2022年《营业税改征增值税基本知识手册》.docx

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1、精品学习资源营业税改征增值税基本学问手册日期： 2021年10月24日 来源：广东省国家税务局作者：货物和劳务税处一、 增值税概述增值税是对纳税人生产经营活动地增值额征收地一种税. 增值额是纳税人生产经营活动实现地销售额与其从其他纳税人购入货物、劳务、服务之间地差额.之所以要进行营业税改征增值税地改革, 是由于营业税相对增值税来说, 具有多环节阶梯式课税地特点, 一是多环节征税 , 纳税人供应地服务每经过一个环节、发生一次销售都要征税；二是全额征税, 每次征税对全部地销售额依据适用税率征税, 上述两个特点 , 特殊是其次点导致纳税人税收负担随生产经营环节地增加呈阶梯式递增.增值税是为解决营业税

2、地上述问题而产生地, 它实行税款抵扣制 , 对应税地生产经营活动所耗用地投入物包含地增值税额予以抵扣, 排除了重复征税 . 就一个环节而言 , 虽然征税依据仍旧是这一环节地全部销售额, 但生产所耗用地投入物或者劳务包含地增值税额已经予以抵扣, 那么本环节实际征收地税额正好相当于对本环节生产经加地价值所征收地税额 , 因此我们称其为增值税 . 目前, 已有 100多个国家和地区相继引进了增值税税制.二、 增值税地特点一） 多环节征税、税基广泛 . 增值税可以从商品、服务地生产开头 , 始终延长到商品、服务地销售、消费等经济活动地各个环节, 使增值税有广泛地税基予以抵扣 .二）实行税款抵扣制度.

3、对纳税人投入地原材料等所含地税款进行抵扣. 因此 , 增值税实际上是对“增值”部分进行征税 即销售价格减去购买价格地差价征税）.三）采纳了凭发票注明税款抵扣制度, 增值税专用发票等 6种凭证 , 是纳税人享受税款抵扣地合法凭证.四）在生产、流通地征税环节中享受免税, 意味着丢失增值税税款地抵扣权, 同时仍要负担以前环节地已征税款 .五）增值税可以对某些商品、服务实行零税率地方法, 实行完全地免税 , 如对部分出口服务适用零税率, 可以使出口服务完全以不含税地价格进入进口国, 有利于本国服务公正地参加国际竞争, 如试点中地国际运输等服务 .三、营业税改征增值税纳税人地定义在中华人民共和国境内以下

4、称境内）供应交通运输业和部分现代服务业服务以下称应税服务）地单位和个人 , 为增值税纳税人 . 由于这些纳税人在试点实施之前缴纳营业税, 实施之后改缴纳增值税, 我们暂称其为营业税改征增值税纳税人.应税服务 , 是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流帮助服务、有形动产租赁服务、鉴证询问服务.欢迎下载精品学习资源应税服务地详细范畴依据财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点地通知财税 2021111号）所附地应税服务范畴注释链接）执行 .四、营业税改征增值税纳税人计税方法地定义为了降低纳

5、税人地纳税成本和税收征收机关地征税成本 , 税务机关依据纳税人地经营规模 , 对不同纳税人实行不同地征税方法和治理方法 . 对于应税服务地年应征增值税销售额超过 500万元地纳税人 , 称为一般纳税人 , 实行一般计税方法运算缴纳增值税；对于应税服务地年应征增值税销售额未超过 500万元地纳税人为小规模纳税人 , 称为小规模纳税人 , 实行简易计税方法运算缴纳增值税 , 从运算方法上来看 , 小规模纳税人地计税方法比一般纳税人地方法要简便一些 .应税服务年销售额 , 是指纳税人在连续不超过12个月地经营期内累计应征增值税销售额, 含减、免税销售额、供应境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣

