成本管理与控制培训讲义(83页).ppt

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1、成本管理与控制成本管理与控制2主要内容 成本管理概述； 成本核算； 成本控制； 成本分析； 成本报告。成成 本本 管管 理理 概概 述述大连市企业管理咨询有限公司大连市企业管理咨询有限公司4F成本是企业在生产经营过程中以货币表现的成本是企业在生产经营过程中以货币表现的各种各种经济资源经济资源的价值的价值消耗消耗。F成本管理是成本管理是成本成本核算核算、分析分析、决策决策和和控制控制等等一系列管理行为的总称一系列管理行为的总称. .成本的定义成本的定义5成本管理的七大职能成本管理的七大职能1、预测；2、决策；3、计划；4、核算；5、控制；6、分析；7、考核。6成本管理流程图成本管理流程图成本管理

2、目标制定成本计划执行成本计划检查成本计划成本预测成本决策成本计划成本核算成本控制成本考核成本分析成本事前控制成本事中控制成本事后控制成本报告反馈反馈成成 本本 核核 算算大连市企业管理咨询有限公司大连市企业管理咨询有限公司8成本的作用成本的作用在企业经营管理过程中,产品成本有以下作用:作为补偿产品生产耗费的尺度和衡量基础; 作为制定产品价格和核算利润的基础; 作为生产经营管理的依据和基础。 9成本构成成本构成直接材料直接人工主要成本间接材料+间接人工+其他间接费 =制造费用 =+生产成本在产品产成品销货成本（销 售）（制造完成）期间费用产销总成本+ =销售费用+管理费用 =财务费用+=10生产

3、流程和成本流动图生产流程和成本流动图生生 产产 流流 程程成成 本本 流流 动动 转销售成转销售成本本销销 售售 转收益汇转收益汇总总销销 售售 成成 本本 销售收入销售收入结转结转收收 支支 汇汇 总总期初结存期初结存在产品转在产品转入入 期末结存期末结存产成品转产成品转来来工工 资资 核核 算算制造费用制造费用工资核算工资核算支支 付付 转在产品转在产品发生与支发生与支付付 转在产品转在产品制制造造费费用用控控制制销售成本销售成本结转结转结转收益结转收益汇总汇总 销售收入销售收入销销 售售 收收 入入期初结存期初结存购购 入入 发发 出出 期末结存期末结存期初结存期初结存领入原料领入原料

4、转产成品转产成品 期末结存期末结存 购购 料料 、 用用 工工 、制制 造造 费费 用用生生 产产储储 存存原原 材材 料料在在 产产 品品产产 成成 品品11生产成本举例生产成本举例1、生产工人工资及福利费、2、原材料、3、机物料消耗、4、机器折旧费、5、外购半成品、6、车间管理人员工资及福利费、7、车间修理费、8、车间办公费、9、车间水电费、10、劳动保护费12期间费用举例期间费用举例1、装卸费、2、工会经费、3、利息收入、4、包装费、5、广告费、6、利息支出、7、董事会费、8、销售机构的职工工资、9、业务招待费、10、研究开发费、11、产品运输费、12、房产税、13、金融机构手续费13成

5、本核算要求成本核算要求一、正确划分各种费用支出的界限；二、做好各项成本核算的基础工作；三、选择适当的成本核算方法。14全部费用支出全部费用支出筹资耗费筹资耗费筹资耗费筹资耗费生产经营耗费生产经营耗费投资损失投资损失财务费用财务费用非正常的支出非正常的支出正常的成本正常的成本待摊与预提待摊与预提期间成本期间成本直接成本直接成本间接成本间接成本管理费用管理费用营业费用营业费用成本中心成本中心成本中心成本中心产品成本产品成本已销产品成本已销产品成本未销产品成本未销产品成本资产负债表资产负债表“存货存货”项目项目利润表的有关项目利润表的有关项目正确划分支出界限正确划分支出界限15成本核算要求成本核算要

