2022年审计重要知识点总结背诵记忆.docx

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1、第十五章销售与收款循环的审计1. 主营业务收入实质性分析程序（ 1）将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或猜测数据等进行比较,分析主营业务收入及其构成的变动是否反常,并分析反常变动的缘由；（ 2）运算本期重要产品的毛利率,与上期或预算或猜测数据比较,检查是否存在反常, 各期之间是否存在重大波动,查明缘由；（ 3）比较本期各月各类主营业务收入的波动情形,分析其变动趋势是否正常,是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律,查明反常现象和重大波动的缘由；（ 4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析,检查是否存在反常；（ 5）依据增值税发票申报表或一般发票,估算全年收入,与实际

2、收入金额比较；销售交易内部掌握及掌握测试一、接受客户订购单（发生）掌握活动掌握测试序号客户的订购单只有在符合企业治理层1的授权标准时,才能被接受；检查客户订购单是否有相关人员的签字批准客户订购单后, 由销售部门编制一2 观看销售单是否连续编号式多联的销售单二、批准赊销信用（计价和分摊）掌握活动掌握测试序号执行人工赊销信用检查时,应合理划分工作职责 赊销审批不能由销售部门执1、行, 应设立特地的信用治理部门执行此职责 ,以防止销售人员为扩大销售而使企业承担不适当的信用风险检查信用 信用治理员是否审核签字,超过权限的是否有信用经理签字,重大金额是否进行集体决策信用治理部门对新客户进行信用调查,2、

3、包括猎取信用评审机构对客户信用等级的评定报告,以确定该客户的信用额度检查是否对顾客的资信状况进行尽职调查,是否有相应的调查报告无论批准赊销与否,信用治理部门的授3 检查销售单上的签字权人员都要在销售单上签署看法,然后再将已签署看法的销售单送回销售部门三、按销售单供货序号掌握活动掌握测试向仓库送达一联已批准的销售单,作为1按销售单供货和向装运部门发货的依据检查装运凭证是否附有相应的销售单,相应销售单是否经过审批四、按销售单装运货物序号掌握活动掌握测试在装运之前, 装运部门职员进行独立验证,确定从仓库提取的商品附有经批准1的销售单, 所提取商品的内容与销售单一样检查装运部门职员的验证记录检查发运凭

4、证是否连续编号五、向客户开具账单序号掌握活动掌握测试开具销售发票之前,独立检查是否存在1 装运凭证和经批准的销售单检查有关人员的内部核查的标记依据已授权批准的商品价目表开具销2 售发票检查销售发票是否经适当的授权批准将装运凭证上的商品总数与相对应的 销售发票上的商品总数 数量 进行比3 较检查有关凭证上内部复核和核查的标记4 独立检查销售发票计价和运算的正确检查销售发票是否经适当的性授权批准 , 检查内部核查标记六、记录销售序号掌握活动掌握测试记录销售的职责应与处理销售交易的1 其他功能相分别观看是否进行了相关职责的分别对记录过程中所涉及的有关记录的接 触予以限制,以削减未经授权批准的记2 录

5、发生检查有关记录文件是否经过授权批准掌握全部事先连续编号的销售发票检查销售发票的连续编号3只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售 发生 ；这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生4 及其发生的日期 截止独立检查 复核 已处理销售发票上的5 销售金额同会计记录金额的一样性检查记账凭证是否附有装运凭证和 销售发票,观看销售发票和装运凭 证上的日期, 并与记账凭证想核对；观看内部核查标记定期独立检查应收账款的明细账与总6 账的一样性检查相关核对标记定期向客户寄送对账单,并要求客户将任何例外情形直接向指定的未执行或7 记录销售交易的会计主管报告观看是否寄发对账单,并检查客户回函档案七、办理

