货币资金与应收预付款项.pptx

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1、本讲学习内容本讲学习内容货币资金货币资金应收及预付款项应收及预付款项货币资金概述货币资金概述是指企业中以货币形态存在的资产。是指企业中以货币形态存在的资产。存放财会部门由出纳人员保管存放银行或其他金融机构可随时支取按照存放地点按照存放地点和用途划分和用途划分可以使用现金的范围可以使用现金的范围职工工资、津贴；职工工资、津贴；个人劳务报酬；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种资金；各种资金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物

2、资的款项；向个人收购农副产品和其他物资的款项；出差人员必须随身携带的差旅费；出差人员必须随身携带的差旅费；银行规定结算起点（银行规定结算起点（1000元人民币元人民币）以下的零星支出。）以下的零星支出。企业与企业之间的经济往来除上述规定企业与企业之间的经济往来除上述规定外，应当通过开户银行进行转账结算。外，应当通过开户银行进行转账结算。不准坐支现金不准坐支现金企业的现金收入应及时送存银行。企业的现金收入应及时送存银行。：企业将收入的现金直接用于：企业将收入的现金直接用于支付支出，以现金净额入账。支付支出，以现金净额入账。库存现金的核算库存现金的核算 举例：企业销售产品获得货款举例：企业销售产品

3、获得货款3,000元，会元，会计分录如下：计分录如下： 举例：企业出售废旧材料收入现金举例：企业出售废旧材料收入现金500元，元，会计分录如下：会计分录如下： 现金的核算现金的核算 举例：企业收到一笔现金捐赠举例：企业收到一笔现金捐赠10 000元，会元，会计分录如下：计分录如下： 现金的核算现金的核算根据新会计准则，现金捐赠不计入根据新会计准则，现金捐赠不计入“资本公积资本公积”，而，而是计入是计入“营业外收入营业外收入”。 举例：企业从开户银行提取现金举例：企业从开户银行提取现金10,900元，元，会计分录如下：会计分录如下： 现金的核算现金的核算 举例：企业以现金举例：企业以现金4,80

4、0元发放上月职工工元发放上月职工工资，会计分录如下：资，会计分录如下： 现金的核算现金的核算 举例：总经理办公室凭餐费发票报销业务举例：总经理办公室凭餐费发票报销业务招待费招待费500元，根据发票编制会计分录如下：元，根据发票编制会计分录如下： 现金的核算现金的核算现金的清查现金的清查现金清查是指对库存现金的盘点和核对，包括出现金清查是指对库存现金的盘点和核对，包括出纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小纳人员每日终了前进行的现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。如果账款不符，应将短款或长款计入如果账款不符，应将短款或长款计入“待处

5、理财待处理财产损溢产损溢”科目，弄清原因后，再从该账户转入其科目，弄清原因后，再从该账户转入其他相关账户：他相关账户： 属于记账错误的，应及时予以更正； 对于现金短缺，查明原因的由责任人赔偿，记入“其他应收款”；无法查明原因的，应根据管理权限，经批准后，记入“营业外支出”科目； 对于现金溢余，属于有关人员或单位的，应予以给付，记入“应付账款”或“其他应付款”；属于不明原因无法支付的，经批准后，记入“营业外收入”科目。现金的清查现金的清查“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户：账户： 借方：现金短缺 贷方：现金溢余待处理财产损溢待处理财产损溢现金溢余现金短缺库存现金库存现金现金溢余库存现金库存现金

6、现金短缺营业外收入营业外收入（应付账款）（应付账款）现金溢余营业外支出（其营业外支出（其他应收款）他应收款）现金短缺现金的清查现金的清查借：库存现金借：库存现金 110110 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 110110举例举例1 1：现金清查中发现溢余现金：现金清查中发现溢余现金110110元元反复核查未找到原因，报经批准记入营业外收入反复核查未找到原因，报经批准记入营业外收入借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 110110 贷：营业外收入贷：营业外收入 110110现金的清查现金的清查借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 100100 贷：库存现金贷：库存现金 100100举例举例

