流动负债培训课件(PPT 115页).pptx

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1、 理解流动负债的涵义与分类；理解流动负债的涵义与分类；熟悉流动负债的内容；掌握各种熟悉流动负债的内容；掌握各种流动负债（尤其是税金）的会计流动负债（尤其是税金）的会计核算方法。核算方法。 流动负债，指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 (1)偿还期限短，以债权人所提出的期限要求为准，或一年内或超过一年的一个营业周期内必须偿还。 (2)这项义务，要用企业的资产或负债清偿，即必须运用资产、提供劳务或举借新的负债来清偿。 (3)流动资产与流动负债相比较，有助于评价企业的短期偿债能力与清算能力。二、短期借款的内容二、短期借款的内容 短期借款，指企业而向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年

2、以内的（含一年的各种借项。三、短期借款的会计处理三、短期借款的会计处理 “短期借款”帐户只核算短期借款的本金，不核算短期借款的利息，短期借款的利息在实际支付或预提时，通过“银行存款”或“预提费用”帐户核算。 “长期借款”帐户核算长期借款的本金和利息，按期预提的长期借款利息通过“长期借款”帐户核算。 短期借款利息的处理 1. 如果短期借款的利息是按期(通常为一季度)支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大的，为了正确计算各期的盈亏，可以采用预提的方法，按月预提计入费用。 2. 如果短期借款的利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还但是数额不大的，可以不采用预提

3、的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益(财务费用)。 例1. 企业2000年8月1日接银行通知，取得短期借款100 000元，年利率6%，三个月后还本付息。(1)取得短期借款时 借: 银行存款 100 000 贷: 短期借款 100 000(2)8月末、9月末预提借款利息时 借: 财务费用 500 贷: 预提费用 500 (4)还本付息时 借: 预提费用 1 000 财务费用 500 短期借款 100 000 贷: 银行存款 101 500一、应付票据一、应付票据二、应付帐款二、应付帐款三、预收帐款三、预收帐款四、其他应付款四、其他应付款 应付票据是指企业签发并承兑商业汇

4、票而应付票据是指企业签发并承兑商业汇票而形成的债务。分为：形成的债务。分为： 不带息票据不带息票据 带息票据带息票据购货时： 借：原材料等 贷：应付票据 期末计提利息时： 借：财务费用 贷：应付票据（注意短期借款计入“预提费用”） 到期付款： 借：应付票据 财务费用（未计提利息） 贷：银行存款 到期不能如期支付： 借：应付票据 贷：应付账款（商业承兑汇票） 短期借款（银行承兑汇票）说明：到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”账户核算后，期末时不再计提利息。不带息票据不计算利息，处理基本同上。 例2. 企业2001年9月1日购入材料一批，价值 200 000元，增值税额34 000元，企业

5、开出并承兑期限五个月，年利率6的商业承兑汇票一张。(1)2001年9月1日购入材料，签发汇票时 借: 在途物资 200 000 应交税费应交增值税（进项税） 34 000 贷: 应付票据 234 000(2)2001年12月31日计算4个月的应计利息4 680元时借: 财务费用 4 680 贷: 应付票据 4 680(3)到期支付本息时 借: 应付票据 238 680 财务费用 1 170 贷: 银行存款 239 850 二、应付帐款、应付帐款 应付帐款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应者的款项。 应付帐款的入帐时间应以所购物资的所有权转移或接受劳务已经发生为标志而予确定。

6、1. 在物资和发票帐单同时到达时，应付帐款一般待物资验收入库后，才根据发票帐单入帐。 2. 在物资和发票帐单不同时到达时，若物资先到达，为简化核算，一般等发票帐单到达后，再根据发票帐单入帐。若月终发票帐单尚未到达，应对所购物资暂估入帐，下月初用红字冲帐；等发票帐单到达后，再按实际金额入帐。 例4. 企业2001年10月15日购得某种规格元钢100吨，价款300 000元，增值税额51 000元，货款11月5日付清。材料核算采用实际成本法，供货方实行送货制。(1)货物验收入库时 借: 原材料 300 000 应交税费-增值税(进) 51 000 贷: 应付帐款 351 000(2)付清款项时 借