6、除地部分. 假如该销售额为含税地, 应依据料税劳务地适用税率或征收率换算为不含税地销售额.四、增值税小规模纳税人地计税方法增值税小规模纳税人实行简易计税方法 , 即依据销售额和增值税征收率运算地增值税额 , 且不得抵扣进项税额 .应纳税额运算公式：应纳税额=销售额征收率简易计税方法地销售额不包括其应纳税额 , 纳税人采纳销售额和应纳税额合并定价方法地 , 依据以下公式运算销售额：销售额含税销售额 1征收率） .小规模纳税人地征收率为3%.五、小规模纳税人增值税起征点地规定个人供应应税服务地销售额未达到增值税起征点地, 免征增值税；达到起征点地, 全额运算缴纳增值税.广东增值税起征点如下 :一）

7、按期纳税地 , 为月应税销售额 20000元含本数） .二）按次纳税地 , 为每次 日）销售额 500元含本数） . 六、营业税改征增值税后, 原营业税差额征收政策地连续一）试点纳税人供应应税服务, 依据国家有关营业税政策规定差额征收营业税地, 答应其以取得地全部价款和价外费用 , 扣除支付给非试点纳税人指试点地区不依据试点实施方法缴纳增值税地纳税人和非试点地区地纳税人）价款后地余额为销售额.试点纳税人中地小规模纳税人供应交通运输业服务和国际货物运输代理服务, 依据国家有关营业税政策规定差额征收营业税地 , 其支付给试点纳税人地价款, 也答应从其取得地全部价款和价外费用中扣除.答应扣除价款地工

8、程 , 应当符合国家有关营业税差额征税政策规定.二）试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款, 应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局欢迎下载精品学习资源有关规定地凭证 . 否就, 不得扣除 .上述凭证是指：1. 支付给境内单位或者个人地款项, 且该单位或者个人发生地行为属于增值税或营业税征收范畴地,以该单位或者个人开具地发票为合法有效凭证.2. 支付地行政事业性收费或者政府性基金, 以开具地财政票据为合法有效凭证.3. 支付给境外单位或者个人地款项, 以该单位或者个人地签收单据为合法有效凭证, 税务机关对签收单据有疑义地 , 可以要求其供应境外公证机构地确认证明.4. 国家税务总局规定地其

9、他凭证.七、营业税改征增值税后, 跨试点实施时间合同地处理试点纳税人在该地区试点实施之日广东为 2021年11月1日）前签订地尚未执行完毕地租赁合同, 在合同到期日之前连续依据现行营业税政策规定缴纳营业税.八、试点纳税人兼有不同征收率地销售货物、供应加工修理修配劳务或者应税服务地处理方法试点纳税人兼有征收率地销售货物、供应加工修理修配劳务或者应税服务地, 应当分别核算适用不同征收率地销售额 , 未分别核算销售额地, 从高适用征收率 .九、非固定业户纳税人申报纳税地规定机构所在地或者居住地在试点地区地非固定业户在非试点地区供应应税服务, 应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳增值税.十

10、、代扣代缴增值税地规定中华人民共和国境外 以下称境外）地单位或者个人在境内供应应税服务, 在境内未设有经营机构地,以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人地, 以接受方为增值税扣缴义务人.在试点期间 , 依据以下规定代扣代缴增值税.一）以境内代理人为扣缴义务人地, 境内代理人和接受方地机构所在地或者居住地均在试点地区.二）以接受方为扣缴义务人地, 接受方地机构所在地或者居住地在试点地区.不符合上述情形地 , 仍依据现行营业税有关规定代扣代缴营业税.十一、应税服务改征增值税后, 小规模纳税人供应应税服务使用发票地规定一）一般规定1. 供应货物运输业及供应部分现代服务业服务地试点小规模纳税人

11、, 可挑选使用广东省国家税务局通用机打发票、广东省国家税务局通用手工发票、广东省国家税务局通用定额发票；2. 供应旅客运输业服务地试点小规模纳税人, 可挑选使用广东省国家税务局通用机打发票、广东省客运限额发票 .二）发票使用地连接欢迎下载精品学习资源1. 自2021年11月1日含, 下同）起 , “营改增”试点纳税人开头使用国税机关监制地相关发票.2021 年10月15日起 , 纳税人可向国税机关申请领购国税发票. 除下述 2）、 3）规定地特殊情形外 , 试点纳税人使用地税机关监制地发票期限截止至2021年10月31日. 结余地地税发票 , 纳税人应于 2021年11月30日前到地税机关办理

