第五章事业单位净资产的核算(1).pptx
《第五章事业单位净资产的核算(1).pptx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《第五章事业单位净资产的核算(1).pptx(85页珍藏版)》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。
1、第一节净资产概述第二节基金第三节资金结转与结余一净资产的概念与特征二净资产的分类三净资产与会计要素的关系第一节 净资产概述第一节净一、净资产的概念及特征一、净资产的概念及特征1 1、概念:、概念: 净资产是指事业单位的资产扣除负债后净资产是指事业单位的资产扣除负债后的余额。的余额。资产资产- -负债负债= =净资产净资产净资产包括净资产包括基金和结余基金和结余,即:,即:事业基金、事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转转结余、非财政补助结转结余结余等。等。2 2 净资1 1)净资产的确认净资产的确认是在资产和负债计量之是在资产和
2、负债计量之后计算确定的。它的确认最终取决于资产后计算确定的。它的确认最终取决于资产和负债的确认与计量标准。和负债的确认与计量标准。2 2)净资产的变动)净资产的变动主要来源于主要来源于收入减去支收入减去支出的余额。出的余额。3 3)事业单位享有其净资产的拥有权和使)事业单位享有其净资产的拥有权和使用权。用权。4 4)事业单位的净资产的)事业单位的净资产的所有权所有权归国家所归国家所有。有。1 1 按净资产的性质分类按净资产的性质分类事业基金、专用基金、财政补助结转与结余、非事业基金、专用基金、财政补助结转与结余、非财政补助结转与结余等。财政补助结转与结余等。2 2 按是否限定用途分类按是否限定
3、用途分类1 1) 限定性净资产限定性净资产: :国家法规、制度或出资者、拨国家法规、制度或出资者、拨款单位对资产或者资产的经济利益的使用和处置款单位对资产或者资产的经济利益的使用和处置提出附加条件或限制的净资产。时间限制和用途提出附加条件或限制的净资产。时间限制和用途限制。限制。2 2)非限定性资产)非限定性资产: :国家法规、制度或出资者、拨国家法规、制度或出资者、拨款单位对资产或者资产的经济利益的使用和处置款单位对资产或者资产的经济利益的使用和处置未提出任何限制条件的净资产。未提出任何限制条件的净资产。三净资产与会(一)净资产与负债的关系(一)净资产与负债的关系1 1存续时间不同存续时间不
4、同。净资产净资产是事业单位持有是事业单位持有的资产净值,它表明事业单位的资本规模的资产净值,它表明事业单位的资本规模和经济实力。主要来源于社会捐赠、会费和经济实力。主要来源于社会捐赠、会费收入、政府补助、运转结余等收入、政府补助、运转结余等不需要偿还不需要偿还的资金;而的资金;而负债负债表示事业单位对债权人的表示事业单位对债权人的经济责任,不论其期限多长,经济责任,不论其期限多长,最终是要偿最终是要偿还的。还的。2 体现的经济关系不同。净资产体现了事业单位作为受托人与资财提供者作为委托人之间的受托与委托关系;而负债体现了事业单位作为债务人与债权人之间的债务债权关系。3 各级的计量属性不同。净资
5、产无法单独计量,而负债在其发生时可以单独计量。4 清算的拥有权力不同。负债拥有优先清偿权,净资产不存在偿还问题。(二)与其他会计要素的关系净资产是资源提供者出资形成的事业单位开展业务活动的最基础的启动资产。事业单位扩大业务活动规模、支付有关费用、举债经营,都要取决于事业单位净资产的状况及业务活动的需要。事业单位费用的发生、收入的取得无不与净资产相联系。序号序号科目编号科目编号科目名称科目名称三、净资产类三、净资产类29293001事业基金事业基金30303101非流动资产基金非流动资产基金 310101 长期长期投资投资 310102 固定资产固定资产 310103 在建在建工程工程 3101
6、04 无形无形资产资产31313201专用基金专用基金32323301财政补助结转财政补助结转 330101 基本基本支出结转支出结转 330102 项目项目支出结转支出结转33333302财政补助结余财政补助结余34343401非财政补助结转非财政补助结转35353402事业结余事业结余36363403经营结余经营结余37373404非财政补助结余分配非财政补助结余分配事业单位会计科目事业单位会计科目-净资产类净资产类第二节 基金一 基金概述二事业基金三非流动资产基金四专业基金第二节基一 基金概述(一)基金的概念在事业单位基金是指具有特定目的和用途的资金。(二)事业单位基金的分类1 1 事业
