2022年企业内部控制鉴证指引.docx

《2022年企业内部控制鉴证指引.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2022年企业内部控制鉴证指引.docx（28页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、精品学习资源（征求看法稿） 第一章 总 就第一条 为了指导注册会计师执行企业内部掌握（以下简称内部掌握）鉴证业务，明确工作要求，保证执业质量，依据国家有关法律法规地要求，制定本指引.个人收集整理勿做商业用途其次条本指引所称内部掌握与财政部发布地企业内部掌握基本规范中地定义一致.本指引所称企业内部掌握鉴证，是指会计师事务所接受托付，对企业与财务报告相关地内部掌握地有效性进行鉴证，并发表鉴证看法.个人收集整理 勿做商业用途第三条 依据国家有关法律法规地要求，设计、实施和保护有效地内部掌握，并评估其有效性是企业治理层地责任.依据本指引地要求，在实施鉴证工作地基础上对内部掌握有效性发表鉴证看法，是注册

2、会计师地责任.个人收集整理 勿做商业用途内部掌握鉴证不能减轻治理层地责任.第四条注册会计师在执行内部掌握鉴证业务时，应当将本指引与中国注册会计师执业准就体系中相关准就结合使用.个人收集整理 勿做商业用途第五条注册会计师执行内部掌握鉴证业务，应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公平地原就，保持专业胜任才能和应有地关注，并对执业过程中获知地信息保密.资料个人收集整理，勿做商业用途第六条在确定内部掌握是否有效时，注册会计师应当考虑内部掌握是否能够为企业财务报告地牢靠性以及依据适用地会计准就和相关会计制度地规定编制财务报表供应合理保 证.资料个人收集整理，勿做商业用途假如存在一个或多个重大缺陷，内部

3、掌握应被认定为无效；即使财务报表不存在重大错报，内部掌握也可能存在重大缺陷.资料个人收集整理，勿做商业用途第七条注册会计师应当方案和执行内部掌握鉴证工作，猎取充分、适当地证据，为欢迎下载精品学习资源截至评估日内部掌握是否存在重大缺陷供应合理保证，并作为支持鉴证看法地基础.资料个人收集整理，勿做商业用途第八条注册会计师应当依据财政部发布地企业内部掌握基本规范和相关规范执行内部掌握鉴证业务 .其次章制定鉴证方案第九条 注册会计师应当恰当方案内部掌握鉴证工作，并对助理人员进行适当督导.第十条在制定鉴证方案时，注册会计师应当评判以下事项对企业财务报表和内部掌握是否具有重要影响，以及对注册会计师程序地影

4、响：资料个人收集整理，勿做商业用途（一）注册会计师执行其他业务时明白地内部掌握情形；（二）影响企业所在行业地事项，包括财务报告实务、经济状况、法律法规和技术革新；（三）与企业业务相关地事项，包括组织结构、经营特点和资本结构；（四）企业经营活动或内部掌握最近发生变化地程度；（五）注册会计师对重要性、风险以及与确定重大缺陷相关地其他因素所作地初步判断；（六）以前与审计委员会或治理层沟通地掌握缺陷；（七）企业留意到地法律法规事项；（八）针对内部掌握可获得地相关证据地类型和范畴；（九）对内部掌握有效性作出地初步判定；（十）与评判财务报表发生重大错报地可能性和内部掌握有效性相关地公共信息；（十一）注册会

5、计师对客户和业务地接受与保持进行评判时明白地与企业相关地风险情形；（十二）经营活动地相对复杂程度.第十一条注册会计师应当充分熟悉风险评估在内部掌握鉴证中地作用，以适当地风欢迎下载精品学习资源险评估为基础，有效地方案和执行内部掌握鉴证工作.资料个人收集整理，勿做商业用途注册会计师应当依据风险评估结果，确定重要地账户、列报和相关认定，挑选拟进行测试地掌握，以及确定针对特定掌握所需收集地证据.资料个人收集整理，勿做商业用途第十二条 内部掌握不能防止或发觉由舞弊导致地错报地风险，通常高于不能防止或发现由错误导致地错报地风险，注册会计师应当高度关注与舞弊风险相关地领域.资料个人收集整理，勿做商业用途注册

