2022年流动资产.docx

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1、精品学习资源流淌资产（二）本章复习引导本章主要是包括了流淌资产的存货的部分；本章的内容多而复杂，特别是发出存货成本的确定方法以及存货取得、发出过程中有关增值税的核算，涉及的内容广， 考生在复习时肯定要前后联系； 这一部分内容是历年考试的热点，在历年的考试中涉及本章的内容可以是单 选或多项题，更简单涉及运算题；从历年的测试分数看，都在10 分左右；本章大纲要求应把握的内容存货的计价方法及其运用（重点）按实际成本计价和按方案成本计价两种不同方法情形下的原材料核算（重点） 应熟识的内容存货的概念、种类及其范畴其他存货的核算存货数量的盘存方法和存货清查的核算重点难点导学存货核算的主要内容是存货的确认、

2、存货取得时的计量、 存货持有期间的计量和存货期末的计量， 这可以说是本章的一条主线；本章的重点内容是取得存货的核算发出存货的 核算以及存货的期末计价；本章的难点是代销品的归属问题托付加工物资的核算中，交纳的消费税应当依据收回后的不同目的分别进行会计处理 直接销售， 连续加工 对完全相同的发出存货的计价，依据5 种计价方法核算的不同差别包装物的核算是本章的难点，主要是会计科目的运用和会计处理的复杂，但是并不是值是懂得上的难点，已不是考试的重点，要求学员对相关会计处理过程有较清晰的思路；欢迎下载精品学习资源系统学问讲解一、存货的第一节 存货的计价欢迎下载精品学习资源1. 定义存货是指企业在生产经营

3、过程中为销售或者耗用而储存的各种资产欢迎下载精品学习资源2. 存货的种类存货按其经济用途不同可分为：商品产成品自制半成品在产品材料包装物和低值易耗品二、存货的计价方法一、存货入账的计价实际成本法方案成本法零售价格法二、存货发出的计价先进先出法加权平均法移动平均法个别计价法后进先出法毛利率法三、期末存货的计价历史成本法；成本与可变现净值孰低法三、实际成本（考生要亲密关注这一部分的内容）存货的类别计价方法欢迎下载精品学习资源1. 购入 的存货2. 自制 的存货3. 托付 外单位加工 完成的存货4. 投资 者投入的存货5. 接受 捐赠的存货按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途

4、中的合理损耗、入库前的选择整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本；商品流通企业购入的商品，依据进价和按规定应计入商品成本的税金，作为实 际成本，选购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的选择整理费用等，直接计入当期损益；按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本；以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本；商品流通企业加工的商品，以商品的进货原价、加工费用和按规定应计入成本的税金，作为实际成本；依据投资各方确认的价值，作为实际成本；(1) 捐赠方供应了有关凭据 如

5、发票、报关单、有关协议 的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本；(2) 捐赠方没有供应有关凭据的，按如下次序确定其实际成本：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估量的金额， 加上应支付的相关税费作为实际成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存货的估量将来现金流欢迎下载精品学习资源量现值，作为实际成本：6. 企业接受依据料收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的债务人以的相关税费，作为实际成本；非现金资产涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本：抵偿债务方1 收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额

6、和补价，式取得的存加上应支付的相关税费，作为实际成本；货，或以应2 支付补价的， 按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支收债权换入付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本；欢迎下载精品学习资源存货的；7. 以非 货币性交易 换入的存货8. 盘盈 的存货按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本：(1) 收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确认的收益和应支付的相关税费；减去补价后的余额，作为实际成本；(2) 支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣

7、的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本；依据同类或类似存货的市场价格，作为实际成本；欢迎下载精品学习资源四、存货的计价方法教材中列出了各种计价方法，现归纳如下： 方案成本法定义：运算公式： （以材料为例）a. 本月材料成本差异率 =（ 月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）（月初结存材料方案成本+本月收入材料方案成本）b. 上月材料成本差异率 （月初结存材料的成本差异月初结存材料的方案成本） 100c. 本月发出材料应负担差异额=发出材料的方案成本材料成本差异率说明： 成本差异的分摊结转数额，可以按本月成本差异率运算，也可以按上月成本差异率运算，运算方法一经确