7、基金:事业基金:是指事业单位拥有的是指事业单位拥有的非限定用非限定用途的净资产途的净资产,其来源主要为非财政补助结余,其来源主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。扣除结余分配后滚存的金额。2 非流动资产基金非流动资产基金:是指事业单位非流动是指事业单位非流动资产占用的金额。资产占用的金额。3 3 专用基金:专用基金:是指事业单位按规定提取或是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产。者设置的具有专门用途的净资产。如:如:职工福利基金。职工福利基金。1 1 目的性。即任何基金都必须依特定的目的目的性。即任何基金都必须依特定的目的或活动设立。或活动设立。2 2 限制性。即任何基金
8、的设立、基金财务资限制性。即任何基金的设立、基金财务资源的筹集和运用都必须按国家法律、制度、源的筹集和运用都必须按国家法律、制度、资源提供者的限定予以限制。资源提供者的限定予以限制。3 3 受托责任广泛。即基金筹集与运用对立法受托责任广泛。即基金筹集与运用对立法机构、资源提供者、公共服务的对象以及社机构、资源提供者、公共服务的对象以及社会公众负有政治的、经济的、法律的和社会会公众负有政治的、经济的、法律的和社会的广泛责任。的广泛责任。 4 非实体性。基金不是一个经济实体,没有相应的组织机构和人员,其本身只是一个有着特定来源和用途的财务个体。需要采用特定的程序和方法来核算。5 形式多样性。基金的
9、形式多样,不一定是现金,也可能是物资。二事(一)事业基金的概念(一)事业基金的概念事业基金是指事业单位拥有的事业基金是指事业单位拥有的非限定用途非限定用途的的净资产,其来源主要为非财政补助结余扣除净资产,其来源主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。结余分配后滚存的金额。(二)事业基金的核算(二)事业基金的核算设置:设置:“事业基金事业基金”科目科目 例例5-2-120135-2-12013年月年月1 1日甲事业单位用存款日甲事业单位用存款3030万元与乙单位联营开办化工厂。万元与乙单位联营开办化工厂。借:长期投资借:长期投资 长期股权投资长期股权投资 300000300000 贷:银行
10、存款贷:银行存款 300000300000借:事业基金借:事业基金 300000300000 贷:非流动资产基金贷:非流动资产基金 长期投资长期投资 300000300000 例例5-2-220135-2-22013年经计算,甲事业单位将年经计算,甲事业单位将非财政补助结余资金非财政补助结余资金500000500000元转入事业元转入事业基金。基金。借:非财政补助结余分配借:非财政补助结余分配 500000500000 贷:事业基金贷:事业基金 500000500000 例例5-2-320135-2-32013年初,发现上年承接的一项服年初,发现上年承接的一项服务收入务收入3000003000
11、00元未确认收入,仍在预收账元未确认收入,仍在预收账款科目中挂着。根据审批意见进行处理。款科目中挂着。根据审批意见进行处理。借:预收账款借:预收账款 300000300000 贷:事业基金贷:事业基金 300000300000(一)非流动资产基金的概念及特点(一)非流动资产基金的概念及特点事业单位事业单位非流动资产基金是非流动资产基金是长期投资、固定资产、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。特点:特点:1 1用途具有限定性,属于限定用途的净资产用途具有限定性,属于限定用途的净资产2 2形成来源广泛,有拨款购建形成、用自有资金购
12、形成来源广泛,有拨款购建形成、用自有资金购建固定资产形成、融资租入固定资产形成、接受捐建固定资产形成、融资租入固定资产形成、接受捐赠固定资产形成。赠固定资产形成。3 3 非流动资产基金中的长期投资、固定资产、在建非流动资产基金中的长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等基金分别于其资产账户余额具有工程、无形资产等基金分别于其资产账户余额具有对等性。对等性。(二)非流动资产基金的确认(二)非流动资产基金的确认取得时非流动资产或发生相关支出时予以确认。取得时非流动资产或发生相关支出时予以确认。(三)非流动资产基金的核算(三)非流动资产基金的核算设置设置“非流动资产基金非流动资产基金” 例例5-2-
