第三章、货币资金.pptx

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1、货币资金审计货币资金审计货币资金审计货币资金审计l第三章第三章了解了解货币资金的内容、货币资金的内容、与其他交易循环的关系与其他交易循环的关系主要凭证和会计记录主要凭证和会计记录库存现金的实质性程序库存现金的实质性程序银行存款的实质性程序银行存款的实质性程序教学目标关关 注注 点点着着 眼眼 点点特别考虑特别考虑现金与银行存款的真实完整现金与银行存款的真实完整 现金盘点；银行存款函证；现金盘点；银行存款函证；余额调节表中未达账项的真实性余额调节表中未达账项的真实性 盘点方式与注意事项；盘点方式与注意事项；函证范围函证范围 要点导航重重 点点难难 点点库存现金的实质性程序、库存现金的实质性程序、

2、银行存款的实质性程序银行存款的实质性程序库存现金盘点、库存现金盘点、银行存款余额调节表的核对、银行存款余额调节表的核对、函证银行存款函证银行存款 重点及难点3.1 货币资金概述货币资金概述 P63 3.1.1 3.1.1 货币资金与交易循环货币资金与交易循环货币资金是企业资产的重要组成部分货币资金是企业资产的重要组成部分, ,是企业资产是企业资产中流动性最强的一种资产，持有货币资金是企业中流动性最强的一种资产，持有货币资金是企业生产经营活动的基本条件，货币资金在企业的会生产经营活动的基本条件，货币资金在企业的会计核算中占有重要的位置。计核算中占有重要的位置。根据货币资金存放地点及用途的不同，分

3、为库存根据货币资金存放地点及用途的不同，分为库存现金、银行存款及其他货币资金。现金、银行存款及其他货币资金。货币资金与各交易循环均直接相关，其关系如下货币资金与各交易循环均直接相关，其关系如下图所示：图所示：营业收入营业收入现销现销应收账款应收账款还款还款股本股本发行股票发行股票货币资金货币资金销售与收款销售与收款筹资与投资筹资与投资采购与付款采购与付款存货与仓储存货与仓储筹资与投资筹资与投资预付预付预付账款预付账款支付支付应付账款应付账款现购现购存货存货支付支付应付薪酬应付薪酬购入购入投资投资出售出售长期借款长期借款借款借款偿还偿还3.1.2 凭证和会计记录凭证和会计记录货币资金审计所涉及的

4、凭证和会计记录主要有：货币资金审计所涉及的凭证和会计记录主要有：现金盘点表、现金盘点表、银行对账单、银行对账单、银行存款余额调节表、银行存款余额调节表、有关科目的记账凭证和会计账簿。有关科目的记账凭证和会计账簿。3.2 库存现金审计库存现金审计 P643.2.1 3.2.1 审计目标审计目标确定现金在资产负债表日是否确定现金在资产负债表日是否存在存在，是否为被审计单位所是否为被审计单位所拥有拥有；在特定期间发生现金收支业务是否均已记录完毕，在特定期间发生现金收支业务是否均已记录完毕，有无有无遗漏遗漏；确定现金的确定现金的余额余额是否正确；是否正确；确定在报表的确定在报表的披露披露是否恰当。是否

5、恰当。1核对库存现金核对库存现金日记账与总账日记账与总账的余额是否相符。的余额是否相符。2监盘库存现金。企业盘点库存现金，通常包括对已监盘库存现金。企业盘点库存现金，通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有况而定，但必须有出纳员出纳员和被审计单位和被审计单位会计主管会计主管人员人员参加，并由注册会计师进行监盘。参加，并由注册会计师进行监盘。3.2 库存现金的实质性程序库存现金的实质性程序 P64(1)制定库存现金盘点程序

6、，实施制定库存现金盘点程序，实施突击性突击性的检查，时间最好的检查，时间最好选择在选择在上午上班前或下午下班时上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括进行，盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金。如企业库存现金存放企业各部门经管的现金。如企业库存现金存放多个部门的，多个部门的，应应同时同时进行盘点进行盘点。(2)审阅库存现金审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对日记账并同时与现金收付凭证相核对。 (3)由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。结余额。(4)盘点现金实存数，同时编制盘点现金实存数，同时编制“库存现金盘点表

