2022年企业税收筹划与财务管理知识分析.docx

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1、精品学习资源企业税收筹划与财务治理文章精选2021 年第 24 期北京大成方略纳税人俱乐部Beijing Dachengfanglue Taxpayer Club 本资料内容主要选自报纸、杂志及网络免费资料，仅供俱乐部会员阅读学习欢迎下载精品学习资源目录（ 2021 年第 24 期 总字第五十一期）2021 年12月16日1、筹资决策中的税务筹划32、企业并购后组织形式设置的纳税筹划63、企业资产重组中的纳税筹划114、物流企业的税收筹划技巧195、物业治理公司的营业税筹划266、各类税费支出不得在所得税前扣除287 、关联方利息支出扣除运算实例318、交易性金融资产会计与税务处理差异分析33

2、9、商场促销：“捆绑销售”的税务处理40欢迎下载精品学习资源一、税收筹划筹资决策中的税务筹划对企业来说， 筹资是其进行一系列经营活动的先决条件； 不能筹集到肯定数量的资金， 就不能取得预期的经济效益； 筹资作为一个相对独立的行为过程， 其对企业经营理财业绩的影响主要是通过资本结构质量的变动而发生作用的；因而，讨论筹资中的税务筹划策略时，应着 重考察两个方面： 资本结构的变动到底是怎样对企业业绩与税负产生影响的；企业应当如何组织资本结构的配置才能在有效节税的同时， 实现投资全部者税后利益最大化目标；在过去的筹资决策中， 我国企业很少考虑税收政策的影响，把纳欢迎下载精品学习资源务治理的内容有机结合

3、起来， 更谈不上税务筹划； 甚至有人认为税务筹划就是偷税漏税，与不良行为等同起来，这明显是不正确的；企业 的资金来源主要为权益资本（如发行股票）和负债（如银行借款和发 行债券），我国现行税法规定，股息支付不得作为费用列支，只能在 企业税后利润中安排， 而负债利息可以作为财务费用在税前列支； 可见与权益资本相比，负债具有明显的节税效应，并且，在息税前收益 率不低于负债成本率的前提下， 负债比率越高，其节税成效就越显著；当然，负债最重要的杠杆作用在于提高权益资本的收益水平及一般股 的每股净收益， 这一点可以从下式得到充分的反映：权益资本收益率息税前投资收益率负债权益资本（息税前投资收益率负债成本率

4、）；依式可以看出， 只要企业息税前投资收益率高于负债成本率， 增加负债额度， 提高负债比重， 就必定会带来权益资本收益水平提高的效应；只是应当明确的是， 这种分析仅是基于纯粹的理论意义，而未考虑其他的约束条件， 特别是忽视了增加负债所导致风险因素及风险成本的追加等； 由于随着负债比率的提高， 企业的财务风险及融资的风险成本必定相应增加，以致负债的成本水平超过了税前投资收益率，从而使负债融资出现出负的杠杆效应， 即权益资本收益率随着负债额度、比例的提高而下降， 这也正是上面所提到的实现节税成效必需建立于“息税前投资收益率不低于负债成本率”这一前提的立意所 在；欢迎下载精品学习资源备选方案，如下表

5、所示：拟定不同资本结构的备选方案单位：元（见附表）可见，由于 B、C、D 利用了负债融资，在其财务杠杆的作用下， 使得权益资本收益率以及一般股每股收益额无论税前亦或税后均全面超出未使用负债的方案 A，充分表达出负债的杠杆效应； 但同时例中也寓含着这样一种规律： 随着负债比率的提高， 利息成本出现上升的态势；权益资本收益率及每股一般股收益额也并非总是与负债 比率的升降正向相关， 而是有一临界点， 过之就表现为反向杠杆效应；其中方案 E 便是如此；同时分析说明，企业等额的息税前利润（均为 60000 元），之所以实际的纳税负担差异悬殊，完全是由于负债成 本挡避应税所得额各不相同所致， 而且负债比率