7、2 2：现金清查中发现短缺现金：现金清查中发现短缺现金100100元元经查明，现金短缺有经查明，现金短缺有40元是由于出纳的过错造成的，元是由于出纳的过错造成的，由出纳赔偿；其余短缺款原因无法查明，经批准，作由出纳赔偿；其余短缺款原因无法查明，经批准，作为营业外支出处理。为营业外支出处理。借：其他应收款借：其他应收款出纳员出纳员XX 40XX 40 营业外支出营业外支出 6060 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 100100银行存款银行存款银行支付结算方式银行支付结算方式结算方式结算方式 支票 汇兑 委托收款 托收承付 银行汇票 银行本票 商业汇票涉及账户涉及账户 银行存款 银行存款 应

8、收账款、银行存款 应收账款、银行存款 其他货币资金银行汇票 其他货币资金银行本票 应付（收）票据支票的会计处理举例支票的会计处理举例涉及账户涉及账户 付款方开出支票时，即可贷记“银行存款” 收款方收到支票，送存银行即可借记“银行存款”公司销售产品一批价值公司销售产品一批价值10万元，收到转账支万元，收到转账支票一张，已经送存银行。会计分录：票一张，已经送存银行。会计分录： 借：银行存款借：银行存款 100,000100,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100,000100,000委托收款的会计处理举例委托收款的会计处理举例涉及账户涉及账户 收款单位办理托收时： 借记“应收账款”，贷记

9、“主营业务收入” 收到款项时： 借记“银行存款”，贷记“应收账款” 付款单位： 先借记费用，贷记“应付账款”；再借记“应付账款”，贷记“银行存款”公司收到开户银行通知，委托收取的水费公司收到开户银行通知，委托收取的水费600元已经元已经收妥入账。会计分录：收妥入账。会计分录： 借：银行存款借：银行存款 600600 贷：应收账款贷：应收账款 600600银行本票、银行汇票的会计处理银行本票、银行汇票的会计处理企业为了取得银行本票或汇票，需要按规定企业为了取得银行本票或汇票，需要按规定存入银行本票存款或银行汇票存款存入银行本票存款或银行汇票存款涉及账户：涉及账户： 其他货币资金银行本票 其他货币

10、资金银行汇票商业汇票结算商业汇票结算：由收款人或者付款人签发，由承兑人：由收款人或者付款人签发，由承兑人承兑并于到期日向收款人或背书人支付款项的票承兑并于到期日向收款人或背书人支付款项的票据。据。：由收款单位或付款单位签发，由付款单位承兑。：由收款单位或付款单位签发，付款单位根据购销合同向其开户银行申请承兑，承兑银行按票面金额收取万分之五的手续费。期限：收付款双方商定，最长不超过期限：收付款双方商定，最长不超过6个月。个月。允许背书转让，也可向银行申请贴现。允许背书转让，也可向银行申请贴现。承兑人并不一定是付款人！承兑人并不一定是付款人！商业汇票银行的会计处理商业汇票银行的会计处理商业票据要到

11、到期日才涉及资金的实际转移。商业票据要到到期日才涉及资金的实际转移。涉及账户：涉及账户： 收款单位借记应收票据 付款单位贷记应付票据银行存款的清查银行存款的清查采用编制银行存款余额调节表的方法银行对账单银行对账单Bank Statement银行存款日银行存款日记账记账经常账、单不符经常账、单不符未达账项未达账项企业或银行记账错误企业或银行记账错误未达账项未达账项未达账项是指单位与银行之间由于对同类业务结未达账项是指单位与银行之间由于对同类业务结算凭证的收到时间不同，造成只在企业一方或银算凭证的收到时间不同，造成只在企业一方或银行一方作了登记的银行存款收支款项。行一方作了登记的银行存款收支款项。

12、：例如，在途存款。企业例如，在途存款。企业月末将现金送存月末将现金送存24小时银行，企业的银行存款日记账记录银行存款增小时银行，企业的银行存款日记账记录银行存款增加，但银行对账单没有增加。加，但银行对账单没有增加。：例如，未付款支票。企例如，未付款支票。企业对外签发支票付款，收款单位取钱、银行划拨款项时滞。业对外签发支票付款，收款单位取钱、银行划拨款项时滞。：企业应收款已经被开户企业应收款已经被开户银行收取，但开户银行尚未将收款通知告知企业。银行收取，但开户银行尚未将收款通知告知企业。：如，银行为企业提供结如，银行为企业提供结算业务，收取手续费，月末从企业银行账户中扣除，再发出付款通知。算业务