6、求一、正确划分各种费用支出的界限；二、做好各项成本核算的基础工作；三、选择适当的成本核算方法。16成本核算的基础工作成本核算的基础工作1、建立和健全有关成本核算的原始记录和凭证，并建立合理的凭证传递流程；2、制定必要的消耗定额，加强定额管理；3、建立材料物资的计量、验收、领发、盘存等制度；4、制订结算制度。17成本核算要求成本核算要求一、正确划分各种费用支出的界限；二、做好各项成本核算的基础工作；三、选择适当的成本核算方法。18成本核算成本核算成本核算成本核算方法：品种法；分批法分步法定额法作业成本法可以同时使用或结合使用。 成本计算对象：根据生产的特点：产品品种产品及其步骤每件或每批产品根据

7、成本管理的要求：主要产品产品大类区分不同的成本计算对象是不同成本计算方法的主要标志成本核算程序：费用支出的审核；按成本计算对象和成本项目，开设产品成本明细账。按要素编制费用分配表进行完工产品成本与在产品成本的划分。计算产品的总成本和单位成本。19成本核算方法成本核算方法品种法；分批法分步法定额法作业成本法20品种法品种法q 特点： 成本计算对象是产品品种；成本计算期 ，定期（如每月月末）计算它的平均成本。费用在完工产品与在产品之间进行分配；在单步骤生产中，月末计算成本时，可以不计算在产品成本。 q 其适用范围：大量、大批的单步骤生产；多步骤生产但整个生产过程连续进行、不可间断，或生产是按流水线

8、组织；管理上不要求按照生产步骤计算产品 成本的多步骤生产，也可以采用品种法计算产品成本；发电企业、采掘企业、小型水泥厂、玻璃制品企业等。21成本核算方法成本核算方法品种法；分批法分步法定额法作业成本法22分批法分批法 也称定单法。是按照产品的批别归集生产费用、计算产品成本的一种方法。特点成本计算对象是产品的批别。成本计算期 产品成本计算是不定期的；成本计算期与产品的生产周期基本一致。一般不存在需要在完工产品和在产品之间的费用分配的问题。适用范围 小批、单件，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，如重型机器制造、船舶制造。23成本核算方法成本核算方法品种法；分批法分步法定额法作业成本法24分步

9、法分步法特点 成本计算对象是各种产品的生产步骤，按照产品的生产步骤设立产品成本明细帐。 费用在完工产品与在产品之间的分配。成本计算一般都是按月定期的进行，而与生产周期不一致，因此，需要采用适当的分配方法，将汇集在生产成本明细帐中的生产费用，在完工产品与在产品之间进行分配。 各步骤之间有成本结转问题。适用范围 大量大批的多步骤生产，如冶金工业，纺织工业，造纸工业等25成本核算方法成本核算方法品种法；分批法分步法定额法作业成本法26定额法定额法 定额法指事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本，及时反映和监督生产费用和产品成本偏离定额的差异，把产品成本的计划、控制、核算和分析相结合。 特点： 事

10、前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标。 在生产费用发生的当时，就将符合定额的费用和发生的差异分析核算，以加强对成本差异的日常核算、分析和控制。 月末，在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据。适用范围： 定额管理制度比较健全，定额管理工作的基础比较好 产品的生产已经定型，消耗定额比较准确，稳定。27成本核算方法成本核算方法品种法；分批法分步法定额法作业成本法28作业成本法（作业成本法（ABC） 原理 作业消耗资源，产品消耗作业； 生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。 使用范围 当非产量相关制造费用比重加大时； 产品多样性

11、程度提高时，因为如果继续使用传统意义上的分配标准，必然难以使成本信息趋于真实。 29资源资源作业作业成本对象成本对象资源动因资源动因作业动因作业动因消耗消耗消耗消耗作业成本法（作业成本法（ABC）作业成本法的概念模型作业成本法的概念模型30作业成本法作业成本法归属成本q 建立间接成本归集库。实际生产中作业类型有：起动准备、购货订单、设备维修、材料处理、材料采购、质量监督、生产计划、工程设计变更、动力消耗、机器小时、存货移动、装运发货、行驶里程、空间占用等。q 归集原则。（1）每项作业的成本的重要性；（2）影响每项作业成本的因素（成本动因）分配成本作业成本法的计算方法，分为两步：使间接计入费用直