6、与成本水平越高， 其节税作用越大； 比如未使用负债的方案 A 与使用 50% 负债的方案 B， 相同的息税前利润之所以实际纳税负担相差5940 元，缘由就在于方案 B 的负债利息成本 18000 元挡避了相应的应税所得额，即影响应纳税额削减 18000 25%=4500元；同理，由于方案C、D、E 负债成本的应税所得挡避额更大，故而节税成效也就更加显著；但正如前面所指出的， 对节税的评判不单纯反映为其自身外显效果如何， 更主要的就在于是否有利于企业投资全部者权益的增长；因此，虽然方案 E 的节税效应最大，但由于因此而导致了企业全部者权益资本收益水平的降低，亦即节税的机会成本超过了其节税的收益，

7、因而导致了企业最终利益的缺失；而方案C 的节税效应虽然不欢迎下载精品学习资源有者权益的保护和增长最为有利；因此，从税务筹划的角度来看，该 企业的资本结构应确定为方案C，即负债比率为 2： 1，此时的资本结构对企业财务目标的实现最为有利；因此，企业利用负债融资组织税务筹划， 其有效的行为规范必需基于投资全部者权益的充分保护与不断增长， 并在此前提下合理把握负债的规模、比率，掌握负债的成本水平，在相对意义上实现抱负的 节税成效；（来源：中国税网作者：张爽英）企业并购后组织形式设置的纳税筹划当并购企业并购目标企业后，目标企业通常成为并购企业的从属机构；从属机构的形式一般有分公司和子公司， 对从属机构

8、形式的不同挑选，打算着并购后企业总体税收负担的高低；一、子公司和分公司的税收待遇差异子公司和分公司的税收待遇差异主要表达在企业所得税的纳税 主体和税收优惠方面； 国际上通行的做法是把总公司和分公司作为一欢迎下载精品学习资源由法人才可以享受的税收优惠待遇， 假如总公司不符合条件， 分公司就不能享受； 子公司具备独立法人位置， 国际上通行的做法是把母公司和子公司视为独立的法人，分别纳税；二、子公司和分公司在企业并购中的纳税筹划1. 当并购企业并购目标企业后，假如将目标企业设置为分公司， 总分公司的应纳企业所得税额为：T1（ I 总 I 分） t 总其中： T1：总分公司应缴纳的总的企业所得税额I

9、总：总公司当年的应纳税所得额I 分：分公司当年的应纳税所得额t 总：总公司所适用的企业所得税税率2. 当并购企业并购目标企业后，假如将目标企业设置为子公司， 母子公司的应纳企业所得税额为： （见附表）欢迎下载精品学习资源其中： T2：母公司应缴纳的总的企业所得税额I 母：母公司当年的应纳税所得额I 子：子公司当年的应纳税所得额T 母：母公司所适用的企业所得税税率t 子：子公司所适用的企业所得税税率d：母公司股份在子公司中所占的比例3. 假定并购企业将目标企业设置为分公司和子公司都不影响并 购企业的盈利才能，即 I 总I 母， I 分 I 子，并购企业为获得最大的税后利润， 只需要考虑总公司和母

10、公司的税收负担， 假如 T1 T2， 应将目标企业设置为子公司；假如T1T2，应将目标企业设置为分 公司，纳税筹划如下：（ 1）当 t 总 t 母 t 子，假如并购企业估计 I 分（或 I 子） 0， 就存在：欢迎下载精品学习资源T1（ I 总 I 分） t 总 I 总 t 总T2I 母 t 母（由于 I 子 0，子公司不用纳税）所以存在 T1T2，应将目标企业设置为分公司，由于分公司的亏损可以冲减总公司当年的应纳税所得额， 削减总集团当年应缴纳的企业所得税额， 假如设置为子公司， 就子公司的亏损只能向后用子公司以后的盈利去冲减，不能削减母公司当年的应纳税所得额，所以， 设置为分公司能提前发挥

11、亏损的抵税作用；当目标企业经营一段时间后转为盈利， 可以考虑将分公司分立出去改设置为子公司， 但企业分立时所分别出去的资产应缴纳资产转让所得税；但依据我国税法规定，假如分公司分别出去，分立企业支付 给被分立企业或其股东的交换价款中， 除分立企业的股权以外的非股权支付额，不高于支付的股权票面面值（或支付的股本的账面价值） 的 20% ，分公司分别出去可以不用缴纳税收；（ 2）t 母 t 子，T2I 母 t 母 I 子 t 子 I 子 d（ t 母 t 子）I 母 t 母 I 子t 子 d（ t 母 t 子） 欢迎下载精品学习资源=（I 母 I 子） t 母=（I 总 I 分） t 总 T1可以看