13、，收取手续费，月末从企业银行账户中扣除，再发出付款通知。企业根据付款通知记录银行存款减少。企业根据付款通知记录银行存款减少。编制银行存款余额调节表编制银行存款余额调节表举例：清河公司举例：清河公司2012年年3月月31日的银行存款日记账账面余日的银行存款日记账账面余额为额为172 900元，银行对账单企业存款余额为元，银行对账单企业存款余额为170 400元，元，经逐笔核对发现以下未达账项：经逐笔核对发现以下未达账项：（1）3月月30日，企业委托银行代收款项日，企业委托银行代收款项4 000元，银行已经元，银行已经收妥入账，企业尚未接到银行的收款通知，企业尚未入收妥入账，企业尚未接到银行的收款

14、通知，企业尚未入账；账；（2）3月月30日，企业开出转账支票日，企业开出转账支票3 000元，持票人尚未到元，持票人尚未到银行办理结算手续；银行办理结算手续；（3）3月月31日，银行代企业支付电话费日，银行代企业支付电话费2 000元，银行已经元，银行已经入账，企业尚未收到银行的付款通知；入账，企业尚未收到银行的付款通知；（4）3月月31日，企业送存一张转账支票日，企业送存一张转账支票7 500元，企业已经元，企业已经入账，银行尚未登入企业银行存款账户。入账，银行尚未登入企业银行存款账户。银行银行+ +，企业，企业银行银行，企业企业- -银行银行- -，企业，企业银行银行，企业企业+ +项目项

15、目金额金额项目项目金额金额企业银行存款日企业银行存款日记账余额记账余额172,900 银行对账单余额银行对账单余额170,400加：银行已收、加：银行已收、企业未收款（企业未收款（1）4,000 加：企业已收、银加：企业已收、银行未收款（行未收款（4） 7,500减：银行已付、减：银行已付、企业未付款（企业未付款（3）2,000 减：企业已付、银减：企业已付、银行未付款（行未付款（2）3,000调节后余额调节后余额174,900 调节后余额调节后余额174,900银行存款余额调节表不能作为记账依据（不是银行存款余额调节表不能作为记账依据（不是会计原始凭证）会计原始凭证），对于因未达账项而使双方

16、账，对于因未达账项而使双方账面余额出现的差异，面余额出现的差异，无需账面调整无需账面调整，只有等结，只有等结算凭证到达后，才入账进行账务处理。算凭证到达后，才入账进行账务处理。银行存款余额调节表银行存款余额调节表2012年年3月月31日日调节后的日记账和银行对账单的余额应该一致其他货币资金其他货币资金其他货币资金：除库存现金、银行存款之其他货币资金：除库存现金、银行存款之外的其他各种货币资金。外的其他各种货币资金。包括：外埠存款、银行本票存款、银行汇包括：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款和信用证保证金等。票存款、信用卡存款和信用证保证金等。银行汇票、银行本票的核算银行汇票、银行

17、本票的核算是指为了取得银行汇票、本票按照规定存放银行是指为了取得银行汇票、本票按照规定存放银行的款项。的款项。 举例：公司委托银行办理银行汇票，并将举例：公司委托银行办理银行汇票，并将22 000元从结算元从结算户转为银行汇票存款，取得银行汇票后，编制会计分录：户转为银行汇票存款，取得银行汇票后，编制会计分录： 借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票 22,00022,000 贷：银行存款贷：银行存款 2200022000 用银行汇票购原材料用银行汇票购原材料20 000元，会计分录：元，会计分录： 借：原材料借：原材料 20,00020,000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行