13、420135-2-42013年年3 3月月6 6日,甲事业单位与乙单位日,甲事业单位与乙单位签订采购合同,买设备,金额签订采购合同,买设备,金额550000550000元,收到元,收到发票和设备,设备已验收使用,财政直接支付货发票和设备,设备已验收使用,财政直接支付货款。款。借:固定资产 550000 贷:非流动资产基金固定资产 5500000借:事业支出 550000 贷:财政补助收入 550000 例例5-2-520135-2-52013年年1212月,盘盈一台设备,同月,盘盈一台设备,同类资产市价类资产市价5000050000元。元。借:固定资产借:固定资产 5000050000 贷:非
14、流动资产基金贷:非流动资产基金 固定资产固定资产 5000050000 例例5-2-620135-2-62013年年5 5月计提固定资产折旧月计提固定资产折旧258000258000元,无形资产摊销元,无形资产摊销65006500元。元。借:非流动资产基金借:非流动资产基金 固定资产固定资产 258000258000 无形资产无形资产 65006500 贷:累计折旧贷:累计折旧 258000258000 累计摊销累计摊销 65006500 例例5-2-7 20135-2-7 2013年年4 4月以固定资产对外投资,账月以固定资产对外投资,账面原值面原值160000160000元,已提折旧元,已
15、提折旧2000020000元,评估价元,评估价150000150000元,相关税费元,相关税费80008000元,存款支付。元,存款支付。 借:非流动资产基金借:非流动资产基金 固定资产固定资产 140000140000 累计折旧累计折旧 2000020000 贷:固定资产贷:固定资产 160000160000借:长期投资借:长期投资 长期股权投资长期股权投资 158000158000 贷:非流动资产基金贷:非流动资产基金 长期投资长期投资 158000158000 借:其他支出借:其他支出 8000 贷:银行存款贷:银行存款 8000 例例5-2-820135-2-82013年年8 8月以专
16、利权对外投资,账月以专利权对外投资,账面原值面原值192000192000元,已累计摊销元,已累计摊销2400024000元,元,评估价评估价180000180000元。元。借:非流动资产基金借:非流动资产基金 无形资产无形资产 168000168000 累计摊销累计摊销 2400024000 贷:无形资产贷:无形资产 192000192000借:长期投资借:长期投资 长期股权投资长期股权投资 180000180000 贷:非流动资产基金贷:非流动资产基金 长期投资长期投资 180000180000 例例5-2-920135-2-92013年年1010月月3131日,经批准,处置未满报废日,经
17、批准,处置未满报废年限的车辆,账面值年限的车辆,账面值280000280000元,已计提折旧元,已计提折旧160000160000元,处置收入元,处置收入130000130000元存入银行,不考虑元存入银行,不考虑相关税费。相关税费。借:待处置财产损溢借:待处置财产损溢 处置资产价值处置资产价值 120000120000 累计折旧累计折旧 160000160000 贷:固定资产贷:固定资产 280000280000 借:非流动资产基金借:非流动资产基金 固定资产固定资产 120000120000 贷:待处置财产损溢贷:待处置财产损溢 处置资产价值处置资产价值 120000120000借:银行存
18、款借:银行存款 130000130000 贷:待处置财产损溢贷:待处置财产损溢 处置净收入处置净收入130000130000 (一)专用基金概述(一)专用基金概述1 1 专用基金的概念专用基金的概念专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产。专门用途的净资产。如:职工福利基金。如:职工福利基金。2 2 专用资金的内容专用资金的内容1 1)修购基金。即按照事业收入和经营收入的一定)修购基金。即按照事业收入和经营收入的一定比例提取,并按照规定在相应的购置和修缮科目中比例提取,并按照规定在相应的购置和修缮科目中列支(列支(各列各列50%5
19、0%),以及按其他规定转入用于事业),以及按其他规定转入用于事业单位固定资产维修和购置的资金。单位固定资产维修和购置的资金。计提固定资产折旧的事业单位可以不提修购基金计提固定资产折旧的事业单位可以不提修购基金。2 2)职工福利基金。即按照非财政补助结余的)职工福利基金。即按照非财政补助结余的一定比例提取转入,由于单位职工的计提福一定比例提取转入,由于单位职工的计提福利设施、集体福利待遇等的资金。利设施、集体福利待遇等的资金。3 3)其他资金。即按照其他有关规定提取或者)其他资金。即按照其他有关规定提取或者设置的专用资金。设置的专用资金。3 3 专用基金的特点专用基金的特点1 1)专用基金的形成
