2022年浅述销售与收款循环审计.docx

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1、精品学习资源第十二章 销售与收款循环审计一、大纲（一）销售与收款循环的特性（二）内部掌握测试和交易的实质性测试（三）主营业务收入审计（四）应收账款审计（五）坏账预备审计（六）其他相关账户审计二、本章重点、难点审计测试包括内部掌握测试和交易、账户余额的实质性测试；（一）销售与收款循环的特点1.销售与收款循环的主要会计报表项目表10-1销售循环的主要会计报表项目业务循环资产负债表项目利润表项目应收票据、应收账款、坏账准主营业务收入、主营业务税金备、预收账款、应交税金、其及附加、营业费用、其他业务销售与收款循环他应交款利润（包括其他业务收入和其他业务支出）2. 主要业务活动及对应的凭证和记录表 10

2、-2销售与收款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录欢迎下载精品学习资源主要业务活动涉及的凭证及记录相关的主要部门相关的认定重要掌握程序1. 接受顾客订单顾客订货单 、销售单销售单治理部门销售交易的存在或发生顾客名单已被授权审批欢迎下载精品学习资源2. 批准赊销信用销售单信用治理部门应收账款净额的估价或分摊信用部门签署看法， 目的降低坏账风险欢迎下载精品学习资源3. 按销售单供货销售单仓库防止未授权发货4. 按销售单装运货物销售单、发运凭证装运部门销售交易的存在或发生、防止未授权装运产品完整性欢迎下载精品学习资源5. 向顾客开具账单销售单、 装运凭证、 商品价目表、销售发票开具账单部门销售交易的

3、完整性、 存在或发生、估价或分摊、确保销售发票的正确性欢迎下载精品学习资源欢迎下载精品学习资源6. 记录销售销售发票及附件、 转账凭证、现金、银行存款收款凭证、应收账款明细账、销售明细账及现金、 银行存款明细账、 顾客月末对账单会计部门存在或发生、 完整性、 估价或分摊主要关怀销售发票是否 记录正确， 并归属适当的会计期间欢迎下载精品学习资源欢迎下载精品学习资源7. 办理和记录现金及银行存款收入汇款通知书、收款凭证、现金日记账、 银行存款日记账会计部门存在或发生、 完整性、 估价或分摊最应关怀的是货币资金失窃的可能性欢迎下载精品学习资源8. 办理和记录销货退贷项通知单会计部门、仓库存在或发生、

4、估价或分必需授权批准， 掌握实物欢迎下载精品学习资源回及折扣折让摊 、完整性流和会计处理欢迎下载精品学习资源9. 注销坏账坏账审批表赊销部门、 会计部门估价或分摊应当猎取货款无法收回的确凿证据，适当审批欢迎下载精品学习资源10. 提取坏账预备会计部门估价或分摊（二）内部掌握测试和交易的实质性测试1. 销货业务的内部掌握和测试概述（ 1）注册会计师对每项关键掌握至少要执行一项掌握测试以核实其成效；（ 2）交易的实质性测试目的在于确定交易业务中与掌握目标有关的金额是否有错误； 交易的实质性测试范畴，在肯定程度上取决于关键掌握是否存在和掌握测试的结果；（ 3）有些交易的实质性测试程序不管环境如何，是

5、每一项审计所共同全部的，而有些就应视内部掌握的健全性和掌握测试的结果而定；审计的重要性、以前期间的审计结果等因素，对测试程序的确定有影响；2. 销货业务的内部掌握和掌握测试（ 1）表10-3销货业务的内部掌握和掌握测试关键内部掌握点重要掌握程序主要掌握测试欢迎下载精品学习资源1.适当的职责分别（有助于防止各种有意或无1. 收入账与应收账款账记账职员相分别，由另一位定期调剂总账和明细账；观看有关人员的活动，及与这些人争论；欢迎下载精品学习资源意的错误）2. 收入账和应收账款账记账职员不得经手货币资金；3.赊销批准职能与销货职能分别；欢迎下载精品学习资源2. 正确的授权审批（防止向虚构的或者无力付