7、库存现金盘点表”分币种、分币种、面值列示盘点金额。面值列示盘点金额。 (5)资产负债表日后进行盘点时，应资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日调整至资产负债表日的的金额。金额。(6)将将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。应查明原因，并做出记录或适当调整。(7)若有若有冲抵冲抵库存现金的借条，未提现支票、未作报销的原库存现金的借条，未提现支票、未作报销的原始凭证、应在始凭证、应在“库存现金盘点表库存现金盘点表”中中注明或做出必要的调整注明或做出必要的调整。 步骤和方法步骤和方法3抽查大额现金收支

8、抽查大额现金收支。注册会计师应抽查大额现金收。注册会计师应抽查大额现金收支的原始凭证支的原始凭证内容内容是否完整，有无是否完整，有无授权授权批准，并核对批准，并核对相关相关账户的账户的进账进账情况；如有与被审计单位生产经营业情况；如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录。4检查现金收支的检查现金收支的正确截止正确截止。被审计单位资产负债表。被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金数额，应以结账日实有的货币资金项目中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准。因此，注册会计师必须验证现金收支的截数额为准。因此，注册会计

9、师必须验证现金收支的截止日期。通常，注册会计师可考虑对止日期。通常，注册会计师可考虑对结账日前后结账日前后一段一段时期内现金收支凭证进行审计，以确定时期内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期是否存在跨期事项，是否应考虑提出调整建议。事项，是否应考虑提出调整建议。5检查检查外币现金的折算外币现金的折算方法是否符合规定，是否方法是否符合规定，是否与上年度一致。与上年度一致。6检查库存现金是否在资产负债表上恰当检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露披露。3.2.3 银行存款审计银行存款审计 P67 银行存款的审计目标主要包括：银行存款的审计目标主要包括： (1)确定被审计单位资产负债表中的银行存

10、款在资确定被审计单位资产负债表中的银行存款在资产负债表日是否确实产负债表日是否确实存在存在，是否为被审计单位所是否为被审计单位所拥有拥有。 (2)确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏遗漏。(3)确定银行存款的确定银行存款的余额余额是否正确。是否正确。(4)确定银行存款在财务报表上的确定银行存款在财务报表上的披露披露是否恰当。是否恰当。1银行存款银行存款日记账与总账日记账与总账的余额是否相符。的余额是否相符。2实施实质性实施实质性分析程序分析程序。计算定期存款占银行存款的比例计算定期存款占

11、银行存款的比例-是否存在高息是否存在高息资金拆借资金拆借-拆出资金的安全性，检查拆出资金的安全性，检查高额利差的高额利差的入账入账情况；情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。比例，分析这些资金的安全性。3取得并检查银行存款取得并检查银行存款余额调节表余额调节表。检查调节。检查调节表中表中未达账项的真实性未达账项的真实性，以及资产负债表日后的，以及资产负债表日后的进账情况，如果查明存在应于资产负债表日之前进账情况，如果查明存在应于资产负债表日之前进账的，应做出记录并提出适当的调整建议。进账的，应做出记录并提出适当的调

12、整建议。3.2.3 银行存款的实质性程序银行存款的实质性程序P67【例2】丁公司编制的丁公司编制的20112011年年1212月末银行存款余额调节表显示存在月末银行存款余额调节表显示存在未提现支票未提现支票5000050000元，其中包括丁公司已付而银行未付的元，其中包括丁公司已付而银行未付的材料采购款材料采购款4500045000元。以下审计程序中，可能为该材料采元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（购款未达账项的真实性提供审计证据的有（ ）。）。A A检查检查20122012年年1 1月份的银行对账单月份的银行对账单B B检查相关采购合同、供应商销售发票和

13、付款审批手续检查相关采购合同、供应商销售发票和付款审批手续C C就就20112011年年1212月末银行存款余额向银行寄发询证函月末银行存款余额向银行寄发询证函D D向相关的原材料供应商寄发询证函向相关的原材料供应商寄发询证函ABD ABD 解析：选项解析：选项C C中因为银行未收到付款通知，中因为银行未收到付款通知，因此通过向银行函证不能证明丁公司因此通过向银行函证不能证明丁公司4500045000元未付元未付款的真实性。款的真实性。函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款款是否存在是否存在的重要程序。通过向往来银行函证，的重要程序。通过向往来银

