2022年江西工业职业技术学院郑玲娇.docx

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1、精品学习资源江 西 工 业职 业 技术 学 院20 1 3 届会 计 电算 化 专业题姓目：名：论税筹划与避税的异同郑玲娇学号：20212973班级：10 级会计电算化（ 3）班系别：经管分院指导老师：丁佳佳毕业论文欢迎下载精品学习资源目 录1. 税收筹划与避税的区分31.1 概念及意义不31.1.1 有利于纳税人利益最大化31.1.2 有利于更好地把握和实施税收法规31.1.3 有利于资源优化配置31.2 特点不同41.2.1 税收筹划的特点41.2.2 避税的特点41.3 手段不同51.4 所站角度不同51.5 承担的风险不同51.6 政府对避税的态度不同52 税收筹划与避税的共同点52.

2、1 目的相同52.2 非违法性52.3 事前筹划性53. 税收筹划中的避税问题-64. 税收筹划需留意的问题-6参考文献6欢迎下载精品学习资源论税收筹划与避税异同郑玲娇（江西工业职业技术学院，江西南昌330096 ）【摘要】： 随着我国市场经济的进展以及社会法制化程度的提高，越来越多的纳税人寻求合法渠道节税以追求自身利益的最大化；作为一种与税法密不行分的法律要素，对税收筹划开展法律视角的讨论意义重大；从税收理论上讲，纳税人可以通过税收筹划取得税后利益的最大化；但从税收实务上看，有一些纳税人因筹划不当造成避税，仍有些纳税人筹划失误掉入偷税“陷阱”；这就要求税务人员有效识别税收筹划与避税、偷税行为

3、的区分， 以爱护纳税人的税收筹划权益，同时严格打击偷税行为，严格处理避税行为；【关键字】： 税收、税收筹划、避税、偷税、异同纳税筹划1. 税收筹划与避税的区分1.1 概念及意义不同税收筹划也叫税务筹划、纳税筹划；纳税人通过筹资、投资、收入安排、组织形式、经营等事项的事先支配、挑选和策划，在合法的前提下，以税收负担最小化为目的的经济活动；由于税收筹划以遵守税法为前提，又多以挑选最优方案的方式来实现税后利益最大化，因此具有合法性和合理性；1.1.1 有利于纳税人利益最大化从纳税人方面看，纳税筹划可以节减纳税人税收，有利于纳税人的财务利益最大化；纳税筹划通过税收方案的比较，挑选纳税较轻的方案，削减纳

4、税人的现金流出或者削减本期现金的流出，增加可支配资金，有利于纳税人的进展；纳税筹划从底线意义上可防止纳税人缴纳“冤枉税”；在现代社会，不少国家特殊是一些发达国家的税法越来越复杂，而很多纳税人就对税法知之甚少，甚至一无所知，这样就特别简单多缴纳税款；中国市场经济的健全过程也是税法体系不断健全的过程，税法的健全相伴着税法的日益复杂，假如对税法讨论得不透，就既有可能漏税，也有可能多缴税；实际上某些企业甚至规模比较大的企业，对税法的把握程度也仍很不够；我曾到一个大路局上课，大路局有一下属建筑材料企业，数年来始终用废煤渣生产建筑材料，企业所得税条例规定利用“三废”作为原材料进行生产的，可以免缴所得税，但

5、该企业却始终在申报缴税；纳税筹划通过对税法的深化讨论，至少可以不缴“冤枉税”；1.1.2 有利于更好地把握和实施税收法规纳税筹划人为了帮忙纳税人节减更多的税收，总是随时随地、亲密地留意着国家税制法规和最新税收政策的出台；一旦税法有所变化，纳税筹划人就会从追求纳税人的最大财务利益动身，立刻实行相应行动，趋利避害，把税收的意图快速融入纳税人企业的经营活动的过程中；从这方面来说，纳税筹划在客观上起到了更快、更好地贯彻税收法律法规的作用；也正是由于纳税筹划可以准时发觉税法中不成熟的地方，故其在利用税法漏洞谋取自身利益的同时，也在时刻提示着征税机关要留意税法的缺陷；国家在立法和征税治理中应权衡轻重，补偿

