06-第六章负债.pptx

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1、会计学会计学2022-4-241会计学院会计学院第六章第六章 负债负债教学目标教学目标掌握银行借款会计核算掌握银行借款会计核算掌握应付账款会计核算掌握应付账款会计核算掌握应付票据会计核算掌握应付票据会计核算掌握预收账款会计核算掌握预收账款会计核算掌握应付职工薪酬会计核算掌握应付职工薪酬会计核算掌握应交税费会计核算掌握应交税费会计核算掌握应付债券会计核算掌握应付债券会计核算2022-4-24会计学院会计学院2第一节第一节 银行信用债务资本银行信用债务资本短期借款短期借款取得取得借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款计息计息借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 短期借款短

2、期借款第一节第一节 银行信用债务资本银行信用债务资本季度末支付利息季度末支付利息借：财务费用借：财务费用 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款还本还本借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款第一节第一节 银行信用债务资本银行信用债务资本长期借款长期借款取得取得借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款本金本金计息计息借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 长期借款长期借款第一节第一节 银行信用债务资本银行信用债务资本归还归还借：长期借款借：长期借款本金本金 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款借款费用借款费用借款利息借款利息 折价或者溢价的摊销折价或者

3、溢价的摊销 辅助费用辅助费用 因外币借款而发生的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额 银行借款信息解读银行借款信息解读 短期借款短期借款VS长期借款长期借款 对利润的影响：利息差别对利润的影响：利息差别 对企业战略的影响：投资项目的时间差别对企业战略的影响：投资项目的时间差别分析：分析：p能否借到钱：能否借到钱：授授信借款与抵押借款信借款与抵押借款p借到什么样的钱：短期借款与长期借款借到什么样的钱：短期借款与长期借款p贷款利率：高还是低贷款利率：高还是低2022-4-24会计学院会计学院7 影响因素影响因素：p企业产权性质企业产权性质p国有国有还是民营还是民营p抵押资产质量抵押资产质量p哪些资产

4、适合抵押：有形还是无形哪些资产适合抵押：有形还是无形p银企关系银企关系p是否是否持有银行股权（显性关系持有银行股权（显性关系）p高高管是否有银行从业经历（隐性关系）管是否有银行从业经历（隐性关系）2022-4-24会计学院会计学院8p应付票据：商业汇票应付票据：商业汇票p商业承兑汇票商业承兑汇票p银行承兑汇票银行承兑汇票 该票据又可分为带息和不带息两种。（在我国该票据又可分为带息和不带息两种。（在我国的实务中，商业票据一般都不带利息）的实务中，商业票据一般都不带利息）2022-4-249第二节第二节 商业信用债务资本商业信用债务资本思考：应付票据与应收票据的关系？签发票据时签发票据时借：原材料

5、等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据贷：应付票据支付银行承兑汇票支付银行承兑汇票手续费时手续费时 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款票据到期时票据到期时如期清偿如期清偿商业承兑汇票无力清偿商业承兑汇票无力清偿银行承兑汇票无力清偿银行承兑汇票无力清偿 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款 借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款 借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款2022-4-2410 例：甲公司系增值税一般纳税人工业企业，原材料采用实际例：甲公司系增值税一般纳税人工业企业，原材料采用实

6、际成本核算。成本核算。2014年年7月月2日从乙公司购入原材料一批，增值税日从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款专用发票上注明的价款100万元、增值税万元、增值税17万元，同日开出万元，同日开出并经银行承兑的等额不带息商业汇票一张。并经银行承兑的等额不带息商业汇票一张。7月月10日，原材日，原材料验收入库。料验收入库。（1）开立并承兑汇票）开立并承兑汇票（2）原材料验收入库）原材料验收入库借：在途物资借：在途物资 1 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 170 000 贷：应付票据贷：应付票据乙公司乙公司 1 170 000借：原材料借：

7、原材料 1 000 000 贷：在途物资贷：在途物资 1 000 000 2022-4-2411（3）甲公司按期支付票款（4）若甲公司无法支付到期银行承兑汇票（5）假设是商业承兑汇票，若甲公司无法支付该怎么办？借：应付票据借：应付票据乙公司乙公司 1 170 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 170 000借：应付票据借：应付票据乙公司乙公司 1 170 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 170 0002022-4-2412借：应付票据借：应付票据乙公司乙公司 1 170 000 贷：应付账款贷：应付账款 1 170 000第二节第二节 商业信用债务资本商业信用债务资本应付账款应付账款

