第八章_流动负债.pptx

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1、1 第八章第八章 流流 动动 负负 债债 第一节第一节 流动负债的性质、分类与计价流动负债的性质、分类与计价一一定义定义：流动负债是指企业在：流动负债是指企业在1年或超过年或超过1年的一个营业周期内，需要以年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短期借款、应付票流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交据、应付帐款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他应交款、其他应付款、预提费用和预计负债等。属短期负税金、其他应交款、其他应付款、预提费用和预计负债等。属短期负债。债。

2、二、流动负债的二、流动负债的分类分类 短期借款短期借款 应付账款应付账款 货货 币币 性性 流流 动负债动负债 应付工资应付工资按偿付手段分为按偿付手段分为 应交税费应交税费 预提费用（需用货币偿还的部分）预提费用（需用货币偿还的部分） 非货币性流动负债（预收账款、其他应付款及预提费用中非货币性流动负债（预收账款、其他应付款及预提费用中 不需用货币资产偿还的债务）不需用货币资产偿还的债务） 金额可确定的流动负债金额可确定的流动负债按偿付金额是否确定分为按偿付金额是否确定分为 金额需要估计的流动负债金额需要估计的流动负债按形成方式分为按形成方式分为融资活动形成的流动负债融资活动形成的流动负债营业

3、活动形成的流动负债营业活动形成的流动负债收益分配形成的流动负债收益分配形成的流动负债2三、流动负债的计价三、流动负债的计价 理论上理论上：应按未来应付金额的贴现值计价。：应按未来应付金额的贴现值计价。 实务中实务中：一般按业务发生时的金额计价。流动负债偿付时间一般不超过：一般按业务发生时的金额计价。流动负债偿付时间一般不超过1年，未来应付金额与贴现值差不多，按照重要性原则，其差额往往忽略不计。年，未来应付金额与贴现值差不多，按照重要性原则，其差额往往忽略不计。 不同业务形成的流动负债，发生时的金额既可能是未来应付的金额，也可不同业务形成的流动负债，发生时的金额既可能是未来应付的金额，也可能是未

4、来应付金额的贴现值。如果能是未来应付金额的贴现值。如果 （一）双方协定不计息，则发生时的金额即为未来应付金额。（一）双方协定不计息，则发生时的金额即为未来应付金额。 （二）双方协定计息：则发生时的金额为现在应付的金额，未来应付的金（二）双方协定计息：则发生时的金额为现在应付的金额，未来应付的金额为现在的应付金额与应付利息之和。额为现在的应付金额与应付利息之和。 第二节第二节 短期借款短期借款一、定义：短期借款指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在一、定义：短期借款指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内年以内 （特殊情况下在超过（特殊情况下在超过1年的一个营业周期内）的款项。年的一个

5、营业周期内）的款项。二、短期借款的二、短期借款的取得取得 取得借款时取得借款时 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 （本金）（本金）三、短期借款的三、短期借款的利息费用利息费用（一）处理方式：一般作财务费用计入当期损益。银行一般按季结算利息，（一）处理方式：一般作财务费用计入当期损益。银行一般按季结算利息， 每季前两每季前两 月不付息，季末一次支付。月不付息，季末一次支付。（二）处理方法：（二）处理方法： 1、预提法预提法：每月末按借款额估计预提利息，支付时冲减预提费用。：每月末按借款额估计预提利息，支付时冲减预提费用。 4 每月末预提利息时：每月末预提利息时： 借：财务费用借

6、：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用 季末支付利息时：季末支付利息时： 借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款 或季末作如下处理：或季末作如下处理： 借：预提费用（前两月已提利息）借：预提费用（前两月已提利息） 财务费用（未提利息）财务费用（未提利息） 贷：银行存款贷：银行存款 例例：某企业根据其银行借款额每月估计借款利息：某企业根据其银行借款额每月估计借款利息3000元登记入账，银行元登记入账，银行规定每半年付息一次，规定每半年付息一次，6月月30日和日和12月月31日结息。日结息。6月月30日企业收到银行通日企业收到银行通知单，该企业上半年利息实际为知单，该企业上半年利息实际为