6、漏洞；从这方面来说，纳税筹划对税法的健全起到促进作用；1.1.3 有利于资源优化配置在市场经济比较成熟的国家，一般只有治理规范、规模较大的企业才配有特地的纳税筹划的专业人员；通过专业人员的筹划，在企业运营的整个过程中，充分考虑了税收的影响，可使纳税人财务利益最大化，包括使纳税人税后利润最大；在市场经济条件下，利润的高低打算了资本的流向，而资本总是流向利润最大的行业、企业，所以资本的流淌代表欢迎下载精品学习资源的是实物资产和劳动力流淌，实际上代表着资源在全社会的流淌配置；资源向经营治理规范、规模大的企业流淌，实现规模经济，可以达到全社会资源的最优配置；避税是指纳税人利用不同国家或地区、不同全部制

7、、不同税种等税收制度差异甚至税制要素的差异，通过对自身经营、投资、理财等活动的细心支配，以期达到纳税义务最小化的经济行为；1.2 特点不同1.2.1 税收筹划的特点（一）合法性合法性是纳税筹划最本质的特点，也是纳税筹划区分于偷税行为的基本特点；纳税筹划的合法性表达在其行为是在敬重法律、不违反国家税收法规的前提下进行的；在合法的前提下，当存在多种可挑选的纳税方案时，纳税人就可利用对税法专业学问的精熟把握和实践技术，挑选低税负方案，从而降低纳税；（二）筹划性筹划性是指事先进行方案、设计、支配；纳税人在进行筹资、投资、利润安排等经营活动之前往往会把税款缴纳作为影响财务成果的一个重要因素来考虑，而纳税

8、行为就是在纳税人应税经营活动发生后才发生的，如企业交易行为发生之后，才承担缴纳增值税或营业税的义务；这就在客观上为纳税人供应了纳税前作出事先筹划的可能性；（三）目的性目的性是指纳税人纳税筹划行为的目的是为了削减纳税，取得节税收益；但税务筹划取得利益应着眼于纳税人资本总收益的长期稳固的增长，而不是着眼于个别税种税负的高低， 甚至也不能仅仅着眼于纳税人总体税负的轻重；这是由于，在纳税人的经营方案或财务方案中，纳税只是其中一个因素；进行投资、经营决策时，除了考虑税收因素外，仍必需考虑其他多种因素，权衡轻重，趋利避害，以达到总体长期的收益最大化；（四）专业性专业性不仅指纳税筹划是一门专业性很强的跨税收

9、学、法学、财务治理学的综合性学科， 而且指从事纳税筹划业务的人员应是具有专业技能的特地人才；详细到从事这项业务的机构，主要有会计师事务所、律师事务所、特地的税务师事务所等其从业人员仍须具备法定的资格；1.2.2 避税的特点（一）非违法性偷逃税是违法的，节税是合法的，而避税处在偷逃税与节税之间，具有非违法的性质；（二）风险性由于避税不是顺应而是违反了国家的立法意图，在法律性质上处于既不合法也不违法的范畴之间，因此，避税操作万一利用不当就有被国家认定为偷逃税而蒙受制裁的风险；故避税存在肯定的风险，需要纳税人严格把握界限，敏捷处理；（三）策划性偷逃税属于低素养纳税人的所为，而避税就需要纳税人具有较高