6、款的顾客发货； 保证依据规定的价格开票收款）1. 销货前，赊销业经正确审批；2. 非经正值审批，不得发出货物；3. 销售价格、 销售条件、 运费、 折扣等必需经过审批；检查凭证有无在三个关键点上经过审批；欢迎下载精品学习资源3. 充分的凭证和记录（只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项掌握目标）例如，在收到顾客订货单后，立刻编制一份预先编号的一式多联销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等，以防止漏开账单；检查凭证和记录欢迎下载精品学习资源4. 凭证的预先编号（旨在防止销货以后遗忘向顾客开具账单或登记入账， 也可防止重复开具账单或重复记账）由收款员对每笔发货开

7、具账单后，将发运凭证按次序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的缘由；清点各种凭证， 这种测试程序可同时供应有关真实性 和完整性目标的证据 ；欢迎下载精品学习资源5. 按月寄出对账单由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发觉应对账款余额不正确后准时做出说明观看指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案；欢迎下载精品学习资源6. 内部核查程序检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否包括全部应开票的发运凭证在内；审查内部审计人员的报告， 或其他独立人员在他们核查的凭证上的签字；欢迎下载精品学习资源（ 2）直接实施实质性程序的条件在确定了关键内

8、部掌握和内部掌握中可能存在的薄弱环节，并且对被审计单位的掌握风险做出评判后， 注册会计师应当判定连续实施内部掌握测试的成本是否会低于因此而削减对交易、账户余额的实质性测试所需的成本；假如：被审计单位的相关内部掌握不存在；或被审计单位的相关内部掌握尽管存在但未得到遵循；内部掌握测试的工作量可能大于进行内部掌握测试所削减的实质性测试的工作量；就注册会计师不应再连续实施内部掌握测试，而应直接实施实质性测试程序；3. 销货交易的实质性测试（ 1）主要的实质性测试程序登记入账的销货业务是真实的（存在或发生）；已发生的销货业务均已登记入账（ 完整性）；登记入账的销货业务的估价精确；登记入账的销货业务分类正

9、确；销货业务的记录准时；销货业务已正确地记入明细账并精确地汇总 ；（ 2）登记入账的销货业务是真实的；（缺乏足够的内控而可能显现舞弊），才实施实质性测试；测试的性质取决于潜在的对“存在或发生”这一目标而言，注册会计师通常只在认为内部掌握有弱点时欢迎下载精品学习资源掌握弱点的性质；三类错误的可能性及测试：A 未曾发货，从账簿到凭证检查，进一步追查存货余额B 重复入账，检查交易清单的编号C 虚构发货，检查账簿及销货清单 追查应收账款明细账中的贷方发生额，检查多报的可能性；（ 3）已发生的销货业务均已登记入账； 销货业务的审计一般偏重于检查虚报资产与收入的问题，因此， 通常无需对完整性目标进行交易实

10、质性测试；但当内控不健全时，就有必要进行完整性：由原始凭证追查至明细账（发货凭证销售发票存根明细账）真实性：从明细账追查至原始凭证（明细账销售发票存根发运凭证订货单）在测试其他目标时，方向一般无关紧要；（ 4）登记入账的销货业务的估价精确；销货业务的估价精确包括：按订货数量发货，按发货数量精确地开账单，以及将账单上的数额精确记入会计账簿；对这三个方面，每次审计一般都要做实质性测试，以确保其精确无误；（ 5）登记入账的销货业务分类正确；销货分类正确的测试一般可与估价测试一并进行；（ 6）销货业务记录准时；在执行估价实质性测试程序的同时，将凭证日期和账簿日期进行比较；（ 7）销货业务已正确地记入明

11、细账并精确地汇总；欢迎下载精品学习资源从主营收入明细账追查至应收账款明细账，一般和为实现其他审计目标所作的测试一并进行；将主营业务收入明细账加总，并追查、核对加总数至其总账，应作为单独的一项测试程序进行；过账、汇总目标的测试包括加总主营业务收入明细账、应收账款明细账和过入总账三项， 并从其中之一追查其他两者；假如加总与比较只限于这三者，即属于过账、汇总目标的测试；其他目标，如估价目标等，其测试仍要包括凭证之间的相互核对和凭证与相关明细账的核对；由销售发票存根追查核对主营业务收入明细账或应收账款明细账，是估价目标的测试程序，而由主营业务收入明细账分录追查核对应收账款明细账，就是过账、汇总目标的测