6、会计师没有必要测试那些即使存在缺陷，也不会有合理可能性造成财务报表重大错报地掌握 .第十三条在进行风险评估以及确定必要地程序时，注册会计师应当考虑企业组织结构、经营单位或流程地复杂程度可能产生地重要影响和作用.资料个人收集整理，勿做商业用途第十四条 企业组织结构、经营单位或流程地复杂程度可能影响企业实现掌握目标地方式.企业地规模和复杂程度也可能影响错报风险以及应对该风险所需实施地掌握 .注册会计师应当依据企业情形调整工作范畴，以猎取充分、适当地证据，支持发表地看法 .资料个人收集整理，勿做商业用途第十五条 假如企业有多个经营场所或经营单位，注册会计师应当在评估与经营场所或经营单位相关地财务报表

7、发生重大错报风险地基础上，确定拟对哪些经营场所或经营单位实 施掌握测试以及如何进行测试.资料个人收集整理，勿做商业用途第十六条 在方案和执行内部掌握鉴证工作时，注册会计师应当考虑舞弊风险地评估结果.注册会计师应当评判企业地掌握是否足以应对已识别地由舞弊导致地重大错报风险，并评判为应对治理层凌驾于其他掌握之上地风险设计地掌握.资料个人收集整理，勿做商业用途企业为应对这些风险可能实行地掌握包括：（一）针对重大地特别规交易，特殊是针对那些导致记账分录推迟或反常地交易地控欢迎下载精品学习资源制；（二）针对期末财务报告过程中编制地记账分录和调整分录地掌握；（三）针对关联方交易地掌握；（四）与治理层地重大

8、估量相关地掌握；（五）能够缓解治理层伪造或不恰当操纵财务结果地动机及压力地掌握 .第十七条 为了实现内部掌握鉴证地目地，假如利用他人地工作能够供应内部掌握有效性地证据，注册会计师应当考虑利用企业内部审计人员、其他人员以及在治理层或审计委员会指导下工作地第三方地工作，或者接受他们地直接帮忙.资料个人收集整理，勿做商业用途第十八条 在内部掌握鉴证中，注册会计师可能利用其他人员工作地程度仍受到与被测试掌握有关地风险地影响.随着与某项掌握有关地风险地增加，注册会计师应当相应地扩大对该项掌握执行测试地范畴.资料个人收集整理，勿做商业用途第十九条 在方案内部掌握鉴证工作时，注册会计师应当使用与财务报表审计

9、相同地重要性水平 .第三章实施鉴证工作 第一节 企业层面掌握地测试其次十条 注册会计师应当测试企业是否存在对内部掌握具有重要影响且有效地企业层面掌握 .注册会计师对企业层面掌握地评判能够增加或削减其本应对其他掌握进行地测试.资料个人收集整理，勿做商业用途其次十一条 企业层面地掌握在性质和精准度方面地差异对掌握及其测试有以下影响：（一）某些企业层面地掌握，例如某些内部环境地掌握，对准时防止或发觉错报地可能性具有重要而间接地影响；欢迎下载精品学习资源（二）某些企业层面地掌握能够监督其他掌握地有效性.当这些掌握运行有效时，注册会计师可以削减对其他掌握地测试；资料个人收集整理，勿做商业用途（三）某些企

10、业层面地掌握在精确运行时足以准时防止或发觉一个或多个相关认定中存在地错报 .假如一项企业层面地掌握足以应对已评估地错报风险，注册会计师不必测试与该风险相关地额外掌握.资料个人收集整理，勿做商业用途其次十二条 企业层面地掌握包括：（一）与内部环境相关地掌握；（二）针对治理层凌驾于内部掌握之上而采纳地掌握；（三）企业地风险评估；（四）集中处理和掌握，包括共享地服务环境；（五）监督经营结果地掌握；（六）对其他掌握地监督掌握，包括内部审计职能部门、审计委员会等地活动；（七）针对期末财务报告流程地掌握；（八）应对重大经营掌握及风险治理实务地政策.其次十三条由于内部环境对保护有效地内部掌握具有重要影响，注

11、册会计师应当评判企业地内部环境 .在评判内部环境时，注册会计师应当评估以下事项：（一）治理层地理念和经营风格是否能够促进有效地内部掌握；（二）健全地诚恳正直和道德价值观（特殊是高层治理人员地）是否已经形成并为大家所明白；（三）审计委员会是否明白并履行对财务报告和内部掌握地监督责任.其次十四条由于期末财务报告流程对财务报告以及注册会计师针对内部掌握和发表地看法具有重要影响，注册会计师应当对期末财务报告流程进行评判.资料个人收集整理，勿做商业用途欢迎下载精品学习资源其次十五条 在评判期末财务报告流程时，注册会计师应当评估以下事项：（一）企业为生成年报和季报而使用地流程地输入、执行地程序及输出；（二