7、18000元。元。 1、企业、企业15月份每月末计提利息时应作如下处理：月份每月末计提利息时应作如下处理： 借：财务费用借：财务费用 3000 贷：预提费用贷：预提费用 3000 2、6月末的会计处理有两种方法月末的会计处理有两种方法（1） 借：财务费用借：财务费用 3000 借：预提费用借：预提费用 18000 贷：预提费用贷：预提费用 3000 贷：银行存款贷：银行存款 18000（2） 借：预提费用借：预提费用 15000 财务费用财务费用 3000 贷：银行存款贷：银行存款 18000 2、直接摊销法：直接摊销法：借款额不多时，各月利息也不多，可于实际支付时直接借款额不多时，各月利息也

8、不多，可于实际支付时直接 计入费用。计入费用。 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款四、短期借款的偿还四、短期借款的偿还 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款7 第三节第三节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款 二者均属于购货中的流动负债。二者均属于购货中的流动负债。一、一、应付票据应付票据指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物支付的票指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物支付的票 据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月，因而应付票个月，因而应付票 据即为短期应付票据。据即为短期应付票据。（一）商业汇票的签付（一

9、）商业汇票的签付 按承兑人不同分为按承兑人不同分为 按按 是是 否否 带带 息分为息分为 签付票据时：签付票据时： 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据（面值）贷：应付票据（面值） 若有手续费等计入财务费用若有手续费等计入财务费用商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票不带息商业汇票不带息商业汇票带带 息商息商 业业 汇汇 票票（二）带息商业汇票的（二）带息商业汇票的利息费用利息费用 1、利息处理方法：、利息处理方法： 利息费用计入财务费用利息费用计入财务费用 2、利息核算方法：、利息核算方法： （1）按月计提，按月计提，月末

10、计提计入财务费用月末计提计入财务费用 适用范围：面值大，利息费用多的商业汇票。适用范围：面值大，利息费用多的商业汇票。 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 92、到期计提到期计提 适用范围：面值小，利息费用少，签发日与到期日在同一会计年度。适用范围：面值小，利息费用少，签发日与到期日在同一会计年度。 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 付款时：付款时： 借：应付票据借：应付票据 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 或：或： 借：财务费用借：财务费用 应付票据应付票据 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款3、年底计提到期利息，下年度到期计提余下利息年

11、底计提到期利息，下年度到期计提余下利息 适用范围：签发日与到期日不在同一会计年度适用范围：签发日与到期日不在同一会计年度 （1）年末计提当年利息：）年末计提当年利息： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 （2）到期计提剩余利息：）到期计提剩余利息： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 （3）付款时：）付款时： 借：应付票据借：应付票据 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 或或 借：财务费用（余下利息）借：财务费用（余下利息） 应付票据应付票据 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款11（三）商业汇票的到期三）商业汇票的到期 商业汇票的到期有两种情况商

12、业汇票的到期有两种情况： 1、有能力支付票款有能力支付票款：汇票到期时，有能力支付票据款，则企业的开户银：汇票到期时，有能力支付票据款，则企业的开户银行在收到商业汇票付款通知时，无条件支付票据款。企业在收到开户银行的行在收到商业汇票付款通知时，无条件支付票据款。企业在收到开户银行的付款通知时，核销应付票据。付款通知时，核销应付票据。 不带息票据：不带息票据： 借：应付票据（面值）借：应付票据（面值） 贷：银行存款贷：银行存款 带息票据：带息票据： 借：应付票据（面值）借：应付票据（面值） 应付利息（已计利息）应付利息（已计利息） 财务费用（未提利息部分）财务费用（未提利息部分） 贷：银行存款贷