6、和记录现金、银行存款收入序号掌握活动掌握测试1将销售发票和汇款通知书一并寄送给客户,由客户在付款时再寄回销售单位观看是否寄送汇款通知单,并检查客户的回函记录八、办理和记录销售退回、销售折扣与折让序号掌握活动掌握测试办理和记录销售退回、销售折扣与折让,1必需经授权批准,并应确保与办理此事检查相关折扣、折让是否经过授权有关的部门 销售部门、 仓库、财务部门 审批,检查是否附有贷项通知单和职员各司其职,分别掌握实物流和会计处理,并严格使用贷项通知单九、注销坏账序号掌握活动掌握测试注销坏账必需猎取货款无法收回的确凿1证据,经适当审批后准时作会计调整检查相关证据,会计处理是否经过适当的审批第十六章选购与

7、付款循环的审计查找未入账的应对账款（ 1）检查债务形成的相关原始凭证,如供应商发票、 验收报告或入库单等, 查找有无未准时入账的应对账款,确认应对账款期末余额的完整性；（ 2）检查资产负债表日后应对账款明细账贷方发生额的相应凭证,关注其购货发票的日期,确认其入账时间是否合理；（ 3）猎取被审计单位与其供应商之间的对账单,并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调剂（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等）,查找有无未入账的应付账款,确定应对账款金额的精确性；（ 4）针对资产负债表日后付款项目,检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等）,询问被审计单位内部或外部的知

8、情人员,查找有无未准时入账的应对账款；（ 5）结合存货监盘程序, 检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单）,检查是否有大额料到单未到的情形,确认相关负债是否计入了正确的会计期间；第十七章生产与存货循环的审计信仰注： 存货键盘的内容, 仍是不要怀疑它出不出题了,仔细看看就行了, 这是基本的内容, 必需懂；仍有应收账款函证也是如此；1、假如存货对财务报表是重要的,注册会计师应当实施以下审计程序,对存货的存在和状况猎取充分、适当的审计证据：（1）在存货盘点现场实施监盘（除非不行行）；（ 2）对期末存货记录实施审计程序,以确定其是否精确反映实际的存货盘点结果；2. 存货监盘的三

9、环节（ 1）检查存货以确定其是否存在,评判存货状况,并对存货盘点结果进行测试；（ 2）观看治理层指令的遵守情形,以及用于记录和掌握存货盘点结果的程序的实施情形；（ 3）猎取有关治理层存货盘点程序牢靠性的审计证据；3. 注册会计师在评判被审计单位存货盘点方案的基础上,依据以下主要的情形,编制存货监盘方案,对存货监盘做出合理支配：（ 1）存货的特点；（ 2）存货盘存制度；（3）存货内部掌握的有效性；4. 制定存货监盘方案应考虑的相关事项（ 1）与存货相关的重大错报风险；（ 2）与存货相关的内部掌握的性质；（ 3）对存货盘点是否制定了适当的程序,并下达了正确的指令；（4）存货盘点的时间支配；（ 5）

10、被审计单位采纳的盘存制；（6）存货的存放地点,以确定适当的监盘地点；（ 7）是否需要专家帮助；5存货监盘方案的内容（ 1）存货监盘的目标、范畴准时间支配；（ 2）存货监盘的要点及关注事项；（ 3）参与存货监盘人员的分工；（ 4）检查存货的范畴；6. 在对存货盘点结果进行测试时,注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录,以猎取有关盘点记录精确性和完整性的审计证据；其次十一章对舞弊和法律法规的考虑1. 应对舞弊的总体应对措施（ 1）在分派和督导项目组成员时,考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的学问、技能和才能,并考虑由于舞弊导致的重大错报风险

11、的评估结果；（ 2）评判被审计单位对会计政策（特殊是涉及主观计量和复杂交易的会计政策）的挑选和运用,是否可能说明治理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告；（ 3）在挑选审计程序的性质、时间支配和范畴时,增加审计程序的不行预见性；2. 针对认定层次舞弊风险实施的审计程序（ 1）转变拟实施审计程序的性质,以猎取更为牢靠、 相关的审计证据, 或猎取其他佐证性信息；（ 2） 转变实质性程序的时间,包括在期末或接近期末实施实质性程序,或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试；（ 3） 转变审计程序的范畴,包括扩大样本规模,采纳更具体的数据实施分析程序等；3. 注册会计师针对治

