2022年山东国税全面推开营改增试点政策指引一二三四五六七八九十.docx

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1、精品学习资源全面推开营改增试点政策指引一一、关于房地产开发企业适用简易计税方法的对象问题部分房地产企业对适用简易计税方法的对象存在疑问，不清晰是以房地产项目为对象仍是以整个纳税主体为对象；房地产业按项目治理是基本原就， 这是针对房地产行业特点特地作出的特别政策支配，类似于货物增值税可以对部分产品挑选适用简易或一般的计税方法， 是对房地产行业实实在在的利好； 遵循这一原就， 房地产开发企业是否适用简易计税方法，并非取决于自己的身份，而是以房地产项目为对象的；举例来说，一 个房地产开发企业有 A、B 两个项目， A项目适用简易计税方法并不影响B项目挑选一般计税方法；这一原就对于建筑企业挑选简易计税

2、方法同样适用；二、关于房地产开发企业土地价款扣除问题部分房地产企业“一次拿地、一次开发”，依据项目中当期销售建筑面积与 可供销售建筑面积的比例， 运算可以扣除的土地价款， 政策规定清晰； 但假如房地产企业“一次拿地、分次开发”，如何扣除土地成本？可供销售建筑面积如何 确定？房地产企业分次开发的每一期都是作为单独项目进行核算的，这一操作模式与房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收治理暂行方法中的“项目”口径一样，因而，对“一次拿地、分次开发”的情形，要分为两步走， 第一步，要将一次性支付土地价款，依据土地面积在不同项目中进行划分固化； 其次步，对单个房地产项目中所对应的土地价款， 要依

3、据该项目中当期销售建筑面积跟与可供销售建筑面积的占比，进行运算扣除；三、关于房地产开发企业预收款开票问题营业税改征增值税试点实施方法 规定，房地产开发企业实行预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时依据3%的预征率预缴增值税；营改增前， 企业收到预收款后， 开具由山东省地税局统一印制的收据， 作为企业开具发票前收取预收款的结算凭证；该收据统一编号，治理上类似于发票，购房者持该收据可以到房管、公积金、金融等部门办理相关业务；营改增后， 为保证不影响购房者正常业务办理， 答应房地产开发企业在收到预收款时， 向购房者开具增值税一般发票， 待正式交易完成时， 对预收款时开具的增值税一般发票

4、予以冲红，同时开具全额的增值税发票；四、关于房地产开发企业跨县市、区预缴税款问题目前出台的营改增政策中， 对房地产开发企业销售跨县自行开发的房地产项目是否在不动产所在地预缴税款，并未进行相关规定；本着不影响现有财政利益格局的原就， 建议房地产开发企业在每个项目所在地均办理营业执照和税务登记， 独立运算和缴纳税款； 对于未在项目所在地办理税务登记的，参照销售不动产的税务方法进行处理，在不动产所在地依据5%进行预缴， 在机构所在地进行纳税申报， 并自行开具发票， 对于不能自行开具增值税发票的，可向不动产所在地主管国税机关申请代开；全面推开营改增试点政策指引二一、关于建筑业暂时税务登记问题欢迎下载精

5、品学习资源建筑企业跨县区供应建筑服务， 在地税部门治理时， 持外管证在劳务发生地办理报验登记，就地缴纳税款并代开发票；营改增后，对跨县区供应建筑服务， 基本沿袭了营业税下的治理方式， 也是持外管证在劳务发生地预缴税款，回机构所在地申报； 因此， 在移交确认过程中， 对这类纳税人的报验登记信息不必进行登记确认， 也不必登记为增值税一般纳税人， 对于已经办理登记确认信息的纳税人，需要对登记确认信息予以删除；二、关于建筑业纳税人适用简易计税方法的对象问题部分建筑企业对适用简易计税方法的对象存在疑问，不清晰是以建筑项目为对象仍是以整个纳税主体为对象；建筑业按项目治理是基本原就， 这是针对建筑行业特点特