8、定，不得随便变动；先进先出法定义：假定“先入库的存货先发出” 加权平均法定义：运算公式是：a. 材料等存货的加权平均单位成本=期初结存金额 + 本期各批收货的实际单位成本本期各批收货的数量 （期初结存数量 + 本期各批收货数量）b. 发出存货的成本本期发出存货的数量加权平均单位成本c. 期末存货的成本期末结存存货的数量加权平均单位成本欢迎下载精品学习资源移动平均法定义：运算公式是：a. 材料等存货的移动平均单位成本 本次收货之前结存存货总成本+ 本次收入存货的实际成本 （本次收货之前存货数量+本次收人存货的数 量）b. 发出存货的成本本次发出存货的数量移动平均单位成本c. 期末存货的成本期末结

9、存存货的数量移动平均单位成本后进先出法定义：特点：a. 这一计价方法的假设， 与先进先出法正好相反， 是建立在假定 “后入库的存货先发出”的基础之上；b. 采纳这种方法的结果是新的期末结存存货价值，反映早期进货的成本，而耗用材料等存货的成本就接近存货近期进货的成本水平；个别计价法定义：采纳个别计价法或分批计价法，需具备的条件：a. 存货项目必需是可以辨别认定的；b, 必需要有具体的记录， 据以明白每一个别存货或每批存货项目的具体情形；适用及特点：在制造业， 分批计价法或个别计价法主要适用于为某一特定的项目特地购入或制造并单独存放的货物；这种方法不能用于可互换使用的货物，假如用于可互换使用的货物

10、， 就可能导致企业任意选用较高或较低的单位成本进行计价，来调整当期的利润；毛利率法定义：运算公式：销售净额商品销售收入销售退回与折让销售毛利销售净额毛利率销售成本销售净额 - 销售毛利销售净额1- 毛利率 期末存货成本期初存货成本+本期购货成本 - 本期销售成本适用：本方法常见于商品流通企业；零售价法主要应用于商业；欢迎下载精品学习资源成 本 与 可 变现 净 值 孰 低法成本与可变现净值孰低法是指对期末存货依据成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法；（见下面）欢迎下载精品学习资源五、成本与可变现净值孰低法（请考生关注）1含义成本与可变现净值孰低法是指对期末存货依据成本与可变现净值两者之中较

11、低者计价的方法；当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现净值底于成本时，期末存货按可变现净值计价；“成本”是指存货的历史成本；“可变现净值”是指在正常生产经营过程中， 以估量售价减去估量完工成本以及销售所必需的预算费用后的价值；欢迎下载精品学习资源3. 运用原就A当存在以下情形之一时，应当计提存货跌价预备：市价连续下跌，并且在可预见的将来无回升的期望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所供应的商品或劳务过时或消费者偏好转变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐步下

12、跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形；B当存在以下一项或如干项情形时，应当将存货账面价值全部转入当期损益：已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货；4. 特点成本与可变现净值孰低法是谨慎原就 即稳健原就 在存货会计上的具体运用；当存货的可变现净值低于账面成本时，为了稳健地反映期末存货的价值，应当将所形成的缺失在缺失发生的期间内加以确认，使缺失期间的收益直接由于期末存货价值的调低而相应削减，防止将这种缺失推迟到以后各期；成本与可变现净值孰低法是对历史成本原就在运用时的修正；5. 计价方法单

13、项比较法分类比较法综合比较法6. 会计处理方法期末通过依据成本与可变现净值孰低法对库存存货计价后，如可变现净值高于账面成本，就无须进行调账的会计处理；如可变现净值低于账面成本，就应按可变现净值作为期末存货的价值，可变现净值低于账面成本的差额应采纳肯定的方法进行账务处理；其处理方法有两种方法可供选择，即直接转销法 和备抵法 ，并将账务处理结果列示于会计报表中；7. 优缺点优点：主要表现为对存货的计价比较谨慎或稳健，有助于保全企业的资本，稳固企业经营实力，防止企业经营中风险；缺点：该法存在不符合历史成本和一样性的会计原就，会导致存货数据的不行比性， 而且其使用在肯定程度上会歪曲前后各期的利润水公平