12、理层凌驾于掌握之上的风险所应当实施的审计程序（教材 P458,重点把握）（ 1）测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当；（ 2）复核会计估量是否存在偏向,并评判产生这种偏向的环境是否说明存在由于舞弊导致的重大错报风险；（ 3）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易,或基于对被审计单位及其环境的明白以 及在审计过程中猎取的其他信息而显得反常的重大交易,评判其商业理由 （或缺乏商业理由） 是否说明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为；4. 发觉治理层舞弊时对审计程序的考虑（ 1）重新评估舞弊导致的重大错报风险,并考虑重

13、新评估的结果对审计程序的性质、时间和范畴的影响；（ 2）重新考虑此前猎取的审计证据的牢靠性,包括治理层声明的完整性和可信性,以及作为审计证据的文件和会计记录的真实性,并考虑治理层与员工或第三方串通舞弊的可能性；5. 两类不同的法律法规（ 1）“第一类”法律法规：对打算财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规；（ 2）“其次类”法律法规：对打算财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规, 但遵守这些法律法规对被审计单位的经营活动、连续经营才能或防止大额罚款至关重要；违反这些法律法规,可能对财务报表产生重大影响；6. 治理层的责任应是在治理层的监督下确保被审计单位的经营活动符合法律法规

14、的规定；7. 针对被审计单位需要遵守的“第一类”法律法规,注册会计师的责任是,就被审计单位遵守这些法律法规的规定猎取充分、适当的审计证据；8. 这些法律法规可能与以下事项相关：（1）财务报表的格式和内容；（ 2）特定行业的财务报告问题；（ 3）依据政府合同对交易进行的会计处理；（4）所得税费用或退休金成本的应计或确认；其次十二章审计沟通1. 被审计单位的治理层与注册会计师在财务报告编制过程监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点,在履行职责方面存在着很强的互补性,这也正是注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通的根本缘由；具体讲,有效的双向沟通有助于：（ 1）注册会计师和治理层明白与审计相

15、关的背景事项,并建立建设性的工作关系,在建立这种关系时,注册会计师需要保持独立性和客观性；（ 2）注册会计师向治理层猎取与审计相关的信息,例如, 治理层可以帮忙注册会计师明白被审计单位及其环境,确定审计证据的适当来源,以及供应有关具体交易或事项的信息；（ 3）治理层履行其对财务报告过程的监督责任,从而降低财务报表重大错报风险；2. “双向沟通”的主要目的（ 1）就注册会计师与财务报表审计相关的责任、方案的审计范畴和时间支配的总体情形,与治理层进行清楚的沟通；（ 2）向治理层猎取与审计相关的信息；（ 3）准时向治理层通报审计中发觉的与治理层监督财务报告过程的责任相关的重大事项；（ 4）推动注册会

16、计师和治理层之间有效的双向沟通；3. 在注册会计师与治理层沟通的事项中,注册会计师与财务报表审计相关的责任（老生常谈了）（ 1）注册会计师负责对治理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表看法；（ 2）财务报表审计并不减轻治理层或治理层的责任；4. 注册会计师应当与治理层沟通审计中发觉的以下重大问题（ 1）注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法；（ 2）审计工作中遇到的重大困难；（ 3）已与治理层争论或需要书面沟通的审计中显现的重大事项,以及注册会计师要求供应的书面声明,除非治理层全部成员参与治理被审计单位；（ 4）审计中显现的、依据职业判定认为对监督财务报告过程重大的其他事项；5