12、出，当 d1 时， T2 T1；d 越小，就 T2 越小， T1 是不变的；是由于当子公司适用的企业所得税税率更低时，并购企业将目标企业设置为子公司， 并购企业可以通过掌握自己在子公司中所占的股权来调剂税收，达到减轻税收负担的目的，所以，此时应将目标企 业设置为子公司；依据我国税法规定，投资企业出售子公司股票获得资本利得时， 应运算缴纳所得税； 要达到节税的目的， 母公司可以让子公司进行利润安排， 导致子公司股价降低， 母公司出售子公司股票获得的资本利得削减， 应缴纳的所得税也降低， 母公司获得的子公司安排的利润只需要补缴由于税率差异而导致的少缴的企业所得税；（ 3）t 母 t 子，并且 I

13、子 d（ t 母 t 子） 0 时，T2I 母 t 母 I 子 t 子 I 子 d（ t 母 t 子）欢迎下载精品学习资源（ I 总 I 分） t 总 T1是由于假如并购企业将目标企业设置为子公司， 可以享受税收优惠，假如将目标企业设置为分公司， 分公司只是总公司的一个分支机构，不能享受税收优惠；在现实经济生活中， 税收是企业在并购的决策及实施中不行忽视的重要规划对象， 有些企业甚至将获得税收优惠列为并购行为的直接动机之一；总之， 不论企业的并购行为出于何种主要动机，合理的纳税筹划不仅可以降低企业并购的成本， 实施并购的最大效益， 甚至可以影响企业并购后的兴衰存亡；（来源：中国税网作者：奥百宁

14、申琳）企业资产重组中的纳税筹划企业资产重组是当前企业改革的重点， 也是构建现代企业制度的重要途径；资产重组的方式很多，有合并、兼并、分立、股权重组、资产 转让等形式；国家为适应企业资产重组的需要，推动企业改革，加强 对资产重组企业的税收治理， 先后出台了相关税收政策， 为我们进行企业资产重组的纳税筹划供应了较大的运作空间；欢迎下载精品学习资源（一）企业合并的税务处理规定通常情形下，被合并企业应视为按公允价值转让、 处置全部资产， 运算资产的转让所得， 依法缴纳所得税； 合并企业接受被合并企业的有关资产， 计税时可按经评估确认的价值确定成本； 合并企业和被合并企业为实现合并而向股东回购本公司股份

15、， 回购价格与发行价格之间差额， 应作为股票转让所得或缺失； 合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中， 除合并企业股权以外的现金、 有价证券和其他资产，不高于所支付的股权票面价值20% 的，当事人各方可挑选按以下规定进行所得税税收处理：被合并企业不确认全部资产的转让所得或缺失， 不运算缴纳所得税；被合并企业合并以前的全部企业所得税事项由合并企业承担，以前年度的亏损， 如未超过法定补偿期限， 可由合并企业与被合并企业资产相关所得补偿；合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本， 须以被合并企业原账面净值为基础确定；被合并企业的股东以其持有的原被合并企业的股权交换合并企业的股权，不视为出售旧股

16、、购买新股处理；被合并企业的股东换得欢迎下载精品学习资源（二）企业合并中纳税筹划的策略从上述规定可看出， 在合并中由于产权交换支付方式不同， 其转让所得、资产计价、 亏损补偿等涉及所得税事项可挑选不同的税务处理方法；而对涉及所得税事项的税务处理方法不同， 必定对合并或被合并企业的所得税负担产生不同的影响， 这就要求进行企业合并税收筹划时必需考虑如下几个方面：1. 资产转让损益确认与否对所得税负的影响；在企业合并中，被 合并企业是否确认财产转让收益取决于产权交换支付方式；在合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，非股权支付额不高于 20% 的，被合并企业可以不确认全部资产的转让所得或缺失，