7、: 应付帐款 351 000 贷: 银行存款 351 000例某企业从例某企业从A A公司购甲材料一批，货款公司购甲材料一批，货款100000100000元元，增值税税额，增值税税额1700017000元，材料已验收入库，款项尚元，材料已验收入库，款项尚未支付。若在未支付。若在1010天内付款可享受天内付款可享受2%2%的现金折扣，的现金折扣，2020天内付款可享受天内付款可享受1%1%的现金折扣。编制会计分录的现金折扣。编制会计分录如下：如下：（1 1）材料验收入库时：）材料验收入库时： 借：原材料借：原材料 100000100000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额

8、 1700017000 贷：应付账款贷：应付账款A A公司公司 117000117000（2 2）企业在企业在1010天内向天内向A A公司付款时：公司付款时：借：应付账款借：应付账款AA公司公司 117117 000000 贷：财务费用贷：财务费用 2 0002 000 银行存款银行存款 11115 005 000 0（3 3）如果企业在如果企业在2020天内向天内向A A公司付款：公司付款：借：应付账款借：应付账款 117000117000 贷：财务费用贷：财务费用 1 1000000 银行存款银行存款 111160006000（4 4）如果企业超过如果企业超过2020天付款时：天付款时：

9、借：应付账款借：应付账款AA公司公司 117000117000 贷：银行存款贷：银行存款 1171170 00000 三、预收帐款三、预收帐款 预收帐款是指企业在提供商品、产品之前，根据购销合同预先向购货方收取的部分货款，而形成企业的一项负债。 预收帐款的核算有两种方法： 1. 若预收货款业务较多，可设置“预收帐款”帐户核算，贷方核算预收的货款和补收的货款，借方核算应收的货款和退回多收的货款，期末贷方余额表示尚未结清的预收款项，借方余额则表示应收款项。 2. 若预收货款业务较少，也可不设置“预收帐款”帐户，而改由“应收帐款”帐户反映。 某企业按合同预收四新工厂货款某企业按合同预收四新工厂货款6

10、000060000元元, ,存入银存入银 行行. .数天后数天后, ,实际销售给四新工厂商品价款实际销售给四新工厂商品价款8000080000元元, ,增值税增值税1360013600元元, ,差额差额3360033600元补收元补收. .编制会计分录如下：编制会计分录如下：（1 1）预收货款时）预收货款时： 借：银行存款借：银行存款 6000060000 贷：预收账款贷：预收账款四新工厂四新工厂 6000060000（2 2）企业发售产品时：企业发售产品时： 借：预收账款借：预收账款四新工厂四新工厂 9360093600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000080000 应交税费应交税

11、费应交增值税应交增值税 1360013600（3 3）收到补收货款时：收到补收货款时： 借：银行存款借：银行存款 3360033600 贷：预收账款贷：预收账款四新工厂四新工厂 3360033600一、一、应付职工薪酬的范围应付职工薪酬的范围1 1、职工工资、奖金、津贴和补贴、职工工资、奖金、津贴和补贴2 2、职工福利费、职工福利费3 3、医疗保险费、医疗保险费4 4、住房公积金、住房公积金5 5、工会经费和职工教育经费、工会经费和职工教育经费6 6、非货币性福利、非货币性福利7 7、因解除与职工的劳务关系给予的补偿、因解除与职工的劳务关系给予的补偿8 8、其他与获得职工提供的服务相关的支出、

12、其他与获得职工提供的服务相关的支出 二、设置的会计科目二、设置的会计科目应付职工薪酬应付职工薪酬 工资工资 职工福利职工福利 社会保险社会保险 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 非货币性福利非货币性福利 辞退福利辞退福利 股份支付股份支付 四、工资分配的核算 产品生产工人 - 基本生产成本 辅助生产工人 - 辅助生产成本 车间非生产人员 - 制造费用 专设销售机构人员 - 销售费用 企业行政管理人员 - 管理费用 工程建设人员 - 在建工程 例10. 企业2001年9月份“工资结算汇总表”(1)提取现金备发工资时 借: 库存现金 246 208 贷: 银行存款