14、局限性；8. 会计处理计提时借：治理费用贷：存货跌价缺失预备冲回时借：存货跌价缺失预备贷：治理费用欢迎下载精品学习资源其次节 原材料的核算一、核实际成本计价的原材料核算欢迎下载精品学习资源1. 企业购入的已验收入库的原材料 ,2. 自制或托付外单位加工完成的并已验收入库的原材料分别以下情形处理 :(1) 发票账单已到 , 并已支付款项的 , 借记“原材料”科目 , 贷记“在途物资” 、“预付账款”等科目；(2) 发票账单已到 , 但尚未支付货款和运杂费或尚未开出承兑商业汇票的 , 借记“原材料” 、“营业费用” 、“应交税金应交增值税 进项税额 ”等科目 , 贷记“应对账款”等科目；(3) 发

15、票账单与原材料同时到达 , 物资验收入库 , 同时支付货款和运杂费或开出承兑商业汇票 , 借记“原材料”、“营业费用” 、“应交税金应交增值税 进项税额 ”等科目 , 贷记“银行存款” 、“应对票据”等科目；(4) 尚未收到发票账单的 , 按暂估价值入账 , 借记“原材料”等科目, 贷记“应对账款暂估应对账款”科目； 下月初用红字作、同样的记录 , 予以冲回 , 以便下月付款或开出承兑商业汇票后, 按正常程序处理；按实际成本 , 借记“原材料”科目 , 贷记“生产成本”科目或“托付加工物资”科目；欢迎下载精品学习资源3. 投资者投入的原材料借记“原材料”科目 , 按准予抵扣的增值税额, 借记“

16、应交税金应交增值税 进项税额 ”科目 , 按投资各方确认的价值, 贷记“实收资本” 或“股本” 等科目；欢迎下载精品学习资源4. 企业接受捐赠的原材料5. 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料 , 或以应收债权换入的原材料6. 企业以非货币性交易换入的原材料按实际成本借记“原材料”科目, 按专用发票上注明的增值税进项税额 , 借记“应交税金应交增值税 进项税额 ”科目；依据确定的实际成本与现行税率运算的将来应交的所得税, 贷记“递延税款”科目 , 依据确定的实际成本减去各种税金后的余额, 贷记“资本公积”科目, 按实际支付的相关税费, 贷记“银行存款”等科目；外商投资企业接受捐

17、赠的原材料, 在上述处理中 , 应将“资本公积”科目改为“待转资产价值”科目；按实际成本借记“原材料”科目, 按专用发票上注明的增值税进项税额, 借记“应交税金应交增值税 进项税额 ”科目 , 按应收债权已计提的坏账预备 , 借记“坏账预备”科目, 按应收债权的账面余额 , 贷记“应收账款”等科目, 按应支付的相关税费 , 贷记“银行存款”、“应交税金”等科目；涉及补价的, 按收到的补价 , 借记“银行存款”等科目 , 或按支付的补价贷记“银行存款”等科目；应按以下规定处理:(1) 以短期投资换入原材料 , 按确定的实际成本, 借记“原材料”科目 , 按换出资产已计提的跌价预备, 借记“短期投

18、资跌价预备”科目 , 按可抵扣的增值税进项税额, 借记“应交税金应交增值税 进项税额 ”科目 , 按换出资产的账面余额 , 贷记“短期投资”科目 , 按应支付的相关税费 , 贷记“银行存款” 、“应交税金”欢迎下载精品学习资源等科目；涉及补价的 , 按收到的补价 , 借记“银行存款”科目 , 按应确认的收益；贷记“营业外收入非货币性交易收益”科目 , 或按支付的补价 , 贷记“银行存款”科目；(2) 以产成品、库存商品换入原材料, 按确定的实际成本, 借记“原材料”科目 , 按换出资产已计提的跌价预备, 借记“存货跌价预备”科目 , 按可抵扣的增值税进项税额, 借记“应交税金应交增值税 进项税