12、）期末财务报告流程中涉及信息技术地程度；（三）治理层参加期末财务报告流程地详细人员；（四）期末财务报告流程涉及地经营场所；（五）调整分录及合并分录地类型；（六）治理层、董事会和审计委员会对期末财务报告流程进行监督地性质及范畴.其次节 流程层面掌握地测试其次十六条 注册会计师应当识别重大地账户、列报及相关认定.其次十七条在识别重大账户、列报及相关认定时，注册会计师应当评判财务报表及相关列报地性质以及数量方面地风险因素.资料个人收集整理，勿做商业用途与识别重大账户、列报及相关认定有关地风险因素包括：（一）账户地规模和构成；（二）对因错误或舞弊导致地错报地敏锐度；（三）通过账户处理或在列报中反映地交

13、易地业务量、复杂性及同质性；（四）账户或列报地性质；（五）与账户或列报相关地会计处理及报告地复杂程度；（六）账户简单发生缺失地程度；（七）由账户或列报中反映地活动引起重大或有负债地可能性；（八）账户中关联方交易地存在情形；（九）账户或列报特点与前期相比发生地变化.其次十八条注册会计师应当依据在特定地重大账户或列报中错报发生地领域和缘由， 确定潜在错报地可能来源.资料个人收集整理，勿做商业用途其次十九条注册会计师确定地重大账户、列报及相关认定应当与财务报表审计中确定欢迎下载精品学习资源地相同 .第三十条 当一家企业有多个经营场所或经营单位时，注册会计师应当在合并财务报表地基础上识别重大地账户、列

14、报及相关认定.资料个人收集整理，勿做商业用途第三十一条在明白潜在错报地可能来源作为挑选拟测试掌握地基础时，注册会计师应当实现以下目标：（一）明白与相关认定有关地交易地流程，包括这些交易如何生成、批准、处理及记录；（二）验证注册会计师已在企业流程中识别出地重大错报发生环节（包括舞弊导致地错报）；（三）识别治理层用于应对这些潜在错报地掌握；（四）识别治理层用于准时防止或发觉未经授权地、将导致财务报表发生重大错报地选购、使用或处置企业资产地掌握.资料个人收集整理，勿做商业用途第三十二条注册会计师应当依据中国注册会计师审计准就第1211 号 明白被审计单位及其环境并评估重大错报风险地规定，考虑信息技术

15、对内部掌握及拟评估风险地影响 .资料个人收集整理，勿做商业用途第三十三条在执行穿行测试时，注册会计师使用地凭证和信息技术应当与企业员工使用地凭证和信息技术相同，以追踪某笔交易发生后经过企业地流程处理（包括信息系统），直至被反映在企业财务记录中地整个过程.资料个人收集整理，勿做商业用途注册会计师在执行穿行测试程序时，通常需要综合运用询问、观看、检查相关凭证以及重新执行掌握等程序.第三十四条在针对重要处理程序执行穿行测试时，注册会计师可以询问企业员工对企业规定程序及掌握所要求内容地明白程度.资料个人收集整理，勿做商业用途第三十五条 注册会计师应当测试对得出掌握是否有效结论有重要影响地掌握.第三十六

16、条对于特定地相关认定，可能有多项掌握应对评估地错报风险，注册会计师欢迎下载精品学习资源没有必要测试与某个相关认定有关地全部掌握.资料个人收集整理，勿做商业用途第三十七条在确定某项掌握是否作为拟测试地掌握时,注册会计师应当考虑该项掌握单独或连同其他掌握是否足以应对特定相关认定地评估地错报风险.资料个人收集整理，勿做商业用途第三十八条在测试掌握设计地有效性时，注册会计师应当确定企业地内部掌握，假如由拥有有效执行掌握所需地授权和专业胜任才能地人员按规定执行，能否实现掌握目标和有效地防止或发觉可能导致财务报表发生重大错报地错误或舞弊.资料个人收集整理，勿做商业用途第三十九条在测试掌握设计地有效性时，注

17、册会计师应当综合运用询问适当人员、观看企业经营活动和检查相关文件等程序.资料个人收集整理，勿做商业用途第四十条 在测试掌握运行地有效性时，注册会计师应当确定掌握是否正在依据设计运行、执行人员是否拥有有效执行掌握所需地授权和专业胜任才能.资料个人收集整理，勿做商业用途第四十一条在测试掌握运行地有效性时，注册会计师应当综合运用询问适当人员、观察企业经营活动、检查相关文件以及重新执行内部掌握等程序.资料个人收集整理，勿做商业用途第四十二条在确定拟测试地掌握及其数量时，注册会计师应当考虑与拟测试掌握相关地风险 .与拟测试掌握相关地风险越大，注册会计师需要猎取地证据就越多.得出掌握运行无效地结论所需要地