13、246 208(2)发放工资时 借: 应付职工薪酬 246 208 贷: 库存现金 246 208 (3)(3)月末分配工资费用时月末分配工资费用时 借: 生产成本-基本生产成本 113 126 -辅助生产成本 53 286 制造费用 29 574 管理费用 57 375 销售费用 3 100 贷: 应付职工薪酬 256461例例11.沿用例沿用例10中应付工资核算的资料，按规定的比中应付工资核算的资料，按规定的比例提取与分配福利费。例提取与分配福利费。 借: 生产成本-基本生产成本 15 837.64 -辅助生产成本 7 460.04 制造费用 4 140.36 管理费用 8 647.66

14、销售费用 434 贷: 应付福利费 36 519.70 公司于年末给每位职工发放一件自制产品公司于年末给每位职工发放一件自制产品 作为福利。这些产品单位成本为作为福利。这些产品单位成本为200200元，单价为元，单价为300300元元, ,增值税率为增值税率为17%17%。公司生产工人。公司生产工人100100人人, ,车间管车间管理人员理人员2020人人, ,行政管理人员行政管理人员3030人。人。生产工人非货币性福利支出生产工人非货币性福利支出100X300(1+17%)=35 100100X300(1+17%)=35 100元元车间管理人员非货币性福利支出车间管理人员非货币性福利支出20

15、X300(1+17%)=7020 20X300(1+17%)=7020 元元行政管理人员非货币性福利支出行政管理人员非货币性福利支出30X300(1+17%)=10530 30X300(1+17%)=10530 元元 借借:生产成本生产成本 35100 制造费用制造费用 7020 管理费用管理费用 10530 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬 52650发放时发放时: 借借:应付职工薪酬应付职工薪酬 52650 贷贷:主营业务收入主营业务收入 45000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 7650 借借:主营业务成本主营业务成本 30 000 贷贷:库存商品库存商品 30 000 一、应交

16、款项的内容一、应交款项的内容 企业在一定时期所取得的营业收入和实现的利润依法应向国家交纳各种税金，包括增值税、消费税、营业税、土地增值税、固定资产投资方向调节税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、印花税、耕地占用税、企业所得税等；还应按规定向国家缴纳各种费用，包括教育费附加、矿产资源补偿费等。 企业交纳的各种税金，除印花税、耕地占用税外，其他各种税金均通过“应交税金应交税金”帐户核算；企业应交纳的各种费用，应通过“其他应交款其他应交款”帐户核算。 四、预提费用四、预提费用 预提费用是指按照规定从成本、费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提租金、保险费、借款利息

17、、固定产修理费、产品售后担保修理费用等。例6.某公司主要生产和销售某型号洗衣机，2001年2月销售该型号洗衣机10 000台，每台3 000元，根据以往经验，每为顾客提出修理的可能性为10%，平均修理费用200元。当月预提修理费用200 000元。 借：管理费用产品担保修理费用 200 000 贷：预提费用 200 000 五、应付股利五、应付股利 例7. 某公司总股本60 000 000股，现决定2001年度利润分配方案为：每10股配送2股，并每股派发0.2元现金股利。(1)宣告发放现金股利时 借：利润分配应付股利 12 000 000 贷：应付股利 12 000 000(2)发放现金股利时

18、 借：应付股利 12 000 000 贷：银行存款 12 000 000 六、其他应付款六、其他应付款 其他应付款指除了应付票据、应付帐款、预收帐款以外的其他各种应付、暂收其他单位或个人的款项。如应付经营租入固定资产和包装物租金、存入保证金、应付统筹退休金等。例8. 企业第一车间租入设备一台，每月租金10 000元，每季支付一次。(1)每月计提租金时 借：制造费用 10 000 贷：其他应付款 10 000(2)每季支付租金时 借：其他应付款 30 000 贷：银行存款 30 000 例9. 企业按工资总额的一定比例提取本年度8月份的统筹退休金10 000元,于9月5日解缴给退休基金统筹部门。