19、额 ”科目 , 按换出资产的账面余额 , 贷记“库存 商品”等科目 , 按换出资产应支付的相关税费, 贷记“银行存款” 、“应交税金应交增值税 进项税额 ”等科目；(3) 以固定资产换入原材料 , 应按换出固定资产的账面净值, 借记“固定资产清理”科目, 按换出固定资产已提的折旧, 借记“累计折旧”科目, 按换出固定资产的账面原价, 贷记“固定资产” 科目；按换出固定资产已计提的减值预备, 借记“固定资产减值预备”科目 , 贷记“固定资产清理”科目；因换出固定资产而支付的相关税费 , 借记“固定资产清理”科目, 贷记“银行存款” 、“应交税金”等科目；涉及补价的；按收到的补价, 借记“银行存款

20、” 科目, 贷记“固定资产清理”科目；按应确认的收益, 借记“固定资产清理” 科目, 贷记“营业外收入非货币性交易收益”科目；或按应支付的补价, 借记“固定资产清理” 科目； 贷记“银行存款” 科目；按“固定资产清理”科目的余额减去可抵扣的增值税进项税额后的差额 , 借记“原材料”科目 , 按可抵扣的增值税进项税额, 借记“应交税金应交增值税 进项税额 ”科目 , 贷记“固定资产清理”科目；因换出固定资产而支付的相关税费, 通过“固定资产清理”科目核算；(4) 以无形资产换入原材料 , 应按确定的实际成本 , 借记“原材料”科目 , 按换出资产已计提的减值预备, 借记“无形资产减值预备”科目

21、, 按可抵扣的增值税进项税额, 借记“应交税金应交增值税 进项税额 ”科目 , 按无形资产的账面余额 , 贷记“无形资产”科目 , 按应支付的相关税费 , 贷记“银行存款” 、“应交税金” 等科目；(5) 以长期投资换入原材料 , 应按确定的实际成本 , 借记“原材料”科目 , 按换出资产已计提的减值预备, 借记“长期投资减值预备”科目 , 按可抵扣的增值税进项税额, 借记“应交税金应交增值税 进项税额 ”科目 , 按长期投资的账面余额 , 贷记“长期股权投资”、“长期债权投资”科目, 按应支付的相关税费 , 贷记“银行存款”、“应交税金”等科目；留意 : 在非货币性资产交换中 , 假如同时换

22、入多项资产 , 应按换入各项资产的公允价值与换入全部资产公允价值总额的比例, 对换出资产的账面价值总额进行安排, 以确定各项换入资产的入账价值；7. 盘盈的原材料依据同类或类似存货的市场价格, 作为实际成本；企业盘盈的原材料, 依据确定的实际成本 , 借记“原材料”科目 , 贷记“待处理财产损溢待处理流淌资产损溢”科目；8. 企业生产经营领用原按实际成本借记“生产成本” 、“制造费用” 、“营业费用” 、“治理欢迎下载精品学习资源材料费用”等科目 , 贷记“原材料”科目；企业发出托付外单位加工的原材料 , 借记“托付加工物资”科目, 贷记“原材料”科目；基建工程、福利等部门领用的原材料, 按实

23、际成本加上不予抵扣的增值税额等 , 借记“在建工程” 、“应对福利费”等科目, 按实际成本, 贷记“原材料”科目 , 按不予抵扣的增值税额, 贷记“应交税金应交增值税 进项税额转出 ”等科目；采纳实际成本进行材料日常核算的企业, 发出原材料的实际成本,可以采纳先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法运算确定；对不同的原材料可以采纳不同的计价方法；材料计价方法一经确定, 不得随便变更；如需变更, 应在会计报表附注中予以说明；9. 出售原材料按已收或应收的价款 , 借记“银行存款”或“应收账款”等科目, 按实现的营业收入, 贷记“其他业务收入”等科目, 按应交的增值税额,

