2022年利益相关者微观会计政策选择行为分析.docx

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1、精品学习资源利益相关者微观会计政策挑选行为分析摘要: 会计政策挑选有微观和宏观之分, 本文主要针对微观会计政策挑选层次, 分析治理者、 股东、政府、债权人以及职工等利益相关者 , 在各自不同的动因下对会计政策挑选的偏好或影响；关键词: 利益相关者 微观会计政策挑选 动因 行为一、治理者微观会计政策挑选行为分析 一 酬劳动因下的行为偏好治理者向贡献技能等人力资本 , 相应地 , 从获得肯定的酬劳；由于治理者所供应的治理技能和服务难以精确计量, 因此, 往往将治理者的酬劳与的业绩起来；而的业绩一般采纳会计信息来反映, 而不同的会计政策挑选将生成不同的会计信息 , 因此, 治理者为了提高自己的酬劳

2、, 可通过会计政策的挑选 , 在未进行真实交易的情形下对会计信息进行治理, 以获得更多的利益, 可将该动因称为酬劳动因； 在酬劳动因下 , 治理者将偏好什么样的会计政策 , 实证会计理论假设之一的分红方案假设是与酬劳动因相的, 从已有的讨论成果可以看出, 治理者在酬劳动因下 , 可能通过会计政策的挑选在某些年份提高盈利, 而在其他年份降低盈利；至于盈利的提高或者降低的趋向, 就取决于实际盈利是低于分红方案的下限、介于下限与上限之间, 仍是高于上限；低于分红方案下限, 治理者倾向挑选削减当期盈余的会计政策; 在上限与下限之间 , 治理者倾向于挑选能增加当期盈余的会计政策 , 但是增加后的盈余不会

3、超过上限水平; 高于分红方案上限时 , 治理者倾向于挑选能削减当期盈余的会计政策； 二 安全动因下的行为偏好 治理者除了关注自己的酬劳外, 仍会关注自己职位的安全 , 如何在猛烈的竞争中猎取优势是治理者考虑的问题； 一方面, 当竞争处于不同态势时 , 其选用的会计程序和方法存在较大的差异；如在治理者变动时, 新任的治理者与面临被解雇的治理者在会计政策挑选上都有肯定的差异；另一方面, 治理者也会利用会计政策挑选来影响竞争；会利用会计政策挑选等手段美化自己的业绩 , 进而在竞争中获胜； 由此可见 , 治理者有可能通过会计政策挑选来保证自己的职位安全 , 并在竞争中保持优势位置；可将该动因称为安全动

4、因；治理者在安全动因下如何挑选会计政策, 早期赫普霍恩 1953 和戈登 1964 实证讨论得出的结论是 , 治理人员的目标并不是所报告利润的极大化, 而是使各期收益均衡化；此后 ,Fudenberg,Tirole1995以及 Mark ,Chul ,1997对该问题也进行了讨论；治理者在安全动因下 , 会依据当期业绩与将来业绩的详细情形 , 挑选欢迎下载精品学习资源增大当期业绩的会计政策或挑选削减当期业绩的会计政策, 以此来平滑收益；即假如当期盈余相对较低 , 而所期望的将来盈余相对较高时, 治理者将可能做出增加当期盈余的会计政策挑选 , 如挑选直线折旧法而不挑选加速折旧法；假如当期盈余相对

5、较高 , 但预期的将来盈余相对较低时 , 治理者将可能做出削减当期盈余的会计政策挑选 , 如挑选加速折旧法而不挑选直线折旧法, 当竞争处于不同态势时, 治理者选用的会计程序和方法存在较大的差异； 三MBO动因与职务动因下的行为偏好除了上述的酬劳动因与安全动因外, 我国股权结构和意识形状的特殊性打算了治理者仍有其他行为动因；我国治理者的个人效用函数中货币酬劳只是一部分, 而社会位置、掌握权的满意感却占有相当的比重；特殊在国有 , 治理者大部分是由政府委派的政府官员；民营这些年进展快速 , 民营家也开头要求在政治上享有权益；由于上市公司经理阶层的产生仍是行政性 , 并且从民间自然形成的经理阶层在产

6、生之后也被“官化”, 形成了治理者过度追求自身政治前途的现象；治理层收购MBO是治理者利用负债融资, 或是通过股权交换等经济手段 , 用少量的资金收购产权成为全部者的过程；我国国有由于长期存在的体制问题, 使得治理者获得的酬劳与付出不成比例, 在这种心理失衡的情形下 , 一些国有的治理者通过MBO使自己变为股东 , 进而最大化个人利益；可将这种动因称为MBO动因；治理者出于 MBO动因, 在实行 MBO前期会倾向于挑选能增加收益 , 提高净资产的会计政策 ; 而在实行 MBO当期, 会倾向于挑选能削减收益 , 降低净资产的会计政策从而降低股价, 治理者就可以低成本购入股票 , 使自己由治理者转