6、地作出的特别政策支配，类似于货物增值税可以对部分产品挑选适用简易或一般的计税方法，是对建筑行业实实在在的利好； 遵循这一原就， 建筑企业是否适用简易计税方法， 并非取决于自己的身份， 而是以建筑项目为对象的； 举例来说，一个建筑企业有 A、B两个项目， A 项目适用简易计税方法并不影响 B 项目挑选一般计税方法；三、关于保险公司个人代理人问题在保险行业中，存在着大量的个人代理人， 他们向保险公司收取代理手续费， 并在授权的范畴内代为办理保险业务；营改增之前， 营业税是由保险公司代扣代缴，营改增之后，个人代理人成为了增值税纳税人；由于个人代理人数量多、金 额小、流淌性强，税收征管成本较高，也涉及

7、到个人利益，敏锐性强；为了适应保险行业业务需求，削减个人代理人和税务机关的办税成本，拟对保险行业个人代理人问题实行集中代开发票的形式；具体操作如下： 保险公司按月或按季汇总代理人清单，注明其、身份证号、代理费收入、是否为个体工商户等具体信息， 并经代理人签字确认后， 由保险公司到主管国税机关代开发票； 主管国税机关可汇总代开， 并将代理人清单留存； 对代理人中的个体工商户， 可按规定代开增值税专用发票， 对代理人中的其他个人， 应按规定开具增值税一般发票；对代理人应按规定适用小微企业免征增值税政策，保险企业可依据需要向主管国税机关申请按上述规定开具发票；全面推开营改增试点政策指引三一、关于物业

8、公司代收水电费、暖气费问题物业公司代收水电费、 暖气费， 缴纳营业税时实行差额征税， 开具代开一般发票，而营改增试点政策中并未连续差额征税政策；对此问题， 国家税务总局正在讨论解决；在新的政策出台之前，可暂按以下情形区分对待：1、假如物业公司以自己名义为客户开具发票，属于转售行为，应当按发票金额缴纳增值税；2、假如物业公司代收水电费、暖气费等，在总局明确之前，可暂按代购业务的原就把握，同时具备以下条件的，暂不征收增值税：1物业公司不垫付资金；2自来水公司、电力公司、供热公司等简称销货方，将发票开具给客户，并由物业公司将该项发票转交给客户；3物业公司按销货方实际收取的销售额和增值税额与客户结算货

9、款，并另外收取手续费；欢迎下载精品学习资源二、关于房地产开发企业自行开发产品出租有关问题财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税202136 号以及国家税务总局关于发布 国家税务总局公告 2021 年第 16 号规定，房地产开发企业假如是小规模纳税人其出租不动产应适用简易计税方法； 假如是一般纳税人，就要依据取得不动产的时间来判定， 2021 年 4 月 30 日前取得的不动产属于“老”的不动产，可以挑选适用简易计税方法； 2021 年 5 月 1 日以后取得的不动产属于“新”的不动产，出租时适用的是一般计税方法；对此问题，有人认为房地产开发企业自行开发的产品用于出租并没有

10、进行明 文规定； 16 号公告中明确，取得的不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产； 房地产企业自行开发的产品属于自建取得，所以适用普遍规定；三、关于餐饮业外卖适用税率问题依据国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费食品增值税 有关问题的公告 国家税务总局公告 2021 年第 17 号规定，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品， 属于不常常发生增值税应税行为，依据中华人民共和国增值税暂行条例实施细就财政部国家税务总局令第50 号其次十九条的规定，可以挑选按小规模纳税人缴纳增值税，按3%征收率缴纳增值税“不常常发生增值税应税行为”出自国家

11、税务总局关于明确增值税一般 纳税人资格认定治理方法 假设干条款处理看法的通知国税函 2021139 号中的规定；该文件规定，认定方法第五条第三款所称不常常发生应税行为的企业，是指非增值税纳税人； 不常常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为；此次营改增之后，已不存在非增值税纳税人；17 号公告虽未明文废止，但其引用的依据已经失效；因此，餐饮业销售非现场消费的食品，应适用17%的税率；全面推开营改增试点政策指引四一、关于建筑工程老项目的确定问题营业税改征增值税试点有关事项的规定中规定，建筑工程老项目是指：1建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2021 年 4 月 30 日前的建筑工程项目；2

12、未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在 2021 年 4 月 30 日前的建筑工程项目；对于现实中存在的 建筑工程施工许可证 以及建筑工程承包合同都没有注明开工时间的情形，依据实质重于形式的原就，只要纳税人可以供应2021 年 4月 30 日前实际已开工的证明，可以依据建筑工程老项目进行税务处理；二、关于个人二手房购买时间的确定问题营业税改征增值税试点过渡政策的规定中规定：对于北京市、上海市、 广州市和深圳市之外的地区，个人将购买不足2 年的住房对外销售的，依据 5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2 年以上含 2 年的住房对外销售的， 免征增值税；欢迎下载精品学习资源