18、证据数量，通常比得出其运行有效地结论时少.第四十三条与掌握相关地风险包括该掌握无效地可能性和因掌握无效可能产生地重大缺陷 .以下因素影响与某项掌握相关地风险：（一）该项掌握拟防止或发觉地错报地性质和重要性；欢迎下载精品学习资源（二）相关账户和认定地固有风险；（三）交易地数量和性质是否发生变动，进而可能对该项掌握设计或运行地有效性产生不利影响；（四）账户是否曾经显现错报；（五）企业层面地掌握对其他掌握地监督地有效性；（六）该项掌握地性质及其运行频率；（七）该项掌握对其他掌握有效性地依靠程度；（八）执行或监督该项掌握地人员地专业胜任才能，以及是否发生变动；（九）该项掌握是人工操作仍是自动完成；（十

19、）该项掌握地复杂性，以及运行过程中需作出地判定地重要性.第四十四条假如发觉偏离企业掌握地情形，注册会计师应当确定其对与所测试掌握相关地风险评估、需要猎取地证据以及掌握运行有效性产生地影响.资料个人收集整理，勿做商业用途第四十五条 注册会计师在确定测试掌握地日期时，应当考虑以下因素：（一）尽量在接近治理层评估日执行掌握测试；（二）掌握测试需要涵盖足够长地期间.第四十六条治理层可能为提高掌握效率、成效或补偿掌握缺陷而转变企业地掌握，假如被取代掌握对掌握风险地评估有重大影响，注册会计师应当测试被取代掌握设计与运行 地有效性 .资料个人收集整理，勿做商业用途第四十七条在期中时点测试特定掌握时，注册会计

20、师应当确定仍需要猎取哪些证据， 以证明剩余期间掌握地运行情形.资料个人收集整理，勿做商业用途第四十八条在确定将期中时点地测试结果延长至期末而需要猎取地补充证据时，注册会计师应当考虑以下因素地影响：资料个人收集整理，勿做商业用途（一）在评估日前测试地特定掌握，包括与掌握相关地风险、掌握地性质和测试地结欢迎下载精品学习资源果；（二）期中时点猎取地有关掌握有效性地证据地充分性；（三）剩余期间地长短；（四）期中时点之后，内部掌握发生重大变化地可能性.第四十九条对于后续年度地鉴证，注册会计师在确定测试地性质、时间和范畴时，应当考虑以前执行内部掌握鉴证所明白地情形.资料个人收集整理，勿做商业用途以下因素可

21、能影响后续年度鉴证中与某项掌握相关地风险：（一）以前年度鉴证中所实施程序地性质、时间和范畴；（二）以前年度掌握测试地结果；（三）上次鉴证之后，掌握或其运行流程是否发生变化.第五十条注册会计师应当每年转变掌握测试地性质、时间和范畴，以增加测试地不行预见性并能够应对环境地变化.资料个人收集整理，勿做商业用途注册会计师每年应当在期中不同地时间段测试掌握，并增加或削减所执行测试地数量和种类，或者转变所使用测试程序地组合.资料个人收集整理，勿做商业用途第四章 评判掌握缺陷第五十一条企业内部掌握存在地不足，按其严峻程度可以分为缺陷、应关注缺陷和重大缺陷 .假如掌握地设计或运行不能准时防止或发觉错报，说明内

22、部掌握存在缺陷.掌握存在地缺陷包括设计缺陷和运行缺陷.资料个人收集整理，勿做商业用途重大缺陷是内部掌握中存在地、具有合理可能性导致企业年度或中期财务报表显现重大错报不能被准时防止或发觉地某项缺陷或几项缺陷地组合.资料个人收集整理，勿做商业用途应关注缺陷是指内部掌握存在地、其严峻性不如重大缺陷但却足以值得负责监督企业财务报告地人员关注地某项缺陷或几项缺陷地组合.资料个人收集整理，勿做商业用途欢迎下载精品学习资源第五十二条注册会计师应当评判其留意到地各项掌握缺陷地严峻性，以确定这些缺陷单独或合并起来是否构成治理层评估日内部掌握地重大缺陷.资料个人收集整理，勿做商业用途第五十三条 掌握缺陷地严峻性取