17、只有待股权转让后才运算损益， 作为资本利得所得税； 如合并企业支付给被合并企业或其股东的非股权支付额高于20% 的，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，运算资产转让所得，依法缴纳财产 转让所得税；由于上述两种情形，其转让收益的确认时间、计税依据不同，对被合并企业的所得税负影响也不同； 例：A 企业购买 B 企业， 出价 1000 万元，B 企业账面净资产为 850 万元；如 A 企业全部用股票支付，就 B 企业的股东在合并时不需缴纳所得税；如A 企业用股权支付 70% 、用现金支付 30% ，就被合并企业在合并时应按资产转欢迎下载精品学习资源得税；即使在第一种情形中， B 企业的股东

18、将其股权转让时，应缴纳资本利得所得税，但那相当于 B 企业的股东取得了一笔无息贷款；2. 资产计价税务处理对所得税负的影响； 在非股权支付额不高于20% 的情形下， 合并企业接受被合并企业的全部资产的计税成本，可按被合并企业原账面净值为基础确定； 而假如非股权支付额高于20% 的，合并企业接受被合并企业的资产， 可按经评估确认的价值确定计税成本；由于两种不怜悯形下， 合并企业接受的被合并企业的资产计入成本费用价值基础不同， 必定导致税前扣除的金额不同， 从而使合并后合并企业的所得税负不同； 如在上述例子中， A 企业接受 B 企业的资产中有生产线一条，原账面原值300 万元，已提折旧 210

19、万元， 估计折旧年度 10 年，已折旧 7 年（不考虑净残值） ，该生产线在合并时评估作价 150 万元；就：在第一种情形下，年折旧额（ 300 210 ）（10 7）30 万元； 其次种情形下， 其年折旧额 150 （ 10 7）50 万元；折旧额越大， 应税所得越少， 企业就可少纳所得税；3. 亏损补偿的处理对所得税负的影响；在非股权支付额不高于 20% 的情形下， 被合并企业以前年度的亏损， 假如未超过法定补偿期限的，可由合并企业连续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产 相关的所得补偿；而高于20% 的，被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业补偿；如： A 企业 1999 年初合

20、并 B 企业， B 企业欢迎下载精品学习资源并的 B 企业净资产的公允价值为 100 万元，合并后合并企业全部净资产的公允价值为 500 万元，合并后合并企业 1999 年的补偿亏损前应税所得 300万元；就两种不同支付方式的应纳所得税额运算结果不同；第一种支付方式，合并企业1999 年共应缴纳所得税款33 万元，比其次种支付方式应缴所得税99 万元少了 66 万元；二、企业分立的纳税筹划（一）企业分立的税务处理规定通常情形下， 被分立企业应视为按公允价值转让其被分别出去的部分或全部资产， 运算被分立资产的财产转让所得， 依法缴纳所得税； 分立企业接受被分立企业的资产， 在计税时可按经评估确认

21、的价值确定成本；如是存续分立， 被分立企业未超过法定补偿期限的亏损额可由存续企业连续补偿； 如是新设分立， 被分立企业未超过法定补偿期限的亏损额不得结转到分立企业补偿； 分立企业支付给被分立企业或其股东的交换价款中， 除分立企业股权以外的非股权支付额， 不高于20% 的，经税务机关审核确认， 企业分立当事各方也可挑选以下规定 进行分立业务的所得税处理：被分立企业可不确认分别资产的转让所得或缺失，不运算所得欢迎下载精品学习资源企业的账面净值为基础结转确定； 被分立企业已分别资产相对应的纳税事项由接受资产的分立企业承继， 被分立企业的未超过法定补偿期限的亏损额由接受分别资产的分立企业承继；（二）企

22、业分立中纳税筹划的策略在企业分立中由于产权交换所采纳的支付方式不同，其资产转让损益、亏损补偿等涉及所得税的事项也可挑选不同的税务处理方法； 而挑选处理方法不同， 会对分立或被分立企业的所得税负产生不同影响，这就要求进行企业分立的税收筹划时必需考虑如下几个方面：1. 从是否确认资产转让损益来看， 当被分立企业分别给分立企业的资产转让价格高于账面净值时， 应挑选分立企业支付给被分立企业的非股权支付额不高于20% 的支付方式；当被分立企业分别给分立企业的资产转让价格低于账面净值时， 就应挑选分立企业支付给被分立企业的非股权支付额高于20% 的支付方式，从而降低被分立企业的所得税负；2. 从资产计价的