24、贷记“应交税金应交增值税 销项税额 ”科目；月度终了, 按出售原材料的实际成本, 借记“其他业务支出” 科目 , 贷记“原材料”科目；欢迎下载精品学习资源10. 将原材料用于非货币性交易、抵偿债务、无偿赠送他人 , 或用于广告、样品按发出原材料的实际成本借记有关科目, 贷记“原材料”科目；同时按规定结转不予抵扣的增值税进项税额, 或运算增值税销项税额, 借记有关科目 , 贷记“应交税金应交增值税 进项税额转出 ”或“应交税金应交增值税 销项税额 ”科目；欢迎下载精品学习资源二、原材料选购过程中的短缺和毁损的处理选购材料在途中发生短缺和毁损, 应依据造成短缺或毁损的缘由, 分别处理 , 不能全部

25、计入外购材料的选购成本；1. 定额内合理的途中损耗 , 计入材料的选购成本；2. 能确定由供应单位、运输单位、保险公司或其他过失人赔偿的, 应向有关单位或责任人索赔 , 自“在途物资”等科目转入“应对账款”或“其他应收款”科目；3. 凡尚待查明缘由和需要报经批准才能转销处理的缺失, 应将其缺失从“在途物资”等科目转入“待处理财产损溢”科目, 查明缘由后再分别处理:属于应由供货单位、运输单位、保险公司或其他过失人负责赔偿的, 将其缺失从“待处理财产损溢”科目转入“应对账款”或“其他应收款”科目；属于自然灾难造成的缺失, 应按扣除残料价值和保险公司赔偿后的净缺失, 从“待处理财产损溢”科目转入“营

26、业外支出特别缺失”科目；属于无法收回的其他缺失, 报经批准后 , 将其从 “待处理财产损溢” 科目转入 “治理费用”科目；4. 在上述 1 和 3 两种情形下 , 短缺和毁损的材料所负担的增值税额和准予抵扣的消费税额应自“应交税金应交增值税 进项税额 ”和“应交税金应交消费税”科目伴同“在途物资”等科目数额转入相应科目；三、方案成本计价的原材料核算这里面特别应留意“材料成本差异”科目的核算欢迎下载精品学习资源1. 不同的材料来源（ 1）外购材料实际成本与方案成本的差异，自“物资选购”科目转入本科目；（ 2）自制材料实际成本与方案成本的差异，自“生产成本”等科目转入本欢迎下载精品学习资源科；（

27、3）托付加工材料实际成本与方案成本的差异，自“托付加工材料”科目欢迎下载精品学习资源2. 不同的材料去向3. 差异的运算与结转转入本科目；（ 4）投资转入和接受捐赠等材料实际成本与方案成本的差异，自“实收资本”、“资本公积”等科目转入本科目；（ 5）库存材料因调整方案成本所发生的差额，即方案成本调整前库存材料方案成本数额与调整后库存材料方案成本数额的差额，自“原材料”等科目转 入本科目；（ 1）产品生产、帮助生产等领用的材料应负负担的成本差异，应转入“生产成本基本生产成本”、“生产成本帮助生产成本”科目（ 2）企业行政治理部门领用的材料应分摊的成本差异，转入“治理费用” 科目；（ 3）对外销售

28、材科应分摊的成本差异，应转入“其他业务支出”科目；（ 4）发出托付加工材料应分摊成本差异，转入“托付加工材料”科目；（ 5）销售机构领用的材料应分摊的成本差异，转人“营业费用；”科目；（ 6）盘亏、毁损材料应分摊的材料成本差异，应转入“待处理财产损溢” 科目；1. 为了能较精确地运算产品成本中的材料费用，材料成本差异应按材料的 类别或品种进行核算； 而且是指相同数量的材料的实际成本与方案成本的差异， 不应包括材料的数量差异；2. 材料成本差异必需依据规定的方法运算出安排率，按月进行安排，不得任意进行多摊、少摊或不摊；3. 为了正确反映生产成本，安排生产领用材料应分摊的成本差异，均应在有关成本费