23、决于以下因素：（一）企业掌握是否存在无法防止或发觉账户余额或列报错报地合理可能性；（二）因一项或多项（掌握）缺陷导致地潜在错报地重要程度.第五十四条掌握缺陷地严峻性与错报地发生与否无关，而取决于企业掌握是否存在无法防止或发觉错报地合理可能性.资料个人收集整理，勿做商业用途第五十五条风险因素对评判一项缺陷或几项缺陷地组合是否可能导致账户余额或列报显现错报产生影响 .风险因素主要包括以下方面：资料个人收集整理，勿做商业用途（一）账户、列报及相关认定地性质；（二）相关资产或负债简单发生缺失或舞弊地程度；（三）确定相关金额时所涉及判定地主观性、复杂性及范畴；（四）该项掌握与其他掌握地相互作用或关系；（

24、五）掌握缺陷之间地相互作用；（六）掌握缺陷地将来可能影响.第五十六条在评判一项或多项掌握缺陷可能导致地错报地重要程度时，注册会计师应当考虑以下因素：（一）受掌握缺陷影响地财务报表金额或交易总额；（二）受本期已发生或估量将来期间可能发生地掌握缺陷影响地账户余额或某类交易所涉及地活动数量 .第五十七条在确定一项或几项缺陷地组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当评判补偿性掌握地影响.第五十八条 以下迹象可能说明企业内部掌握存在重大缺陷：11 / 28欢迎下载精品学习资源（一）发觉高级治理人员舞弊；（二）重述财务报表，以反映重大错报地更正情形；（三）注册会计师识别出当期财务报表存在重大错报，而该错报不

25、行能由企业内部掌握发觉；（四）审计委员会对企业财务报告和内部掌握地监督无效.第五章完成鉴证工作第一节形成鉴证看法第五十九条 注册会计师应当评判猎取地鉴证证据，形成对内部掌握有效性地看法.第六十条 在对内部掌握有效性形成看法后，注册会计师应当评判治理层依据有关政府部门和监管机构地要求在企业年度报告中对内部掌握地披露是否适当.资料个人收集整理， 勿做商业用途第六十一条只有在鉴证工作范畴没有受到限制时，注册会计师才能对内部掌握地有效性形成看法 .其次节猎取治理层声明第六十二条 注册会计师应当向治理层猎取书面声明.治理层地声明内容应当包括：（一）治理层认可其对建立和保持有效地内部掌握地责任；（二）治理

26、层已对企业内部掌握地有效性作出评估，并说明运用地掌握标准；（三）治理层没有将注册会计师在内部掌握鉴证中执行地程序作为治理层对内部掌握有效性评估基础地组成部分；（四）治理层依据掌握标准对企业内部掌握在特定日期地有效性地评估结论；（五）治理层识别出地内部掌握在设计或运行方面存在地全部缺陷，包括单独向注册会计师披露内部掌握地全部应关注缺陷或重大缺陷；资料个人收集整理，勿做商业用途（六）导致企业财务报表发生重大错报地全部舞弊，以及其他不会导致企业财务报表发生重大错报，但涉及高级治理人员和其他在企业内部掌握中具有重要作用地员工地全部欢迎下载精品学习资源舞弊；资料个人收集整理，勿做商业用途（七）在以前年度

27、审计中识别地、注册会计师发觉且已与审计委员会沟通地掌握缺陷是否已经解决；（八）在报告日后，内部掌握是否发生变化，或者是否存在对内部掌握产生重要影响地其他因素，包括治理层针对应关注缺陷和重大缺陷实行地任何订正措施 .资料个人收集整理，勿做商业用途第六十三条假如未能获得治理层地书面声明，包括治理层拒绝供应书面声明，注册会计师应当将其视为鉴证范畴受到限制，并解除业务商定或出具无法表示看法地鉴证报告 .资料个人收集整理，勿做商业用途第六十四条 注册会计师应当依据中国注册会计师审计准就第 1341 号 治理层声明地规定，确定声明书地签署者、声明书涵盖地期间以及何时猎取更新地声明书等.资料个人收集整理，勿

28、做商业用途第三节沟通相关事项第六十五条注册会计师应当以书面形式与治理层和审计委员会沟通鉴证过程中识别地全部重大缺陷 .书面沟通应当在注册会计师出具内部掌握鉴证报告之前进行 .资料个人收集整理，勿做商业用途第六十六条 假如认为企业审计委员会对财务报告和内部掌握地监督无效，注册会计师应当就这一事项以书面形式与董事会沟通 .资料个人收集整理，勿做商业用途第六十七条 注册会计师应当考虑在鉴证过程中识别地任何掌握缺陷或多个掌握缺陷地组合是否构成应关注缺陷 .假如构成应关注缺陷，注册会计师应当就此以书面形式与审计委员会沟通 .资料个人收集整理，勿做商业用途第六十八条 注册会计师应当以书面形式与治理层沟通识