12、试程序；4. 收款业务的内部掌握、掌握测试和实质性测试（ 1 ）掌握测试的性质取决于内控的性质，实质性测试的范畴，在肯定程度上要取决于关键掌握是否存在以及掌握测试的结果；（ 2 ）收款业务中有一部分测试可与销货业务一并执行，但收款业务的特别性又打算了其另一部分测试需要单独实施；（三）主营业务收入审计1.审计目标（1） 确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整；（2） 确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；欢迎下载精品学习资源（3） 确定主营业务收入的会计处理是否正确；（4） 确定主营业务收入的披露是否恰当；2、实质性测试审计程序（ 1）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计

13、正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；（账表核对）（ 2）查明主营业务收入的确认原就、方法，留意其是否符合会计准就和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一样；（会计政策）（3）运用分析性复核方法，作比较分析；（分析反常和重大波动的缘由） 主营收入的本期与上期的比较； 各月主营业务收入的波动情形； 运算重要产品的毛利率，将本期与上期进行比较，收入与成本是否配比； 运算重要客户的销售额及其产品毛利率；（ 4）猎取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并留意销售给关联方或关系亲密的重要客户的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入的现象；（ 5）抽取企业被审计期间内肯定数量的销售

14、发票，审查开票、记账、发货日期是否相符， 品名、数量、单价、 金额等是否与发运凭证、 销售合同等一样，并编制测试表；（6） 实施销售的截止期测试；（完整性）目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确； 应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期；三个与主营业务收入确认有着亲密关系的日期：A 发票开具日期或者收款日期；欢迎下载精品学习资源B 记账日期；C 发货日期（服务业就是供应劳务的日期）；检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在；三条实施营业收入的截止期测试的审计路线：A 以账簿记录 为起点； 从报表日前后如干天的账簿记录查至记

15、账凭证， 检查发票存根与发运凭证， 目的是证明已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货， 有无多记收入；使用这种方法主要是为了防止多计收入 ；B 以销售发票 为起点；从报表日前后如干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入；使用这种方法主要是为了防止少计收入 ；留意发运凭证是否齐全，是否在下期初用红字冲回；发票存根是否全部供应；C 以发运凭证 为起点；从报表日前后如干天的发运凭证查至发票开具情形与账簿记录， 确定营业收入是否已记入恰当的会计期间；仍应考虑被审单位的会计政策；使用这种方法主要也是为了防止少计收入 ；上述三条审计路线可以在同一被审计

16、单位会计报表审计中运用，甚至可以在同一主营业务收入项目审计中并用；（ 7）结合对决算日应收账款的函证程序，观看有无未经认可的巨额销售；（ 8）检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，折扣与折让的运算和会计处理是否正确；（ 9）检查外币收入折算汇率是否正确；（ 10）检查有无特别的销售行为，如托付代销、 分期收款销售、 售后回购、 以旧换新、欢迎下载精品学习资源出口销售等，确定恰当的审计程序并进行审核；（ 11）调查集团内部销售的情形，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并会计报表时是否已予以抵消；（ 12）检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当；（

17、四）应收账款审计1. 审计目标（ 1）确定应收账款是否存在；（ 2）确定应收账款是否归被审计单位全部 ；（ 3）确定应收账款增减变动的记录是否完整 ；（ 4）确定应收账款是否可收回，坏账预备的计提是否恰当；（ 5）确定应收账款年末余额是否正确；（ 6）确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当；2. 应收账款的实质性测试（ 1）取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；（账表核对）（ 2）分析应收账款账龄；编制应收账款账龄分析表时，可以挑选重要的顾客及其余额列示，不重要的或余额较小的，可以汇总列示；（ 3）向债务人函证应收账款； 目的欢迎下载精品学习资源为了