23、税收处理来看， 当被分立企业分别给分立企业资产的评估价值低于账面净值时，应挑选非股权支付额不高于20% 的支付方式， 从而降低分立企业的所得税负； 当被分立企业分别给分立欢迎下载精品学习资源须考虑其他方面的因素， 由于不管采纳哪种支付方式， 分立企业都可按其所接受的资产的评估价值确定结转计税成本；3. 从亏损补偿的处理来看， 假如被分立企业尚有未超过法定补偿期限的亏损额时，应挑选非股权支付额不高于20% 的支付方式；由于挑选这种支付方式， 降低分立企业的所得税负； 而是否挑选非股权支付额高于 20% 的支付方式，就仍必需看企业采纳的是存继分立仍是新设分立；从上述分析可以看出， 不管是企业合并或

24、是分立的税收筹划， 都必需充分考量资产转让损益、 资产计价和亏损补偿的税务处理方法对所得税负的影响； 为便于说明问题， 我们分别从各个方面剖析其对税负的影响； 在现实中， 应把三方面对企业税负的影响综合起来进行比较，方能达到税收筹划的正确目的；三、企业清算的纳税筹划（一）企业清算的税务处理规定企业清算是指企业由于经济或契约等缘由，不能或不再连续经营时，依据国家有关法律法规及企业具有法律效力的章程协议等文件精欢迎下载精品学习资源并对企业剩余财产进行安排， 解除企业法人资格的一系列行为； 随着市场经济的进展、 现代企业制度的建立和我国有关法律法规的不断完善，企业清算的现象将越来越多；依据我国企业所

25、得税暂行条例 和外商投资企业和外国企业所得税法及其实施细就规定，企业清 算时，应以清算期间作为一个纳税年度， 清算所得应依法缴纳所得税；企业的清算所得可按以下公式运算： 全部清算财产变现损益存货变现损益非存货财产变现损益清算财产盘盈， 净资产或剩余财产 全部清算财产变现损益应对未付职工工资、 劳动保险费等清算费用企业拖欠的各项税金尚未偿付的各项债务收取债权缺失偿仍负债的收入（因债权人缘由的确无法归仍的债务），应缴清算所得税清算所得适用税率；企业应缴纳的清算所得税， 应于企业办理注销登记之前， 向主管税务机关申报缴纳；（二）企业清算中纳税筹划的策略企业所得税法对清算所得运算规定的差异，为我们进行

26、企业清算的税收筹划供应了可能；1. 法定财产重估增值的税收筹划；从上述公式可以看出，由于法欢迎下载精品学习资源企业在财产重估中发生增值的有关资产， 平常能否按经评估确认的价值确定计税成本，取决于对财产进行重估的缘由；一般情形下，在全国统一组织的城镇集体企业的清产核资中以及企业合并或分立的产权重组中， 可按经评估确认的价值确定计税成本， 而在企业进行股份制改造和对外投资的资产评估， 对已调整相关资产账户的评估增值部分，在运算应纳税所得额时不得扣除；因此，企业应制造条件进行答应按重估后的财产价值确定计税成本的财产评估，抵减更多的所得 税，以达到减轻税负的目的；2. 企业清算日期挑选的税收筹划；企业

27、在清算年度，应划分为两 个纳税年度， 从 1 月 1 日到清算开头日为一个生产经营纳税年度， 从清算开头日到清算终止日的清算期间为一个清算纳税年度；清算日期的挑选， 往往会影响到两个纳税年度的计税所得， 从而影响企业的所得税负；例如：某公司 2001 年 13 月底止估计应纳税所得额为8 万元（适用税率为 33% ），股东会于 3 月 10 日通过并做出解散清算决议， 4 月 1 日开头进行清算；公司4 月 1 日到 4 月 15 日共发生费用 10 万元，清算所得为 8 万元；就该公司 2001 年度应纳所得税为： 1 月 1 日 3 月 31 日，应纳所得税额 833% 2.64 （万元）