10、的素养，通过对现行税法的明白与讨论，找出其中的漏洞与空白之处，加以奇妙支配，达到规避或减轻税负的目 的；这就是所谓的策划性；（四）权益性避税实质上就是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，运用税法给予的权益，爱护既得利益的手段；避税并没有、也不会、也不能不履行法律规定的义务，避税不是对法定义务的抵制和对抗，而是法律给予纳税人的自保与筹划权力的充分运用与表达；（五）规范性欢迎下载精品学习资源纳税人实施避税时，由于是在遵守现有法规的条件下进行的，可供纳税人挑选和利用的方法主要是依据税法的漏洞与空白之处绽开的，因此其行为较为规范；1.3 手段不同避税只针对税法上的漏洞，钻法律的空子，通过奇妙支配其经济行

11、为，虽课谋取肯定的税收利益，但是无助于企业的长期进展；由于漏洞一旦被补上，投资者可能会陷入困 境，严峻的仍要承担税收惩处风险；而税收筹划就着眼于总体的决策和长期利益，谋取的利益也是合法的；1.4 所站角度不同税收筹划师从纳税人角度进行的界定，侧重于减轻税收负担，而避税就是从政府角度定义，侧重于回避纳税义务；1.5 承担的风险不同避税具有相当大的风险，它所利用税法漏洞可能在近期税法修订中得以修补，从而使其的合法行为变成违法行为；因此，避税不是减低或免除税务的首选；假如可以通过其他手段也能降低税收的话，纳税人不应当挑选避税；而税收筹划是符合政府立法意图，符合税法规定的；它不但能够减轻税收负担仍能得

12、到政府的支持；1.6 政府对避税的态度不同由于税收筹划与政府的立法精神一样而受到各政府的一样赞同；世界各国对避税的态度分为三种：确定评判、否定评判和未作评判；英国、美国、阿根廷、德国、德国、巴 西、日本认可纳税人拥有避税的权益；而有少数国家认为避税行为是非法的，；如澳大利亚通常把避税和偷税等同；但也有相当多的国家对避税未作评判；虽然避税是钻税法的漏洞的方式，以牺牲国家税收利益为代价达到自身的利益最大化，具有不合理性；但由于其并不违反税法的相关规定，并非违法行为，所以有相当多的国家对避税并未作出评判； 2 税收筹划与避税的共同点2.1 目的相同税收筹划与避税都是纳税人减轻税收负担或推迟纳税手段，

13、也都能为纳税人带来节税效益，假如没有列入反避税条款，避税也不失为纳税人降低税收负担的明智挑选；2.2 非违法性税收筹划与避税都强调必需符合国家法律、法规，虽然避税行为可能被认为不道德的，但避税使用的方法是合法的，而且不具有欺诈性质；2.3 事前筹划性二者都是有规章的事前筹划；其四，手段的相像性；其五，都有利于税收法律的不断健全与完善；例某化妆品厂通过下设的非独立核算门市部销售其自制化妆品，某月移送给门市部化妆品5000 套，出厂价每套 234 元（含增值税），门市部按每套257.4 元（含增值税）将其全部售出；按规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当根据门市部对外销售额

14、或者销售量征收消费税，因此该厂当月应纳消费税为5000 257.4/1.1730%=330000（元）；假如该厂为了达到少缴税的目的，将下设的非独立核算门市部改为独立核算，按上述资料，当月申报缴纳消费税为5000 234/1.17 30%=30 0000（元）；这样一来，该厂少缴消费税 30000 元；那么，企业的行为是税收筹划仍是避税呢？这要详细问题详细分析；假设该独立核算门市部仍是原非独立核算门市部，只是形式上改成独立核算，或者是由化妆品厂出资设立的，就化妆品厂与门市部之间构成关联关系；化妆品厂利用消费税制中纳税环节要素的规定（生产环节的一次课征制）进行避税，根据税收征管法第三十六条的规定

15、，“企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关欢迎下载精品学习资源联企业之间的业务往来，应当根据独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不根据独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而削减其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权合理调整”，税务机关可按规定调整其应税销售额及应纳消费税额；假设该独立核算门市部不再是非独立核算门市部，或者不是由化妆品厂出资设立且厂家与门市部之间不存在任何利益关系，就化妆品厂与门市部之间不构成关联关系；那么，该厂的行为就是税收筹划，税务机关不应做出纳税调整；3. 税收筹划中的避税问题税收筹划中的避税虽然是不违法的经济行为，但它也给国