7、为股东；二、股东微观会计政策挑选的影响分析 一 资本安全动因影响 是由各个利益相关者组成的 , 由于很多利益相关者的贡献或投入难以计量 , 因此, 按每一类利益相关者的贡献或投入的比例, 在利益相关者之间安排经济利益的方式就无法实施；当有N类利益相关者时 , 一种可行的安排方法是先独立确定前 N-1 类利益相关者应共享的经济利益, 第 N类利益相关者的经济利益由利益相关者的总体经济利益 , 扣除前 N-I类利益相关者共享的经济利益后的余额确定 王竹泉,20XX ；传统正是采纳这一安排模式 , 治理者、债权人、职工、政府安排的经济利益都在股东之前；治理者与职工的工资、福利计入了相应的成本费用,

8、债权人的利息或者资本化或者费用化 , 三者的经济利益都在生成利润总额前被扣除；而政府获得的税收依据生成的利润总额运算, 在净利润形成前被扣除 , 剩余的经济利益才是归股东全部的；可以看出, 剩余的经济利益具有很大的不确定性, 可能在安排了其他利益相关者之后已经没有经济利益, 也可能剩余很大的经济利欢迎下载精品学习资源益, 甚至可能会显现这样一种情形；即其他利益相关者腐蚀了股东的资本；如物价上涨时假如仍旧挑选历史成本, 会使资产账面价值低于市场价值 , 以这个被低估了的资产价值为基础来安排、归集费用, 会使摊销的费用低于生产经营的实际消耗, 从而导致以较低的历史成本与较高的现行收入相配比造成收益

9、不实；在这种情形下进行收益安排 , 政府将获得更多的税收 , 假如治理者的酬劳与收益挂钩 , 就治理者会获得更多的奖金 , 这实际上是其他利益相关者腐蚀了股东的利益；股东投入资本的目的是为了保值增值 , 首要目标是确保资本的安全；由于股东是经 济利益的最终共享者 , 会比其他利益相关者承担更大的风险；而且其他利益相关 者的契约以及契约的执行情形会对股东的经济利益产生影响, 因此股东极为关注反映这些契约以及执行情形的会计信息； 二 股利动因的影响股东拥有股票可以取得资本利得和现金股利； 依据Baker、Farrely和 Edelman1983 的调查, 股东对资本利得和现金股利的偏好程度是不同的

10、 ,73%的股东偏好现金股利 ,75%的股东信任现金股利和资本利得存在风险差异；说明股东对现金股利偏好；治理者意识到假如不能满意股东对现金StN 的偏好 , 一方面股东可能抛售的股票 , 从而导致股价下跌 , 影响的筹资决策 ; 另一方面 , 假如业绩不好没有股利可分 , 股东可能通过董事会撤换治理者 , 使得治理者的职位得不到保证；因此大多数治理者便投其所好, 会挑选安排现金股利；由于治理者知道 , 当满意股东偏好到达肯定程度时 , 在其他条件相同的情形下 , 股东就情愿为那些支付现金股利的股票支付较高的价格；因此, 股东和治理者之间达成一种隐性股利契约；隐性股利契约告知人们, 股东和治理者

11、之间存在目标股利, 会计报告的盈利到底有多少 , 在肯定程度上要看目标股利的需要；我们认为, 隐性股利契约的存在会对会计政策挑选产生肯定的影响, 这种影响主要是指治理者可能通过会计政策挑选来转变报告盈利；当盈利不足以支付目标股利时, 治理者会挑选那些能提高盈利的会计政策 , 将盈利上调以满意隐含的股利支付契约条款的要求 ; 当盈利高于支付的目标股利时, 治理者可能倾向于挑选那些能削减盈利的会计政策 , 调低当期收益； 三 资本利得动因的影响 所谓资本利得是指产权全部人采纳出售、 转让资本资产等方式所猎取的所得 , 如转让重大股权所猎取的所得、转让证券所猎取的所得等都属于资本利得；股东在进行产权

12、交易时, 总是期望获得更大的收益；由于资本交易或产权流淌的对象是的净资产及其潜在获利才能, 因此股东在进行资本交易或产权流淌时 , 从出卖产权或让渡资本全部权的一方看, 总是期望评估较高的净资产和较高的获利才能 , 而购买产权或获得资本全部权的一方就是期望评估较低的净资产和较低的获利才能；因此, 在进行产权交易时会计政策挑选的偏好是不同的；出卖产权或让渡资本全部权的一方会偏好于那些能够提高净资产欢迎下载精品学习资源和收益的会计政策 , 而购买产权或获得资本全部权的一方会偏好于那些能够降低净资产和收益的会计政策； 在股票市场上 , 股东期望买进股票价格越低越好, 而卖出价格越高越好 , 这样可以