13、对于住房购买时间， 参照国家税务总局 财政部 建设部关于加强房地产税收治理的通知国税发 200589 号规定，个人购买住房以取得的房屋产权证或契税完税证明上注明的时间作为其购买房屋的时间以两者时间孰先为准；全面推开营改增试点政策指引五一、关于一般纳税人资格登记问题一是落实总局要求；总局 23 号公告中，对增值税一般纳税人资格登记问题进行了明确，营改增试点实施前销售服务、 无形资产或者不动产的年应税销售额超过500 万元的试点纳税人， 应向主管国税机关办理增值税一般纳税人资格登记手续；二是核实相关数据； 对于个别纳税人反映管户移交数据中营业税不实的问题， 主管税务机关应进一步核实， 以核实后的数

14、据作为其一般纳税人登记的依据； 核实的数据由税企双方共同签字确认并留存；三是明确登记程序； 依据国家税务总局关于调整增值税一般纳税人治理有关事项的公告 国家税务总局公告 2021 年第 18 号及相关规定，结合新旧税制衔接的实际，主管税务机关要在试点实施后10 个工作日内制作税务事项通知书， 告知纳税人应当在收到税务事项通知书后10 个工作日内向主管税务机关办理相关手续；四是加强宣扬辅导； 对于应办理而未办理一般纳税人资格登记的营改增试点纳税人，主管税务机关要告知纳税人， 假如不办理登记， 将依据销售额和增值税税率运算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票；同时，向纳税 人宣扬一

15、般纳税人与小规模纳税人相比， 存在的优势，引导纳税人办理资格登记；二、景区门票适用征税范畴问题部分地市反映， 景区门票适用生活服务中文化体育服务、 旅行消遣服务征税范畴界定问题，有关政策指引如下：一依据定义，文化服务，是指为满意社会公众文化生活需求供应的各种服务； 包括：文艺创作、文艺表演、文化竞赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档 案治理，文物及非物质遗产爱护， 举办宗教活动、举办科技活动、举办文化活动， 供应游玩场所；旅行服务，是指依据旅行者的要求， 组织支配交通、 游玩、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动；从二者征税范畴注释来看，景区门票不属于组织支配交通、游玩、住宿、餐饮、

16、购物、文娱、商务等服务的业务活动，应属于“供应游玩场所”的文化服务，因此，景区门票适用文化服务征收增值税；欢迎下载精品学习资源二依据 营业税改征增值税试点有关事项的规定税人可以挑选适用简易计税方法计税；，供应文化服务的一般纳三试点纳税人取得景区门票收入中， 如包含供应文化服务以外应税行为收入，如游艺等，应分别进行核算；不分别核算的，从高适用税率或征收率；全面推开营改增试点政策指引六一、关于房地产开发企业预收款开票问题营业税改征增值税试点实施方法 规定，房地产开发企业实行预收款方式销售自行开发的房地产项目，应在收到预收款时依据3%的预征率预缴增值税；营改增前， 企业收到预收款后， 开具由山东省地

17、税局统一印制的收据， 作为企业开具发票前收取预收款的结算凭证；该收据统一编号，治理上类似于发票，购房者持该收据可以到房管、公积金、金融等部门办理相关业务；营改增后， 为保证不影响购房者正常业务办理， 答应房地产开发企业在收到预收款时， 向购房者开具增值税一般发票， 在开具增值税一般发票时暂挑选 “零税率”开票，在发票备注栏单独备注“预收款”；开票金额为实际收到的预收款全款，待下个月申报期内通过 增值税预缴税款表 进行申报并依据规定预缴增值税；在申报当期增值税时， 不再将已经预缴税款的预收款通过申报表进行表达， 将来正式确认收入开具不动产销售发票时也不再进行红字冲回；山东省全面推开营改增试点政策