13、：银行存款 2、无力支付票款无力支付票款（1）商业承兑汇票：银行退回给收款人，收付双方协商解决。一般作如下）商业承兑汇票：银行退回给收款人，收付双方协商解决。一般作如下 处理：处理： 不带息：不带息： 借：应付票据借：应付票据 带息票据：带息票据： 借：应付票据（面值）借：应付票据（面值） 应付利息（已提利息）应付利息（已提利息） 贷：应付账款贷：应付账款 财务费用（未提利息）财务费用（未提利息） 贷：应付账款（到期值）贷：应付账款（到期值）（2）银行承兑汇票：承兑银行代为支付票据款，并转为付款人的逾期贷款）银行承兑汇票：承兑银行代为支付票据款，并转为付款人的逾期贷款. 不带息：不带息： 借：

14、应付票据借：应付票据 带息票据：带息票据： 借：应付票据（面值）借：应付票据（面值） 应付利息（应付利息（ 已提利息）已提利息） 贷：短期借款贷：短期借款 财务费用（未提利息财务费用（未提利息+罚息）罚息） 贷：短期借款贷：短期借款13二、应付账款（与应收账款相对应二、应付账款（与应收账款相对应） 应付账款应付账款指企业在正常生产经营中因购进货物或接受劳务应在指企业在正常生产经营中因购进货物或接受劳务应在1年内年内偿付的债务，属于流动负债。偿付的债务，属于流动负债。（一）应付账款的入账时间（一）应付账款的入账时间 理论上：采用结算凭证取得的时间。理论上：采用结算凭证取得的时间。 实务中（实务中

15、（1）取得凭证时不做帐务处理，实际付款时，做资产入账）取得凭证时不做帐务处理，实际付款时，做资产入账 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 （2）结算凭证已到，月末仍未付款，则分别确认资产和负债结算凭证已到，月末仍未付款，则分别确认资产和负债。 借：在途材料借：在途材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款（3）月末货已入库，结算凭证未到，暂估入账，下月红字冲销。月末货已入库，结算凭证未到，暂估入账，下月红字冲销。 月末估价入帐：月末估价入帐： 借：原材料借：原材料 贷：应

16、付账款贷：应付账款 次月初红字冲销：次月初红字冲销： 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款 凭证到正常入账：借：原材料凭证到正常入账：借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款15（二）（二）应付账款的入账价格应付账款的入账价格: 一般按业务发生时的金额入账一般按业务发生时的金额入账,不单独计算利息。不单独计算利息。 有现金折扣时入帐价格确定方法有：总价法、净价法有现金折扣时入帐价格确定方法有：总价法、净价法 1、总价法总价法：购进货物和应付账款均按结算凭证价格入账，取得的折扣冲：购进货物和应付账款均按结算凭证价格入账，取得的折

17、扣冲 减财务费用（视为利息收入）减财务费用（视为利息收入） 购入时：购入时： 借：原材料（其他科目）（实际成交价）借：原材料（其他科目）（实际成交价） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（总价）贷：应付账款（总价） 付款时取得折扣：付款时取得折扣： 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款（实付价款）贷：银行存款（实付价款） 财务费用（取得折扣）财务费用（取得折扣）例例：某企业购进一批材料，报价为：某企业购进一批材料，报价为110元元/公斤，规定购买公斤，规定购买200公斤以上公斤以上每公斤每公斤100元，该企业购买了元，该企业购买了1000公斤。支付运费

18、公斤。支付运费1000元，货款未付，元，货款未付， 付款条件为（付款条件为（3/10，n /30），企业于第十天付款，材料验收入库。），企业于第十天付款，材料验收入库。 进项税进项税=10000017%+10007%=17070（元）（元） 材料成本材料成本=100000+（100070）=100930（元）（元） （1）购货时）购货时 借：在途物资借：在途物资 100930 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17070 贷：应付账款贷：应付账款 118000 （2）付款时在）付款时在折扣期内折扣期内享受折扣作为利息收入：享受折扣作为利息收入： 借：应付账款借：应付账

