资产的税务处理.pptx

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1、第第 三节资产的税务处理三节资产的税务处理 资产是由于资本投资而形成的资产，对于资本性支出以及无形资产受让、开办、开发费用，不允许作为成本、费用从纳税人的收入总额中做一次性扣除，只能采取分次计提折旧或分次摊销的方式予以扣除。 资产的计税基础：历史成本资产的计税基础：历史成本 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本为计税基础。 历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。支出。 企业持有各项资产

2、期间产生资产增值或者减值，企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值，除规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税除规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。基础。 一、固定资产的税务处理一、固定资产的税务处理 1、固定资产含义、固定资产含义：是指企业为生产产品、提供：是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。有关的设备、器具、工具等。

3、2、固定资产按照以下方法确定固定资产按照以下方法确定计税基础计税基础： 1）外购的固定资产，以购买价款和支付的）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础相关税费为计税基础 2）自行建造的固定资产，以竣工结算前发）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础生的支出为计税基础 3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订

4、租赁合同过程中发生的相和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；关费用为计税基础； 4）盘盈的固定资产，以同类固定资产重置完）盘盈的固定资产，以同类固定资产重置完全价值为计税基础全价值为计税基础 5）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础允价值和支付的相关税费为计税基础 6）改建的固定资产，除应作为长期待摊费用）改建的固定资产，除应作为长期待摊费用的以外（企业所得税法的以外（企业所得税法第十三条第十三条第（一）项、第（一）项、第（二）项

5、规定），以改建过程中发生的改建第（二）项规定），以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。支出增加计税基础。3、折旧、折旧- 在计算应纳税所得额时，企业按在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。 方法：方法： （1）. 固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。除。 （2）.企业应当从固定资产使用月份的次月起计企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。月份的次月起停止计算折旧。 （3）企业应当根据固定

6、资产的性质和使用情况，）企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。计净残值一经确定，不得变更。 （4）企业的固定资产由于技术进步等原因，确）企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以需加速折旧的，可以缩短折旧年限缩短折旧年限或者采取或者采取加速加速折旧折旧的方法。包括：的方法。包括： 1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；资产； 2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取采取缩短缩短折

7、旧年限方法的，最低折旧年限不得低折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的于规定折旧年限的60； 采取采取加速加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。或者年数总和法。 年限：年限： （5） 除国务院财政、税务主管部门另除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：限如下：1）房屋、建筑物，为）房屋、建筑物，为20年；年；2）火车、轮船、机器、机械和其他生产）火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为设备，为10年年3）火车、轮船以外的运输工具以及与生）火车、轮船以外的运输工具以及与生

8、产经营活动有关的器具、工具、家具等，产经营活动有关的器具、工具、家具等，为为5年；年；4）电子设备，为）电子设备，为3年年 范围：范围： （6）下列固定资产）下列固定资产不得计算折旧不得计算折旧扣除：扣除： 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； 2）以经营租赁方式租入的固定资产；）以经营租赁方式租入的固定资产； 3）以融资租赁方式租出的固定资产；）以融资租赁方式租出的固定资产； 4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 5）与经营活动无关的固定资产；）与经营活动无关的固定资产； 6）单独估价作为固定资产入账的土地；

9、）单独估价作为固定资产入账的土地； 7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。）其他不得计算折旧扣除的固定资产。 4.固定资产改扩建的税务处理 自2011年7月1日起，企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建： 1.属于推倒重置:该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧； 2.属于提升功能、增加面积: 该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按

10、尚可使用的年限计提折旧。 二、生产性生物资产二、生产性生物资产 1.含义含义，是指企业为生产农产品（爱股，行情，资讯）、提供劳，是指企业为生产农产品（爱股，行情，资讯）、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。役畜等。 2.计税基础：计税基础： （1）外购的）外购的以购买价款和支付的相关税费为计税基础；以购买价款和支付的相关税费为计税基础； （2）捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得：）捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得：以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。以该资产的公允价

11、值和支付的相关税费为计税基础。 3.计提折旧：计提折旧： （1）方法：按照直线法计算的折旧，准予扣除。）方法：按照直线法计算的折旧，准予扣除。 （2）时间：应当自投入使用月份的）时间：应当自投入使用月份的次月起计算折旧次月起计算折旧； 停止使用停止使用的，应当自停止使用月份的的，应当自停止使用月份的次月起停止次月起停止计算折旧。计算折旧。 （3）预计净残值：企业应当根据生产性生物资产的性质和使用）预计净残值：企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定，预计净残值一经确定，不得变更。情况，合理确定，预计净残值一经确定，不得变更。 （4）折旧年限：计算折旧的最低年限如下：）折旧年限：计算