14、行函证，不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所反映所欠银行债务欠银行债务的情况，并有助于发现企业的情况，并有助于发现企业未未入账的入账的银行借款银行借款和和未披露的或有负债未披露的或有负债。函证对象包括被审计单位在本年存过款函证对象包括被审计单位在本年存过款(含外埠存含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款信用证保证金存款)的的所有银行所有银行，其中，其中包括企业存包括企业存款账户已结清的银行款账户已结清的银行，因为有可能存款账户已结，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行

15、借款或其他负债存在。清，但仍有银行借款或其他负债存在。 4函证银行存款余额 P685对定期存款或限定用途的存款，应查明情况。对定期存款或限定用途的存款，应查明情况。6抽查抽查大额大额银行存款的收支。抽查大额银行存银行存款的收支。抽查大额银行存款收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，款收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。如有与被审计单位并核对相关账户的进账情况。如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因并作生产经营业务无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录。相应的记录。 7关注关注是否有是否有质押、冻结质押、冻结等对变现有限制或等对变现有限制或存

16、放在境外的款项。存放在境外的款项。 8检查银行存款收支的检查银行存款收支的正确正确截止截止。抽查资产负。抽查资产负债表日前后若干天的银行存款收支凭证实施截止债表日前后若干天的银行存款收支凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否应提出调整建议。事项，应考虑是否应提出调整建议。9检查检查外币外币银行存款的折算是否符合有关规定，银行存款的折算是否符合有关规定，是否与上年度一致。是否与上年度一致。10对不符合现金及现金等价物条件的银行存款对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明。在审计工作底稿中予以列明。11

17、确定银行存款的披露是否恰当。确定银行存款的披露是否恰当。 【例3】被审计单位采购部门负责人虚构采购原材料交易，并以银被审计单位采购部门负责人虚构采购原材料交易，并以银行存款支付虚构的原材料款，注册会计师行存款支付虚构的原材料款，注册会计师最最应选择实施下应选择实施下列（列（ ）程序。）程序。 A. A. 从银行存款日记账追查至验收单从银行存款日记账追查至验收单 B. B. 从卖方发票追查银行存款日记账从卖方发票追查银行存款日记账 C. C. 取得银行对账单，调节银行存款余额取得银行对账单，调节银行存款余额 D. D. 从银行存款日记账追查至卖方发票从银行存款日记账追查至卖方发票D D 解析：所

18、述舞弊的特征是款项已付，故应从银行存款日解析：所述舞弊的特征是款项已付，故应从银行存款日记账开始追查，这就排除了记账开始追查，这就排除了B(B(实际上，有卖方发票一定程度实际上，有卖方发票一定程度上说明了采购不是虚构的上说明了采购不是虚构的) )。C C与虚构采购毫无关联。与虚构采购毫无关联。A A、D D均均满足要求，但满足要求，但D D中证据独立性更强，更难虚构，故应选中证据独立性更强，更难虚构，故应选D D。练习题参考答案练习题参考答案一、单选一、单选 DABDAC二、多选二、多选 1、ACD 2、BD 3、ABC 4、AC 5、ABD 6、BCD三、判断三、判断 第三章第三章 货币资金

19、审计练习答案货币资金审计练习答案在对在对G G公司公司20112011年度会计报表进行审计时年度会计报表进行审计时, M, M注册会计注册会计师负责审计货币资金项目。师负责审计货币资金项目。G G公司在总部和营业部均设公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金有出纳部门。为顺利监盘库存现金,M,M注册会计师在监注册会计师在监盘前一天通知盘前一天通知G G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳盘时间分别定在上午十点和下午

20、三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额登入现金日记账，结出现金日记账余额; ;然后然后,M,M注册会注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库库存现金盘点表存现金盘点表”,”,并在签字后形成审计工作底稿。并在签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。当之处，并提出改进建议。 练习练习1 P75参考答案参考答案1）现金盘点应实施突击检查，不能预先告知）