19、款 118000 贷：银行存款贷：银行存款 114460 财务费用财务费用 3540 销售方的会计处理？销售方的会计处理？172、净价法：、净价法：购进货款和应付账款均按结算凭证中的价格扣除最大现金折扣后购进货款和应付账款均按结算凭证中的价格扣除最大现金折扣后 的金额入账。丧失折扣视为延期付款利息，增加财务费用。的金额入账。丧失折扣视为延期付款利息，增加财务费用。 购入时：购入时： 借：原材料（其他科目）借：原材料（其他科目） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（贷：应付账款（总价扣除最大现金折扣后的差额总价扣除最大现金折扣后的差额） 付款时丧失折扣：付

20、款时丧失折扣： 借：应付账款借：应付账款 财务费用（丧失折扣）财务费用（丧失折扣） 贷：银行存款（实付价款）贷：银行存款（实付价款） 我国现行会计制度规我国现行会计制度规定，按定，按总价法总价法进行核算。进行核算。 例例：某企业购进一批材料，报价为：某企业购进一批材料，报价为110元元/公斤，规定购买公斤，规定购买200公斤以上公斤以上每公斤每公斤100元，该企业购买了元，该企业购买了1000公斤。支付运费公斤。支付运费1000元，货款未付，元，货款未付， 付款条件为（付款条件为（3/10，n /30），企业于第十天付款，材料验收入库。），企业于第十天付款，材料验收入库。 进项税进项税=100

21、00017%+10007%=17070（元）（元） 材料成本材料成本=100000+（100070）=100930（元）（元） 购货时购货时：借：在途物资（物资采购）：借：在途物资（物资采购） 97390 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17070 贷：应付账款（扣除最大现金折扣）贷：应付账款（扣除最大现金折扣） 114460 付款时：付款时： （1）在折扣期内付款在折扣期内付款 借：应付账款借：应付账款 114460 贷：银行存款贷：银行存款 114460 （2）超过折扣期付款超过折扣期付款丧失折扣作为财务费用丧失折扣作为财务费用 借：应付账款借：应付账款 114

22、460 财务费用财务费用 3540 贷：银行存款贷：银行存款 118000销售方的会计处理？销售方的会计处理？19 第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、应付工资一、应付工资（一）工资总额构成（一）工资总额构成 计时工资计时工资 计件工资计件工资 奖金奖金 工资总额工资总额 津贴津贴 补贴补贴 加班加点工资加班加点工资 特殊情况支付工资特殊情况支付工资（二）（二）工资结算工资结算：包括工资的计算和发放：包括工资的计算和发放 1、计算工资、计算工资 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 营业费用营业费用 在建工程在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 2、

23、发放工资、发放工资 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 贷：现金贷：现金 例例87、8-8、8-921二、应付福利费二、应付福利费 应付福利费按工资总额的应付福利费按工资总额的14%计提，同时按其用途将其分配计入有计提，同时按其用途将其分配计入有 关成本费用。关成本费用。（一）提福利费：（一）提福利费： 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 营业费用营业费用 在建工程在建工程 贷贷：应付职工薪酬应付职工薪酬福利费福利费（二）（二） 应付福利费的使用应付福利费的使用 借：借：应付职工薪酬应付职工薪酬福利费福利费 贷：现金贷：现金非货币性福利的支付：视同销售行为非货币

24、性福利的支付：视同销售行为 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）第五节第五节 应交税费应交税费 应交税费应交税费是指企业在生产经营过程中产生的应向国家是指企业在生产经营过程中产生的应向国家交纳的各种税费。交纳的各种税费。 增值税增值税 消费税消费税 主要包括主要包括 营业税营业税 城市维护建设税城市维护建设税 所得税所得税 教育费附加教育费附加24 一、应交增值税一、应交增值税 增值税增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修理、是以商品生产、流通以及工业性加工、修理、修配各个环