12、接化了，通过一一对应的直接将某些原来意义上的间接计入成本直接归属到产品中去，免去成本再分配31作业成本法作业成本法作业类别代表性作业作业成本动因每一单位的品质检查产品单位数直接人工的监督直接人工小时机器所耗用的动力机器小时机器调整调整小时或次数每一批次的质量检查检查次数或小时采购材料采购次数产品设计产品种类零件管理零件数量生产程序产品种类厂务管理厂房面积会计与人事员工人数与生产设施有关的作业各类作业与作业成本动因举例与产量有关的作业与批次有关的作业与产品有关的作业32作业成本法作业成本法作业成本法计算程序：确认主要作业建立作业成本库选择作业成本动因确定各作业成本库的分配率计算每种产品的单位成本

13、33作业成本法作业成本法作业成本法计算举例： 某企业生产A、B两种产品。A产品为小批量、高技术产品；B产品为大批量产品，生产工艺较A产品简单。有关资料如下表： 项目项目 A产品产品 B产品产品产销量（件）产销量（件） 10,000 40,000机器调整（次）机器调整（次） 5 2原材料处理（次）原材料处理（次） 10 5质量检验（次）质量检验（次） 100 50机器制造小时机器制造小时(小时）小时） 20,000 60,000直接材料成本（元）直接材料成本（元） 250,000 600,000直接人工成本（元）直接人工成本（元） 100,000 240,00034 项目项目 金额金额机器调整成

14、本机器调整成本 140,000原材料处理成本原材料处理成本 150,000质量检验成本质量检验成本 300,000间接人工支出间接人工支出 34,000燃料与水电费用燃料与水电费用 160,000设备折旧设备折旧 240,000其他费用其他费用 176,000合计合计 1,200,000作业成本法作业成本法制造费用明细资料如右表所示：35作业成本法作业成本法按传统成本计算法计算的成本如下表 项目项目 A产品产品 B产品产品直接材料成本（元）直接材料成本（元） 250,000600,000直接人工成本（元）直接人工成本（元）100,000240,000间接成本（元）间接成本（元）300,0009

15、00,000总成本（元）总成本（元）650,0001,740,000产销量（件）产销量（件）10,00040,000单位产品成本（元）单位产品成本（元）6543.536作业成本法作业成本法按作业成本计算法计算的成本如下：直接材料、人工计算与传统成本计算方法相同；制造费用的分摊如下表：分配动因分配动因分配金额分配金额分配动因分配动因分配金额分配金额机器调整成本机器调整成本140,000140,000次数次数20,00020,0005 5100,000100,0002 240,00040,000原材料处理成本原材料处理成本150,000150,000次数次数10,00010,0001010100,

16、000100,0005 550,00050,000质量检验成本质量检验成本300,000300,000次数次数2,0002,000100100200,000200,0005050100,000100,000间接人工支出间接人工支出34,00034,000直接人工成本直接人工成本0.10.1100,000100,00010,00010,000240,000240,00024,00024,000燃料、水电及折旧费用燃料、水电及折旧费用400,000400,000机器小时机器小时5 520,00020,000100,000100,00060,00060,000300,000300,000其他费用其他

17、费用176,000176,000上述分配比例上述分配比例 0.1718750.171875510,000510,00087,65687,656514,000514,00088,34488,344合计合计1,200,0001,200,000597,656597,656602,344602,344A产品产品B产品产品项目项目金额金额成本动因成本动因分配率分配率37作业成本法作业成本法作业成本法下成本计算结果如下表： 项目项目 A产品产品 B产品产品直接材料成本（元）直接材料成本（元） 250,000600,000直接人工成本（元）直接人工成本（元）100,000240,000间接成本（元）间接成本