8、发生时发生时借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款甲公司甲公司到期偿还时到期偿还时借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款转销转销（高频考点）（高频考点）借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入第二节第二节 商业信用债务资本商业信用债务资本预收账款预收账款取得预收款取得预收款借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款X公司公司发货发货借：预收账款借：预收账款X公司公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时结转成本同时结转成本借：

9、主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品K商品商品第二节第二节 商业信用债务资本商业信用债务资本余款结算余款结算借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款X公司公司 企业在预收账款业务不多的情况下，也企业在预收账款业务不多的情况下，也可以不设置可以不设置“预收账款预收账款”账户，而在账户，而在“应收账应收账款款”的贷方反映。的贷方反映。 2022-4-2416公司财技之公司财技之“借鸡生蛋借鸡生蛋” 万科公司商业信用管理案例探讨万科公司商业信用管理案例探讨思考：你认为抑制高房价最有力的政策是什么？思考：你认为抑制高房价最有力的政策是什么？ 限购？利率？首付？限购？利率？首

10、付？Conclusion： 可能是取消“期房预售制度”中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 MINI CASE2022-4-2417公司财技之公司财技之“借鸡生蛋借鸡生蛋” 万科公司商业信用管理案例探讨万科公司商业信用管理案例探讨分析：分析： 1.万科公司破产风险高吗？万科公司破产风险高吗？ 负债负债/资产资产=？2.万科公司需要储备大量的银行存款，万科公司需要储备大量的银行存款，应付未来需要偿还的债务吗？应付未来需要偿还的债务吗？l通过通过“预收账款预收账款”占用客户资金占用客户资金l通过通过“应付账款应付账款”占用供应商的资金占用供应商的资金 结论：利用商业信用，占用结论：利用

11、商业信用，占用“上下游上下游”资金，解决资金需求问题，资金，解决资金需求问题，降低降低“财务费用财务费用”中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院 MINI CASE应付职工薪酬应付职工薪酬 职工职工的定义的定义p是指与企业订立劳动合同的所有人员，含是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全全职、兼职和临时职工，职、兼职和临时职工，也包括也包括虽未与企业订虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。立劳动合同但由企业正式任命的人员。p未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人

12、员，也属于职工的范畴，包括通过企业的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。服务的人员。2022-4-24会计学院会计学院18应付职工薪酬应付职工薪酬一、职工薪酬界定一、职工薪酬界定 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。p（一）短期薪酬：指企业预期在职工提供相关（一）短期薪酬：指企业预期在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部服务的年度报告期间结束后十二个月内将全部予以支付的

13、职工薪酬。主要包括：予以支付的职工薪酬。主要包括：p工资、奖金、津贴和补贴工资、奖金、津贴和补贴p职工福利费职工福利费 p社会保险费，社会保险费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，费等社会保险费，2022-4-24会计学院会计学院19p住房公积金住房公积金p工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费p短期带薪缺勤短期带薪缺勤p短期利润分享计划短期利润分享计划p其他其他短期薪短期薪酬酬2022-4-24会计学院会计学院20p（二）离职后福利：指企业为获得与职工（二）离职后福利：指企业为获得与职工提供的服务而在职工退休或与企业解决劳提供的服务而在职工

14、退休或与企业解决劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，但属于短期薪酬和辞退福利的除外，但属于短期薪酬和辞退福利的除外p设定提存计划设定提存计划p基本养老保险基本养老保险p失业保险失业保险p企业年金企业年金p设定受益计划设定受益计划p公司定期向商业保险公司支付，规定员工在退休后公司定期向商业保险公司支付，规定员工在退休后每月领取每月领取1000元元p凡是在企业中工作至退休的员工可每月在法定受保凡是在企业中工作至退休的员工可每月在法定受保范围外还享受公司给予的范围外还享受公司给予的2 000元元2022-4-24会计学院会计学院21p（三）辞退福利，指企业在职

15、工劳动合同到（三）辞退福利，指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。p（四）其他（四）其他长期职工薪长期职工薪酬，指除短期薪酬、酬，指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。利润分享计划等。2022-4-24会计学院会计学院22二、一般短期薪酬的确认与计量二、一般短期薪酬的确认与计量2022-4-24会计学院会计学院232022-4