19、(1)8月份提取时借: 管理费用 10 000 贷: 其他应付款 10 000(2)9月5日解缴时借: 其他应付款 10 000 贷: 银行存款 10 000 （一）概述（复习）（一）概述（复习） 1.1.概念概念 增值税增值税是对从事销售货物或者提供加工是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得增值额为课税对象征收的一种税。人取得增值额为课税对象征收的一种税。销售货物销售货物 、提供工业性劳务、提供工业性劳务进口货物加工、修理、修配进口货物加工、修理、修配u小规模纳税人小规模纳税人u一般纳税人一般纳税人判断标准：判断标准

20、：（1 1）企业规模（年应税销售额工业）企业规模（年应税销售额工业100100万，商业万，商业180180万）；万）；（2 2）会计核算是否健全。）会计核算是否健全。税务角度特点：税务角度特点：u可以使用专用发票；可以使用专用发票；u购入货物取得扣税凭证可以抵扣销项税；购入货物取得扣税凭证可以抵扣销项税；u如果合并订价，则按公式还原，即，如果合并订价，则按公式还原，即，u销售额销售额= =含税销售额含税销售额/ /（1+1+税率）税率）u应交增值税额当期销项税额当期准予应交增值税额当期销项税额当期准予抵扣的进项税额抵扣的进项税额 u增值税专用发票；增值税专用发票；u海关完税证明；海关完税证明；

21、u购进免税农产品或收购废旧物资购进免税农产品或收购废旧物资 扣除率扣除率10%-13% 10%-13% ；u外购物资所支付的运输费用扣除率外购物资所支付的运输费用扣除率7%7%。u购进 借：原材料等 应交税费增（进） 贷：银行存款等u销售 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费增（销）u购进固定资产（FA）；u用于非应税项目的购进货物或应税劳务；u用于免税项目的购进货物或应税劳务；u用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；u非正常损失的购进货物；u非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。u购入时就能认定不能抵扣的，进项税额计入货物或劳务成本；u购入时，不能直接认定，先计入

22、“应交税费增（进）”，以后如果明确不得抵扣的，再从“应交税金增（进转）”转出。 例见218页例15、16 月末，转出未交增值税：月末，转出未交增值税： 借：应交税费借：应交税费应交应交增增值税值税（转出未交）（转出未交） 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 下期交纳时：下期交纳时： 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：贷： 银行存款银行存款 月末，转出多交增值税：月末，转出多交增值税： 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交应交增增值税值税（转出多交）（转出多交） 下期退补时：分录？下期退补时：分录？ 当月交纳的增值税： 通过“应交税

23、费应交增值税（已交税金）”当月交纳以前各期多交少交的增值税： 通过“应交税费未交增值税”税务角度特点：u一般情况下，只能开具普通发票；u采用简易办法征税，即： 应纳税额=不含税销售额 税率 其中： 不含税销售额=含税销售额/1+税率 税率=6%或4%（商业性质）1.账户设置 “应交税费应交增值税”（三栏式）2.一般购销业务 u购货 借：原材料等（进项税计入成本） 贷：应付账款等u销货 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税视同销售行为见217页u企业将货物交付他人代销；u销售代销货物；u将自产或委托加工的货物用于非应税项目；u将自产或委托加工或购买的货物对外投资；u将自产或委托加

24、工或购买的货物分配给股东或投资者；u将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费 。 例见217页例13、14 （一）概述（一）概述 220220页页1.1.税目（了解）税目（了解）烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车、摩托车。摩托车。20062006年年2 2月月2121日财政部公布消费税调整方案；日财政部公布消费税调整方案；如实木地板、高排量及进口汽车、游艇、高尔夫球、如实木地板、高排量及进口汽车、游艇、高尔夫球、一次性木筷、高档手表、高档化