28、，清算期间，清算所得为亏损 2 万元，不纳税；合计应纳所得税 2.64 万元；假如公司在尚未公告解散清算日时， 通过股东会决议把解散清算日期改为 4 月 15 日，就公司 2001 年度应纳所得税为： 1 月 1 日 4 月欢迎下载精品学习资源算所得 10 82（万元），抵减上期亏损 2 万元后，应纳税所得额为 0，不纳税；合计应纳税所得额为0.比较上述两种方案可以看出， 由于进行税收筹划、 转变了清算日期， 使企业的所得税负降低了 2.64 万元；（来源：中国税网作者：何瑞文）物流企业的税收筹划技巧物流企业主要从事代理服务和运输、 仓储等业务， 由于同时涉及交通运输业和服务业， 且两种行业的

29、税率又有所不同， 这就为其进行纳税筹划供应了空间；一、转变经营方式巧筹划增值税一般纳税人在销售货物时一般是依据进销差价依据13% 或者 17% 的税率缴税； 而营业税应税劳务中的“服务业代理”税目的税率仅为 5%；假如物流企业能够使自己从物资供应商的角色转变为销售代理商就可以实现节约税收的目的；案例一： 吉利厂是一家生产水泥的厂家， 其产品的市场销售价格为 520 元/吨（不含增值税），如意公司为一家物流公司，由于该公司每年可以为吉利厂销售 30 万吨产品，所以享受 500 元/吨的优惠价格；欢迎下载精品学习资源增值税暂行条例规定，物流企业从上游企业选购货物再销售 给下游企业属于转销，应就转销

30、中的差价征收增值税，税率为17% 或者 13%. 财政部、国家税务总局关于增值税营业税如干规定的通知（财税 199426 号）规定，代理销售行为不征收增值税，只征收营业税，但是代理行为须满意以下条件： （一）受托方不垫付资金；（二）销货方将发票开具给托付方， 并由受托方将该项发票转交给委托方；（三）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代 理进口货物就为海关代征的增值税额） 与托付方结算货款， 并另外收取手续费；因此假如物流企业能够实现将转卖过程中的差价由交增值 税变为交营业税就可以实现较大的税收利益；方案一：广厦集团直接从市场购买，就需资金5 000 520=260（万元），吉利厂需

31、交纳增值税为260 17%=44.2 （万元），该增值税实际上由广厦集团承担，所以广厦集团应支付304.2 万元；方案二：通过如意物流公司转购；如意公司以500 元/吨从吉利厂进货，以 510 元/吨的价格卖给广厦集团；广厦集团应支付购买价格为 510 5 000=255 （万元），支付增值税为 255 17%=43.35 （万元），共计 298.35 万元；如意物流公司从中赚取差价为10 5 000=5（万元），需交纳增值税为 517%=0.85 （万元），如意物流的纯利润欢迎下载精品学习资源方案三：如意物流进行代理销售业务；广厦集团依据510 元/吨的价格直接到吉利厂购买， 如意物流收取吉

32、利厂 5 万元代理费， 就广厦集团仍旧只需支付 298.35 万元，而如意物流所得的 5 万元可以作为代理收入， 只需依据 5%缴纳营业税 0.25 万元，如意物流的纯利润为 5 0.25=4.75 （万元）（忽视城建税及训练费附加） ；对比以上三种方案， 对于如意物流而言， 第三种方案的收益大于其次种方案；对于广厦集团而言， 其次种方案和第三种方案成本相同， 均小于第一种方案； 因此综合来看，第三种方案对于双方都是有利的；二、转变合同形式妙节税由于季节性工作量的差异， 物流企业往往将部分闲置的机器设备出租；依据税法规定， 财产租赁应按“服务业租赁”5% 的税率缴纳营业税，如能依据装卸作业就只

33、需依据“交通运输业”缴纳 3%的营业税；案例二：好运物流公司打算将两台大型装卸设备以每月10 万元的价格出租给客户甲， 租期为半年；好运物流应当收取租金： 106=60（万元）；客户甲除需支付 60 万元的租赁费，仍需支配 2 名操作人员，两人半年的工资为6 万元；欢迎下载精品学习资源方案一：依据租赁合同执行，就好运物流应缴纳的营业税为605%=3（万元），应纳城市保护建设税及训练费附加为3（ 7%+3% ）=0.3（万元）；合计应纳税为 3.3 万元；该公司纯收入为 60-3.3=56.7（万元）；方案二： 假如好运物流将租赁合同变为异地作业合同，由物流公司派遣两名操作人员并支付工资6 万元