16、-24会计学院会计学院24 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬例例5：2014年年11月，甲企业当月发生应发工资月，甲企业当月发生应发工资830万，其中：生万，其中：生产部门直接生产人员工资产部门直接生产人员工资500万；生产管理部门人员的工资万；生产管理部门人员的工资100万；公司管理人员的工资万；公司管理人员的工资180万；公司专设销售机构人员万；公司专设销售机构人员工资工资50万元；万元； 按当地政府规定，分别按职工工资总额的按当地政府规定，分别按职工工资总额的10%与与8%

17、计提并缴存计提并缴存医疗保险费和住房公积金；此外，公司分别按工资总数的医疗保险费和住房公积金；此外，公司分别按工资总数的2%和和1.5%的比例提取工会经费和职工教育经费。的比例提取工会经费和职工教育经费。2022-4-2425应计入生产成本的应计入生产成本的=500500（10%8%2%1.5%）=50050021.5%=607.5万万应计入制造费用的应计入制造费用的=10010021.5%=121.5万万应计入管理费用的应计入管理费用的=18018021.5%=218.7万万应计入销售费用的应计入销售费用的=505021.5%=60.75万万2022-4-2426借：生产成本借：生产成本 6

18、07.5 制造费用制造费用 121.5 管理费用管理费用 218.7 销售费用销售费用 60.75贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 830 社会保险费社会保险费 83 住房公积金住房公积金 66.4 工会经费工会经费 16.6 职工教育经费职工教育经费 12.452022-4-24272022-4-24会计学院282.2.发放职工薪酬的处理发放职工薪酬的处理 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税2022-4-24会计学院29例例5：假设企业代扣的职工个人所得税为：假设企业代扣的职工个人所得税为80万元，其余款万元，其余

19、款项均通过银行转账发放项均通过银行转账发放 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 1 162 贷：银行存款贷：银行存款 1 082 应交税费应交税费 802022-4-24会计学院30短期薪酬：非货币性薪酬短期薪酬：非货币性薪酬 p 原则：视同对外销售，先计提原则：视同对外销售，先计提 ，后发放（同时确认产品，后发放（同时确认产品销售收入）销售收入）将产品以福利发给职工与将产品用于设备的建造活动，两者有何不同？将产品以福利发给职工与将产品用于设备的建造活动，两者有何不同？2022-4-24会计学院311.确认非货币性福利确认非货币性福利 借：生产成本借：生产成本 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬

20、贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利2.发放发放 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 第三节第三节 其他信用债务资本其他信用债务资本应交税费应交税费（一）应交税费的内容 通过“应交税费”核算的主要税费：增值税、营业税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。 本次课程主要讲授增值税本次课程主要讲授增值税应交增值税应交增值税 增值

21、税是指对我国境内销售货物、进口货增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。征收的一种流转税。应交增值税当期销项税额当期进项税额应交增值税当期销项税额当期进项税额第三节第三节 其他信用债务资本其他信用债务资本一般纳税企业的核算一般纳税企业的核算科目设置科目设置一级科目一级科目“应交税费应交税费”二级科目二级科目“应交增值税应交增值税”、“未交增值税未交增值税”三级专栏三级专栏进项税额进项税额销项税额销项税额出口退税出口退税进项税额转出进项税额转出已交税金已交税金转出未交增值税转出未交增值税转出多交增值税转出多交增

22、值税出口抵内销产品应纳税额出口抵内销产品应纳税额 等等2022-4-2435 9 流动负债流动负债n2013年年5月月24日，财政部、国家税务总局以财税日，财政部、国家税务总局以财税201337号印发号印发交交通运输业和部分现代服务业营业税改为增值税试点实施办法通运输业和部分现代服务业营业税改为增值税试点实施办法（以下（以下简称简称“办法办法”）该办法在）该办法在2013年年8月月1日起执行。日起执行。n 2013年年12月月14日，财政部和国家税务总局发布日，财政部和国家税务总局发布关于将铁路运输和关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改为增值税试点的通知邮政业纳入营业税改为增值税试点的通知，自，