17、. 在注册会计师与治理层沟通的事项中,审计工作中遇到的重大困难（ 1）治理层在供应审计所需信息时显现严峻拖延；（2）不合理地要求缩短完成审计工作的时间；（3） 为猎取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；（4）无法猎取预期的信息；（ 5）治理层对注册会计师施加的限制；（ 6）治理层不情愿依据要求对被审计单位连续经营才能进行评估,或不情愿延长评估期间；其次十三章注册会计师利用他人的工作1. 确定是否利用内部审计人员的工作的前提（ 1）注册会计师应当确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的；（ 2）假如可能足以实现审计目的,内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间支配和范

18、畴产生的预期影响；2. 在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时,注册会计师应当评判：（ 1）内部审计的客观性；（ 2）内部审计人员的专业胜任才能；（ 3）内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注；（ 4）内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通；3. 在确定内部审计人员的特定工作是否足以实现审计目的时,注册会计师应当评判：（ 1）内部审计工作是否由经过充分技术培训且熟知业务的人员执行；（ 2）内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录；（ 3）内部审计人员是否已猎取充分、适当的审计证据,使其能够得出合理的结论；（ 4）内部审计人员得出的结论是否恰当,编制的

19、报告是否与已执行工作的结果一样；（ 5）内部审计人员披露的例外或反常事项是否得到恰当解决；4. 就利用专家的工作问题,注册会计师的目标是：（ 1）确定是否利用专家工作 （ 2）假如利用专家的工作, 专家的工作是否足以实现审计目的；5. 注册会计师在考虑利用专家的工作时,应当评判专家以下方面（ 1）评判专家是否具有实现审计目的所必需的胜任才能、专业素养和客观性；（ 2）充分明白专家的专长领域；（ 3）与专家就相关重要事项达成一样看法；（4） 评判专家的工作是否足以实现审计目的；6. 注册会计师应当评判专家的工作是否足以实现审计目的,包括：（ 1）专家的工作结果或结论的相关性和合理性,以及与其他审

20、计证据的一样性；（ 2）假如专家的工作涉及使用重要的假设和方法,这些假设和方法在具体情形下的相关性和合理性；（ 3）假如专家的工作涉及使用重要的原始数据,这些原始数据的相关性、完整性和精确性；7. 假如确定专家的工作不足以实现审计目的,注册会计师应当实行以下措施之一：（ 1）就专家拟执行的进一步工作的性质和范畴,与专家达成一样看法；（ 2）依据具体情形,实施追加的审计程序；假如注册会计师认为专家的工作不足以实现审计目的,且注册会计师通过实施追加的审计程序,或者通过雇用、聘请其他专家仍不能解决问题,就意味着没有猎取充分、适当的审计证据,注册会计师有必要发表非无保留看法；其次十四章对集团财务报表审

21、计的特殊考虑1. 集团项目合伙人评估承接业务的前提基础（ 1）集团项目合伙人应当确定是否能够合理预期猎取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的审计证据,以作为形成集团审计看法的基础；（ 2）集团项目组应当明白集团及其环境、集团组成部分及其环境, 以足以识别可能的重要组成部分；（ 3）假如组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作,集团项目合伙人应当评判集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以猎取充分、适当的审计证据；2. 假如集团项目合伙人认为由于集团治理层施加的限制,使集团项目组不能猎取充分、适当的审计证据,由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示看法,集

22、团项目合伙人应当视具体情形实行以下措施：（ 1）假如是新业务,拒绝接受业务托付,假如是连续审计业务,在法律法规答应的情形下,解除业务商定；（ 2）假如法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务托付,或者注册会计师不能解除业务商定, 在可能的范畴内对集团财务报表实施审计,并对集团财务报表发表无法表示看法；3. 注册会计师应当明白集团及其环境、集团组成部分及其环境（ 1）明白的总体要求： 注册会计师应当通过明白被审计单位及其环境,识别和评估财务报表重大错报风险；（ 2）集团审计的审计风险 : 审计风险取决于重大错报风险和检查风险；在集团审计中, 审计风险包括： a. 组成部分注册会计师可能没有发觉组成部分