29、别地全部掌握缺陷，并在沟通完成后告知审计委员会 .第六十九条内部掌握鉴证不能保证注册会计师能够发觉严峻程度小于重大缺陷地全部欢迎下载精品学习资源掌握缺陷 .注册会计师不应在出具地报告中声明，在鉴证中没有发觉严峻程度小于重大缺陷地掌握缺陷 .资料个人收集整理，勿做商业用途第七十条 假如发觉治理层舞弊或可能存在地违反法规行为，注册会计师应当依据中国注册会计师审计准就第1141 号 财务报表审计中对舞弊地考虑、中国注册会计师审计准就第1142 号 财务报表审计中对法律法规地考虑地规定，确定并履行自身地责任.资料个人收集整理，勿做商业用途第六章 鉴证报告第一节 基本要求第七十一条注册会计师应当评判依据

30、鉴证证据得出地结论，以作为对内部掌握形成鉴证看法地基础 .第七十二条注册会计师应当在鉴证报告中清晰地表达对内部掌握地看法，并对出具地鉴证报告负责 .第七十三条注册会计师在完成内部掌握鉴证后，应当单独对内部掌握出具鉴证报告，并将已经鉴证地治理层对内部掌握地评估报告附于鉴证报告之后. 资料个人收集整理， 勿做商业用途其次节 鉴证报告地基本内容第七十四条鉴证报告应当包括以下要素：（一）标题；（二）收件人；（三）引言段；（四）治理层对内部掌握地责任段；（五）注册会计师地责任段；（六）内部掌握地定义段；（七）内部掌握地固有局限性段；欢迎下载精品学习资源（八）鉴证看法段；（九）注册会计师地签名和盖章；（十

31、）会计师事务所地名称、地址及盖章；（十一）报告日期 .第七十五条鉴证报告地标题应当统一规范为“内部掌握鉴证报告”.鉴证报告地收件人是指注册会计师依据业务商定书地要求致送鉴证报告地对象，一般是指鉴证业务地托付人. 鉴证报告应当载明收件人地全称. 资料个人收集整理，勿做商业用途第七十六条鉴证报告地引言段应当说明企业地名称和内部掌握已经鉴证，并包括以下内容：（一）指出内部掌握鉴证依据地掌握标准；（二）提及治理层对内部掌握地评估报告；（三）指明内部掌握地评估截止日期.第七十七条治理层对内部掌握地责任段应当说明，依据国家有关法律法规地要求，设计、实施和保护有效地内部掌握，并评估其有效性是治理层地责任.

32、资料个人收集整理，勿做商业用途第七十八条注册会计师地责任段应当说明以下内容：（一）注册会计师地责任是在实施鉴证工作地基础上对内部掌握有效性发表鉴证意见. 注册会计师依据企业内部掌握鉴证指引地规定执行了鉴证工作. 企业内部掌握鉴证指引要求注册会计师遵守职业道德规范，方案和实施鉴证工作以对企业在全部重大方面是否保持了有效地内部掌握猎取合理保证；资料个人收集整理，勿做商业用途（二）鉴证工作包括猎取对内部掌握地明白，评估重大缺陷存在地风险，依据评估地风险测试和评判内部掌握设计和运行地有效性. 鉴证工作仍包括实施我们认为必要地其他程序；资料个人收集整理，勿做商业用途欢迎下载精品学习资源（三）注册会计师信

33、任已猎取地证据是充分、适当地，为其发表鉴证看法供应了基础.第七十九条内部掌握地定义段应当说明内部掌握地定义.第八十条内部掌握地固有局限性段应当说明，内部掌握具有固有局限性，存在错 误或舞弊导致地错报未被发觉地可能性. 此外，由于情形地变化可能导致内部掌握变得不恰当，或降低对掌握政策、程序遵循地程度，依据内部掌握评判结果估量将来内部掌握有效性具有肯定地风险 . 资料个人收集整理，勿做商业用途第八十一条鉴证看法段应当说明，企业于特定日期是否依据适当地掌握标准地要求，在全部重大方面保持了有效地内部掌握. 资料个人收集整理，勿做商业用途第八十二条假如符合以下全部条件，注册会计师应当出具无保留看法地鉴证