18、（元）597,656602,344总成本（元）总成本（元）947,6561,442,344产销量（件）产销量（件）10,00040,000单位产品成本（元）单位产品成本（元）94.836.138作业成本法作业成本法两种方法计算结果比较：金额金额比例比例A产品产品656594.894.829.829.845.85%45.85%B产品产品43.543.536.136.1-7.4-7.4 -17.01%-17.01%产品类别产品类别 传统方法传统方法ABC法法差异额差异额 在传统成本计算下，产量大的普通型产品成本被多计，产量较少的精密型产品的成本被少计。39正确进行成本核算的重要性正确进行成本核算的

19、重要性正确计算产品成本，产品合理定价；安排好成本的分析和考核工作；正确评价各部门的成本管理业绩；促进企业不断改善成本管理措施；提高企业的成本管理水平。成本控制成本控制大连市企业管理咨询有限公司大连市企业管理咨询有限公司41成本控制的程序成本控制的程序成本成本控制控制前馈控制反馈控制过程控制成本预测成本决策成本计划成本分析成本考核成本审计成本控制成本核算42 分级控制和归口控制：全员成本控制将成本计划的指标，进行分解赋予责任单位一定的经济权限和利益严格的费用审批制度 成本实际发生情况的收集、记录、传递、汇总和整理工作：将实际情况与成本控制标准对比分析数据的收集和记录必须正常、准确、齐全数据的传递

20、要有正确路线，迅速及时；汇总和整理工作要有科学合理的统一规定关注产品设计：产品的研究开发与设计阶段所确定的产品成本约占全部成本的95%。成本控制的基础成本控制的基础43成本控制的原则成本控制的原则成本成本控制控制全面控制原则预算与例外原则责权利原则成本效益原则全过程、全员、全范围成本控制明确责任、授权审批、绩效考评绝对成本控制与相对成本控制相结合预算控制与例外管理结合44成本控制的方法成本控制的方法成本成本控制控制方法方法预算控制法标准成本法责任成本法目标成本法作业成本法45成本控制方法成本控制方法 预算控制方法 标准成本控制法 责任成本控制法 目标成本控制法 作业成本控制法46预算控制方法预

21、算控制方法 确定成本费用预算指标成本费用内部报表考核与激励制度的结合在预算指标内审批成本费用支出一般不得脱离成本费用预算例外审批制度定期进行成本费用预算差异分析事前 事中 事后47成本预算成本预算亦称成本计划，以货币形式反映企业一定时期内产品生产成本水平耗费情况的总体安排。作用:能总括地反映企业各个部门和产品成本耗费情况和变化程度成本控制和考核的依据内容：生产费用计划产品单位成本计划全部商品产品成本计划不同产品制造成本计划间接费用计划降低成本的措施编制程序：直接编制全厂（不分部门）的成本计划先编制部门成本计划，再汇总编制全厂成本计划。重要成本项目要分车间和部门分别列示。 48成本预测程序成本预

22、测程序根据企业战略、经营计划确立初步成本目标初步预测，按目前情况，预计未来时期成本的水平考虑各种降低成本方案，预计实施各种方案后成本可能达到的水平选取最优成本方案，预计实施后的成本水平，正式确定成本目标经过多次的预测、比较以及对初步成本目标的不断修改、完善，最终确定正式成本目标，并依据目标组织实施成本管理。 49 预算控制方法 标准成本控制法 责任成本控制法 目标成本控制法 作业成本控制法成本控制方法成本控制方法50标准成本控制法标准成本控制法围绕标准成本的相关指标（如技术指标、作业指标、计划值等）而设计的，将成本的前馈控制、反馈控制及核算功能相结合；是计划成本,是经营的目标和评价的尺度,在一

23、定时期内 要达到的成本水平；在计划期(如会计年度)内保持不变,是 一种冻结的成本,作为预计企业收入、物料库存价值及报价的基础；是进 行成本控制的依据和基础。主要内容包括：成本标准的制定，定期回顾各项标准，并根据实际情况进行调整；成本差异揭示及分析，价格差异、用量差异；工资率差异、效率差异；变动费用：耗费差异、效率差异；固定费用：产能利用差异、耗费差异；成本差异的帐务处理三部分。51标准成本制定标准成本制定标准成本的制定,应 有销售、生产、计划、采购、物料、劳动工资、工艺、车间、会计等部门的人员共同参加在历史资料的基础上,制定出未来某个时期内各种生 产条件(如生产规模、技术水平、能力利用等)的标