25、妆品（取消护肤品）一次性木筷、高档手表、高档化妆品（取消护肤品）等。等。u从量定额 应纳税额=销售数量 单位税额u从价定率 应纳税额=销售额 税率（税率3%-45%）（二）账户设置（二）账户设置 “应交税费应交税费应交消费税应交消费税” ” “ “营业税金及附加营业税金及附加”（三）产品销售的会计处理（三）产品销售的会计处理1.1.直接外销直接外销 借：营业税金及附加等借：营业税金及附加等 贷：应交税费贷：应交税费消消2.2.以应税消费品对外投资、用于工程项目、非生以应税消费品对外投资、用于工程项目、非生产机构等其他方面，应交消费税计入成本。产机构等其他方面，应交消费税计入成本。（即视同销售）

26、即视同销售） 借：长期股权投资、固定资产、在建工程等借：长期股权投资、固定资产、在建工程等 贷：应交税费消 税法：企业委托加工应税消费品，税法：企业委托加工应税消费品，由受托方在向由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税委托方交货时代收代缴消费税（金银首饰除外（金银首饰除外，由受托方交纳）。委托方提供原料和主要材，由受托方交纳）。委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。委托方加工收回的消费品其消费税委托方加工收回的消费品其消费税1.1.直接出售：计入委托加工物资成本，不再征收直接出售：计入委托加工物资成本，不再征收消费税；消费税；2

27、.2.连续生产：准予抵扣，不计入货物成本。连续生产：准予抵扣，不计入货物成本。 例见222页例22 （或见下） 某企业委托某企业委托A A企业加工属于应税消费企业加工属于应税消费品的材料一批，发出加工用原材料的成品的材料一批，发出加工用原材料的成本为本为300 000300 000元，加工费为元，加工费为50 00050 000元，元，应支付增值税应支付增值税85008500元，应支付的消费税元，应支付的消费税3900039000元，材料加工完毕验收入库，加元，材料加工完毕验收入库，加工费和税金通过银行支付。材料的工费和税金通过银行支付。材料的40%40%用于继续生产应税消费品。用于继续生产应

28、税消费品。1 1、发出材料时：、发出材料时：借：委托加工物资借：委托加工物资 300000300000 贷：原材料贷：原材料 3000003000002 2、支付加工费和税金时：、支付加工费和税金时：（1 1）收回后连续用于生产应税消费品的）收回后连续用于生产应税消费品的(40%(40%）：）： 借：委托加工物资借：委托加工物资 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34003400 应交消费税应交消费税 1560015600 贷：银行存款贷：银行存款 3900039000（2 2）收回后直接用于销售的（）收回后直接用于销售的（60%60%）：）：

29、借：委托加工物资借：委托加工物资 5340053400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51005100 贷：银行存款贷：银行存款 58500585003 3、加工完成收回委托加工原材料、加工完成收回委托加工原材料（1 1）收回后连续用于生产应税消费品的）收回后连续用于生产应税消费品的(40%(40%）：）： 借：原材料借：原材料 140000 140000 （300000300000* *40%+5000040%+50000* *40%40%） 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 140000140000（2 2）收回后直接用于销售的（）收回后直接用于销售的（60%

30、60%）：）： 借：原材料借：原材料 233400233400 （300000300000* *60%+5000060%+50000* *60%+3900060%+39000* *60%60%） 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 233400233400 （一）含义（一）含义 营业税：营业税：是对提供劳务、转让无形资产，或是对提供劳务、转让无形资产，或者销售不动产的单位和个人征收的税种。者销售不动产的单位和个人征收的税种。 劳务：劳务：交通运输、建筑、金融保险、邮电通交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐和服务业信、文化体育、娱乐和服务业 。 征税办法：征税办法： 应纳税额应纳税额

31、 = = 营业额营业额 税率税率 税率：税率：3%3%、5%5%、8%8%、5-20%5-20% 营业额是指企业提供应税劳务、转让无营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他价外收费。项及其他价外收费。 1.1.一般账务：一般账务： 借：借：营业税金及附加营业税金及附加 贷：贷：应交税费应交税费营营2.2.销售不动产：销售不动产： 借：借：固定资产清理（一般企业）固定资

