作为视同销售计算缴纳增值税的法规定也应作为视同销售计算缴纳增值税的销项税额。

35、若为应税消费品，还应计算缴纳销项税额。若为应税消费品，还应计算缴纳消费税。消费税。37 例例. A企业将自己生产的产品用于购建固定企业将自己生产的产品用于购建固定资产的在建工程，产品成本资产的在建工程，产品成本57 000元，计税价格（元，计税价格（售价）售价）60 000元，假如该产品为应税消费品，消费元，假如该产品为应税消费品，消费税率税率10%，增值税率，增值税率17%。 借：在建工程借：在建工程 73 200 贷：库存商品贷：库存商品 57 000 应交税金应交税金应交增值税（销）应交增值税（销） 10 200 应交税金应交税金应交消费税应交消费税 6 000 若上述产品由福利部门领用

36、若上述产品由福利部门领用 借：应付福利费借：应付福利费 73 200 贷：库存商品贷：库存商品 57 000 应交税金应交税金应交增值税（销）应交增值税（销） 10 200 应交税金应交税金应交消费税应交消费税 6 00038 4. 不予抵扣项目的帐务处理不予抵扣项目的帐务处理 不予抵扣的项目有：购进固定资产；用于非不予抵扣的项目有：购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的应税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；非正常损失的购进货物；非购进货物或应税劳务；非正

37、常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务等。税劳务等。 如果购入货物或接受劳务时即能认定进项税额如果购入货物或接受劳务时即能认定进项税额不能抵扣的，应连同价款一起计入其成本中；如果不能抵扣的，应连同价款一起计入其成本中；如果不能立即认定的，可先计入进项税额，当货物改变不能立即认定的，可先计入进项税额，当货物改变用途时，再作进项税额转出。用途时，再作进项税额转出。39 例例. 企业库存材料因遭水灾发生毁损，毁损企业库存材料因遭水灾发生毁损，毁损材料的实际成本材料的实际成本200 000元，经确认，购入元，经确认，购入时支付

38、增值税时支付增值税34 000元。元。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 234 000 贷：原材料贷：原材料 200 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (进转进转) ) 34 00040 5. 交纳增值税的帐务处理交纳增值税的帐务处理 企业交纳当月增值税时企业交纳当月增值税时 借：应交税金借：应交税金应交增值税应交增值税( (已交税金已交税金) ) 贷：银行存款贷：银行存款 41 ( (三三) )小规模纳税企业增值税的帐务处理小规模纳税企业增值税的帐务处理 例例. 某小规模纳税企业某小规模纳税企业6月份购入材料月份购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款一批，取得的增值

39、税专用发票上注明价款100 000元，增值税额元，增值税额17 000元。材料已验元。材料已验收入库，货款未付。该企业本月份销售产品收入库，货款未付。该企业本月份销售产品一批，含税价格一批，含税价格159 000元，设征收率元，设征收率6%，收到对方开出并承兑的银行承兑汇票一张。收到对方开出并承兑的银行承兑汇票一张。不含税价格：不含税价格：159 000/(1+6%)=150 000增值税额：增值税额： 150 000X6%=9 00042 (1)(1)购入材料时购入材料时 借：原材料借：原材料 117 000 贷：应付帐款贷：应付帐款 117 000(2)(2)销售产品时销售产品时 借：应收

40、票据借：应收票据 159 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 9 00043 三、应交消费税三、应交消费税 ( (一一) )销售应税消费品的帐务处理销售应税消费品的帐务处理 例例23. 企业某月销售化装品，销售收入企业某月销售化装品，销售收入为为500 000元，成本元，成本320 000元，适用增值税元，适用增值税率率17%，消费税率，消费税率10%，货款未收。，货款未收。(1)(1)销售产品时销售产品时 借：借：应收帐款应收帐款 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税

41、( (销销) ) 85 00044(2)(2)计算应交消费税计算应交消费税 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 50 000 贷：应交税金贷：应交税金-应交消费税应交消费税 50 000(3)(3)结转销售成本结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 320 000 贷：库存商品贷：库存商品 320 00045 ( (二二) )税法上视同销售的帐务处理税法上视同销售的帐务处理 1. 企业将生产的应税消费品换取生产企业将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、抵偿债务等，税务视同销资料、消费资料、抵偿债务等，税务视同销售，会计也作为销售处理。售，会计也作为销售处理。 例例. 企业

42、以一批应税消费品抵偿所欠货款企业以一批应税消费品抵偿所欠货款585 000元。该批消费品价款元。该批消费品价款500 000元，成本元，成本320 000元，增值税率元，增值税率17%，消费税率，消费税率10%，货已发出。货已发出。消费税：消费税： 500 000X10%=50 000（元）元）46 （1 1）抵偿债务时抵偿债务时 借：应收帐款借：应收帐款 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (销销) ) 85 000（2）计算消费税时）计算消费税时 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 50 000 贷：应交税金贷

43、：应交税金应交消费税应交消费税 50 000（3）结转销售成本时）结转销售成本时 借：主营业务成本借：主营业务成本 320 000 贷：库存商品贷：库存商品 320 00047 2. 企业将生产的应税消费品对外投资或用于在企业将生产的应税消费品对外投资或用于在建工程、非生产机构、馈赠、赞助等方面，税法视建工程、非生产机构、馈赠、赞助等方面，税法视同销售，会计上不作销售处理，应计入相关成本。同销售，会计上不作销售处理，应计入相关成本。例例. 企业以其生产的一批应税消费品对外投资，计税价企业以其生产的一批应税消费品对外投资，计税价格格800 000元，成本元，成本500 000元，双方协议确定按成

44、元，双方协议确定按成本计价。适用增值税率本计价。适用增值税率17%，消费税率，消费税率10%。 800 000X17%=136 000 800 000X10%=80 000 借：长期股权投资借：长期股权投资 716 000 贷：库存商品贷：库存商品 500 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (销销) ) 136 000 -应交消费税应交消费税 80 00048 四、应交营业税四、应交营业税 ( (一一) )提供应税劳务的帐务处理提供应税劳务的帐务处理 例例. 某公司主要对外某公司主要对外提供运输劳务，同时兼营娱乐业提供运输劳务，同时兼营娱乐业，20012001年年1010月运输劳

45、务收入月运输劳务收入2 000 000元，娱乐收入元，娱乐收入100 000元，营业税率分别为元，营业税率分别为3%和和20%。 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 60 000 其他业务支出其他业务支出 20 000 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 80 000( (二二) )销售不动产的帐务处理销售不动产的帐务处理 对非房地产开发企业，属固定资产清理业务对非房地产开发企业，属固定资产清理业务 对房地产开发企业，属主营业务对房地产开发企业，属主营业务( (三三) )转让无形资产的帐务处理转让无形资产的帐务处理49 五、应交所得税五、应交所得税 例例. 企业企业2000年末依照我国所得税率年末依照我国所得税率33%，计算该年度应交所得税计算该年度应交所得税120 000元。元。(1)(1)计算应交税金时计算应交税金时借：所得税借：所得税 120 000 贷：应交税金贷：应交税金-应交所得税应交所得税 120 000(2)(2)实际解交时实际解交时借：借：应交税金应交税金-应交所得税应交所得税 120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 0005051