24、准成本预期支付 的材料和人工费用;有效作业状态下需要的材料和人工数量；正常生产情况下所应分摊的间接费.对实际成本与标准成本的差异进行综合分析,发现问题,解决 问题,并制订新的标准成本。 标准成本制定后,企业要定期进行评价和维护52标准成本制定标准成本制定直接材料成本材料标准用量根据产品的图纸等技术文件，列出所需的各种材料以及代用材料，并注明材料的种类、质量。通过对过去用料经验的分析，或实际测定，或技术分析等数据，制订用量标准。标准单位成本根据技术部门确定的材料消耗定额和物资部门的标准直价格确定 直接人工成本标准是单位 产品所需消耗的各种人工的标准工时数同其相应的标准小时工资率的乘积之和；在制订

25、产品直接人工成本标准时要对产品生产过程的工艺、作业或操作、工序等加以明确。 标准成本包括生产成本中的材料、人工、费用三项，用单位产品的标准用量和标准价格的乘积表示制造费用分摊标准可以按设备的生产能力产量工时等分摊。将上述三项标准成本相加,即为单位产品标准成本53标准成本控制法标准成本控制法成本差异成本差异直接材料成本差异的计算公式为：材料成本总差异=实际用量实际单价-标准用量标准单价材料用量差异=（实际用量-标准用量）标准单价材料价格差异=（实际单价-标准单价）实际用量直接材料差异中的用量差异由制造车间负责分析，材料报废或损耗,材料 利用率变化等等均为量差原因 ；价格差异应由供应部门负责分析。

26、54标准成本控制标准成本控制对实际发生的各项成本按预定的标准加以控制。为了提高成本控制的工作效率，必须按例外管理原则把控制重点集中在属于不正常的、不符合常规的关键性差异上。要追根寻源，分析其发生的原因，并及时反馈给有关责任单位，迅速采取措施，及时消除不利因素的影响。对于变动成本，通常可按单位产品确定正常差异的合理范围进行监控。对于固定成本，通常可按成本总额确定正常差异的合理范围进行监控。控制范围一般可根据企业产品成本的历史资料和企业的利润目标等进行估计测算。 55 预算控制方法 标准成本控制法 责任成本控制法 目标成本控制法 作业成本控制法成本控制方法成本控制方法56责任成本控制法责任成本控制

27、法责任中心涉及的内部单位控制重点关注问题收入中心按产品或地区划分的销售事业部等销售规模和结构收入动因分析，订单获取成本、订单完成成本成本中心车间、管理部门等成本费用水平成本转嫁、短期目标、预算宽裕利润中心自然形成的利润中心或模拟利润中心盈利水平边际利润、固定成本、盈利动因分析投资中心集团总部、投资公司投资报酬率、剩余收益、经济附加值资金成本，评价指标的局限性57 预算控制方法 标准成本控制法 责任成本控制法 目标成本控制法 作业成本控制法成本控制方法成本控制方法58确定目标成本的两种方法确定目标成本的两种方法1、 先确定目标利润，再确定目标成本。即：目标销售收入-目标利润=目标成本根据企业经营

28、决策，确定目标利润。2、直接制订出目标成本。根据设计图纸、工艺流程和消耗定额预计产品成本；各部门分别制定费用预算。59目标成本预测程序目标成本预测程序选取最优成本方案，预计实施后的成本水平，正式确定目标成本。根据企业总体目标提出初步目标成本考虑各种降低成本方案，预计实施各种方案后成本可能达到的水平初步预测在目前情况下成本可能达到的水平，找出达到目标成本的差距60目标成本控制法目标成本控制法 1、目标成本2001030160元 2、成本降低率20/180100%11% 3、分解成本明细，并按重要性排序 4、确定各成本项目降低率收入成本毛利成本毛利收入收入毛利成本例：某项产品单位售价200元，单位