34、，为客户甲供应装卸服务的同时收取 66 万元服务费，就好运物流按“交通运输装卸搬运”税目应缴纳营业税为 663%=1.98 （万元），缴纳城市保护建设税及训练费附加为 1.98 （7%+3% ） =0.198 （万元）；该公司的纯收入为： 66 61.98 0.198=57.822 （万元），与未筹划前相比增收 1.122 （万元）；而且客户甲不需要支配操作人员，虽然支付的费用相同，但是省去了很多不必要的麻烦，对合作双方都有利；三、分别核算好处多案例三： 顺风物流公司是一个集仓储、 运输为一体纳入试点的大型物流企业并且为自开票纳税人， 2007 年该公司的总收入为4 000万元，其中供应运输收

35、入为 1 400 万元，供应仓储和其他业务的收入为 2 600 万元；欢迎下载精品学习资源依据国家发改委等部门发布的 关于促进我国现代物流业进展的看法的通知 和国家税务总局 关于试点物流企业有关税收政策问题的通知（国税发 2005208号）的规定，对国家发改委和国家税务总局联合确认纳入试点名单的物流企业及所属企业开展物流业务应 按其收入性质分别核算；供应运输劳务取得的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货物运输业发票；凡未按规定分别核算其营业税应税收入的，一律按“服务业”税目征收营业税；因此，对于那些纳入试点的进行多种经营的物流企业来说，假如分别核算运输、 整理、仓储、包装等业务可以将

36、税率低的运输业务依据3%税率纳税； 假如没有分别核算就统一依据 5%税率缴纳营业税；假如该企业没有分开核算各项业务，就应缴纳的营业税为4 0005%=200 （万元），应缴纳的城市保护建设税及训练费附加为200 （ 7%+3% ）=20（万元）；假如该企业分别核算运输收入和其他收入， 就应纳营业税为 1 400 3%+2 600 5%=172 （万元），应缴纳的城市保护建设税及训练费附加为 172 （7%+3% ）=17.2（万元）；比较可知，分开业务核算可以节约税款 200+20 172 17.2=30.8 （万元）；此外，对于代开票纳税的物流企业来说，依据国家税务总局关于货物运输业如干税收

37、问题的通知（国税发 200488 号），代开票纳税人从事联运业务， 其计征营业税的营业额为代开票注明的营业税应税收入，不得减除支付给其他联运合作方的各种费用，因此代开票纳税人在进行筹划时应留意将支付给其他联运企业的费用单独分开，由联运欢迎下载精品学习资源四、内部承租有技巧税法对特定经营行为纳税义务人的界定， 是以当事人是否领取了营业执照为标准，纳税人可以利用这一判定标准进行筹划；案例四：东方物流是一家集装卸、搬运、仓储、租赁为一体的综合性物流公司， 企业在向集团外部供应服务的同时也向集团内部供应服务，2006 年企业打算将 30 间闲置厂房全部改造为门面房并以每间每年 2 万元的优惠价格出租给

38、内部职工6 年；依据国家税务总局关于企业出租不动产取得固定收入征收营业 税问题的批复（国税函 200178 号）：企业以承租承包形式， 将资产供应应内部职工或其他经营人员， 在企业不供应产品、 资金只供应门面、货柜或其他资产并收取固定的治理费用、 利润或其他名目的价款的前提下， 假如承租者或者承包者领取了营业执照， 企业属于出租不动产或其他资产， 企业向承包者或者承租者收取的全部价款， 不论其名称如何，均属于从事租赁业务取得的收入，应依据“服务业租赁” 交纳营业税，假如该项资产是不动产（厂房、店面等），仍要以租金收入作为计税依据， 交纳房产税； 但是承包者或承租者未领取任何营业执照， 就企业向

39、其供应各种资产所收取的各种名目的价款，均属于欢迎下载精品学习资源对内部职工出租不动产时，应尽可能要求其不要办理营业执照；方案一：承租人即内部职工领取营业执照；在这种情形下，东方 物流应当缴纳的营业税为 20 000 305%= 30 000 （元），应纳城市保护建设税及训练费附加为 30 000 （7%+3% ）=3 000 （元），应缴纳房产税为 600 000 12%=72 000 （元），每年合计所承担的税收负担为 30 000 +3 000+72 000=105 000（元）；方案二： 出租时要求内部职工不办理营业执照， 并以本单位的名义对外经营；就该企业不用缴纳每年105 000 元