18、指引一中“关于房地产开发企业预收款开票问题”的指引同时废止；二、关于“已缴纳营业税未开具营业税发票”问题23 号公告中明确规定： “纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2021年 5 月 1 日以后需要补开发票的，可于 2021 年 12 月 31 日前开具增值税一般发票”；上述规定的出台明确了已缴纳营业税但未开具发票事宜如何连接以及具体 的时限要求，纳税人发生上述情形在开具一般发票时暂挑选“零税率”开票，同时将缴纳营业税时开具的发票、 收据及完税凭证等相关资料留存备查，在发票备注栏单独备注“已缴纳营业税”字样；秉持“对于征税主体发生的一项应税行为，不重复征税”的原就，对适用上述情形开具的

19、增值税一般发票，不再征收增值税，也不通过申报表表达；三、关于房地产开发企业 2021 年 4 月 30 日前已在地税机关申报缴纳营业税， 正式销售时增值税发票开具问题房地产企业正式销售时， 为便利纳税人办理房产过户， 防止显现“一套房产、两张发票”的情形，在正式开具不动产发票时建议实行以下方式：一不动产已全额缴纳营业税，本次开票不涉及税款补退此种情形参照本指引中上条 “关于已缴纳营业税未开具营业税发票问题” 进行处理；二不动产已部分缴纳营业税，本次开票需要再征收增值税此种情形暂可通过新系统中差额征税开票功能进行开票；第一，录入含税销售额或含税评估额，然后录入扣除额；此处“扣除额”=该套房产已缴

20、纳营欢迎下载精品学习资源业税金额 /5%，系统自动运算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税” 字样；在填报增值税纳税申报表时， 已征收营业税对应的收入暂不通过申报表表达， 仅填报增值税应税收入；四、关于房地产开发企业预收款范畴问题房地产开发企业取得的预收款包括定金、 分期取得的预收款 含首付款、 按揭款和尾款和全款；诚心金、认筹金和订金不属于预收款；五、房地产开发企业答应扣除的土地价款范畴问题36 号文规定，挑选适用一般计税方法的房地产开发企业，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额；房地产开发企业为取得土地使用权支付的费用，包括土地出让金、

21、拆迁补偿费、基础设施配套费、征收补偿款、开发规费、契税、土地出让金延期支付利息 等；目前，符合扣除范畴的土地价款只有土地出让金， 扣除凭证为省级以上 含省级财政部门监印制的财政票据；全面推开营改增试点政策指引七一、关于小规模纳税人跨县市、区供应建筑服务代开专用发票问题近日，接部分纳税人和基层税务机关反映，小规模纳税人跨县市、区提 供建筑服务， 申请在服务发生地代开增值税专用发票时，对于差额计税、 全额代开等问题存有疑义；现就该问题明确如下：依据国家税务总局关于发布纳税人跨县市、区供应建筑服务增值税 征收治理暂行方法的公告 国家税务总局公告 2021 年第 17 号的规定，小规模纳税人跨县市、区

22、供应建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支 付的分包款后的余额，依据 3%的征收率运算应预缴税款，即差额计税；同时， 不能自行开具增值税发票的， 可向建筑服务发生地主管国税机关依据其取得的全部价款和价外费用申报代开增值税发票，即全额代开；依据上述规定，小规模纳税人跨县市、区供应建筑服务，应在建筑服务 发生地按差额计税预缴税款， 并可在建筑服务发生地主管国税机关申报代开增值税专用发票； 但目前在操作层面存在两个问题： 一是计税与开票不连接， 差额计税，全额代开， 意味着实际预缴税款并不等于代开发票上注明的税款；而目前操作中，代开专票时，需要全额缴税后方可全额代开；二是预缴与代开不连接；在 提

23、交增值税预缴税款表时，需要缴纳应预缴税款，同时在代开增值税专用发 票时也要先缴税后开票， 造成重复征税； 对于上述问题， 待综合征管软件升级到位后即可解决； 为便于纳税人操作， 防止显现重复征税问题， 在综合征管软件升级到位之前，可暂按以下原就把握：小规模纳税人跨县市、区供应建筑服务，在建筑服务发生地预缴税款后， 需要开具增值税专用发票的， 暂回机构所在地主管国税机关申请代开； 对于在机构所在地代开专用发票形成的多缴税款， 依据征管法等有关规定， 在机构所在地主管国税机关办理抵缴或退税；欢迎下载精品学习资源二、小规模纳税人跨县市、区供应建筑服务享受小微企业免征增值税政策问题一依据国家税务总局关