18、证明应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发觉被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为；通过函证， 可以较有效地证明债务人的存在和被审计单位记录的牢靠性； 函证的范畴和对象A 函证数量大小、范畴的打算因素： a应收账款在全部资产中的重要性； b被审计单位内部掌握的强弱;c以前年度的函证结果 ; d函证方式的挑选；如执行确定式函证，可以相应削减函证量；如执行否定式函证，就要相应增加函证量；B 一般的函证对象：a 大额或账龄较长的项目；b 与债务人发生纠纷的项目；c 关联方 包括持股 5（含）以上的股东 项目； d 主要客户（包括关系亲密的客户）项目；e 余额为零的项

19、目；f 非正常的项目； 函证的方式A 确定式函证： 就是向债务人发出询证函，要求他证明所查证的欠款是否正确，无论对错都要求复函；当债务人符合以下情形时，采纳确定式函证较好：欢迎下载精品学习资源a 个别账户欠款金额较大；b 有理由信任欠款可能会存在争议、差错等问题；B 否定式函证：是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必复函， 只有在所函证的款项不符时才要求债务人向注册会计师复函；当债务人符合以下情形时，可以采纳否定式函证：a 相关的内控是有效的；b 估计差错率较低；c 欠款余额小的债务人数量许多；d 有理由确信大多数被函证者能仔细对待询证函，并对不正确的情形予以反馈；有时候两种方式可以结

20、合使用：大金额账项采纳确定式；小金额采纳否定式；函证时间的挑选正确时间应是与资产负债表日接近的时间，尽可能做到在审计工作终止前取得函证的全部资料； 函证的掌握A 注册会计师应当直接掌握询证函的发送和回收；B 对于无法投递退回的信函要查明缘由；C 对于采纳确定式函证方式而没有得到答复的，应采纳追查程序，发其次、三封询证函；如得不到答复，应采纳替代审计程序，例如检查与销售有关的文件，以验证这些应收账款的真实性或检查资产负债表日后已转销的应收账款；通过编制函证结果汇总表来掌握函证的实施；函证结果差异的分析欢迎下载精品学习资源收回的询证函如有差异，注册会计师要进行分析，查找缘由；必要时，要求被审计单位

21、作适当调整；产生的差异的缘由主要有：A 购销双方记录的时间不同；（主要有4种情形） B 一方或双方记账错误；C 被审计单位的舞弊行为；对函证结果的总结和评判函证不行能发觉应收账款中存在的全部问题；函证得到了债务人的确认，也并不意味着债务人肯定会付款；A 重新考虑过去对内部掌握评估和掌握测试结果是否恰当，分析性复核的结果是否适当及相关风险评判是否适当；B 如函证结果说明无审计差异，就可合理推论全部应收账款总体是正确的；C 假如存在差异，就应估算应收账款总额中可能的累计差错数额，必要时， 可扩大函证范畴；（ 4）请被审计单位帮助，在应收账数明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额；对已收回的较大金

22、额的款项进行常规检查，并留意凭证发生日期的合理性；（ 5）检查未函证应收账款；（ 6）审查坏账的确认和处理；（ 7）抽查有无不属于结算业务的债权；（ 8）检查外币应收账款的折算；（ 9）分析应收账款明细账余额；假如发觉显现贷方明细余额的情形，应查明缘由，必要时建议重分类调整；（ 10）检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露；欢迎下载精品学习资源（五）坏账预备审计1. 坏账预备的审计目标（1） 确定计提坏账预备的方法和比例是否恰当，坏账预备的计提是否充分；（2） 确定坏账预备增减变动的记录是否完整；（ 3）确定坏账预备期末余额是否正确；（4）确定坏账预备的披露是否恰当；2. 坏账预备的实质性测

23、试审计程序（1） 检查坏账预备的计提；主要应查明坏账预备的计提方法和比例是否符合制度规定，计提的数额是否恰当， 会计处理是否正确，前后期是否一样；以下各种情形一般不能全额计提坏账预备：当年发生的应收账款，以及未到期的应收款项；方案对应收款项进行重组；与关联方发生的应收款项；其他已逾期，但无确凿的证据不能收回的应收款项；（2） 审查坏账缺失；检查缘由是否清晰，符合规定，有无授权批准；（3） 检查长期挂账应收款项；包括应收账款和其他应收款等，如有长期挂账，应提请被审计单位作适当处理；欢迎下载精品学习资源（4） 检查函证结果；（5） 分析性复核；运算坏账预备占应收账款余额的比例，并和以前期间的相关比