18、汇票银行汇票 20,00020,000 采购结束，收到银行转回通知，会计分录：采购结束，收到银行转回通知，会计分录： 借：银行存款借：银行存款 2,0002,000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 2,0002,000应收及预付款项概述应收及预付款项概述票据票据即期票据即期票据支票支票银行汇票银行汇票银行本票银行本票可以立刻收款或存入可以立刻收款或存入银行成为货币资金银行成为货币资金需要等到票据到期日才能收款或存入需要等到票据到期日才能收款或存入银行成为货币资金。银行成为货币资金。应收票据应收票据定义：定义： 企业因销售商品或提供劳务而收到的付款单位签发的商业汇票。特点：特点

19、： 可以转让（用于购买物资、偿还债务） 可以贴现（获取资金） 应收票据的变现能力远大于其他应收款项，在资产负债表上列在各应收账款之首。应收票据核算举例应收票据核算举例举例：举例：A公司向公司向D公司销售产品一批，货款为公司销售产品一批，货款为100, 000元，元，尚未收到货款，适用的增值税率为尚未收到货款，适用的增值税率为17%。A公司编制会计公司编制会计分录如下：分录如下： 借：应收账款借：应收账款 117,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100,000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额） 17,000增值税是因为商品在流通过程中发生增值而征收的税收。由

20、卖方代政府向买方先收取，以后再由卖方集中缴纳。缴纳人为卖方，实际负担人为买方。10日后，日后，A公司收到公司收到D公司寄来公司寄来1张张3个月期不带息商业承个月期不带息商业承兑汇票，面值兑汇票，面值117,000元元, A公司编制会计分录如下：公司编制会计分录如下： 借：应收票据借：应收票据 117,000 贷：应收账款贷：应收账款 117,0003个月后，该票据到期，企业收回个月后，该票据到期，企业收回117,000元，存入银行，元，存入银行，A公司编制会计分录如下：公司编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 117,000 贷：应收票据贷：应收票据 117,000如果票据到期时，如果

21、票据到期时，D公司无力偿还票款，公司无力偿还票款，A公司将到期票公司将到期票据按票面金额转入应收账款。据按票面金额转入应收账款。 借：应收账款借：应收账款 117,000 贷：应收票据贷：应收票据 117,000应收票据核算举例应收票据核算举例应交税费应交税费应交增值税应交增值税理论上，增值才征税，不增值不征税理论上，增值才征税，不增值不征税事实中，很难计算商品的新增价值事实中，很难计算商品的新增价值因此，采用税款抵扣的方法因此，采用税款抵扣的方法: 买商品时，向卖方支付一笔进项税额，抵扣日后将要交纳的增值税；卖商品时，向买方收取一笔销项税额，增加将要交纳的增值税。 期末： 销项税额大于进项税

22、额，上缴两者差额。 进项税额大于销项税额，差额日后抵税。应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额进项税额卖商品时：借：银行存款或应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税买商品时：借：库存商品 应交税费应交增值税 贷：银行存款或应付账款应交税费应交税费应交增值税应交增值税举例（增值的情况）：出现贷方余额举例（增值的情况）：出现贷方余额 甲公司购进商品100件，金额为10 000元，增值税为1 700元： 后来，甲公司再将100件商品卖出去，金额为15 000元，增值税为2 550元应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额：2,550进项税额:1,700卖商品时：借：银行存款或应收账

23、款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）买商品时：借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付账款期末余额： 850应交税费应交税费应交增值税应交增值税举例（贬值的情况）：出现借方余额举例（贬值的情况）：出现借方余额 甲公司购进商品100件，金额为10 000元，增值税为1 700元。 后来，甲公司再将100件商品卖出去，金额为8 000元，增值税为1 360元。应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额：1,360进项税额：1,700卖商品时：借：银行存款或应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）买商品时：借：库存商品 应交税费应交增值税（

24、进项税额） 贷：银行存款或应付账款期末余额： 340应交税费与应付账款应交税费与应付账款应交税费与应付账款应交税费与应付账款 借：库存商品借：库存商品 40,000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 6,800 贷：应付账款贷：应付账款 46,800应付给供货方的账款应付给供货方的账款应付给国家的税款应付给国家的税款应收票据贴现应收票据贴现贴现贴现：企业将未到期的票据转让给银行，银行：企业将未到期的票据转让给银行，银行从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息，然后将余额支付给企业的业务活动。利息，然后将余额支付给企业的业务活动。贴现所得贴现所得=