20、均有特定渠道。不仅有专)专用基金的形成均有特定渠道。不仅有专门的用途,而且有其特定来源。各项专用基门的用途,而且有其特定来源。各项专用基金的提取比例和管理办法,国家有统一规定金的提取比例和管理办法,国家有统一规定的按照统一规定执行。的按照统一规定执行。2 2)各项专用基金都有规定专门的用途和适用)各项专用基金都有规定专门的用途和适用范围,一般不能互相占用、挪用。范围,一般不能互相占用、挪用。3 3)专用基金的使用均属于一次性消耗,不可)专用基金的使用均属于一次性消耗,不可循环周转。循环周转。4 4 专用基金的管理原则专用基金的管理原则专用基金的管理应遵循先提后用、收支平衡、专用基金的管理应遵循
21、先提后用、收支平衡、专款专用的原则。具体做到:专款专用的原则。具体做到:1 1)提取按比例:)提取按比例:提取比例按财务规则要求提取比例按财务规则要求2 2)支出按规定:)支出按规定:各项专用基金都有专门用途,按规定支出各项专用基金都有专门用途,按规定支出3 3)收支有计划:)收支有计划:各项专用基金编制收支计划各项专用基金编制收支计划(二) 专用基金的核算设置:设置:“专用基金专用基金”科目科目核算事业单位按核算事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金的收支规定提取、设置的有专门用途的资金的收支及结存情况。及结存情况。1 1 修购基金:用于固定资产的维修和购置。修购基金:用于固定资产的维修
22、和购置。修购提取额修购提取额= =(事业收入(事业收入* *提取率)提取率)+ + (经营(经营收入收入* *提取率)提取率) 例例5-2-1020135-2-102013年取得事业收入年取得事业收入800800万元,万元,经营收入经营收入400400万元,提取修购基金为事业收万元,提取修购基金为事业收入好人经营收入的入好人经营收入的50%50%。修购基金修购基金=800=800* *50%+40050%+400* *50%=60050%=600万元万元借:事业支出借:事业支出 经营支出经营支出 贷:专用基金贷:专用基金 修购基金修购基金 例例5-2-1120135-2-112013年以银行存
23、款支付设备维修年以银行存款支付设备维修费费35003500元。元。借:专用基金借:专用基金 修购基金修购基金 35003500 贷:银行存款贷:银行存款 35003500 例例5-2-125-2-12用修购基金购置一台设备价款用修购基金购置一台设备价款2000020000元,存款支付。元,存款支付。借:固定资产借:固定资产 20000 20000 贷:非流动资产基金贷:非流动资产基金 固定资产固定资产2000020000借:专用基金 20000 贷:银行存款 200002 2 职工福利基金职工福利基金职工福利基金的适用范围主要包括:集体福利设施建设支出、对后勤部门的补助、单位职工食堂的补助等。
24、按规定从本年度非财政补助结余本年度非财政补助结余中计提职工福利基金。 例例5-2-1320135-2-132013年实现非财政补助事业结余年实现非财政补助事业结余400000400000元,经营结余元,经营结余600000600000元。已转入非元。已转入非财政补助结余分配。该事业单位经营结余的财政补助结余分配。该事业单位经营结余的按按25%25%计算所得税,按非财政补助事业结余和计算所得税,按非财政补助事业结余和税后的经营结余的税后的经营结余的10%10%计提职工福利基金。计提职工福利基金。所得税所得税=600000=600000* *25%=15000025%=150000元元借:非财政补
25、助结余分配借:非财政补助结余分配 150000150000 贷:应缴税费贷:应缴税费 应缴所得税应缴所得税 150000150000提取职工福利基金提取职工福利基金= =(400000+600000-400000+600000-150000150000)* *10%=8500010%=85000元元借:非财政补助结余分配提取职工福利基金 85000 贷:专用基金 85000 例例5-2-145-2-14专用基金购置健身器材价值专用基金购置健身器材价值1500015000元,款已付。元,款已付。借:专用基金借:专用基金 1500015000 贷:银行存款贷:银行存款 1500015000借:固定
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 第五 事业单位 净资产 核算
限制150内