25、节的增值额为征税对象的一种流转税。修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。（一）（一）纳税义务人纳税义务人：在我国境内销售货物或者提供加工、：在我国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人。纳税义务人。 增值税类型增值税类型 生产型增值税：生产型增值税：固定资产进项税不抵扣，计入成本；固定资产进项税不抵扣，计入成本；收入型增值税：收入型增值税：固定资产进项税分期抵扣；固定资产进项税分期抵扣；消费型增值税：消费型增值税：固定资产进项税当期全部抵扣。固定资产进项税当期全部抵扣。（二）（二）“应交税费应交税费

26、”科目设置科目设置 1、应交税费应交税费应交增值税应交增值税科目设置科目设置 应交增值税应交增值税二级科目下应设明细科目核算。二级科目下应设明细科目核算。 （1）借方：一般设置）借方：一般设置 进项税额进项税额 已交税金已交税金 出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税转出未交增值税 （2）贷方：一般设置）贷方：一般设置 销项税额销项税额 进项税额转出进项税额转出 出口退税出口退税 转出多交增值税转出多交增值税 （3）本期应交增值税额）本期应交增值税额 贷方贷方中的进项税额转出和出口退税为中的进项税额转出和出口退税为借方借方中进项税额的抵减项目。中进项税额的抵减项目。

27、若若 本期销项税本期销项税抵减后的进项税额抵减后的进项税额+出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额 其差额为：其差额为：本期应纳增值税额；本期应纳增值税额； 注意注意：有些出口退税不直接退还，而是抵减内销产品销项税。：有些出口退税不直接退还，而是抵减内销产品销项税。 27（4）本期未交增值税）本期未交增值税 若若 本期应交增值税额本期应交增值税额借方借方“已交税金已交税金” 差额为差额为本期未交增值税本期未交增值税，期末转出，期末转出 借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 结转后，应交增值税二级

28、科目应无余额。结转后，应交增值税二级科目应无余额。（5）本期多交增值税）本期多交增值税 若若 本期应交增值税额本期应交增值税额借方借方“已交税金已交税金” 差额为差额为本期多交增值税本期多交增值税，期末转出，期末转出 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税） 结转后，应交增值税二级科目应无余额。结转后，应交增值税二级科目应无余额。 （6）若本期销项税）若本期销项税抵减后的进项税额抵减后的进项税额+出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额 其差额为：其差额为：尚未抵扣进项税额，尚未抵扣进项税额，保留在应

29、交增值税二级科目内，保留在应交增值税二级科目内，下期继续下期继续 抵扣。抵扣。 本期应纳增值税本期应纳增值税=本期销项税本期销项税（进项税额（进项税额进项税额转出进项税额转出出口退税出口退税 ） 出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额292、应交税费应交税费未交增值税未交增值税：反映月末累计未交增值税或多交增值税。：反映月末累计未交增值税或多交增值税。 借方：转入当期多交增值税和实际交纳以前月份未交的增值税；借方：转入当期多交增值税和实际交纳以前月份未交的增值税； 贷方：转入当期应交未交增值税。贷方：转入当期应交未交增值税。 该科目：借方余额为该科目：借方余额为累计多交增值税累计多交

30、增值税 贷方余额为贷方余额为累计未交增值税累计未交增值税（1）补交以前月份未交增值税）补交以前月份未交增值税 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款（2）交纳当月增值税）交纳当月增值税 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款（3）转出当期未交增值税）转出当期未交增值税 借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税（4）转出累计多交增值税）转出累计多交增值税 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费

31、应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）31（三）（三）增值税进项税额增值税进项税额指一般纳税人购进货物或接受应税指一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付中价款所含的增值税。进项税能否在销项税中抵扣，劳务支付中价款所含的增值税。进项税能否在销项税中抵扣，应视具体情况而定。应视具体情况而定。 1、不得抵扣的进项税额、不得抵扣的进项税额 （1）购进固定资产的进项税；（购进固定资产的进项税；（09年年1月月1日起可抵扣）日起可抵扣） （2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务； （3）用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务；）用于集体福利或