29、销售税金10元，单位目标利润30元，上年单位产品成本180元。61 预算控制方法 标准成本控制法 定额成本 责任成本控制法 目标成本控制法 作业成本控制法成本控制方法成本控制方法62作业成本控制法作业成本控制法作业成本控制法（ABM）：通过对作业活动及成本动因的分析，确定如何降低成本和增加顾客价值。概念说明作业企业内部一些系列的行动、活动或工作，如开具发票、发运货物、机器运转、行政管理等成本动因概念导致某项作业的成本变动因素，如工作时数、订单人数、发送产品数量、运输数量等作业基础与特定的生产作业相联系：如机器准备、产品检查、包装等数量基础在总体水平上制定的：产品数量、直接人工工时等约束性战略决

30、策形成的选择性短期经营决策形成的成成 本本 分分 析析大连市企业管理咨询有限公司大连市企业管理咨询有限公司64成本分析成本分析 利用成本计划、成本核算和其他有关资料； 揭示成本计划完成情况； 控制实际成本的支出； 查明成本升降的原因； 寻求降低成本的途径和方法。65在核算资料的基础上，深入分析，正确评价企业成本计划的执行结果。揭示成本升降的原因，正确地查明影响成本高低的各种因素及其原因。寻求进一步降低成本的途径和方法。可以结合企业生产经营条件的变化，选定适应新情况的成本水平成本分析内容成本分析内容66影响成本变动的因素影响成本变动的因素 是指企业建立时的先天条件给企业成本带来的影响，如企业设置

31、的地点和资源条件，生产规模和技术装配生产，生产的专业化和协作情况等。 是指国家对整个国民经济作出的安排给企业成本带来的影响。如物资供应体制的改变，职工工资制度变化，国家下达的生产指标（品种、数量）的变化等等。 生产技术因素，产品生产的技术革新和技术革命，代用材料的采用，工艺技术作业线的改革，都是降低产品成本的重要源泉。建厂时形成的固有因素国民经济因素技术原因67影响成本变动的因素影响成本变动的因素 企业经营管理因素，是指企业经营管理工作的质量给企业成本带来的影响。 计划偏离 核算影响 偶然情况 经营管理 材料价格 供应商的选择、材料购买政策的改变、材料等级变化 材料耗用量 废品率变化、材料质量

32、变化 人工费率 薪资调整、用人标准改变 人工效率 工作条件变化、用人标准改变 变动费用 费用项目的价格变化 固定费用 单个费用项目金额变化、生产数量变化、产能利用率的提高 管理原因68成本分析方法成本分析方法 对比分析法 连锁替代法 相关分析法 共同比分析法69成本分析方法成本分析方法 对比分析法通过成本指标在不同时期（或不同情况）的数据的对比，来揭露矛盾的一种方法，成本指标的对比，必须注意指标的可比性。 比较形式 绝对数比较，如上年产品单位成本10元，本年产品单位成本为9.5元； 增减数比较，如本年成本比上年降低0.5元； 指数比较，如本年成本比上年降低5%。 70成本分析方法成本分析方法

33、对比分析法 连锁替代法 相关分析法 共同比分析法71成本分析方法成本分析方法连锁替代法 确定引起某指标变动的各个因素影响程度的方法。在几个相互联系的因素共同影响着某一指标的情况下，可以用来计算各个因素对指标发生变动的影响程度。 计算方法 在计算某一因素对某指标的影响时，假定只有这个因素在变动而其它因素不变； 确定各个因素替代顺序，然后按照这一顺序替代计算； 把这个指标与该因素替代前的指标相比较，确定该因素变动所造成的影响。72成本分析方法成本分析方法 对比分析法 连锁替代法 相关分析法 共同比分析法73成本分析方法成本分析方法 相关分析法 企业的各种经济指标，存在着相互依存关系，一个指标变了，