40、的税收， 6 年就可以节约税款 105 000 6= 630 000 （元）；（来源：中国税网）物业治理公司的营业税筹划我国税法规定，物业服务属于营业税中“服务业”的征税范畴营业税税目注释（国税发 1993149 号）规定：“服务业，是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会供应服务的业务；”一般说来，物业服务企业是通过特地的机构和人员对已竣工验收 投入使用的各类物业以经营的方式进行保护、修缮，并为物业使用人供应全方位的综合服务的服务性行业； 这里的各类物业的全部权一般欢迎下载精品学习资源业主群；这里的综合服务工作主要包括安保、 卫生保洁和修理等服务；于是我们可以换一种方式懂得物业服务企业，

41、它是接受物业全部人或使用人的托付， 为托付人支配劳动力来供应物业综合服务， 托付人支付肯定酬劳（物业治理费） 给物业服务企业，此酬劳中含托付人应支付给已支配劳动力的人工费用；按财政部、国家税务总局关于营业 税如干政策问题的通知（财税200316号）规定：“劳务公司接受用工单位的托付， 为其支配劳动力， 凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业 保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发 放或办理的， 以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额；”假如物业服务企

42、业将其主营业务变更为“劳务派遣服务”（ 或新成立一家劳务子公司） ，即接受用工单位的托付，为其支配安保、卫生保洁和修理劳动力并收取服务收入， 同时代为转付劳动力工资、 社保以及住房公积金，那么物业服务公司就转变为劳务公司，依据财 政部、国家税务总局关于营业税如干政策问题的通知 （财税200316 号）的规定， 公司取得的收入就可以按扣除相关支出后的差额缴纳营业税；物业服务企业经营成本中最大的一块是人工（劳动力）成本；据统计，规范操作的物业服务企业的人工支出占物业治理费的比例为欢迎下载精品学习资源员的工资等占 50% ，其年物业治理费收入为 600 万元；通过上述税务筹划该企业可少负担营业税及附

43、加16.5万元（ 600万50% 5.5% ）；实施上述方案，物业服务公司转变为劳务公司按代理业征税的前提是， 必需解除与相关劳动人员的劳动关系； 劳务公司全额向接受劳务的单位或个人开具服务业发票，相关劳务人员个人供应劳务， 并向地税机关申请开具服务业发票， 作为劳务公司的抵扣成本， 这时一般不会超过个人劳务营业税起征点（例如广东全省2021 年 1 月 1日起统一为按每月 5000 元标准执行）；相关劳动人员负担的个人所得税一般也不会增加； 另外需留意， 在实际操作中物业服务公司新成立关联劳务公司可能更为现实， 通过关联劳务公司统一派遣劳动力给服务单位或楼盘， 而物业服务公司供应劳动力治理业

44、务； 关联劳务公司注册资本按规定不得低于 50 万元；仍有一点需要留意的是， 物业服务收入中的物业大修收入是指企业接受业主治理委员会或者物业产权人、 使用人的托付， 对房屋共用部位、共用设施设备进行大修取得的收入；该项收入应按建筑业税目中的修缮业务，按3%而不是按服务业税率 5% 进行纳税，在对该项目收入进行核算时，应分别设置明细账和分别核算以运算缴纳营业税；（来源：中国税网作者：聂绍辉）欢迎下载精品学习资源二、财务治理各类税费支出不得在所得税前扣除非居民企业是指依照外国 （地区） 法律成立且实际治理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、 场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中

45、国境内所得的企业；结合近日下发的财政部、 国家税务总局关于非居民企业征收企业所得税有关问题的通知（财税2021 130 号），本文针对非居民企业运算预提所得税时与扣除有关规定的重要变化进行分析；按所得类型运算应纳税所得额企业所得税法实施条例 中有关非居民企业运算缴纳所得税的规定：一、企业所得税法第三条第三款规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的， 或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的， 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税；二、企业所得税法第十九条规定按所得类型，依照以下方法运算其应纳税所得额： （一）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；（二）转让财产所得， 以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；（三）其他所得，参照前两项规定的方法运算应纳税所得额； 三、企业所得税法实施条例第一百零三条规定依照企业所得税法 对非居民企业