32、者个人消费的购进货物或应税劳务； （4）非正常损失的购进货物；）非正常损失的购进货物； （5）用于免税项目的购进货物或应税劳务；）用于免税项目的购进货物或应税劳务； （6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者 应税劳务。应税劳务。 2、可以抵扣的进项税额、可以抵扣的进项税额 一般来说，凡是未明确不得抵扣的进项税额都可以抵扣。一般来说，凡是未明确不得抵扣的进项税额都可以抵扣。分两种情况：分两种情况： （1）取得增值税扣税凭证：这部分进项税额可以抵扣，）取得增值税扣税凭证：这部分进项税额可以抵扣，不计入购进货物或应税劳务的成本。不计入购进货

33、物或应税劳务的成本。 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 33（2） 未取得增值税扣税凭证未取得增值税扣税凭证 购进货物若为免税的农产品或废旧物资，无法取得增值税购进货物若为免税的农产品或废旧物资，无法取得增值税专用发票，但可按其买价的专用发票，但可按其买价的10%抵扣进项。销货单位代垫抵扣进项。销货单位代垫运费，可按运费，可按7%抵扣进项。抵扣进项。 借：原材料（借：原材料（90%、93%） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（应交增值税（进项税额）（10%、7%） 贷：银行存款贷：银行存款 例例811 （四）（四

34、）增值税进项税额转出增值税进项税额转出 一般纳税人购进时不能直接认定其进项税额能否抵扣，一般纳税人购进时不能直接认定其进项税额能否抵扣，支付的进项税支付的进项税 可先予抵扣，以后改为不予抵扣的用途时，可先予抵扣，以后改为不予抵扣的用途时，再转出，抵减当期进项税额。再转出，抵减当期进项税额。 （五）（五）增值税销项税额增值税销项税额指一般纳税人销售货物或提供应税指一般纳税人销售货物或提供应税劳务收取价款劳务收取价款 中所含的增值税额。中所含的增值税额。 1、计征增值税的销售额、计征增值税的销售额指销货或提供劳务向购买方收取指销货或提供劳务向购买方收取的除销项税、的除销项税、 代扣代交消费税及代垫

35、运杂费以外的全部价款和代扣代交消费税及代垫运杂费以外的全部价款和价外费用。价外费用。 价外费用价外费用：主要包括手续费、包装费、违约金（延期付款利息）：主要包括手续费、包装费、违约金（延期付款利息）及自营运杂费等。及自营运杂费等。36 2、销项税额的计算销项税额的计算 含税销售额含税销售额 销售额销售额= 1+增值税率增值税率 销项税额销项税额=销售额增值税率销售额增值税率 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入（销售额）贷：主营业务收入（销售额） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3、视同销售行为视同销售行为指企业在会计核算中未作销售处理而指企业在会计核算中未

36、作销售处理而 税法中要求按销售行为交纳增值税的行为。税法中要求按销售行为交纳增值税的行为。 4、混合销售行为、混合销售行为 5、兼营销售行为、兼营销售行为 例例81338（六）增值税出口退税及出口抵减内销产品应纳税额（六）增值税出口退税及出口抵减内销产品应纳税额 税法规定，出口货物的增值税率为零，即出口环节不征税，但企税法规定，出口货物的增值税率为零，即出口环节不征税，但企 业在购进出口货物或购进出口货物所耗原材料时还要照章支付增值税进业在购进出口货物或购进出口货物所耗原材料时还要照章支付增值税进 项税，进项税先入帐，待出口有关凭证办理后再申报出口退税。项税，进项税先入帐，待出口有关凭证办理后