29、用科目的借方和“材料成本差异”科目的贷方反映（登记）；实际成本大于方案成本的差异，用蓝字登记；实际成本小于方案成本的差异，用红字登记；欢迎下载精品学习资源第三节 其他存货的核算一、托付加工材料核算的几个问题欢迎下载精品学习资源1. 发给外 单 位 加 工的物资2. 企业向 受 托 方 支付 的 加 工 费等借：托付加工物资贷：原材料 / 库存商品借：托付加工材料应交税金应交消费税应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款应对账款欢迎下载精品学习资源欢迎下载精品学习资源3. 消费税的处理托付加工的应税消费品，于托付方提货时由受托方代收代缴消费税；托付加工的应税消费品收回后直接用于销售的，在销售

30、时不再缴纳消费税， 因此， 托付方应将受托方代收代交的消费税伴同应支付的加工费一并计入托付加工的应税消费品成本， 借：托付加工材料欢迎下载精品学习资源欢迎下载精品学习资源4. 收回剩余物资贷：银行存款应对账款托付加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品而不是直接对外销售的，已纳消费税款准予按规定抵扣；即：托付方应将受托方代收代交的消费税记入“应交税金应交消费税”科目的借方，而不是计入托付加工应税消费品的成本中；借：原材料 / 库存商品贷：托付加工物资欢迎下载精品学习资源二、包装物的核算范畴1生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； 2伴同产品出售不单独计价的包装物；3. 伴同产品出

31、售单独计价的包装物；4. 出租或出借给购买单位使用的包装物；欢迎下载精品学习资源不属 于包装物核算的范畴各种包装材料用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按其价值的大小和使用年限的长短，分别在“固定资产” 或“低值易耗品” 科目核算；方案上单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为产成品处理；欢迎下载精品学习资源科目设置设置“包装物”科目对包装物进行总分类核算，同时，仍应依据包装物的种类设置明细科目，进行明细分类核算，以反映和监督各种包装物的收发和结存情形；包装物数量不多的企业， 可以将包装物并入 “原材料” 科目内核算， 不设置“包装物”科目；会计核算生产领用包装物， 用于包装产品，

32、 应计入产品的生产成本， 借记“生产成本”科目，贷记“包装物”科目；伴同产品出售但不单独计价的包装物，应于包装物发出时，作为包装费用，计入产品销售费用，借记“营业费用”科目，贷记“包装物”科目；伴同产品出售并单独计价的包装物，应于销售发出时，借记“其他业务支出：科目，贷记“包装物”科目；出借的包装物，在第一次领用新包装物时，假如金额不大时，可以一次全部计入销售费用；借记“营业费用”科目，贷记“包装物”科目； 假如金额较大时，可以通过“待摊费用”科目核算，分期摊入销售费用， 即发出包装物时，借记“待摊费用”科目，贷记“包装物”科目，每期摊销时，按其摊销金额，借记“营业费用”科目，贷记“待摊费用”

33、科目；出租的包装物， 应在第一次领用新包装物时； 借记“其他业务支出” 科目，贷记“包装物”科目；以后收回已使用过的出租、出借包装物，就不进行账务处理，但应加强包装物的实物治理，在有关帮助登记簿上进行增减登记；企业出租、 出借包装物， 收到押金时， 应借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他应对款”科目；退回押金时，做相反的会计分录；对于逾期未退包装物没收的押金，应转作其他业务收入处理，同时，将按规定应交纳的增值税和消费税，记入“应交税金”科目；有关增值税的分录为，借记“其他应对款”科目，贷记“其他业务收入” 、“应交税金应欢迎下载精品学习资源交增值税（销项税额） ”科目（此时应将含增值税