21、现金盘点应实施突击检查，不能预先告知;2）企业的各部门保管的所有现金均应同时盘点，）企业的各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不能同时盘点，则应先封存在监盘若不能同时盘点，则应先封存在监盘;3）盘点时间一般选择上午上班前或下午下班时）盘点时间一般选择上午上班前或下午下班时;4）参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计）参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加主管人员、注册会计师参加;5）应由出纳进行现金盘点，注册会计师监盘）应由出纳进行现金盘点，注册会计师监盘;6） “库存现金盘点表库存现金盘点表”应由公司相关人员和注应由公司相关人员和注册会计师共同签字。册会计师共同签字。

22、 乙注册会计师在对乙注册会计师在对P公司公司2011年度会计报表年度会计报表进行审计时，对进行审计时，对P公司的银行存款实施的部公司的银行存款实施的部分审计程序为：分审计程序为： (1)(1)取得取得20112011年年1212月月3131日银行存款余额调节表。日银行存款余额调节表。(2)(2)向开户银行寄发银行询证函，并直接收取向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。寄回的询证函回函。(3)(3)取得开户银行取得开户银行20122012年年1 1月月3131日的银行对账单。日的银行对账单。练习练习2 P76 要求：要求：(1)(1)请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有请问乙注

23、册会计师向开户银行询证的作用有哪些哪些? ? (2) (2)请问乙注册会计师应采取什么方式才能直请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函接收回开户银行的询证函回函? ?目的是什么目的是什么? ? (3) (3)请问乙注册会计师取得银行存款余额调节请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容表后应检查哪些内容? ? (4) (4)请问乙注册会计师索取开户银行请问乙注册会计师索取开户银行20122012年年1 1月月3131日的银行对账单，能证实日的银行对账单，能证实20112011年年1212月月3131日银行日银行存款余额调节表的哪些内容存款余额调节表的哪些内容

24、? ?(1)(1)请问乙注册会计师向开户银行询证请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些的作用有哪些? ?答案：答案： (1)乙注册会计师向开户银行乙注册会计师向开户银行函证，不仅可以查明函证，不仅可以查明P公司银行存款、公司银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。入账的银行存款、借款。(2)(2)请问乙注册会计师应采取什么方式才能直请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函接收回开户银行的询证函回函? ?目的是什么目的是什么? ?(2)在询证函内指明回函请直接寄至乙注册会计师在询证函内指明回函请直接寄至乙注册会计师

25、所在会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票所在会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在会计师事务所为回函地址的以乙注册会计师所在会计师事务所为回函地址的信封。乙注册会计师直接收回开户银行询证函的信封。乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止回函的目的是防止P公司截留或更改回函。公司截留或更改回函。(3)(3)请问乙注册会计师取得银行存款余额调节请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容表后应检查哪些内容? ?(3)乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入未达账项的真实性，以及资产

26、负债表日后的入账情况。账情况。(4)(4)请问乙注册会计师索取开户银行请问乙注册会计师索取开户银行20112011年年1 1月月3131日的银行对账单，能证实日的银行对账单，能证实20102010年年1212月月3131日银日银行存款余额调节表的哪些内容行存款余额调节表的哪些内容? ?(4)乙注册会计师索取开户银行乙注册会计师索取开户银行2011年年1月月31日日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。货币资金审计案例货币资金审计案例案例案例1 1 P141一、基本情况一、基

27、本情况诚信会计师事务所自诚信会计师事务所自20082008年开始接受菲特亚股份有年开始接受菲特亚股份有限公司委托，对菲特亚股份有限公司进行年度会计限公司委托，对菲特亚股份有限公司进行年度会计报表审计。双方就年报审计已经签订了审计业务约报表审计。双方就年报审计已经签订了审计业务约定书，事务所派以杨福为项目组长，以李力、张同、定书，事务所派以杨福为项目组长，以李力、张同、田军为组员的项目组于田军为组员的项目组于20112011年年2 2月月1818日至日至3 3月月1616日，日，对该公司对该公司20102010年度年度的会计报表进行了审计。的会计报表进行了审计。本案例主要反映货币资金的审计过程及