13、获得更大的资本利得； 为了满意自己的利益要求 , 股东对待会计信息的态度并非总是对其监督以保证会计信息的真实、精确；在很多情形下股东有可能操纵会计信息 , 进而操纵股票的市场价格 , 以便在股票交易中谋取私利；治理者是微观会计政策挑选的执行主体, 股东要操纵会计信息必需得到治理者的协作；三、政府微观会计政策挑选的影响分析 一 税收对微观会计政策挑选的影响政府作为征税者, 通过制定税收法规来保证其从每一个中共享经济利益； 在利益相关者总体经济利益肯定的情形下, 经营者、职工、债权人等共享的经济利益越多, 政府作为征税者所获得的利益就越少, 反之, 就越多；政府在参加利益安排经常以流转税和所得税的

14、形式取得收入, 政府总是期望能够较多较快地获得收入 李姝,20XX ；因此, 在会计政策挑选上政府往往偏于激进 , 由于这有利于增加税前会计利润 , 进而增加政府收入； 而对于来讲 , 税收最终总是会增加的成本, 削减其现金流量 , 并且仍增加纳税申报的信息披露成本 , 因此治理者总期望通过努力 , 降低现实的和潜在的税赋 , 包括对现行会计政策的挑选和对将来可能出台的会计准就施加影响； 一般情形下 , 为了向政府少缴税 , 治理者倾向挑选保守或谨慎的会计政策；作为征税者的政府, 其经济利益与其他利益相关者之间是一种相互制约的关系； 然而有时政府也会与其他利益相关者联合起来进行会计政策挑选；政

15、府是由中心政府、地方政府等共同组成的, 不同级别的政府之间以及不同地区的政府之间也存在着利益的冲突, 在我国反映地方经济进展状况的经济指标与政府官员的升迁有亲密的, 地方政府之间的攀比现象也很严峻, 这些现象的存在导致政府特殊是地方政府很简单卷进操纵会计信息的行为当中, 其中不乏利用会计政策挑选来装饰业绩； 而操纵的结果将影响政府作为征税者的经济利益,可能使政府的利益增加 , 也可能使政府的利益削减；因此 , 在肯定条件下 , 政府可能会与的其他利益相关者联合 , 共同影响会计政策挑选； 二 政治敏锐性对微观会计政策挑选的影响所谓政治敏锐性是指与政治活动关联度较大 , 简单受到政治活动损害的；

16、而非敏锐性是指那些远离政治活 动、不简单引起政府或者社会公众留意的； 的政治敏锐性随着规模的大小而变化 , 大型比小型的政治敏锐性要强； 因此, 在其他条件不变的情形下 , 的规模越大治理欢迎下载精品学习资源人员就越有可能挑选那些能够将当期收益递延到下期的会计政策, 即挑选那些可以降低当期收益的会计政策； 实证讨论人员从风险、 资本密集化、 行业集中程度等方面讨论发觉 : 政治成本与风险有关 , 高风险的更有可能挑选可降低收益的会计政策组合 ; 资本密集型公司相对而言具有较高的政治成本, 更有可能削减会计收益; 行业集中度说明白在该行业实行反垄断管制的可能性, 故行业集中比率越高, 治理者就越

17、有可能采纳削减会计盈利的会计政策； 三 政府对特殊行业的管制对微观会计政策挑选的影响在现代社会中 ,政府对的管制有多种方式 , 其中收费管制最为典型；很多的产品价格和收费标准是由政府有关机构制定的 公用事业、 石油、金融等 ；政府确定价格和收费标准的依据是上报的会计数据； 这些价格或者收费标准依据会计上的成本运算公式来确定: 价格或者收费标准 =经营费用 +折旧+税收+rX 资产基数；其中,r代表合理的资产酬劳率 瓦兹、齐默尔曼着 , 陈少华等译 ,1999 ；政府和公众一般期望价格或者收费标准定得低一些 , 上述公式的 5 个要素都含有肯定程度的会计运算的不确定性, 更进一步地讲与会计政策挑

18、选运用有关； 假如这些公司的会计资料 成本费用、资产或者盈利 能够对收费管制起作用 , 经营者就会考虑使用一些手段来增加经营费用、折旧和资产基数 , 手段之一是运用会计政策挑选；其财务报表就可以告知政府或者其他公众机构 : 公司的现有盈利水平已经不高 , 政府、公众不要将公司作为攻击的靶子 , 并在重新定价的谈判、价格听证会中保持优势位置或者主动性, 争取提高价格或者收费标准； 因此对于那些收费管制的 , 更倾向于挑选能够增加成本削减收益的会计政策；我国很多公用事业单位实行的就是此种策略, 除了本身的经营治理水平较差引起费用巨大和效率低下外, 可能其公司挑选能够增加成本, 削减收益的会计政策进