32、产清理（一般企业） 营业税金及附加（房地产开发企业）营业税金及附加（房地产开发企业） 贷：贷： 应交税费应交税费营营 3.3.转让无形资产转让无形资产 借：其他业务成本（原：借：其他业务成本（原：营业外支出）营业外支出） 贷：贷：应交税费应交税费营营 例某工业企业对外提供运输劳务，收入例某工业企业对外提供运输劳务，收入260000260000元，其营业税税率为元，其营业税税率为3 3。编制会计分。编制会计分录如下：录如下：（1 1）计算并结转应纳营业税税额时：）计算并结转应纳营业税税额时：应纳营业税税额应纳营业税税额2600002600003%3%78007800（元（元) )借：其他业务支出

33、借：其他业务支出 78007800 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 78007800（2 2）企业交纳营业税时：企业交纳营业税时：借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 78007800 贷：银行存款贷：银行存款 78007800（一）资源税（了解）（一）资源税（了解） 矿产品和盐矿产品和盐 税目税目：原油、天然气、煤炭、矿产品等。：原油、天然气、煤炭、矿产品等。 征税办法：征税办法：从量定额从量定额 应纳税额应纳税额= =课税数量课税数量 单位税额单位税额会计处理：会计处理： 1.1.外销或自产自用：外销或自产自用： 借借: :营业税金及附加营业税金及附加 生产成本等生产

34、成本等 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 2.2.收购未税矿产品：收购未税矿产品： 代扣代缴的资源税计入矿产品的成本。代扣代缴的资源税计入矿产品的成本。 （例见下）A A公司：公司：应交资源税应交资源税=1000=10006=6 000(6=6 000(元元) )借：生产成本借：生产成本 60006000 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 60006000B B公司：公司：借：材料采购借：材料采购 580000580000 贷：银行存款贷：银行存款 500000500000 应交税费应交税费应交资源税应交资源税 8000080000应纳税额应纳税额= =流转税额流转税额

35、（应交增值税（应交增值税+ +应交消费应交消费税税+ +应交营业税）应交营业税）适用税率适用税率税率按城市级别分为税率按城市级别分为7%7%、5%5%、1%1%三档三档借：营业税金及附加借：营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 例见225页例24 （或见下）例某企业地处城市，本月主营业务应交增值税例某企业地处城市，本月主营业务应交增值税 9000090000元，消费税元，消费税2000020000元；材料销售业务应交增元；材料销售业务应交增值税值税50005000元；运输劳务应交营业税元；运输劳务应交营业税78007800元。元

36、。编制会计分录如下：编制会计分录如下：主营业务应交城市维护建设税主营业务应交城市维护建设税= =（90000+2000090000+20000）7%=77007%=7700（元）（元）材料销售应交城市维护建设税材料销售应交城市维护建设税=5000=50007%=350(7%=350(元）元）运输劳务应交城市维护建设税运输劳务应交城市维护建设税=7800=78007%=546(7%=546(元）元）（1 1）企业结转应纳税额时：企业结转应纳税额时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 77007700 其他业务支出其他业务支出材料销售材料销售 350350 运输运输 546546 贷：应交税费贷

37、：应交税费应交城建税应交城建税 85968596（2 2）企业以存款交纳税款时：企业以存款交纳税款时：借：应交税费借：应交税费应交城建税应交城建税 85968596 贷：银行存款贷：银行存款 8 85 59696u房产税：按房产原值一次扣除10%-30%的余额交纳；房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。 u土地使用税：以纳税人实际占用的土地面积为计税依据；u车船使用税：拥有并使用车船的单位和个人；自行车取消了。u印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款。合同或者具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照等。 例某企业本月以银行存款一次购买印花税例某企业本月以银行