28、相关问题。本案例主要反映货币资金的审计过程及相关问题。 菲特亚股份有限公司是一家上市较早的商业类公司，菲特亚股份有限公司是一家上市较早的商业类公司，公司主营零售业务，同时兼营一部房地产开发业务。公司主营零售业务，同时兼营一部房地产开发业务。公司自上市后业绩一直较为平稳，股价波动不大。公司自上市后业绩一直较为平稳，股价波动不大。 项目经理杨福曾多次参与零售企业的审计业务，项目经理杨福曾多次参与零售企业的审计业务，经验较为丰富，在零售企业因为现金流量比较大，经验较为丰富，在零售企业因为现金流量比较大，对货币资金审计作为重点项目来安排，重要性水平对货币资金审计作为重点项目来安排，重要性水平确定较低，

29、定为确定较低，定为5 0005 000元。并安排经验丰富的田军负元。并安排经验丰富的田军负责货币资金的审计实施。责货币资金的审计实施。 (1) (1)对现金进行突击性盘点。对现金进行突击性盘点。田军组织了对现金的盘点，首先对田军组织了对现金的盘点，首先对2020个收款台的现个收款台的现金盘点，金盘点，盘点结果显示，现金的实存数为盘点结果显示，现金的实存数为2 3682 368元，通过收款元，通过收款机计算出的应收数为机计算出的应收数为2 4682 468元，短缺金额为元，短缺金额为100100元，元，并查清为服装组发生的短款，并查清为服装组发生的短款，抽查部分抽查部分20102010年待处理财

30、产损溢的转销凭证后发现，年待处理财产损溢的转销凭证后发现，服装组发生短款的次数最多，金额也较大，服装组发生短款的次数最多，金额也较大，经进一步审核发现该柜组存在收款员贪污货款的行经进一步审核发现该柜组存在收款员贪污货款的行为，因为菲特亚公司极少对柜台组织盘点，报亏也为，因为菲特亚公司极少对柜台组织盘点，报亏也较容易，就为有关人员舞弊提供了可能。较容易，就为有关人员舞弊提供了可能。二、实质性程序二、实质性程序盘点结果如下：盘点结果如下：银行核定的库存现金限额为银行核定的库存现金限额为5 0005 000元。元。保险柜现金的实存数为保险柜现金的实存数为1 4601 460元。元。盘点前现金日记账余

31、额盘点前现金日记账余额4 5904 590元；经核对元；经核对20112011年年1 1月月1 1日日-2-2月月1818日的收、付款凭证和现金日记账，日的收、付款凭证和现金日记账，1 1月月1 1日日2 2月月1818日收入现金金额日收入现金金额13 46513 465元，支出元，支出14 53014 530元，正确元，正确无误。无误。保险柜中有下列单据已收付款，但未入账：保险柜中有下列单据已收付款，但未入账：A A、某职工报销差旅费，金额为、某职工报销差旅费，金额为1 8301 830元，手续齐全，时间为元，手续齐全，时间为20112011年年2 2月月1818日；日；B B、某职工借条一

32、张金额为、某职工借条一张金额为1 3001 300元，未说明用途，无领导审批，元，未说明用途，无领导审批，日期为日期为20102010年年1212月月2525日。日。库库 存存 现现 金金 盘盘 点点 表表 客 户 亚 达 股 份 有 限 公 司 项 目 库 存 现 金 监 盘 会 计 期 间 2007 年 1 月 1 日 -12 月 31 日 盘 点 日 期 2008.2.21 编 制 人 ： 田 军 日 期 ： 2008 年 2 月 20 日 复 核 人 ： 杨 福 日 期 ： 2008 年 2 月 26 日 索 引 号 ： D16-2 页 次 ： 5 检 查 盘 点 记 录 实 有 现

33、金 盘 点 记 录 人 民 币 美 元 某 外 币 项 目 项 次 人 民 币 美 元 某 外 币 面 额 张 金 额 张 金 额 张 金 额 上 一 日 账 面 库 存 余 额 1 4590 100 元 盘 点 日 未 记 账 传 票 收 入 金 额 2 50 元 盘 点 日 未 记 账 传 票 支 出 金 额 3 3130 10 元 盘 点 日 账 面 应 有 金 额 4=1+2-3 1460 5 元 盘 点 日 实 有 现 金 数 额 5 1460 2 元 盘 点 日 应 有 与 实 有 差 异 6=4-5 0 1 元 白 条 抵 库 （ 张 ） 1300 0.5 元 0.2 元 0.1