12、折旧的最低年限如下： 林木类林木类10年；畜类年；畜类3年。年。 三、无形资产三、无形资产 1、含义、含义，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。专利技术、商誉等。 2、计税基础：、计税基础： （1）外购的无形资产，以购买价款、支付的相关税费）外购的无形资产，以购买价款、支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支以及直接归属于使该资产达到

13、预定用途发生的其他支出为计税基础；出为计税基础； （2）自行开发的无形资产，以开发过程中符合资本化）自行开发的无形资产，以开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础； （3）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。的相关税费为计税基础。 3.摊销费用摊销费用 （1） 无形资产按照直线法计算的摊销费无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。用，准予扣除。 （2）无形资产的摊

14、销年限不得低于）无形资产的摊销年限不得低于10年年 （3）作为投资或者受让的无形资产，有）作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 （4）外购商誉的支出，在企业整体转让）外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。或者清算时，准予扣除。 5.下列无形资产不得摊销费用扣除：下列无形资产不得摊销费用扣除： （1）自行开发的支出已在计算应纳税所）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；得额时扣除的无形资产； （2）自创商誉；）自创商誉； （3）

15、与经营活动无关的无形资产；）与经营活动无关的无形资产； （4）其他不得计算摊销费用扣除的无形）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。资产。 四、长期待摊费用四、长期待摊费用 在计算应纳税所得额时，企业发生的下在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：销的，准予扣除： （1）已足额提取折旧的固定资产的）已足额提取折旧的固定资产的改建改建支出支出 （2）租入固定资产的改建支出；）租入固定资产的改建支出； （3）固定资产的大修理支出；）固定资产的大修理支出； （4）其他应当作为长期待摊费用的支出）其他应当作为长期待摊费用的支出

16、 摊销摊销： 1.固定资产的固定资产的大修理支出大修理支出:按照固定资产按照固定资产尚可使尚可使用年限用年限分期摊销。分期摊销。 大修理支出是指同时符合下列条件的支出：大修理支出是指同时符合下列条件的支出： （1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50以上；以上； （2）修理后固定资产的使用年限延长）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。年以上。 2.其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。 五、存货五、存货 1.是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在

17、产品、在生产或者提供劳务过程生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。中耗用的材料和物料等。 2.存货按照以下方法确定成本：存货按照以下方法确定成本： （1）通过支付现金方式取得的存货，以购买价）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；款和支付的相关税费为成本； （2）通过支付现金以外的方式取得的存货，以）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；该存货的公允价值和支付的相关税费为成本； （3）生产性生物资产收获的农产品，以产出或）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间者采收过

18、程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。接费用等必要支出为成本。 3.存货的成本计算方法，可以在先进先出法、存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。价方法一经选用，不得随意变更。 4.企业使用或者销售存货，按照规定计企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。得额时扣除。 六、投资资产六、投资资产是指企业对外进行权益性投是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。资和债权性投资形成的资产。 1. 投资资产的成

19、本 （1）通过支付现金方式取得的投资资产购买价款 （2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产公允价值+支付的相关税费 2.投资资产成本的扣除方法 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除； 企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。 3.投资企业撤回或减少投资的税务处理 （1）自2011年7月1日起，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，分三部分处理: 相当于初始出资的部分，应确认为投资收回不属于应税收入； 相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得属于应税收入,但免税； 其余部分确认为投资资产转让所

20、得属于应税收入 （2）被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。 【例题计算题】A公司2009年7月以1000万元投资M公司，取得M公司30%股权。2011年7月经股东会批准，A公司将其持有的30%股份撤资，撤资时M公司累计未分配利润为3000万元，A公司撤资分得银行存款2000万元。则A公司分得的2000万元中： 1000万元为投资资本的收回（原投资就是1000万元）； 300030%=900（万元），确认为股息所得； 2000-1000-900=100（万元），剩余部分100万元确认为股权转让所得缴纳企业所得税。税法规定

21、与会计规定差异的处理税法规定与会计规定差异的处理在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。应当依照税收法律、行政法规的规定计算。平时会计核算账务处理会计准则/会计制度依据纳税申报税法规定依据纳税调整纳税调整差异 1.企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。 2.企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。第四节第四节 资产损失税前扣除的所得税处