23、自2014年年1月月1日起，将日起，将铁路运输和邮政业纳入营业税改为增值税试点范围。至此，交通运输铁路运输和邮政业纳入营业税改为增值税试点范围。至此，交通运输业已经全部纳入营业税改为增值税试点范围。业已经全部纳入营业税改为增值税试点范围。n 2014年年5月月29日，财政部和国家税务总局发布日，财政部和国家税务总局发布关于将电信业纳入关于将电信业纳入营业税改为增值税试点的通知营业税改为增值税试点的通知，自，自2014年年6月月1日，将电信业纳入营日，将电信业纳入营业税改为增值税试点的范围。业税改为增值税试点的范围。n 截止到截止到2015年年6月，仍有建筑业、房地产业、生活服务业、金融保月，仍

24、有建筑业、房地产业、生活服务业、金融保险业四大行业营业税改增值税试点方案尚未公布。险业四大行业营业税改增值税试点方案尚未公布。中南财经政法大学会计学院中南财经政法大学会计学院第三节第三节 其他信用债务资本其他信用债务资本应交增值税当期销项税额当期进项税额当期销项税额（当期实现的销售额当期视同销售金额价外费用）适用税率当期进项税额A1+A2+A3A1购买存货等资产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额购买存货等资产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额A2进口存货等资产从海关取得的完税凭证上注明的增税额进口存货等资产从海关取得的完税凭证上注明的增税额A3运费增值税专用发票运费增值税专用发票注：目

25、前正在实施营改增试点，具体增值税税率请参看有关税率表注：目前正在实施营改增试点，具体增值税税率请参看有关税率表l 应交增值税的会计处理 （1）销项税额业务 借：银行存款 等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）进项税额业务 借：原材料 等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 等（4）不予抵扣增值税的业务 借：固定资产 （形成不动产等） 贷：银行存款 等（5）上交增值税 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款2022-4-24会计学院39变变“形形”记：上市公司任性改名现象探析记：上市公司任性改名现象探析 600519 600519 贵州茅台贵州茅台 600

26、085600085同仁堂同仁堂 300027300027华谊兄弟华谊兄弟601857601857中国石油中国石油 000501000501鄂武商鄂武商 600585600585海螺水泥海螺水泥问题：上市公司变更公司名称的动机是？问题：上市公司变更公司名称的动机是？其一：主营业务或者主要投资项目发生重要变化（资产重组）其一：主营业务或者主要投资项目发生重要变化（资产重组）其二：在主业没有明显变化的情况下突出公司的战略重点，将公司名称改为其二：在主业没有明显变化的情况下突出公司的战略重点，将公司名称改为“热门话题热门话题”，拉抬公司股价，拉抬公司股价例例1：科冕木业改名为：科冕木业改名为“天神娱乐

27、天神娱乐”，英文简称由，英文简称由“KMMY”变更为变更为“ZEUS”例例2：熊猫烟花：熊猫烟花”拟更名为拟更名为“熊猫金控熊猫金控”例例3：百圆裤业发布公告称，公司名称由：百圆裤业发布公告称，公司名称由“山西百圆裤业连锁经营股份有山西百圆裤业连锁经营股份有限公司限公司”变更为变更为“跨境通宝电子商务股份有限公司跨境通宝电子商务股份有限公司”，全力发展跨境出，全力发展跨境出口业务。口业务。最奇葩的是：多伦股份（上海房地产企业）改名为最奇葩的是：多伦股份（上海房地产企业）改名为“匹凸匹匹凸匹”2022-4-24会计学院40部分公司本意就是利用改名，凸显部分公司本意就是利用改名，凸显“高大上高大上

28、”，借热门，借热门题材拉高股价，但本质是题材拉高股价，但本质是“换汤不换药换汤不换药”湘鄂情变更为中科云网，湘鄂情变更为中科云网， “ “厨子炒大数据厨子炒大数据”，公司仍被特别处理，公司仍被特别处理 变更公司名称仅需董事会通过，并办理工商执照有关手续即可，有关变更公司名称仅需董事会通过，并办理工商执照有关手续即可，有关监管部门并不会过多干涉。监管部门并不会过多干涉。结论：结论：公司名称应如实反映公司的主要经营业务，避免公司名称应如实反映公司的主要经营业务，避免“挂羊头、卖狗肉挂羊头、卖狗肉”公司名称变更属于重大事项，必须经过股东大会的表决公司名称变更属于重大事项，必须经过股东大会的表决证监会应对公司恶意改名进行监管，保护中小股民利益证监会应对公司恶意改名进行监管，保护中小股民利益思考：正确的公司名称应如何确定？思考：正确的公司名称应如何确定？收入占比最高的业务收入占比最高的业务金额占比最高的投资项目金额占比最高的投资项目