23、财务信息存在的错报（该错报导致集团财务报表发生重大错报）的风险；b. 集团项目组可能没有发觉该错报的风险；（ 3）集团项目组应当明白事项包括: 在业务承接或保持阶段猎取信息的基础上,进一步明白集团及其环境、集团组成部分及其环境,包括集团层面掌握；明白合并过程,包括集团治理层向组成部分下达的指令；4. 集团项目组应当对集团及其环境、集团组成部分及其环境猎取充分的明白,以足以：（ 1）确认或修正最初识别的重要组成部分；（2）评估由于舞弊或错误导致集团财务报表发生重大错报的风险；5. 明白组成部分注册会计师前提（ 1）只有当基于集团审计目的, 方案要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工

24、作时,集团项目组才需要明白组成部分注册会计师；（ 2）假如集团项目组方案仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序,就无需明白这些组成部分注册会计师；6. 假如方案要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作,集团项目组应当了解以下事项：（ 1）组成部分注册会计师是否明白并将遵守与集团审计相关的职业道德要求,特殊是独立性要求；（ 2）组成部分注册会计师是否具备专业胜任才能；（ 3）集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以猎取充分、适当的审计证据；（ 4）组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中；7. 注册会计师应当针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施恰当的应对措施；（原文掌

25、握）8. 对于组成部分财务信息,集团项目组应当确定由其亲自执行或由组成部分注册会计师代为执行的相关工作的类型；（原文把握）9. 集团项目组仍应当确定参与组成部分注册会计师工作的性质、时间支配和范畴；（原文掌握）10. 假如集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面掌握和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序仍不能猎取形成集团审计看法所依据的充分、适当的审计证据,集团项目组应当挑选某些不重要的组成部分,并对已挑选的组成部分财务信息亲自执行或由代表集团项目组的组成部分注册会计师执行以下一项或多项工作：（ 1）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计；（ 2）对一个或多个

26、账户余额、一类或多类交易或披露实施审计；（ 3）使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施批阅；（ 4）实施特定程序；11. 集团项目组参与组成部分工作的性质、时间支配和范畴受其对组成部分注册会计师所明白情形的影响,但至少应当包括：（ 1）与组成部分注册会计师或组成部分治理层争论对集团而言重要的组成部分业务活动；（ 2）与组成部分注册会计师争论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；（ 3）复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特殊风险形成的审计工作底稿；其次十五章其他特殊项目的审计1. 注册会计师在对会计估量实施风险评估程序和相关活动,应当明白以下内容,

27、以便其识别和评估会计估量重大错报风险：（ 1）与会计估量相关的适用的财务报告编制基础的要求；（2）治理层如何识别是否需要作出会计估量；（ 3）治理层如何作出会计估量；2. 注册会计师询问治理层,明白治理层如何识别需要作出会计估量的情形；询问的内容可以包括：1. 被审计单位是否已从事可能需要作出会计估量的新型交易；需要作出会计估量的交易的条款是否已转变；由于适用的财务报告编制基础的要求或其他规定的变化,与会计估量相关的会计政策是否已经相应变化；可能要求治理层修改或作出新会计估量的外部监管变化或其他不受治理层掌握的变化是否已经发生；是否已经发生可能需要作出新估量或修改现有估量的新情形或事项；3.