34、 元 差异原因分析 合 计 1460 报 表 日 至 审 计 日 现 金 付 出 总 额 14530 报 表 日 至 审 计 日 现 金 收 入 总 额 13465 报 表 日 库 存 现 金 应 有 余 额 2525 报 表 日 账 面 汇 率 追溯调整 报 表 日 余 额 折 算 本 位 币 金 额 本 位 币 合 计 情 况 说 明 及 审 计 结 论 ： 08 年 2 月 20 日 17 时现 金 出 纳 、 会 计 主 管 和 注 册 会 计 师 参 与 盘 点 。 经对 现 金 进 行 突 击 盘 点 ， 账 实 相 符 。 可 以 认 定 报 表中 现 金 的 数 额 。 但 该

35、 公 司 现 金 管 理 中 存 在 白 条 抵库 问 题 ，应 对 上 年 借 支 的 1300 元 予 以 收 回 ，或 补办 正 规 的 借 款 手 续 ， 及 时 入 账 。 201120112011.2.2020102011(2)(2)编制或获取银行存款余额调节表，编制或获取银行存款余额调节表，发现银行存发现银行存款核算和管理中存在的问题。款核算和管理中存在的问题。银行存款余额调节表的编制或取得，一方面可以银行存款余额调节表的编制或取得，一方面可以证实银行存款的余额；另一方面也可以根据银行证实银行存款的余额；另一方面也可以根据银行提供的对账单来发现被审计单位核算中可能存在提供的对账单

36、来发现被审计单位核算中可能存在的问题。的问题。由于菲特亚股份有限公司每天送存销货款，购货由于菲特亚股份有限公司每天送存销货款，购货业务也较为频繁，另外还有大量的代销业务，经业务也较为频繁，另外还有大量的代销业务，经常要与客户结算，银行往来业务较多。常要与客户结算，银行往来业务较多。审计人员田军对截止到审计人员田军对截止到1212月月3131日的银行对账单与日的银行对账单与银行存款日记账进行核对后，自行编制了银行存银行存款日记账进行核对后，自行编制了银行存款余额调节表，具体如下表。款余额调节表，具体如下表。银行存款余额调节表银行存款余额调节表被审计单位：菲特亚股份有限公司被审计单位：菲特亚股份有

37、限公司 编制人：田军编制人：田军 日期：日期：20112011年年2 2月月1818日日 索引号：索引号：Dl65Dl65会计期间：会计期间：20102010年年1 1月月1 1日日l2l2月月3131日日 复核人：杨福复核人：杨福 日期：日期：20112011年年2 2月月2828日日 页次：页次：7 7银行存款日记账余额银行存款日记账余额967 500967 500银行对账单余额银行对账单余额768 520768 520 加：银收企未收加：银收企未收 O O 加：企收银未收加：企收银未收236 800236 800 减：银付企未付减：银付企未付86 00086 000 减：企付银未付减：企

38、付银未付123 820123 820调节后的余额调节后的余额881 500881 500调节后的余额调节后的余额881 500881 500银行存款余额调节表从平衡金额上看没有问题，但银行存款余额调节表从平衡金额上看没有问题，但审计人员在进行审计人员在进行日记账与对账单核对日记账与对账单核对过程中却发现：过程中却发现：在对账单上有一笔收到预收款，两天后有一笔相同在对账单上有一笔收到预收款，两天后有一笔相同数额的现金支票开出，但银行存款日记账上却没有数额的现金支票开出，但银行存款日记账上却没有登记，提取现金也未在现金日记账登记，现金支票登记，提取现金也未在现金日记账登记，现金支票的存根不知去向，

39、经核对其他月份也存在类似问题。的存根不知去向，经核对其他月份也存在类似问题。审计人员判断该公司存在审计人员判断该公司存在出租出借账号出租出借账号问题。从管问题。从管理的角度来看，该公司对支票的领用与登记控制不理的角度来看，该公司对支票的领用与登记控制不严，容易造成随意使用支票而不入账的问题。严，容易造成随意使用支票而不入账的问题。 对上述对上述未达账项进一步核对未达账项进一步核对了了2011年年1月月1日日l5日的银行日的银行对账单，发现企业在对账单，发现企业在2010年年12月月26日已记增加银行存款，并记日已记增加银行存款，并记入主营业务收入账户的未达账项，到入主营业务收入账户的未达账项，