24、例核对；（6） 确定坏账预备是否已在资产负债表上恰当披露；（六）其他相关账户审计1. 应收票据审计重要的特别实质性测试程序：监盘库存票据；可函证；利息收入的检查；贴现票据的审查；2. 预收账款审计要挑选如干重大项目函证；对应予纳税的预收销售款，仍应检查税金的交纳；3. 应交税金审计需要确认被审计单位在审计期间内的应纳税内容；4. 其他应交款的审计5. 主营业务税金及附加审计应查明被审计单位应交纳的税金，以及与该账户对应的 “应交税金” 、“其他应交款”等账户进行检查；6. 营业费用审计项目设置和开支标准是否符合规定；分析性复核；必要时进行截止测试；7. 其他业务利润审计分析性复核；必要时进行截

25、止测试；欢迎下载精品学习资源三、本章作业（一） 单项挑选题1. 注册会计师张飞在审计A 公司 2001 年度会计报表时，将其交易和账户划分成销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投资循环；在一般情形下，张飞应把其他应收款项目划入（）；欢迎下载精品学习资源A 销售与收款循环B. 购货与付款循环C. 生产循环D. 筹资与投资循环2. 销售和收款循环所涉及的会计报表项目不包括（）；A 营业费用B. 其他业务利润C. 应交税金D. 所得税3. 在销售与收款循环中，无论批准赊销与否，都要求被授权的信用治理部门人员在（）上签署看法；A 顾客订单B销售单 C发运凭证D销售发票4. 注册会计师在对被

26、审计单位登记入账的销货业务是否确系已经发货给真实的顾客及现有销货业务是否均已登记入账进行审计时，可使用的掌握测试均包括（）；A 检查销售发票副联是否附有发运凭证及顾客订货单B. 检查销售发票连续编号的完整性C. 观看是否寄发对账单，并检查顾客回函档案D. 检查发运凭证连续编号的完整性5. 注册会计师在实施产品销售收入的截止测试时主要目的在于发觉（）；欢迎下载精品学习资源A 销货业务的入账时间是否正确B. 是否存在未核准的销售退回C. 登记入账的销售业务的估价错误D. 是否存在过多的销货折扣6. 注册会计师在检查登记入账的销货业务的真实性时，有效的作法是（）；A 从主营业务收入明细账追查至发运凭

27、证B. 从发运凭证追查至主营业务收入明细账C. 从销售发票存根追查至发运凭证D. 从发运凭证追查至销售发票存根 7收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否（）；A 在同一天B. 相差不超过 15 天C. 相差不超过 30 天D. 在同一适当会计期间8. 会计师审计应收票据的目标不应包括（）；A 确定应收票据是否存在B. 确定应收票据是否归被审计单位全部C. 确定应收票据增减变动的记录是否完整D. 确定应收票据的回收期9. 否定式函证须满意的条件不包括（）；A 个别账户的欠款金额较大欢迎下载精品学习资源B 欠款余额小的债务人数量许多C 估计差错率较低D 相关的内

28、部掌握是有效的10以下情形下，注册会计师应适当增加函证量的是（）；A 应收账款在全部资产中所占的比重较小B 被审计单位内部掌握制度较为薄弱C 以前期间函证中未发觉过重大差异D 采纳否定式函证而非确定式函证11为了充分发挥函证的作用，发函的正确时间是（A 被审计年度期初）；B 被审计年度期中C 与资产负债表日接近的时间D 审计工作终止日12对于未函证的应收账款，注册会计师应当（A 审查资产负债表日后的收款情形）；B 按被审计单位供应的地址直接向债务人询问C 抽查有关原始凭据D 不须实施任何审计程序13. 会计师应挑选预收账款的如干重大项目函证，并依据函证结果分别做出的处理不包括（）；A 回函金额