22、理资产损失税前扣除的所得税处理 一、资产损失的定义一、资产损失的定义 二二、资产损失税前扣除政策、资产损失税前扣除政策 1.扣除条件、损失金额、合法的证据（具体见P275（三） 2.现金损失、货币资金损失、坏账损失（条件）、存货损失、固定资产损失、股权投资损失（条件）、境外营业机构损失、贷款损失 二、资产损失税前扣除管理二、资产损失税前扣除管理 （一）管理基本原则 1.实际资产损失:指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。 2.法定资产损失:指企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合规定条件计算确认的损失应当在企业向主管税务机关提供证

23、据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。 （二）申报管理：申报扣除清单申报扣除与专项申报扣除 （三）资产损失确认证据包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据 （四）各种资产损失的证据， 某企业2013年12月发生仓库被盗，损失11月库存外购原材料32.79万元（含运费2.79万元），取得保险公司赔款8万，税前扣除损失是多少？ 税前扣除的存货损失32.79（32.792.79）17%2.7911%8 某企业2012年发生意外事故，损失一台设备32.79万元（含运费2.79万元），取得保险公司赔款8万，已提折旧10万元，计提减值准备3万元，税前

24、扣除的损失是多少？ 税前扣除的损失（32.79-10）（32.792.79）17%2.7993%7%8第五节企业重组的所得税处理第五节企业重组的所得税处理 第六节税收优惠第六节税收优惠 一、免征与减征优惠一、免征与减征优惠 二、高新技术企业优惠二、高新技术企业优惠 三、小型微利企业优惠三、小型微利企业优惠 四、加计扣除优惠四、加计扣除优惠 五、创投企业优惠五、创投企业优惠 六、加速折旧优惠六、加速折旧优惠七、减计收入优惠七、减计收入优惠八、税额抵免优惠八、税额抵免优惠九、民族自治地方的优惠九、民族自治地方的优惠十、非居民企业优惠十、非居民企业优惠十一、其他有关行业的优惠十一、其他有关行业的优惠

25、十二、其他优惠十二、其他优惠一、免征与减征优惠一、免征与减征优惠（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得但但企业承包经营、承包建设承包经营、承包建设和内部自建自用和内部自建自用本条规定的项目，不得不得享受享受本条优惠（三）从事符合条件的环境环境保护、节能节水保护、节能节水项目的所得（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得自项目取得第一笔生第一笔生产经营收入产经营收入所属纳税年度起，3免免3减半减半 （四）（居民企业）符合条件的技术转让所得技术转让所得: 不超过不超过500万元万元的部分，免征免征企业所得税； 超过超过500万元万元的部分，减半减半征收企业所得税。链接：技术转让所得的流

26、转税处理？链接：技术转让所得的流转税处理？免营业税免营业税 二、高新技术二、高新技术企业优惠15%所得税税率 三、小型微利三、小型微利企业优惠20%所得税税率 四、加计扣除优惠四、加计扣除优惠两项内容： 1.研究开发费研究开发费指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 （1）未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的研究开发费用的50%加计扣除加计扣除； （2）形成无形资产的，按无形资产成本的无形资产成本的150%摊销摊销。 2.企业安置残疾人员安置残疾人员所支付的工资： （1）据实扣除: （2）加计扣除加计扣除:按照(1)的的l00%加计扣除加计

27、扣除。 残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。例：例：1.20081.2008年，收入总额年，收入总额25002500万，扣除项目金额为万，扣除项目金额为20002000万元，其中管理费用中列支的新产品研究万元，其中管理费用中列支的新产品研究开发费用开发费用200200万。万。应税所得应税所得=2500-2000-200=2500-2000-200* *50%=40050%=400万元万元2.2.管理费用中列支的新产品研究费用管理费用中列支的新产品研究费用200200万，开万，开发费用资本化计入无

28、形资产的为发费用资本化计入无形资产的为100100万元，假万元，假设使用寿命为设使用寿命为1010年。当年累计摊销年。当年累计摊销1010万。万。 计税前允许摊销计税前允许摊销1515万元。万元。应税所得应税所得=2500-2000-200=2500-2000-200* *50%-550%-5万元万元=395=395万元万元 五、创投企业优惠五、创投企业优惠创投企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的资额的70%抵扣应纳抵扣应纳税所得额税所得额。创投企业，采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满股权持有满2年的当年年的当年抵