34、就会影响到其他经济指标。例如：生产数量的变化，必然会引起成本的相应变化。 共同比分析法 两个或两个以上会计期间的共同报表并列进行趋势分析,可以揭示项目结构上的变化。74成本差异成本差异成本的差异分析 直接人工成本差异的计算 工资率差异=（实际工资率标准工资率）实际工时 直接人工效率差异=（实际工时标准工时）标准工资率 直接人工的成本差异=直接人工工资率差异+直接人工的效率差异 =人工的实际成本人工的标准成本 直接材料成本差异的计算: 直接材料的价格差异=（实际价格标准价格） 实际数量 直接材料的数量差异=（实际数量标准数量） 标准价格 直接材料的成本差异=直接材料的价格差异+直接材料的数量差异

35、 =材料的实际成本材料的标准成本 制造费用耗费差异主要受管理人员的工资率、工时、税率、折旧率的影响.制造费用效率差异主要受现有生产能力利用程度的影响。 75成本差异及其责任分析成本差异及其责任分析材料差异材料差异采购价格差异 (PPV) 材料耗用差异 (MV) 单位材料成本差异 (UCV)总材料成本差异(TCV)产量差异 (VV)材料成本差异总额生产成本差异生产成本差异分摊率差异 (RV)效率差异 (EV)制造费用分摊差异制造费用分摊差异制造费用差异 (OV)产能利用差异 相关责任中心相关责任中心采购车间、技术、生产生产、采购车间车间车间生产部考核内容考核内容实际原材料采购成本（包含运费）与目

36、标成本的差异；材料的耗用，由工艺、技术和工场管理导致的浪费和废品；实际产量和预算产量的差异，反应了未按计划生产的影响，或紧急采购订单的影响；各项生产成本，如人工成本、母盘费用等单位产品金额差异；生产环节生产率的差异；固定制造费用的总额差异；由于对生产能力未充分利用或过度利用对成本的影响；归集到产品的成本组成成成 本本 管管 理理 报报 告告大连市企业管理咨询有限公司大连市企业管理咨询有限公司77成成 本本 管管 理理 报报 告告 成本报表：（商品）产品成本表主要产品单位成本表制造费用明细表其他成本报告。成 本 报 告财务成本分析报告成本控制报告目标利润分析报告成 本 管 理 报 告78成本报表

37、成本报表反映企业在一定期间内各种主要产品的单位成本的构成及其变动情况的会计报表。 基本要求:应按不同产品类别、不同规格列示产品成本;应列示产品单位成本及总成本情况应分别按成本项目列示产品成本;应列示历史先进水平或上年实际平均单位成本或本期计划单位成本和本期实际单位成本及本年累计实际平均单位成本;列示的产品成本及其分类情况应能反映企业主要产品情况. 填列方法产品类别及规格的分类方式由企业根据实际情况决定;根据成本历史资料填列各成本项目的历史水平;根据本年计划资料填列各成本项目的本年计划单位成本;根据实际成本资料填各成本项目的本期实际单位成本;各成本项目的本年累计实际平均单位成本79财务成本分析报

38、告财务成本分析报告企业利用会计核算、统计核算、业务核算等资料对企业生产、流通和经营管理过程中的成本情况进行分析和总结所做的书面报告。主要包括以下内容： 撰写分析报告的目的； 企业经营状况； 经济指标完成情况； 生产任务完成情况； 利润指标分析； 成本指标分析。80成本控制报告成本控制报告部门或员工向董事会或总经理汇报成本控制工作，反映控制情况，提出建议，答复查询的书面报告。主要包括以下内容： 报告的依据； 成本控制的具体措施； 成本控制的经验、成效。81目标利润分析报告目标利润分析报告公司财务部对本公司利润实现情况所作的分析、研究及评价，能够衡量公司是否达到预期目标利润，同时也可以反映公司经营状况的好坏。主要包括以下内容：利润实现情况的总体描述；影响目标利润的因素分析。82总总 结结 成本管理流程； 成本核算； 成本控制； 成本分析； 成本报告。谢 谢 ！大连市企业管理咨询有限公司大连市企业管理咨询有限公司