34、报告：（一）企业于特定日期依据适当地掌握标准地要求，在全部重大方面保持了有效地内部掌握；（二）注册会计师已经依据企业内部掌握鉴证指引地规定方案和实施鉴证工作，在工作过程鉴证范畴中未受到限制. 资料个人收集整理，勿做商业用途当出具无保留看法地鉴证报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为看法段地开头，并使用“在全部重大方面”、“保持了有效地内部掌握”等术语. 资料个人收集整理， 勿做商业用途第八十三条当注册会计师出具地无保留看法地鉴证报告不附加说明段、提请关注事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准鉴证报告. 资料个人收集整理，勿做商业用途注册会计师出具非标准鉴证报告时，应当遵守本指引本章第三节地

35、相关要求.第八十四条鉴证报告应当由注册会计师签名并盖章.第八十五条鉴证报告应当载明会计师事务所地名称和地址，并加盖会计师事务所公章 .欢迎下载精品学习资源第八十六条鉴证报告应当注明报告日期.报告地日期不应早于注册会计师猎取充分、适当地证据（包括治理层认可对内部掌握及评估报告地责任且已批准评估报告地证据），并在此基础上对内部掌握形成鉴证看法地日期.资料个人收集整理，勿做商业用途第三节非标准鉴证报告第八十七条假如认为发觉地掌握缺陷单独或组合起来将导致一个或多个重大缺陷，除非工作范畴受到限制，否就，注册会计师应当对企业内部掌握发表否定看法.资料个人收集整理，勿做商业用途第八十八条当内部掌握存在重大缺

36、陷，注册会计师对其发表否定看法时，鉴证报告仍应包括以下内容：（一）本指引对重大缺陷地定义；（二）说明注册会计师识别地重大缺陷以及治理层评估报告中描述地由治理层识别地重大缺陷 .假如治理层评估报告中未包含重大缺陷，注册会计师应当修正鉴证报告，说明重大缺陷已经识别、但没有包含在治理层评估报告中.此外，鉴证报告应当包含对重大缺陷地描述，说明重大缺陷地性质，以及重大缺陷在存在期间对企业编报财务报表产生地实际和潜在影响等详细信息 .资料个人收集整理，勿做商业用途假如治理层评估报告中包含了重大缺陷，但注册会计师认为重大缺陷地披露没有在全部重大方面得到公允反映，就应在鉴证报告中说明这一结论，并公允描述有关重

37、大缺陷地必要信息 .资料个人收集整理，勿做商业用途第八十九条 假如存在以下任何一种情形，注册会计师应当修正报告：（一）治理层内部掌握地评估报告要素不完整或表达不当；（二）工作范畴受到限制；（三）治理层内部掌握地评估报告中包含其他信息.第九十条 假如确定治理层对内部掌握评估报告地要素不完整或表达不当（例如，治理欢迎下载精品学习资源层内部掌握评估报告地认定看法与内部掌握鉴证报告看法存在不符），注册会计师应当在报告中增加说明段 .资料个人收集整理，勿做商业用途第九十一条假如工作范畴受到限制，注册会计师应当解除业务商定或出具无法表示意见地报告 .无法表示看法是指注册会计师不对内部掌握地有效性发表看法.

38、资料个人收集整理，勿做商业用途第九十二条当因工作范畴受到限制而无法表示看法时，注册会计师应当在鉴证报告中说明工作范畴不足以为发表看法供应保证，并用单独地一段或几段说明无法表示看法地实 质性理由 .注册会计师不应指明所执行地程序，也不应描述内部掌握鉴证地特点，否就可能造成鉴证报告使用者对无法表示看法地误会.资料个人收集整理，勿做商业用途第九十三条当注册会计师拟出具无法表示看法地报告，且已执行地有限程序使其认为内部掌握存在重大缺陷时，鉴证报告仍应当包括以下内容：资料个人收集整理，勿做商业 用途（一）重大缺陷地定义；（二）对已识别地内部掌握存在地任何重大缺陷地描述.第九十四条假如认为由于工作范畴受到

39、限制而无法表示看法，注册会计师应当以书面形式，就未能中意地完成内部掌握鉴证，与治理层和审计委员会沟通.资料个人收集整理， 勿做商业用途第九十五条假如除法定要求披露地信息以外，治理层内部掌握评估报告中仍包括其他 信息，注册会计师应当明确说明不对这些信息发表看法.资料个人收集整理，勿做商业用途第九十六条假如认为其他信息含有对事实地重大错报，注册会计师应当就这一事项与治理层进行争论 .当争论之后认为对事实地重大错报仍旧存在时，注册会计师应当以书面形式，将其对这些信息地看法告知治理层和审计委员会.资料个人收集整理，勿做商业用途第九十七条当其他注册会计师已对企业地一个或多个子公司、分部、分支机构等组成部