28、注册会计师应当从六个方面明白治理层作出会计估量的方法和依据：用以作出会计估量的方法,包括模型 如适用 ；相关掌握；治理层是否利用专家的工作；会计估量所依据的假设；用以作出会计估量的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化,以及变化的缘由；治理层是否评估以及如何评估估量不确定性的影响；4. 针对评估的与关联方关系及其交易相关的重大错报风险,注册会计师应当设计和实施进一步审计程序,以猎取充分、适当的审计证据；进一步审计程序的内容：识别出可能说明存在治理层以前未识别出或未披露的关联方关系或交易的支配或信息；识别出治理层以前未识别出或未披露的关联方关系或重大关联方交易；识别出超出正常经营过程的重大关

29、联方交易；治理层在财务报表中作出认定；5. 假如识别出治理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易,注册会计师应当：立刻将相关信息向项目组其他成员通报,确定是否需要重新评估重大错报风险；在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情形下,要求治理层识别与新识别出的关联方之间发生的全部交易,以便注册会计师作出进一步评判,并询问与关联方关系及其交易相关的掌握为何未能识别或披露该关联方关系或交易；对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序；重新考虑可能存在治理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险,如有必要,实施追加的审计程序；假如治理层

30、不披露关联方关系或交易看似是有意的,因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险,评判这一情形对审计的影响；注册会计师因此仍可能考虑是否有必要重新评判治理层对询问的答复以及治理层声明的牢靠性；6. 期初余额是指期初存在的账户余额；期初余额以上期期末余额为基础,反映了以前期间的交易和事项以及上期采纳的会计政策的结果；7. 在执行首次审计业务时,注册会计师针对期初余额的目标是,猎取充分、适当的审计证据以确定：(1) 确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报(2) 确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用,或会计政策的变更是否已依据适用的财务报告编制基础作出恰当的会

31、计处理和充分的列报与披露其次十六章完成审计工作1. 发表无保留看法：被审计单位运用连续经营假设适当,但存在重大不确定性,假如财务报表已作出充分披露,注册会计师应当发表无保留看法,并在审计报告中增加强调事项段,强调可能导致对连续经营才能产生重大疑虑的事项或情形存在重大不确定性的事实,提示财务报表使用者关注财务报表附注中对有关事项的披露；增加强调事项段举例：（ 100%背）“强调事项我们提示财务报表使用者关注,如财务报表附注X 所述,截至 201年 12 月 31 日, 该公司当年发生净亏损元,在201年 12 月 31 日,该公司流淌负债高于资产总额元；这些情形连同附注所示的其他事项,说明存在可

32、能导致对该公司连续经营才能产生重大疑虑的重大不确定性；本段内容不影响已发表的审计看法；”2. 发表无法表示看法: 被审计单位运用连续经营假设适当,但存在重大不确定性, 当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时,在极少数情形下,注册会计师可能认为发表无法表示看法是适当的；发表无法表示看法时的相关段落举例：（100%背） “ 三 导致无法表示看法的事项ABC 公司已连续三个会计年度发生巨额亏损,主要财务指标显示其财务状况严峻恶化, 巨额逾期债务无法偿仍,且存在巨额对外担保；截至审计报告日,ABC公司治理层在其书面评判中表示已开头实行包括债务重组、资产置换在内的多项措施；但由于该等措施正

33、处于实施初期,我们无法猎取充分、适当的审计证据以确证其能否有效改善ABC公司的连续经营能力,因此,无法判定ABC公司连续依据连续经营假设编制201年度财务报表是否适当； 四 无法表示看法由于 三 导致无法表示看法的事项段所述事项的重要性,我们无法猎取充分、适当的审计证据以为发表审计看法供应基础,因此,我们不对ABC公司财务报表发表审计意见；”3. 发表保留看法或否定看法：被审计单位运用连续经营假设适当,但存在重大不确定性,假如财务报表未作出充分披露,注册会计师应当恰当发表保留看法或否定看法；保留看法时的相关段落举例：（100%背）“导致保留看法的事项该公司融资协议期满, 且未偿付余额将于20