38、存款一次购买印花税票票54005400元，属数额较大，实行分期（元，属数额较大，实行分期（6 6个月）个月）摊销。编制会计分录如下：摊销。编制会计分录如下：（1 1）企业以存款购买印花税票时：）企业以存款购买印花税票时： 借：待摊费用借：待摊费用印花税印花税 54005400 贷：银行存款贷：银行存款 54005400（2 2）分期（分期（6 6个月）摊销时：个月）摊销时： 借：管理费用借：管理费用印花税印花税 900900 贷：待摊费用贷：待摊费用印花税印花税 900900 个人所得税通常由单位代扣代缴。个人所得税通常由单位代扣代缴。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应交税费贷：应交税费

39、应交个人所得税应交个人所得税实际交纳时：实际交纳时：借：应交税费借：应交税费应交个人所得税应交个人所得税 贷：银行存款贷：银行存款 （一）教育费附加 以实际缴纳的增值税、消费税、营业税为计征依据 附加率为3%-5%。 借：营业税金及附加 其他业务成本等 贷：应交税费应交教育费附加 （其他应交款） 例某企业本月产品销售业务实际交纳增值税例某企业本月产品销售业务实际交纳增值税8600086000元，材料出元，材料出售实际交纳增值税售实际交纳增值税30003000元，租赁业务实际交纳营业税元，租赁业务实际交纳营业税40004000元，计元，计算企业应纳的教育费附加。编制会计分录如下：算企业应纳的教育

40、费附加。编制会计分录如下：产品销售业务应纳教育费附加产品销售业务应纳教育费附加=86000=860004%=3440(4%=3440(元元) )其他业务应纳教育费附加其他业务应纳教育费附加=(3000+4000)=(3000+4000)4%=280(4%=280(元元) )（1 1）结转应纳教育费附加时：结转应纳教育费附加时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 34403440 其他业务成本其他业务成本 280280 贷：应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加 37203720（2 2）以银行存款交纳教育费附加时：以银行存款交纳教育费附加时：借：应交税费借：应交税费应交教育费附加应

41、交教育费附加 37203720 贷：银行存款贷：银行存款 37203720（二）应交矿产资源补偿费（二）应交矿产资源补偿费 借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费应交矿产资源补偿费应交矿产资源补偿费 ( (原为其他应交款原为其他应交款) )u 238页练习一、二、三、四。 第三节 应交税费 一、应交增值税一、应交增值税 (一)帐户设置 一般纳税企业应在“应交税金应交税金”账户下设置“应交增值税应交增值税”和“未交增值税未交增值税”两个明细账户。并在“应交增值税”明细账户下分别设置“进项税额”、“已交税金”、 “销项税额” 、“出口退税”、 “进项税额转出”等专栏，来核算企业增值税的

42、发生、抵扣、缴纳、退税，以及转出等情况。 应应交税金交税金应交增值税应交增值税 “进项税额进项税额” - 记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。 “已交税金已交税金” -记录企业已交纳的增值税金。 “销项税额” - 记录企业销售货物或提供应税劳务而收取的增值税额。 “出口退税出口退税” - 记录企业出口货物、向海关办理报关手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关办理出口退税而收到退回的税款。 “进项税额转出进项税额转出” - 记录企业购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因，不得从销项税额中抵扣而转出的进项税额。 “减免税款减免税款” - 记录企

43、业按规定减免的增值税款。 “出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额” - 记录企业按照规定计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。 “转出多交增值税转出多交增值税” - 反映企业月末转出多交的增值税。 “转出未交增值税转出未交增值税” - 反映企业月末转出未交的增值税。 ( (二二) )一般纳税企业一般纳税企业 1. 一般购销业务的帐务处理 例12. 某一般纳税企业购入一批生产用原材料，增值税专用发票上注明价款300 000元和增值税额51 000元。材料已到达并验收入库，货款尚未支付。该企业当期销售产品一批，不含增值税售价为650 000元，适用增值税率17%，货款尚未收到