40、到15日前银行仍未收到，菲特日前银行仍未收到，菲特亚公司登记的金额为亚公司登记的金额为234 000元。元。审计人员与银行联系后得知，该支票为审计人员与银行联系后得知，该支票为空头支票空头支票，早在年前已退，早在年前已退回公司，经询问会计人员确有此事，但会计人员认为该业务不影回公司，经询问会计人员确有此事，但会计人员认为该业务不影响当期收益和资产额，过一段时间后对方账上有资金后会马上付响当期收益和资产额，过一段时间后对方账上有资金后会马上付款，就没进行调整。款，就没进行调整。要求必须调整，尽管不影响收益，但对银行存款总额来说金额较要求必须调整，尽管不影响收益，但对银行存款总额来说金额较大，并且

41、影响企业的现金流量指标，若将其调入应收账款，还应大，并且影响企业的现金流量指标，若将其调入应收账款，还应按规定计提坏账准备，最终也会影响损益额。调整分录为：按规定计提坏账准备，最终也会影响损益额。调整分录为： 借：应收账款借：应收账款明达公司明达公司 234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000(3)(3)对银行存款进行函证对银行存款进行函证，证实银行存款是否存在，证实银行存款是否存在，并发现可能存在的银行贷款。并发现可能存在的银行贷款。为了确认银行存款的存在性，除了编制银行存款为了确认银行存款的存在性，除了编制银行存款余额调节表外，还应向银行发询证函，发函对象余额调节表外，还应向

42、银行发询证函，发函对象为企业所有开过户的银行。为企业所有开过户的银行。银银行行询询证证函函 编号：0012 中国工商银行 X 办事处： 本公司聘请的诚信会计师事务所正在对本公司 XX 年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵行的相关的信息。下列信息出自本公司记录，如与贵行记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目及具体内容；如存在与本公司有关的未列入本函的其他重要信息，也请在“信息不符”处列出其详细资料。回函请直接寄至诚信会计师事务所。 回函地址：北京西城区金融街 3 号 邮编：l00039 电话： 传真： 联系

43、人：田军 截至 2007 年 12 月 31 日止，本公司与贵行相关的信息列示如下： 1银行存款 账户名称 银行账号 币种 利率 余额 起止日期 是否被质押、用于担保或其他使用限制 备注 人民币存款 RMB 967 500 元 专用存款 RMB 640 000 元 除上述列示的银行存款外，本公司并无在贵行的其他存款。 注： “起止日期”一栏仅适用于定期存款，如为活期或保证金存款，可只填写“活期”或“保证金”字样。 2银行借款 借款人名称 币种 本息余额 借款日期 到期日期 利率 借款条件 抵（质）押品/担保人 备注 略 RMB 4 000 000元 2007.9.1 20D8.1.1 信用 短

44、期贷款 略 RMB 3 000 000元 2007.5.1 2009.5.1 担保 长期贷款 除上述列示的银行借款外，本公司并无自贵行的其他借款。 注：此项仅函证截至资产负债表日本公司尚未归还的借款。 （其他询证函内容略） （公司盖章） 年 月 日 （以以下下仅仅供供被被询询证证银银行行使使 用用） 结论：1、信息证明无误。 （银行盖章） 年 月 日 经办人： 2、信息不符，请列明不符项目及具体内容（对于在本函前述各项中漏列的其他重要信息，请列出详细资料） 。 短期贷款除了表中所列金额外，该公司还在 12 月 25 日取得一笔贷款，期限为 6 个月，金额为 l00 万元。 （银行盖章） 年 月