29、扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣以后纳税年度结转抵扣。 六、加速折旧优惠六、加速折旧优惠 七、减计收入优惠七、减计收入优惠综合利用资源综合利用资源，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按减按90%计入收入总额计入收入总额。 八、税额抵免优惠八、税额抵免优惠企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安环境保护、节能节水、安全生产等专用设备全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的资额的l0%可以从企业当年的应纳税额中抵免应

30、纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免个纳税年度结转抵免。 九、民族自治地方的优惠九、民族自治地方的优惠 十、非居民企业优惠十、非居民企业优惠非居民企业减按10%的所得税税率征收企业所得税。 十一、其他有关行业的优惠十一、其他有关行业的优惠 软件生产企业 集成电路集成电路生产企业十二、其他优惠十二、其他优惠原优惠原优惠过渡政策低税率优惠过渡政策西部大开发税收优惠“两免三减半”、“五免五减半”过渡政策第第 七节应纳税额的计算七节应纳税额的计算 一、居民企业应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算 居民企业应纳税额等于应纳税所得额乘以适用税率，基本计算公式为：应纳税所得额会计

31、利润总额纳税调整项目应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除金额弥补亏损应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额 公式中的减免税额和抵免税额，是指公式中的减免税额和抵免税额，是指按照企业所得税法和国务院的税收优按照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。 境外缴纳的所得税税额抵免境外缴纳的所得税税额抵免 限额扣除：限额扣除：境外已纳税额扣除，是避免国际间对同一所得重复征税的一项重要措施，我国税法规定对境外已纳税款实行限额扣除限额扣除。 境外缴纳的所得税税额境外缴纳的所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及

32、相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。 计算原则计算原则：分国不分项。 二、境外缴纳的所得税税额抵免二、境外缴纳的所得税税额抵免 税务处理税务处理限额抵免，分国不分项计算原则：限额抵免，分国不分项计算原则： 企业取得的企业取得的下列所得下列所得1已在境外缴纳的所得已在境外缴纳的所得税税税额税额2，可以从其当期应纳税额中抵免。，可以从其当期应纳税额中抵免。抵免限额抵免限额4为该项所得依照本法规定计算的为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；应纳税额； 超过抵免限额的部分，可以在以后超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度五个年度3内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额内，用每年度抵免限

33、额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：后的余额进行抵补： 1、境外所得：、境外所得： 直接抵免直接抵免（总分机构之间）对进行境外经营所得已纳税款的抵扣 （1）居民企业来源于中国境外的应税所得 （2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得 间接抵免间接抵免（母子或母子孙机构之间）对进行境外投资所得已纳税款的抵扣 居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在税法规定的抵免限额内抵免。 2、已在境外缴纳的

34、所得税税额，、已在境外缴纳的所得税税额， 是指企业来源于中国境外的所得依照中国是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。经实际缴纳的企业所得税性质的税款。 3、 五个年度五个年度 是指从企业取得的来源于中国境外的所得，是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续税额超过抵免限额的当年的次年起连续5个个纳税年度。纳税年度。 （二）抵免限额（二）抵免限额 是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得是指

35、企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除另有规税法和本条例的规定计算的应纳税额。除另有规定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算：定外，该抵免限额应当分国（地区）不分项计算： 抵免限额抵免限额 中国境内、境外所得依照企业所得税法计算的中国境内、境外所得依照企业所得税法计算的应纳税总额应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得来源于某国（地区）的应纳税所得额额中国境内、境外应纳税所得总额中国境内、境外应纳税所得总额 =来源于某国（地区）的应纳税所得额来源于某国（地区）的应纳税所得额 我国税率（25%）境外税前所得额=分回的税后利润+已纳税额 =分回的税后利润（1

36、-境外实际所得税境外实际所得税率）率）例题：某企业应纳税所得额例题：某企业应纳税所得额100万元，适用税率万元，适用税率25%，另外该企业分，另外该企业分别在别在A、B两国设有分支机构，在两国设有分支机构，在A国的所得额国的所得额50万元，万元，A国税率国税率20%；在；在B国所得额国所得额30万元，万元，B国税率国税率35%。在。在A、B两国分别纳税两国分别纳税10万元、万元、10.5万元。计算在我国应缴纳企业所得税。万元。计算在我国应缴纳企业所得税。（1）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额应纳税额（应纳税额（1005030）25%