25、 =票据到期值票据到期值- -贴现利息贴现利息不带息票据到期值不带息票据到期值= =票面金额票面金额贴现利息贴现利息= =票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现利息，即贴现所得与票面金额之间的差额，贴现利息，即贴现所得与票面金额之间的差额，记入记入“财务费用财务费用”应收票据贴现应收票据贴现注意：将贴现期单位转化为注意：将贴现期单位转化为“年年”！票据收到日票据到期日贴现日贴现期贴现期贴现期= =票据期限票据期限- -企业已持有票据期限企业已持有票据期限 = =银行持有该票据的时间银行持有该票据的时间举例：企业将一张为期举例：企业将一张为期3个月，面值为个月，面值为30,000元的元

26、的不带息商业汇票在票据到期前的一个月向银行贴不带息商业汇票在票据到期前的一个月向银行贴现，银行贴现率为现，银行贴现率为12%。票据到期值票据到期值=30,000贴现期贴现期=1/12（年）（年）贴现利息贴现利息=30,000 12% 1/12=300贴现所得贴现所得=30,000-300=29,700借：银行存款借：银行存款 29,700 财务费用财务费用 300 贷：应收票据贷：应收票据 30,000应收票据贴现应收票据贴现年利率票据贴现本质上是企业的一种融资行为。如果出票人或付票据贴现本质上是企业的一种融资行为。如果出票人或付款人到期不能兑付，款人到期不能兑付，。对贴。对贴现企业来讲，贴现

27、的应收票据是一项现企业来讲，贴现的应收票据是一项，即如果出，即如果出票人到期不能兑付或者拒付，贴现企业便有责任向贴现银票人到期不能兑付或者拒付，贴现企业便有责任向贴现银行支付有关款项。行支付有关款项。！应收票据贴现应收票据贴现是指企业因销售商品或提供劳务是指企业因销售商品或提供劳务等业务，向购货单位或接受劳务单位应该等业务，向购货单位或接受劳务单位应该收取的款项，属于商业债权。收取的款项，属于商业债权。应收账款应收账款A公司销售给公司销售给B公司甲产品一批计公司甲产品一批计200,000元，增值税率为元，增值税率为17%，以银行存款代垫运费，以银行存款代垫运费20,000元。元。10日后收款。

28、编制日后收款。编制会计分录：会计分录：确认销售时：确认销售时： 借：应收账款借：应收账款 254,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34,000 银行存款银行存款 20,000收到货款时：收到货款时： 借：银行存款借：银行存款 254,000 贷：应收账款贷：应收账款 254,000应收账款应收账款商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣应收账款折扣应收账款折扣商业折扣（商业折扣（Trade Discount）商业折扣是指销货方为了商业折扣是指销货方为了而在而在货品价目单规定的价格中给予的扣除。扣减后的净货品价目单规

29、定的价格中给予的扣除。扣减后的净额才是实际销售额。额才是实际销售额。商业折扣的入账金额：扣减折扣后的实际销售价格商业折扣的入账金额：扣减折扣后的实际销售价格A公司销售给公司销售给C公司产品一批，计公司产品一批，计1,000,000元，给予元，给予10%的商的商业折扣。增值税率业折扣。增值税率17%。确认销售时：确认销售时： 借：应收账款借：应收账款 1,053,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 900,000（1,000,000*90%) 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 153,000 （900,000*17%)收到货款时：收到货款时： 借：银行存款借：银行存款 1,053,00

30、0 贷：应收账款贷：应收账款 1,053,000商业折扣（商业折扣（Trade Discount）现金折扣（现金折扣（Cash Discount）现金折扣是指债权人为了现金折扣是指债权人为了，而向债务人提供的债务减让。，而向债务人提供的债务减让。入账金额入账金额 总价法：将未扣除现金折扣的总金额确认为销售收入和应收账款，如果顾客提前付款获得现金折扣，则记为企业的财务费用（为加速资产周转产生的）。 净价法：将扣除现金折扣后的金额确认为销售收入和应收账款。如果顾客在折扣期后付款，企业多获得的收入冲减财务费用。2/10，1/20，n/30A销售给销售给E产品一批计产品一批计100,000元，现金折扣