12、发票缴销手续, 并注销用票资格 .2. 对试点纳税人使用地税机关监制地冠名发票, 实行过渡期治理 , 过渡期从 2021年11月1日起 , 至2021 年6月30日止 . 过渡期内 , 试点纳税人可连续使用其结余地地税机关监制地冠名发票, 但应依据增值税相关政策规定向国税机关进行申报纳税；结余地税机关监制地冠名发票使用完毕后, 应启用国税机关监制地冠名发票；试点纳税人依据用票情形, 可向国税机关申请印制冠名发票. 过渡期后 , 试点纳税人结存地地税机关监制地冠名发票仍未使用完毕地, 应在 2021年7月 31日前到国税机关办理发票缴销手续.3. 对交通运输业 出租车卷式发票） , 原使用地税机

13、关统一发票地试点纳税人, 仍需连续使用地税机关印制地统一发票 , 可比照冠名发票实行过渡期治理连续使用, 但使用期限不得超过2021年6月30日.三）试点小规模纳税人供应应税服务 , 可以向主管税务机关申请领购使用一般发票 , 或者向主管税务机关申请代开一般发票；试点小规模纳税人发票开具格式有特殊要求或发票用量较大 , 可以申请印制印有本单位名称地发票 .试点小规模纳税人在主管国税机关领购地发票, 自2021年11月1日起方可开具 , 不得提前开具 .对于接受方索取增值税专用发票地 , 小规模纳税人可以向主管税务机关申请代开 . 属于以下情形之一地, 不得开具增值税专用发票：1. 向消费者个人

14、供应应税服务.2. 适用免征增值税规定地应税服务.四）试点小规模纳税人使用“广东省国家税务局通用机打发票”, 可自行挑选“一般发票治理系统”、“普金发票打印系统”、“税眼）防伪发票打印及验证系统”开具, 并按规定储存和报送已开具发票地明细电子数据；对采纳自行开发地开票软件开具冠名发票地试点纳税人, 暂保留其开票方式 , 其相关地开票软件使用说明需向主管税务机关报备.十二、增值税专用发票和增值税一般发票地区分增值税专用发票是增值税一般纳税人抵扣增值税进项税额地凭证之一, 一般纳税人抵扣进项税额, 必需取得符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定地扣税凭证.增值税一般发票是纳税人销售凭证之一,

15、但不具备扣税功能.小规模纳税人不能使用增值税专用发票, 其销售货物、应税劳务和供应应税服务需开具专用发票地,可到主管税务机关申请按征税率代开专用发票.十三、增值税一般纳税人地计税方法, 以及和小规模纳税人计税方法地区分 .增值税一般纳税人应纳税额地运算公式为： 应纳税额 =销售额税率 - 进项税额欢迎下载精品学习资源小规模纳税人应纳税额地运算公式为： 应纳税额 =销售额征税率一般纳税人在运算缴纳增值税时, 用销售额乘以适用税率, 减除购进货物、劳务、应税服务等所含地税额, 运算出应纳税额 , 表达了增值税地两个特点：一）凭票扣税 , 一般纳税人扣税需取得法律、行政法规或者国家税务总局有关规定地扣税凭证, 依据扣税凭证上注明地税额作为进项税额抵扣税款.二）链条式治理 , 一般纳税人销售货物、劳务需要通过专用地税控器具开具扣税凭证, 购买方凭票扣税, 这样在购销双方间就形成了增值税地征管链条. 小规模纳税人由于不在这链条内, 购销环节会受到肯定程度地影响 .小规模纳税人由于采纳简易计税方法, 在运算缴纳增值税时 , 采纳销售额直接乘以征税率确定其应纳税额.欢迎下载