37、45（万元）（万元）（2）A、B两国的扣除限额两国的扣除限额A国扣除限额国扣除限额4550（1005030）12.5（万元）（万元）B国扣除限额国扣除限额4530（1005030）7.5（万元）（万元）在在A国缴纳的所得税为国缴纳的所得税为10万元，低于扣除限额万元，低于扣除限额12.5万元，可全万元，可全额扣除。额扣除。在在B国缴纳的所得税为国缴纳的所得税为9万元，高于扣除限额万元，高于扣除限额7.5万元，其超过万元，其超过扣除限额的部分扣除限额的部分1.5万元当年不能扣除。万元当年不能扣除。（3）汇总时在我国应缴纳的所得税）汇总时在我国应缴纳的所得税45107.527.5（万元）（万元）

38、（三）抵免企业所得税税额时，应（三）抵免企业所得税税额时，应当提供中国境外税务机关出具的税当提供中国境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。款所属年度的有关纳税凭证。 三、居民企业核定征收应纳税额的计算三、居民企业核定征收应纳税额的计算 （一）核定征收企业所得税的范围： （二）核定征收的办法： 分为定率（核定应税所得率）和定额（核定应纳所得税额）两种方法 1.税务机关采用下列方法核定征收企业所得税 （1）（4） 采用上述所列一种方法不足以正确核定应纳税所得额或应纳税额的，可以同时采用两种以上的方法核定。采用两种以上方法测算的应纳税额不一致时，可按测算的应纳税额从高核定。 2.核定应税所得

39、率征收计算：（1）应纳税所得额 收入总额应税所得率 成本费用支出额（1-应税所得率）应税所得率（2）应纳所得税额 应纳税所得额适用税率 四、非居民企业应纳税额的计算四、非居民企业应纳税额的计算 对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额： 1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额收入全额为应纳税所得额。 2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余减除财产净值后的余额额为应纳税所得额。（财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等

40、后的余额。 ） 3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 五、非居民企业核定征收办法五、非居民企业核定征收办法 非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税所得额的，税务机关有权采取依法核定其应纳税所得额。 （一）常用的核定方法核定方法适用状况及计算公式1.按收入总额核定应纳税所得额适用于能够正确核算收入或通过合理方法推定收人总额，但不能正确核算成本费用的非居民企业应纳税所得额=收入总额经税务机关核定的利润率2.按成本费用核定应纳税所得额适用于能够正确核算成本费用，但不能正确核算收入总额的非居民企业应纳税所得额=成本费用总额(1-经税务机

41、关核定的利润率)经税务机关核定的利润率3.按经费支出换算收入核定应纳税所得额适用于能够正确核算经费支出总额，但不能正确核算收入总额和成本费用的非居民企业应纳税所得额=经费支出总额(1-经税务机关核定的利润率-营业税税率)经税务机关核定的利润率第九节第九节 特别纳税调整特别纳税调整 本规定适用于关联企业，非关联企业与本章规定本规定适用于关联企业，非关联企业与本章规定无关。无关。 关联企业税务处理原则关联企业税务处理原则独立交易原则独立交易原则： 企业与其关联方之间的业务往来，企业与其关联方之间的业务往来，不符合不符合独独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入立交易原则而减少企业或者其关联方应

42、纳税收入或者所得额的，税务机关有权或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整按照合理方法调整 企业与其关联方共同开发、受让无形资产，企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。第十节第十节 征收管理征收管理 一、纳税地点一、纳税地点 1. 居民企业以企业居民企业以企业登记注册地登记注册地为纳税地点；但登记注册为纳税地点；但登记注册地在境外的，以地在境外的，以实际管理机构实际管理机构所在地为纳税地点。所在地为纳税地点。 .居民企业在中国

43、境内设立不具有法人资格的营业机构居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 2. 非居民企业以机构、场所非居民企业以机构、场所所在地所在地为纳税地点。非居民为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可选择由经税务机关审核批准，可选择由其主要机构、场所汇总其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。 扣缴义务的以扣缴义务人所在地为纳税地点。扣缴义务的以扣缴义务人所在地为纳税地点。 3. 除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳

44、企业所除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。得税。 二、纳税年度：二、纳税年度： 自公历自公历1月月1日起至日起至12月月31日止日止 企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。税年度。 三、缴纳三、缴纳 1.预缴预缴 企业所得税分月或者分季预缴。应当自月份或企业所得税分月或者分季预缴。应当自月份

45、或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 2.年终清缴年终清缴 企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。清缴，结清应缴应退税款。 3.报送资料报送资料 企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。照规定附送财务会计报告和其他有关资料。 二、跨地区经营汇总纳税企业所得税征收二、跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理管理