34、X1 年 3 月 19 日到期； 该公司未能重新商定协议或猎取替代性融资；这种情形说明存在可能导致对该公司连续经营才能产生重大疑虑的重大不确定性； 因此,该公司可能无法在正常经营过程中变现资产、清偿债务； 财务报表 及其附注 并未对这一事实作出全面披露；保留看法我们认为,除导致保留看法的事项段所述事项产生的影响外,财务报表在全部重大方面依据企业会计准就的规定编制,公允反映了该公司200年 l2 月 31 日的财务状况以及 20X0 年度的经营成果和现金流量；”否定看法时的相关段落举例：（100%背）“导致否定看法的事项该公司融资协议期满, 且未偿付余额于 20X0 年 12 月 31 日到期；

35、 该公司未能重新商定协议或猎取替代性融资,正在考虑申请破产；这些情形说明存在可能导致对该公司连续经营才能产生重大疑虑的重大不确定性,因此,该公司可能无法在正常经营过程中变现资产、清偿债务；财务报表 及其附注 并未披露这一事实；否定看法我们认为,由于导致否定看法的事项段所述事项的重要性,财务报表没有在全部重大方面依据企业会计准就的规定编制,未能公允反映该公司20X0 年 12 月 31 日的财务状况以及 20X0 年度的经营成果和现金流量；”4. 财务报表日后调整事项包括：（100%背） 财务报表日后诉讼案件结案；财务报表日后取得确凿证据,说明某项资产在财务报表日已发生减值或需要调整已确认的减值

36、；财务报表日后进一步确认了财务报表日前购入资产的成本或售出资产的收入；财务报表日后发觉了财务报表舞弊或差错；其次十七章审计报告1. 标准审计报告举例：（ 100%背） 审计报告 1- 标题ABC股份有限公司全体股东：2- 收件人 我们审计了后附的ABC股份有限公司 以下简称 ABC公司 财务报表,包括 201年 12 月 31日的资产负债表, 201 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注；3- 引言段 一、治理层对财务报表的责任4- 责任段 编制和公允列报财务报表是ABC公司治理层的责任, 这种责任包括： 1 依据企业会计准就的 规定编制财务报表,并使其实现公允反映； 2

37、设计、 执行和爱护必要的内部掌握,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；二、注册会计师的责任5- 责任段 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计看法；我们依据中国注册会计师审计准就的规定执行了审计工作；中国注册会计师审计准就要求我们遵守中国注册会计师职业道德守就,方案和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报猎取合理保证；审计工作涉及实施审计程序,以猎取有关财务报表金额和披露的审计证据；挑选的审计程序取决于注册会计师的判定,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估；在进行风险评估时,注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部掌握,以设计恰当的审计程序

38、,但目的并非对内部掌握的有效性发表看法；审计工作仍包括评判治理层选用会计政策的恰当性和作出会计估量的合理性,以及评判财务报表的总体列报； 我们信任,我们猎取的审计证据是充分、适当的,为发表审计看法供应了基础；三、审计看法 6- 审计看法段 我们认为, ABC公司财务报表在全部重大方面依据企业会计准就的规定编制,公允反映了 ABC公司 201年 12 月 31 日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量；会计师事务所中国注册会计师： 盖章 签名并盖章 中国注册会计师： 签名并盖章 7- 签名和盖章 中国市二二年月日8- 名称、地址和盖章9- 报告日期 2. 确定审计报告日期应考虑的条件（10

39、0%背）(1) 构成整套财务报表的全部报表 包括相关附注 已编制完成；(2) 被审计单位的董事会、治理层或类似机构已经认可其对财务报表负责；3. 导致非无保留看法的事项（100%背）（ 1）导致非无保留看法的事项的性质,是财务报表存在重大错报,仍是在无法猎取充分、 适当的审计证据的情形下,财务报表可能存在重大错报；（ 2）注册会计师就导致非无保留看法的事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判定；4. 判定“广泛性”的情形（如下表）（100%把握）(1) 不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；(2) 虽然仅对财务报表的特定要素、 账户或项目产生影响, 但这些要素、 账户或项目是