44、。(1)购进货物时 借：原材料 300 000 应交税金-应交增值税(进) 51 000 贷: 应付帐款 351 000(2)销售商品时 借：应收帐款 760 500 贷：主营业务收入 650 000 应交税金-应交增值税(销) 110 500 例13. 某公司2001年9月9日从J国M公司进口W牌小汽车五辆自用，其到岸价为80 000美元，当日外汇牌价为1：8.2，另用人民币支付关税300 000元，小汽车消费税率为5%。 应交消费税为(80 0008.2+300 000)/(1-5%)5%=50 316(元) 应交增值税为(80 0008.2+300 000+50 316)17%=101

45、074(元) 共支付80 0008.2+300 000+101 074=1 057 074(元) 借：固定资产生产经营用 1 057 074 贷：银行存款 1 057 074 2. 购入免税产品的会计处理购入免税产品的会计处理 一般纳税企业购入免税产品，不会取得增值税专用发票，因而不作扣税处理。但购入免税农产品，按税法规定，可以按买价(收购价)和规定的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣，买价扣除规定的进项税额后的余额，计入所购农产品成本。前述买价指企业购入免税农产品支付给农业生产者的价款以及按规定代扣代交的农业特产税。 例14. 某企业收购农产品56 000千克，每千克收购价为1.5元

46、，实际支付给农业生产者73 920元，并代扣代交农业特产税10 080元。收购的农产品已到达并验收入库。该企业材料日常核算按实际成本计价。收购价款： 56 000X1.5=84 000农业特产税率： 10 080/84 000=12%实际支付价款： 84 000-10 080=73 920增值税扣除额： 84 000X10%=8 400采购成本： 84 000-8 400=75 600 (1)收购时 借：原材料 75 600 应交税金应交增值税(进) 8 400 贷：银行存款 73 920 应交税金应交农业特产税 10 080(2)缴纳税金时 借：应交税金应交农业特产税 10 080 贷：银行

47、存款 10 080 3. 税法上视同销售的帐务处理税法上视同销售的帐务处理 视同销售包括将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 税法上视同销售，会计上也作为销售处理的有：将货物交付他人代销、销售代销货物、将货物分配给股东或投资者。 例15. 某企业以自产的产成品一批分配给投资者，该批产品实际成本600 000元，计税价格750 000元，适用增值税率17%。 750

48、 000X17%=127 500 借：应付利润 877 500 贷：主营业务收入 750 000 应交税金应交增值税(销) 127 500 借：利润分配应付利润 877 500 贷：应付利润 877 500 借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品 600 000 税法上视同销售但会计上不作为销售处理的有：货物对外投资、对外捐赠。以及自产或委托加工的货物用于非应税项目或集体福利等。例16. 企业用购入的原材料一批对W企业投资，双方协商确定按实际成本计价。该批材料实际成本3 000 000元，计税价格为3 8500 000元，增值税率17%，企业开具增值税发票。 3 800 000X17%

49、=646 000 （1）企业对W公司投资时 借：长期股权投资 2 425 000 贷：原材料 2 000 000 应交税金应交增值税(销) 425 000（2）对W公司 借：原材料 2 000 000 应交税金应交增值税(进) 425 000 贷：实收资本 2 425 000 4. 不予抵扣项目的帐务处理不予抵扣项目的帐务处理 不予抵扣的项目有：购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务等。 如果购入货物或接受劳务时即能认定进项税额不能

50、抵扣的，应连同价款一起计入其成本中；如果不能立即认定的，可先计入进项税额，当货物改变用途时，再作进项税额转出。 例17. 企业购入一台机器，增值税专用发票上注明价款500 000元，增值税额85 000元，机器已到达并交付使用，款未付。 借：固定资产 585 000 贷：应付帐款 585 000例18. 企业库存材料因遭水灾发生毁损，毁损材料的实际成本200 000元，经确认，购入时支付增值税34 000元。 借：待处理财产损溢 234 000 贷：原材料 200 000 应交税金应交增值税(进转) 34 000 5. 交纳增值税的帐务处理交纳增值税的帐务处理 月末，企业结出本月应交未交增值税