31、条件为元，现金折扣条件为2/10，n/30，增值税率为，增值税率为17%，产品交付并办妥托收手续。假定计，产品交付并办妥托收手续。假定计算现金折扣时不考虑增值税。算现金折扣时不考虑增值税。确认销售时：确认销售时： 借：应收账款借：应收账款 117,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17,00010日内收到货款时：日内收到货款时： 借：银行存款借：银行存款 115,000 财务费用财务费用 2,000（=100,000*2%) 贷：应收账款贷：应收账款 117,000现金折扣（现金折扣（Cash Discoun

32、t）现金折扣（现金折扣（Cash Discount）甲公司在甲公司在2012年年7月月1日向乙公司销售一批商日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为款为20 000元，增值税税额为元，增值税税额为3 400元。为元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为折扣条件为2/10,1/20,n/30。假定计算现金。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。折扣时不考虑增值税税额。 乙公司在7月10日内付款； 乙公司在7月20日内付款； 乙公司在7月30日内付款。总价法总价法净价法净价法2012/7/

33、1借：应收账款23,400 23,000 贷：主营业务收入20,000 19,600 应交税费应交增值税3,400 3,400 2012/7/10借：银行存款23,000 23,000 财务费用400 贷：应收账款23,400 23,000 2012/7/20借：银行存款23,200 23,200 财务费用200 贷：应收账款23,400 23,000 财务费用200 2012/7/30借：银行存款23,400 23,400 贷：应收账款23,400 23,000 财务费用400 其他应收款的界定其他应收款的界定其他应收款是指企业的其他应收款是指企业的发生的应收债权。发生的应收债权。借方登记其

34、他应收款的增借方登记其他应收款的增加；加；贷方登记其他应收款的减贷方登记其他应收款的减少；少；期末借方余额反映尚未收期末借方余额反映尚未收回的其他应收款回的其他应收款应收的各种赔款、罚款；应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物的租金；应收出租包装物的租金；应向职工收取的各种垫付应向职工收取的各种垫付款项；款项；预付给企业内个人或单位预付给企业内个人或单位的备用金；的备用金；存出的保证金（租入包装存出的保证金（租入包装物支付的押金）；物支付的押金）；（1）办公室主任郑和到外地出差预借差旅费）办公室主任郑和到外地出差预借差旅费3 000元。编制会计元。编制会计分录如下：分录如下： （2）郑和从外地出

35、差回来报销）郑和从外地出差回来报销2 800元，剩余现金交还。编制会元，剩余现金交还。编制会计分录如下：计分录如下： 郑和从外地出差回来报销郑和从外地出差回来报销3 300元：元：差旅费的核算差旅费的核算是指企业按照是指企业按照购货合同规定预先支付购货合同规定预先支付给供货方的款项。企业给供货方的款项。企业预付货款后，有权要求预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定对方按照购货合同规定发货。发货。举例：举例：A公司于公司于2012年年4月月8日根据合同规定向日根据合同规定向B企业预付货款企业预付货款30,000元，元，用来购买甲种原材料。用来购买甲种原材料。5月月12日收到货，其专用日收到货，

36、其专用发票中注明价款为发票中注明价款为40,000元，增值税额为元，增值税额为6,800元，元，5月月15日向日向B企企业补付货款。业补付货款。A公司各公司各日的会计分录如下页：日的会计分录如下页：预付账款预付账款4月月8日预付货款时：日预付货款时： 借：预付账款借：预付账款 30,000 贷：银行存款贷：银行存款 30,0005月月12日收到原材料时：日收到原材料时： 借：原材料借：原材料 40,000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6,800 贷：预付账款贷：预付账款 30,000 应付账款应付账款 16,8005月月15日补付货款时：日补付货款时： 借：应