34、的押金换算为不含增值税的押金）；有关消费税的分录为借记“其他应对款”科目，贷记“其他业务收人”科目；借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金应交消费税”科目；对于包装物已作价伴同产品出售，但为了促使购货人格包装物退回而加收的押金，应借记“银行存款”科目；贷记“其他应对款”科目；包装物逾期未收回， 押金没收， 没收的押金应交的增值税、消费税应先自 “其他应对款”科目中冲抵，即借记“其他应对款”，贷记“应交税金应 交增值税（销项税额） ”、“应交税金应交消费税”科目，冲抵后的净额自“其他应对款”科目，转入“营业外收入”科目；周转使用的出租、出借包装物报废时，对其残科价值，应借记“原材料”等科目，分

35、别贷记“其他业务支出”、“营业赞用”科目；企业出租包装物，收到租金时，应借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入” 、“应交税金”科目；采纳方案成本进行材料日常核算的企业，应在月终结转生产领用、 出售以及周转使用、出租、出借所领用新包装物应分摊的成本差异，借记 “生产成本”或“营业费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于方案成本的差异用红字登记）；库存包装物发生盘盈、盘亏；毁损；以及发生非正常缺失和转变用途时；其账务处理同库存材料；三、低值易耗品的核算定义低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、治理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的

36、包装容器等；欢迎下载精品学习资源会 计科目设置设置“低值易耗品”科目进行核算；“低值易耗品”科目属于资产类科目，用来核算企业各种在库、在用低值易耗品成本和在用低值易耗品的价值损耗；可分别设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细科目进行明细核算；欢迎下载精品学习资源会 计1.核算一次摊销2.分次摊销应于领用时，将其全部价值摊入有关成本、费用科目；报废时， 将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的削减，冲减有关成本、费用科目；在领用时，借记“待摊费用”或“递延资产”科目，贷记“低值易耗品”科目；分次摊销时，计入有关成本、费用科目；报废时，收回的残料价值作为

37、当期低值易耗品推销额的削减， 冲减有关成本费用科目；欢迎下载精品学习资源欢迎下载精品学习资源3.五五摊销领用时， 借记“低值易耗品在用低值易耗品”科目，贷记“低值易耗品在库低值易耗品”科目；月份终了， 依据领用的低值易耗品的原价的50计提摊销， 借记“治理费用”等科目，贷记“低值易耗品低值易耗品摊销”科目；欢迎下载精品学习资源4.补充说明低值易耗品报废时，依据报废低值易耗品的已提摊销额、入库残料价值、应收赔偿款和应补提的摊销额，作一笔会计分录，即依据已提摊销额，借记“低值易耗品低值易耗品摊销”科目，依据入库的残料价值，借记“原材料”科目，依据应收赔偿款，借记“其他应收款”科目，依据补提的摊销款

38、（报废低值易耗品的原价减已提摊销额和入库残料价值及应收赔偿款后的差额），借记“治理费用”等有关科目，依据报废低值易耗品原价，贷记“低值易耗品一在用低值易耗品”科目；采纳方案成本核算低值易耗品的企业，应依据低值易耗品的价值摊销方法，确定相应的分摊方法，分摊并结转成本差异；采纳一次或分次摊销的低值易耗品，其应分摊的成本差异，应 在低值易耗品领用时（或当月月末），伴同低值易耗品方案成本一并计入有关成本费用；采纳五五摊销法摊销的低值易耗品，应负担的成本差异，应于低值易耗品报废时（或报废当月月份终了时），一次进行分摊，在低值易耗品领用时不分摊成本差异；欢迎下载精品学习资源欢迎下载精品学习资源四、自制半成

39、品的核算分类从一个生产车间加工完成后，直接转移给另一个车间连续加工，不送交半成品仓库，在完成某一生产过程后， 经检验合格后送入半成品仓库， 待下一生产车间（工序）需要时再领用；在会计上视为在产品，在“生产成本”科目核算，不需单独核算验收入库的自制半成品，其成本就不能连续在“生产成本”科目核算，而需单独进行核算；欢迎下载精品学习资源会计科目设置“自制半成品”科月；本科目的借方登记入库自制半成品的实际成本，贷方登记领用、发出和对外销售的自制半成品的实际成本，月末借方余额表示库存未用自制半成品的实际成本；会计核算1检验入库的自制半成品，应按其实际成本借记“自制半成品”科目， 贷记“生产成本”科目；2