45、 日 经办人： 20102010201020112012田军对每个开户行进行函证后，除了上述回函说田军对每个开户行进行函证后，除了上述回函说明有未入账的贷款外，没发现其他不符事项。明有未入账的贷款外，没发现其他不符事项。对对100100万元未入账的银行贷款，财务经理承认将其万元未入账的银行贷款，财务经理承认将其存入了子公司账户，暂由子公司使用，但双方未存入了子公司账户，暂由子公司使用，但双方未办理相关手续。办理相关手续。对此审计人员要求被审计单位提供相关文件，作对此审计人员要求被审计单位提供相关文件，作为工作底稿。为工作底稿。田军进行现金付款凭证抽查时发现田军进行现金付款凭证抽查时发现2010

46、2010年年5 5月份现月份现付字付字47 #47 #凭证为支付拆除地磅的劳务费，收款人为凭证为支付拆除地磅的劳务费，收款人为个人，无正式发票，但有单位领导签字批准的付款个人，无正式发票，但有单位领导签字批准的付款凭据，付款凭证上的分录为：凭据，付款凭证上的分录为： 借：营业外支出借：营业外支出其他其他 760 760 贷：现金贷：现金 760 760(4)(4)抽查现金日记账发现可能的舞弊抽查现金日记账发现可能的舞弊P238付款凭证付款凭证2010年年5月月17日日现付第现付第47号号摘要摘要科目科目借方借方贷方贷方拆除地磅劳务费拆除地磅劳务费营业外支出营业外支出其他其他760760现金现金

47、760760价值较高；价值较高；可称重数十至数百吨可称重数十至数百吨, ,固定资产固定资产折除时应作折除时应作“固定资产清理固定资产清理”不相符。有问题不相符。有问题下一步：查账、查凭证下一步：查账、查凭证在现金和银行存款日记账中均未发现固定资产报在现金和银行存款日记账中均未发现固定资产报废收入。抽查固定资产的明细账发现在废收入。抽查固定资产的明细账发现在5 5月份有一月份有一台台地磅报废地磅报废，记账凭证为转字，记账凭证为转字38#38#，所附原始凭证，所附原始凭证为有关人员批准报废固定资产的文件，会计分录为有关人员批准报废固定资产的文件，会计分录为：为： 借：营业外支出借：营业外支出 10

48、0 000 100 000 累计折旧累计折旧 100 000 100 000 贷：固定资产贷：固定资产 200 000 200 000转账凭证转账凭证2010年年5月月18日日转字第转字第38号号摘要摘要科目科目借方借方贷方贷方地磅报废地磅报废营业外支出营业外支出100 000100 000累计折旧累计折旧100 000100 000固定资产固定资产200 000200 000原值原值2020万，折旧万，折旧1010万万表明该地磅表明该地磅半成新半成新一个原价一个原价20万、半成新的万、半成新的固定资产没有报废收入？固定资产没有报废收入？报废时应计报废时应计“固定资产清理固定资产清理”不相符不

49、相符不正常，要求解释不正常，要求解释从上述账户对应关系来看，该报废的固定资产并从上述账户对应关系来看，该报废的固定资产并未到报废期限，应还有一定的使用价值，但无任未到报废期限，应还有一定的使用价值，但无任何清理收入是何清理收入是不正常不正常的，对此审计人员的，对此审计人员继续追查。继续追查。发现，处理该固定资产的收入在主管财务经理的发现，处理该固定资产的收入在主管财务经理的授意下，出纳并未入账，收款时开给对方为一普授意下，出纳并未入账，收款时开给对方为一普通收据，通收据，将收到的将收到的90 00090 000元现金存入了元现金存入了“小金小金库库”。审计调整如下：审计调整如下：借：银行存款借

50、：银行存款 90 000 90 000 贷：本年利润（营业外收入）贷：本年利润（营业外收入） 90 000 90 000 P239 P239(5)(5)抽查大额银行存款支出抽查大额银行存款支出，以发现疑点。田，以发现疑点。田军对菲特亚公司银行存款日记账进行凭证抽查时发现有两笔业军对菲特亚公司银行存款日记账进行凭证抽查时发现有两笔业务较为特殊，其一为一组费用报销凭证，在银行存款日记账摘务较为特殊，其一为一组费用报销凭证，在银行存款日记账摘要栏写明的均为修理费，具体如下列所示：要栏写明的均为修理费，具体如下列所示： 2010年年8月月5日，银付字日，银付字35 #，摘要注明为修理超市的制冷设，摘要