37、付账款借：应付账款 16,800 贷：银行存款贷：银行存款 16,800预付账款预付账款预付账款与应付账款预付账款与应付账款 对于预付账款，在会计核算上有两种方法：对于预付账款，在会计核算上有两种方法： 如果预付账款较多，则单独设置“预付账款”账户进行核算，见前例。 如果预付账款较少，就直接将预付的货款作为“应付账款”的减项。预付货款时：预付货款时：借：应付账款 贷：银行存款收到商品时：收到商品时：借：原材料或库存商品 应交税费应交增值税 贷：应付账款4月月8日预付货款时：日预付货款时： 借：应付账款借：应付账款 30,000 贷：银行存款贷：银行存款 30,0005月月12日收到原材料时：日

38、收到原材料时： 借：原材料借：原材料 40,000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6,800 贷：应付账款贷：应付账款 46,8005月月15日补付货款时：日补付货款时： 借：应付账款借：应付账款 16,800 贷：银行存款贷：银行存款 16,800预付账款预付账款预付账款与应付账款预付账款与应付账款 这样，这样，“应付账款应付账款”的余额不一定会出现在贷方，可能会的余额不一定会出现在贷方，可能会出现借方余额。出现借方余额。表示尚未结清的预付款项。表示尚未结清的预付款项。应付账款应付账款应付而未付的款项已付清的应付款项贷方余额：尚未支付的应付款项借方余额：尚未结

39、清的预付款项已结清的预付款项预付款项进入资产负债表中的进入资产负债表中的“预付账款预付账款”进入资产负债表中的进入资产负债表中的“应付账款应付账款”坏账坏账坏账的定义坏账的定义 企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款和其他应收款。坏账的确认：坏账的确认：1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回的应收账款；2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法回收的应收账款；3、债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。注意：已经确认为坏账的债权，并不意味着企业放弃了追索权，企业仍应积极追索，最大限度的回收债权。坏账的处理方法坏账的处理方法 每一会计期末，根据经验估计

40、债权中每一会计期末，根据经验估计债权中可能发生的坏账损失，可能发生的坏账损失，计提坏账准备计提坏账准备。当某一账款全部或部分被确认为坏账当某一账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额时，将其金额冲减坏账准备冲减坏账准备并注销相并注销相应的应收款项。应的应收款项。直接注销法：直接注销法： 等实际发生坏账时，直接扣减应收账款备抵法备抵法备抵法下坏账的财务处理备抵法下坏账的财务处理借：借：资产减值损失资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款首先，撤销注销分录首先，撤销注销分录借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备同时，收回账款同时，收回账款借

41、：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款1 1、计提坏账、计提坏账2 2、注销坏账、注销坏账3 3、收回已确认的坏账、收回已确认的坏账资产减值损失资产减值损失核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。 应收款项减值：借“资产减值损失”，贷“坏账准备” 存货减值：借“资产减值损失”，贷“存货跌价准备” 固定资产减值：借“资产减值损失”，贷“固定资产跌价准备” 无形资产减值：借 “资产减值损失”，贷“无形资产跌价准备”期末，将期末，将“资产减值损失资产减值损失”科目余额转入科目余额转入“本年利本年利润润”科目。科目。坏账的估计方法坏账的估计方法销售

42、百分比法销售百分比法应收账款余额应收账款余额百分比法百分比法账龄分析法账龄分析法计提坏账准备的方法由企业计提坏账准备的方法由企业自行决定。一经确定不得随自行决定。一经确定不得随意变更。如需更改，要在会意变更。如需更改，要在会计报表附注中说明。计报表附注中说明。 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法方法思想：根据方法思想：根据应收账款期末余额应收账款期末余额确定一个平均坏账确定一个平均坏账百分比，这个百分比与应收账款期末余额之乘积即为百分比，这个百分比与应收账款期末余额之乘积即为坏账准备期末余额。坏账准备期末余额。举例：举例：A公司公司2010年首次计提坏账准备，年末应收账年首次计提坏账准备