37、再申报出口退税。 1、现行制度规定，企业购进货物进项税不全额退还，、现行制度规定，企业购进货物进项税不全额退还， 退还部分：退还部分： 借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 未退还部分：也不能从内销产品销项税中抵扣，应将其从进项税未退还部分：也不能从内销产品销项税中抵扣，应将其从进项税 中转出，计入销售成本。中转出，计入销售成本。 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 2、企业有、企业有内销产品内销产品，应退出口退税将不再直接退还，而是允许，应退出口退税将不再直接

38、退还，而是允许将这部分出口退税抵减内销产品销项税。将这部分出口退税抵减内销产品销项税。 借：应交税费借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 例例81440（七）（七）当月应交增值税与实交增值税当月应交增值税与实交增值税 应交增值税应交增值税=销项税额销项税额（进项税额（进项税额进项税额转出进项税额转出出口退税）出口退税） 出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额 预交当月：预交当月： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（应交增值税（已交税金已交税金） 贷：银行存款贷：

39、银行存款 补交以前补交以前： 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款 例例815（八）八）转出未交增值税与多交增值税转出未交增值税与多交增值税 借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税） 例例81642 （九）小规模纳税人（九）小规模纳税人 1、标准、标准 2、核算方法、核算方法 进项税额一律不抵扣，均计入购货或接受劳务成本，销货或提供应进项税额一律不抵

40、扣，均计入购货或接受劳务成本，销货或提供应 税劳务按应征增值税销售额的税劳务按应征增值税销售额的6%（新税率（新税率3%）计算，不开增值税专用）计算，不开增值税专用发票。发票。 含税销售额含税销售额 不含税销售额不含税销售额= 1+征收率（征收率（6%） 应纳税额应纳税额=不含税销售额征收率（不含税销售额征收率（6%） 例例817 借：原材料（价款借：原材料（价款+附带费用附带费用+增值税）增值税） 贷：银行存款贷：银行存款43 二、应交消费税二、应交消费税 （一）纳税义务人：在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税的消（一）纳税义务人：在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税的消 费品的单位

41、和个人，为消费税纳税义务人。费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 （二）销售产品应交消费税（价内税，属费用类项目）（二）销售产品应交消费税（价内税，属费用类项目） 1、计算方法：从量定额或从价定率征收、计算方法：从量定额或从价定率征收 从量定额应纳税额从量定额应纳税额=销售数量单位税额销售数量单位税额 从价定率应纳税额从价定率应纳税额=销售额销售额 税率税率 2、会计处理：、会计处理： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加消费税消费税 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款 例例821 （三（三）视同销售应交消费税

42、）视同销售应交消费税：按同类产品销价或组成计税价格计算：按同类产品销价或组成计税价格计算 成本成本+利润利润 组成计税价格组成计税价格= 1消费税税率消费税税率 计税按其用途计入有关科目，产品按成本结转计税按其用途计入有关科目，产品按成本结转 借：有关科目借：有关科目 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 例例82245 （四）委托加工应交消费税（四）委托加工应交消费税 企业委托外单位加工应税消费品，税法规定，应由受托方在向委企业委托外单位加工应税消费品，税法规定，应由受托方在向委 托方交货时代扣代交消费税。托方交货时代扣代交消费税。 1、收回用于连续生产应税消费品：

43、税法规定可抵扣，最终销售时再计税。、收回用于连续生产应税消费品：税法规定可抵扣，最终销售时再计税。 收回时：收回时： 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款 销售时：销售时： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加消费税消费税 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 2、收回后直接出售：交纳的消费税计入应税消费品成本，不抵扣。出售时、收回后直接出售：交纳的消费税计入应税消费品成本，不抵扣。出售时 不再交消费税。不再交消费税。 收回：收回： 借：委托加工材料借：委托加工材料 贷：银行存款贷：银行存款 例例823 （五）交纳消费税（五）交纳消费税 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款 三、应交营业税三、应交营业税 四、四、 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 五、应交教育费附加五、应交教育费附加