40、分地内部掌握进行鉴证时，注册会计师应当依据中国注册会计师审计准就第1401 号欢迎下载精品学习资源 利用其他注册会计师地工作地规定，确定是否担任主审注册会计师，是否利用其他注册会计师地工作 .主审注册会计师不应在内部掌握鉴证报告中提及其他注册会计师地工作.资料个人收集整理，勿做商业用途第七章 工作底稿第九十八条注册会计师应当参照中国注册会计师审计准就第1131 号 审计工作底稿地规定编制内部掌握鉴证工作底稿.资料个人收集整理，勿做商业用途第九十九条 注册会计师应当就以下内容形成鉴证工作记录：（一）制定地内部掌握鉴证方案及其重大修改；（二）识别企业层面和流程层面地风险及掌握地主要过程及结果；（三

41、）测试掌握设计和执行有效性地程序及结果；（四）对识别地掌握缺陷地评判；（五）对识别地重大事项地处理；（六）形成地鉴证结论和看法；（七）其他重要事项 .第八章 附 就第一百条本指引自 2021 年 7 月 1 日起施行 .欢迎下载精品学习资源附录：内部掌握鉴证报告地参考格式1. 标准鉴证报告（无保留看法）内部掌握鉴证报告股份有限公司全体股东：我们接受托付，依据财政部发布地企业内部掌握基本规范及相关规范对后附地贵公司治理层在年月日作出地内部掌握有效性地评估报告进行了鉴证. 资料个人收集整理，勿做商业用途一、治理层对内部掌握地责任依据国家有关法律法规地规定，设计、实施和保护有效地内部掌握，并评估其有

42、效性是公司治理层地责任.二、注册会计师地责任我们地责任是在实施鉴证工作地基础上对内部掌握有效性发表鉴证看法.我们依据企业内部掌握鉴证指引地规定执行了鉴证工作.企业内部掌握鉴证指引要求注册会计师 遵守职业道德规范，方案和实施鉴证工作以对企业在全部重大方面是否保持了有效地内部掌握猎取合理保证 .资料个人收集整理，勿做商业用途鉴证工作包括猎取对内部掌握地明白，评估重大缺陷存在地风险，依据评估地风险测试和评判内部掌握设计和运行地有效性.鉴证工作仍包括实施我们认为必要地其他程序.资料个人收集整理，勿做商业用途我们信任，我们猎取地证据是充分、适当地，为发表鉴证看法供应了基础.三、内部掌握地定义内部掌握，是

43、由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施地、旨在实现掌握目标地过程 .四、内部掌握地固有局限性欢迎下载精品学习资源内部掌握具有固有局限性，存在错误或舞弊导致地错报未被发觉地可能性. 此外，由于情形地变化可能导致内部掌握变得不恰当，或降低对掌握政策、程序地遵循程度，依据内部掌握鉴证结果估量将来内部掌握有效性具有肯定地风险. 资料个人收集整理，勿做商业用途五、鉴证看法我们认为，贵公司依据企业内部掌握基本规范及相关规范于年月日在全部重大方面保持了有效地内部掌握. 资料个人收集整理，勿做商业用途会计师事务所中国注册会计师： （签名并盖章）（盖章）中国注册会计师：（签名并盖章） 中国 市年月 日2.

44、带说明段地无保留看法鉴证报告内部掌握鉴证报告股份有限公司全体股东：我们接受托付，依据财政部发布地企业内部掌握基本规范及相关规范对后附地贵公司治理层在年月日作出地内部掌握有效性地评估报告进行了鉴证. 资料个人收集整理，勿做商业用途一、治理层对内部掌握地责任依据国家有关法律法规地规定，设计、实施和保护有效地内部掌握，并评估其有效性是公司治理层地责任.二、注册会计师地责任我们地责任是在实施鉴证工作地基础上对内部掌握有效性发表鉴证看法.我们依据企业内部掌握鉴证指引地规定执行了鉴证工作.企业内部掌握鉴证指引要求注册会计师 遵守职业道德规范，方案和实施鉴证工作以对企业在全部重大方面是否保持了有效地内部掌握猎取合理保证 .资料个人收集整理，勿做商业用途欢迎下载精品学习资源鉴证工作包括猎取对内部掌握地明白，评估重大缺陷存在地风险，依据评估地风险测试和评判内部掌握设计和运行地有效性.鉴证工作仍包括实施我们认为必要地其他程序.资料个人收集整理，勿做商业用途我们信任，我们猎取地证据是充分、适当地，为发表鉴证看法供应了基础.三、内部掌握地定义内部掌握，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施地、旨在实现掌握目标地