40、或可能是财务报表的主要组成部分；(3) 当与披露相关时,产生的影响对财务报表使用者懂得财务报表至关重要；表 27-3判定 “广泛性”这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性导致非无保留看法的事项的性质重大但不具有广泛性重大且具有广泛性保留看法否定看法财务报表可能存在重大错报无法猎取充分、适当的审计证据保留看法无法表示看法5. 判定非无保留看法的依据（表中判定看法类型的依据100%背）情形看法类型判定看法类型的依据1保留看法（ 1）在猎取充分、适当审计证据后,注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大,但不具有广泛性（ 2）注册会计师无法猎取充分、适当审计证据以作为形成审计看法的基础

41、,但认为未发觉的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大但不具有广泛性2否定看法在猎取充分适当审计证据后,假如认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大且具有广泛性3无法表示意见假如无法猎取充分、适当审计证据以作为形成审计看法的基础,但认为未发觉的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性6. 审计报告参考格式（各种看法类型全文100%背）（ 1）由于财务报表存在重大错报而出具保留看法的审计报告：（参考格式27-3 ,教材P593）三、导致保留看法的事项ABC公司 201年 12 月 31 日资产负债表中存货的列示金额为元；治理层依据成本对存货进行计量,而没有依据成本与可变现净值孰

42、低的原就进行计量,这不符合企业会计准就的规 定；公司的会计记录显示,假如治理层以成本与可变现净值孰低来计量存货,存货列示金额 将削减元；相应地,资产减值缺失将增加元,所得税、净利润和股东权益将分别削减元、元和元；四、保留看法我们认为,除“三、导致保留看法的事项”段所述事项产生的影响外,ABC公司财务报表在全部重大方面依据企业会计准就的规定编制,公允反映了ABC公司 201年 12 月 31 日的财务状况以及 201年度的经营成果和现金流量；（ 2）由于财务报表存在重大错报而出具否定看法的审计报告：（参考格式 27-4 ,教材 P594）三、导致否定看法的事项如财务报表附注所述, 201 年 A

43、BC公司通过非同一掌握下的企业合并获得对XYZ 公司的掌握权,因未能取得购买日XYZ公司某些重要资产和负债的公允价值,故未将XYZ公司纳入合并财务报表的范畴,而是按成本法核算对XYZ公司的股权投资；ABC公司的这项会计处理不符合企业会计准就的规定；假如将XYZ公司纳入合并财务报表的范畴,ABC公司合并财务报表的多个报表项目将受到重大影响；但我们无法确定未将XYZ公司纳入合并范畴对财务报表产生的影响；四、否定看法我们认为,由于“三、导致否定看法的事项”段所述事项的重要性,ABC公司的合并财务报表没有在全部重大方面依据企业会计准就的规定编制,未能公允反映ABC公司及其子公司 201年 12 月 3

44、1 日的财务状况以及20 1 年度的经营成果和现金流量；（ 3）由于注册会计师无法猎取充分、适当的审计证据而出具保留看法的审计报告：（参考格式 27-5 ,教材 P596） 三、导致保留看法的事项如财务报表附注所述,ABC公司于 201年取得了 XYZ公司 30的股权,因能够对XYZ公司施加重大影响,故采纳权益法核算该项股权投资,于201年度确认对 XYZ公司的投资收益元,截至201年 12 月 31 日该项股权投资的账面价值为元；由于我们未被允许接触 XYZ公司的财务信息、治理层和执行XYZ公司审计的注册会计师,我们无法就该项股权投资的账面价值以及ABC公司确认的 201年度对 XYZ公司的投资收益猎取充分、适当的审计证据,也无法确定是否有必要对这些金额进行调整；四、保留看法我们认为,除“三、导致保留看法的事项”段所述事项可能产生的影响外,ABC公司财务报表在全部重大方面依据企业会计准就的规定编制,公允反映了ABC公司 201年 12月 31 日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量；（ 4）由于注册会计师无法针对财务报表