43、，年末应收账款余额款余额250,000元，计提坏账准备比例元，计提坏账准备比例1%，2,500元。元。2011年经济萧条，计提坏账准备比例提升到年经济萧条，计提坏账准备比例提升到5%，2011年末应收账款余额为年末应收账款余额为200,000元，坏账准备元，坏账准备10,000元。元。2012年年6月确认并注销坏账月确认并注销坏账15,000元，元，11月，收月，收回已确认的坏账回已确认的坏账2,000元。元。2012年末应收账款余额年末应收账款余额100,000元，坏账准备比例仍为元，坏账准备比例仍为5%，坏账准备，坏账准备5,000元。元。各个时点如何编制会计分录。各个时点如何编制会计分录

44、。应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法坏账准备坏账准备应收账款余额计提比例坏账准备余额10年末2,500 250,000 1%2,500 11年初2,500 11年补提7,500 11年末10,000 200,000 5%10,000 注销坏账15,000 12年初10,000 收回坏账2,000 12年补提8,000 12年末5,000 100,000 5%5,000 2010年末，会计分录：年末，会计分录： 借：资产减值损失借：资产减值损失 2,500 贷：坏账准备贷：坏账准备 2,5002011年末，会计分录：年末，会计分录： 借：资产减值损失借：资产减值损失 7,500 贷：坏账准

45、备贷：坏账准备 7,5002012年年6月注销坏账，会计分录：月注销坏账，会计分录： 借：坏账准备借：坏账准备 15,000 贷：应收账款贷：应收账款 15,000应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法2012年年11月收回已经注销的坏账，会计分录：月收回已经注销的坏账，会计分录： 借：应收账款借：应收账款 2,000 贷：坏账准备贷：坏账准备 2,000 同时同时 借：银行存款借：银行存款 2,000 贷：应收账款贷：应收账款 2,0002012年末，会计分录：年末，会计分录： 借：资产减值损失借：资产减值损失 8,000 贷：坏账准备贷：坏账准备 8,000应收账款余额百分比法应收账款余

46、额百分比法坏账准备坏账准备期初余额注销的坏账如果贷方总金额如果贷方总金额- -借方总金额借方总金额 期末贷方余额，或者贷方总金额期末贷方余额，或者贷方总金额 期末贷方余额，说明坏账准备计提多了，需期末贷方余额，说明坏账准备计提多了，需要冲减坏账准备：要冲减坏账准备： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失期末坏账准备收回已确认的坏账冲减坏账准备冲减坏账准备=(贷方金额-借方金额)-期末余额坏账准备的期末调整坏账准备的期末调整坏账准备的计提范围坏账准备的计提范围：应收账款和其他应收款；应收账款和其他应收款；预付账款，如有证据表明供货单位破产、撤销等预付账款，如有证据表明供货单

47、位破产、撤销等原因已无望收到所购货物，应转入其他应收款，原因已无望收到所购货物，应转入其他应收款，并计提坏账准备；并计提坏账准备；未到期的应收票据，如有证据表明不能收回或收未到期的应收票据，如有证据表明不能收回或收回可能性不大时，转为应收账款，计提坏账准备。回可能性不大时，转为应收账款，计提坏账准备。练习：库存现金与银行存款练习：库存现金与银行存款自测题：自测题：1、2、3练习一、练习二、练习三练习一、练习二、练习三 练习一的要求改为“编制会计分录，并登记库存现金和银行存款的T账户，计算期末余额。” 练习三要求改为“根据经济业务登记银行存款T账户，编制银行存款余额调节表”表格中的月初余额改为3

48、8,950，删除第二行支票号码为340的业务。练习：应收及预付款项练习：应收及预付款项自测题：自测题：4-10 8. “借管理费用1 680元”改为“借 资产减值损失 1 680元”练习五、练习六练习五、练习六 练习六要求的最后一句“坏账按照应收账款5%估计”改为“坏账按照应收账款余额余额的5%估计”综合练习题综合练习题 要求改为：针对3中交易事项，编制该公司的会计分录。 期初余额：银行存款统一为593 000RMB，应收账款统一为1 305 000RMB 3（2）中加一句“产品销售成本按销售收入的44%结转。” 3（10）20 000美元改成162 000RMB 3（15）10 000美元改成81 000RMB 3（14）“贷款”改为“货款”预习预习第四章第四章 “存货的核算存货的核算”