29、不符的，应建议作适当调整B. 回函金额相符的，应抽查有关原始凭证欢迎下载精品学习资源C. 回函金额不符的，应查明缘由并作出记录D. 未回函的，应再次函证或采纳替代程序检查14. 对主营业务税金及附加的审计应结合的账户不包括（）；A 主营业务税金及附加B. 应交税金C. 其他应交款D. 主营业务成本（二）多项挑选题1. 被审计单位在销货及收款循环中的主要业务活动有；A. 批准赊销B. 按销售单装运货物C. 办理和记录现金收入D. 办理和记录销货退回、销货折扣与折让2. 坏账预备的审计目标一般包括；A. 确定坏账预备的计提是否充分B. 确定坏账预备的披露是否恰当C. 确定坏账预备期末余额是否正确D

30、. 确定坏账预备增减变动的记录是否完整3. 销售与收款循环业务包括的利润表项目主要有；A. 主营业务收入B. 营业费用欢迎下载精品学习资源C. 治理费用D. 所得税4. 向顾客开具账单所针对的主要问题包括；A. 完整性认定B. 存在或发生认定C. 权益和义务认定D. 估价或分摊认定5. 在审计实务中 , 注册会计师实施营业收入的截止测试的起点有；A. 以销售发票为起点B. 以账簿记录为起点C. 以报表为起点D. 以发运凭证为起点6. 由于购销双方登记入账的时间不同而使注册会计师收回的询证函产生差异，其主要表现包括 ；A. 货物仍在途中B. 债务人拒付货款C. 记账错误D. 债务人在函证日前已付

31、款, 而被审计单位在函证日前尚未收到款项7. 当债务人符合（）情形时，注册会计师采纳确定式函证较好；A. 欠款可能存在差错B. 估计的差错率低C. 相关的内部掌握有效欢迎下载精品学习资源D. 个别账户的欠款金额较大（三）判定题1. 在单独执行销售与收款循环审计时，注册会计师仍旧应常常地将该循环与其他循环的审计情形结合起来加以考虑； （）2. 向顾客供应商品或劳务是销售与收款循环的起点；（）3. 商品价目表只能证明完整性认定；（）4，企业设计信用批准掌握的目的是为了评定顾客信用等级，它与应收账款净额的“估价或分摊”认定有关； （） 5在销售与收款循环审计中，注册会计师应当将销售业务的完整性作为重

32、要目标进行实质性测试；（）6. 由原始凭证追查至明细账是用来测试完整性目标，从明细账追查至原始凭证是用来测试真实性目标； （）7. 在销售的截止测试中，注册会计师可以考虑采纳以账簿记录为起点的审计路线，以防止少计收入； （）8. 销货分类正确的测试一般可与估价测试一并进行，但这并不是双重目的测试中的一种；（）9. 假如加总、比较仅限于主营业务收入明细账、应收账款明细账、总账这三者，就属于过账、汇总目标的测试，该测试范畴大于估价目标的测试；（） 10主营业务收入审计中，应检查有无特别的销售行为，以确定适当的审计程序进行审核；（）11. 应收账款的账龄分析将有助于明白坏账预备的计提是否充分；（）欢

33、迎下载精品学习资源12. 询证函由注册会计师利用被审计单位供应的应收账款明细账户名称及地址编制，并由被审计单位寄发； 回函也应直接寄给被审计单位并由其转交给会计师事务所；（） 13确定式函证方式没有得到复函的，应采纳追查程序，一般说来应其次次乃至第三次发送询证函，假如仍得不到答复，注册会计师应考虑采纳必要的替代审计程序；（）14. 假如收回的询证函有差异，那么就要求被审计单位作适当调整；（）15. 假如函证结果说明没有审计差异，就注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的；（） 16对在确凿证据说明的确无法收回的应收账款，依据公司的治理权限，应经总经理批准作为坏账缺失，冲销提取的坏账预备；（）17对坏账预备的审计，可以运用分析性复核程序，以发觉有重要问题的审计领域；（）（四）简答题1. 试述销货交易常用的实质性测试程序；2. 在审计实务中， 注册会计师可以考虑采纳什么审计路线实施营业收入的截止测试？各种审计路线分别有何优缺点？其目的何在？3. 注册会计师在确定应收账款函证范畴时应主要考虑哪些因素.4. 请问注册会计师一般应以什么项目作为应收账款函证对象？5. 注册会计师在采纳应收账款函证方式时，在什么条件下可以采纳否定式函证.欢迎下载