40、. 领用自制半成品连续加工时，按其实际成本，借记“生产成本”科目，贷记“自制半成品”科目；3. 托付外单位加工的自制半成品，应在本科目中单独设置“托付外部加工自制半成品”明细科目进行核算；具体账务处理比照托付加工材料的核算；4. “库存半成品” 明细科目， 应按自制半成品的类别或品种设置明细账， “托付外部加工自制半成品”明细科目，按加工单位、自制半成品种类或品种设置明细科目；5. 库存自制半成品用于对外销售或改作其他用途时，应按销售或视同欢迎下载精品学习资源销售行为运算应纳增值税额和消费税额；五、库存商品的核算1. 工业企业库存商品的核算2. 商品流通企业库存商品的核算3. 资产抵偿债务、非

41、货币性交易取得的商品的核算第四节 存货的清查的核算一、存货数量的确定方法分类实地盘存制永续盘存制欢迎下载精品学习资源定义平常只在账簿中登记存货的增加数，不记削减数，期末依据清点所得的实存 数，运算本期存货的削减数；特点优点: 平常的核算工作比较简便缺点：不能随时反映各种物资的收发结存 情形，不能随时结转成本，并把物资的自然和人为短缺数隐含在发出数量之 内；由于缺乏常常性资料，不便于对存货进行方案和掌握所以实地盘存制的实 用性较差；适用 通常仅适用于一些单位价值较低、自然损耗大、数量不稳固、进出频繁的特定货物；“账面盘存制” ，逐日逐笔登记材料、产品、商品等的收发领退数量和金额， 随时结出账面结

42、存数量和金额；可随时把握各种存货的收发、结存情况，有利于存货治理；为了核对存货账面记录，永续盘存制亦要求进行存货的实物盘点；盘点可定期或不定期进行，通常在生产经营活动的间隙盘点部分或全部存货；会计年度终了，应进行一次全面的盘点清查，并编制盘点表，保证账物相符，如有不符应查明缘由准时处理；广泛使用欢迎下载精品学习资源说明在我国实际工作中，存货的核算一般采纳永续盘存制；但不论采纳何种方法，前后各期应保持一样；二、存货清查的账务处理1存货清查通常采纳实地盘点的方法，即通过盘点确定各种存货的实际库存数，并与账面结存数相核对； 2盘点结果如与账面记录不符，应于期末前查明缘由，并依据企业的治理权限，经股东

43、大会或董事会，或经理 厂长 会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕；3. 处理的方法盘盈的存货， 应冲减当期的治理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值后，计入当期治理费用，属于特别缺失的， 计入营业外支出；盘盈或盘亏的存货， 如在期末结账前尚未处理的， 应在对外供应财务会计报告时先按上述规定进行处理， 并在会计报表附注中作出说明； 假如其后批准处理的金额与已处理的金额不一样，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数；欢迎下载精品学习资源考场指点迷津1. 考生肯定要清晰代销品的归属问题，现行会计制度的相关规定主要是为了明确受托者对代销商品的代销责任，而不仅仅是从全部权转移的角度进行考虑的；2. 考生肯定要明确依据方案成本核算是的运算步骤，这里可以给出一个核算流程，这也是运算的基本思路：银行存款等物资选购原材料生产成本等实际成本入库材料方案成本发出材料方案成本材料成本差异入库材料超支差异发出材料负担差异入库材料节省差异3. 留意消费税的运算，消费税是价内税，与增值税的运算方式不一样，关键是把组成计税价格转换成不含税价然后在运算应缴纳的消费税；本章学问链接：1. 托付加工存货的核算中涉及到的应交消费税的核算可以与第12 章第 2