19、而削减会计利润 , 以防止政府、公众对于昂扬定价和无效率问题的关注； 四 政府对资本市场的管制对微观会计政策挑选的影响政府部门对资本市场的监管 , 包括上市资格、增发配股以及暂停终止上市的规定会对会计政策选 择产生肯定的影响；公司为了获得上市资格倾向于挑选能增加收益的会计政策;为了获得增发配股资格 , 治理者要保证近三年平均净资产收益率不低于6%,会根据实际情形有些年份可能倾向于挑选激进的会计政策, 有些年份挑选保守的会计政策; 为了防止暂停或终止上市交易 , 公司往往在亏损年度 , 通过会计政策挑选造成巨亏, 为以后年度盈利做好铺垫 , 从而防止连续三年亏损局面的显现； 地方政府为了装饰业绩

20、 , 有时会与当地联合共同操纵会计信息； 因此, 政府部门对资本市场的监管会影响到的会计政策挑选, 有时政府部门又会与联合起来 , 共同影响着会计政策挑选；四、债权人微观会计政策挑选的影响分析欢迎下载精品学习资源债权人关怀其债权的安全 , 即贷款本息是否能够按时足额收回 ; 治理者就考虑如何运用这些资金为自己和股东谋取更大的利益；由于债权人与治理者之间的利益取向是不一样的 , 在贷款时债权人往往与债务人之间订立一系列限制性条款；而这些条款的主要内容大部分与会计数据有关, 需要依据出具的财务报告 , 契约签订之后的监督也要通过供应的财务数据来进行, 这样债务人违约的可能性就与的会计政策挑选有直接

21、的；会计政策变化会对会计数字产生影响 , 如对负债权益比率等的影响 , 从而也会对依据会计数据签订的契约条款的约束程度也会产生深远影响； 债权人通过排除增加盈利的各种会计政策挑选 , 便可减弱将公司的财宝转移到股东手中的才能, 从而保证债权人以债务契约享有的权益； 同时, 有债务契约的与没有债务契约的相比 , 前者更可能采纳增大盈利和资产的会计政策 , 如直线折旧法而不使用加速折旧法；的负债权益率越高 , 治理者便越有可能挑选可将会计利润从将来期间提前至本期的会计政策；越是与特定的、基于会计报告数据的限制性契约条款紧密相关, 治理者便越有可能挑选可增加本期会计利润的会计政策； 债权人有时也会与

22、治理者联合起来 , 通过会计政策挑选来满意各自的利益要求；由于与股东和治理者之间的关系有所 不同, 治理者有挑选债权人的权益； 在债权人之间竞争猛烈的情形下, 债权人为获得治理者的青睐 , 有可能为治理者操纵会计信息做跳板 , 为治理者隐匿收入、 躲避纳税、公款私存等供应便利 王竹泉,20XX ；这就造成了治理者与债权人联合起来进行会计政策挑选的现象 , 在肯定程度上助长了会计信息失真的扩散, 值得引起其他利益相关者的重视；五、职工微观会计政策挑选的影响分析职工投入人力资本为运行供应劳动要素, 一方面为制造收益 , 另一方面从获得工资、奖金、股份等形式的酬劳；一般在工资和奖金动因下, 职工会在

23、两方面关注会计政策挑选 : 一是职工在挑选计时工资与计件工资以及其他以业务量为基础的工资形式时 , 由于单位业务量的工资标准是与的新制造价值有关, 肯定会关注会计上对资本保全价值的计量 ; 二是职工不仅会关注单位业务量的工资标准, 而且关注新增价值中职工整体收入的比重, 它反映了职工阶层的基本位置 , 在职工收入肯定的条件下 , 假如新制造的价值量大 , 职工收入的比重就小 , 相反, 新制造的价值的数量小 , 职工收入的比重就大； 基于此, 职工喜爱挑选激进的会计政策 , 这样可以提高的收益 , 进而提高自己的利益； 此外, 职工持股方案给予了职工双重身份；一方面 , 作为一般职工从获得工资奖金, 另一方面 , 作为股份的持有者可以依据持有股数共享公司的红利； 作为股份的持有者 , 职工会更加关注的获利情形 ,欢迎下载精品学习资源假如获得更多的利润 , 意味着自己将分得更多的红利, 因此, 职工会偏好能提高利润的会计政策；论文在线 :s:/欢迎下载