16、际市场和各国经济稳固进展带来了颇为不利的影响；一方面，避税直接造成国家税收收入的流失，弱化了财政功能， 有碍国家对社会治理和公共福利职能的实现；另一方面，避税者利用这种方式竞争，会扰乱了正常的市场经济秩序；避税产生的客观缘由在于税制本身的缺陷，要想尽可能的削减纳税人的避税行为就必需完善税法，做到税法条文的完整，措辞严谨，使税制的内在机制具有科学性和系统性；世界上很多发达国家在反避税立法上都较先进；如最早实行转让定价税制的美国，国内税收法典、美国税收法案、税收改革法令等不断出台， 完善的法规囊括了所要规范的内容；我国应在借鉴国际反避税法规的基础上，结合我国的实际情形，在税收中单独制定反避税条款，

17、形成一套较为完整的税法特地法规；针对经济全球化对跨国公司的治理要求，补充、修订转让定价调整方法及其使用条件；从长远角度来看，适当取消部分优惠措施，会防止滥用优惠现象的发生；此外加强税务行政治理，如严格实行税务申报制度，加强税务调查制度，强化会计审查制度，实行所得评估征税制度等有效措施也可掌握避税行为泛滥；对跨国避税行为我们应加强情报的搜集和沟通，建立涉外税收信息库，并在征税方面相互帮助，加强国际合作，加快国际税法的讨论适应经济全球化的进展；市场经济是纳税人进行税收筹划的经济条件，在市场经济中其竞争规章是以法律规范的形式表现出来的；税法规范国家与纳税人之间的税收关系，且对双方具有同等的约束 力；

18、随着我国市场经济体制的逐步建立和完善，国家与纳税人的利益安排关系规范化，税收秩序正常化，税收法定原就被加以确定，国家便不能随便侵占纳税人利益，征税机关要依法行政，依法征税；而纳税人的纳税意识提高肯定阶段后，减轻税负不再过多依靠偷、逃、欠、骗税等手段和方法，纳税人实现税收利益最大化通过税收筹划来实现；4. 税收筹划需留意的问题税收筹划是一种事先支配，与经济环境、国家政策及企业自身经营活动的不断变化有关，特殊是那些立足长期的税收筹划，涉及很多不确定因素，更是包蕴着较大的风险；虽然避税是纳税人的权益，纳税人有权依据法律的“非不答应”及未规定、未明确的内容进行挑选和决策，然而现实经济说明，有的避税行为

19、虽然没有违反税法规定，却危害了国家和社会公众的利益，国家针对避税活动暴露出来的税法不完备、不合理现象，通过完善税法和加强税收征管制度；因此，在进行税务筹划时，要正确的区分税收筹划与避税、偷税的界限的基础上，准时、全面、精确懂得和把握国家经济政策和税法的规定；从实行而正确的避税手段来减轻税收负担，达到涉税风险最小、税负最轻、税后利润最大化；【参考文献】1. 中国注册会计师协会编：税法 ，经济科学出版社2007年版2. 古志杰、许木：避税论 ，学苑出版社 1989 年版3. 苏晓鲁： 偷税及其防范 ，上海财经高校出版社2001 年版4. 国家税务总局税收科学讨论所译：偷税与避税 ，中国财政经济出版社1993 年版5. 陈军平：税收筹划在我国企业中的详细应用，财务与会计 2002 年版6. 王恩政： 财税大辞典 ，黑龙江人民出版社2002 年版欢迎下载精品学习资源7. 张宏林： 税务筹划与避税分析， 经济师 2001 年版8. 白小平： 税收筹划与避税的法律分析 ，河西学院学报 2007 年版欢迎下载