24、于明确营改增试点假设干征管问题的公告国家税务总局公告 2021 年第 26 号第三条规定， 适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受3 万元按季纳税 9 万元以下免征增值税政策；因此，小规模纳税人跨县市、区供应建筑服务，应以 在建筑服务发生地取得的全部价款和价外费用，确定是否可以享受 3 万元按季纳税 9 万元以下免征增值税政策；二是否享受 3 万元按季纳税 9 万元以下免征增值税政策，虽然应以增值税纳税主体来判定， 也就是在机构所在地申报时， 才能判定是否享受； 但由于小规模纳税人跨县、区供应建筑服务，在建筑服务发生地预缴税款时，难以判定该纳税人在机构所在

25、地申报时，是否符合小微企业免税条件； 一旦能够符合免税条件， 在建筑服务发生地预缴的税款将难以处理；本着有利于纳税人， 有利于国家小微企业政策落实的原就，对于小规模纳税人跨县、区供应建筑服务的，在建筑服务发生地取得的全部价款和价外费用，按月不超过 3 万元按季纳税 9 万元的，暂不在建筑服务发生地预缴税款，回机构所在地主管税务机关进行纳税申报，依据申报销售额来确定是否享受小微企业免征增值税政策；三、房地产开发企业已交营业税补开发票问题纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2021 年 5 月 1 日以后需要补开发票的，可于 2021 年 12 月 31 日之前开具增值税一般发票税务总局另有规

26、定的除外；对于房地产开发企业销售自行开发的房地产项目， 其 2021 年 4 月 30 日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款， 未开具营业税发票的， 可以开具增值税一般发票，并且不受上述条款时间的限制；四、转租不动产适用简易计税方法问题转租人于 2021 年 4 月 30 日前租入不动产，于 2021 年 5 月 1 日之后进行转租，视为将 2021 年 4 月 30 日前取得的不动产对外出租， 收取的租金可以挑选适用简易计税方法运算缴纳增值税；五、其他个人实行预收款形式出租不动产享受小微企业免征增值税政策问题其他个人实行预收款形式出租不动产，取得的预收租金收入， 可在预收款对应的

27、租赁期内平均分摊， 分摊后月租金收入不超过 3 万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策； 鉴于依据现行规定， 小微企业免征增值税优惠政策， 执行期限为 2021 年 12 月 31 日止；为此， 对于租赁期较长， 在 2021 年 12 月 31 日之后对应的租金收入，应当规定运算缴纳增值税；例如：纳税人其他个人于 2021 年 1 月 1 日将不动产对外出租，收取预收款 300 万元，租赁期为 10 年，就 2021 年 1 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日 2 年对应的租金收入免征增值税， 2021 年 1 月 1 日至 2025 年 12 月 31 日 8 年对应的租金收

28、入按规定运算缴纳增值税；六、关于人防车位计税问题欢迎下载精品学习资源对于出售没有独立产权的车位或贮存间， 虽然购买方并未取得完全的占有权、使用权、收益权、处置权，但本着实质重于形式的原就，并从敬重交易双方习惯动身，可暂依据出售不动产进行处理； 七、建筑分包合同老项目的判定问题纳税人供应的建筑分包服务， 在判定是否是老项目时， 以总包合同为准， 假如总包合同属于老项目，分包合同也属于老项目；例如：一个项目甲方与乙方签订了合同， 建筑工程施工许可证上注明的开工日期在 2021 年 4 月 30 日前， 5 月 1 日之后，乙方又与丙方签订了分包合同，就丙方可以依据建筑工程老项目挑选适用简易计税方法

29、；八、房地产开发企业总分机构之间土地价款扣除问题房地产开发企业以总机构的名义竞拍土地， 并支付土地价款， 交由分支机构开发，就相关的土地价款答应依据政策规定在分支机构进行扣除；九、房地产开发企业“买房送装修、送家电”征税问题房地产开发企业销售住房赠送装修、 家电，作为房地产开发企业的一种营销模式，其主要目的为销售住房；购房者统一支付对价，可参照混合销售的原就， 按销售不动产适用税率申报缴纳增值税；十、钢构等企业混合销售问题既从事钢结构等的生产销售， 又供应安装、 工程等建筑服务， 判定其是否属于混合销售应当把握两个原就： 一是其销售行为必需是一项， 二是该项行为必需即涉及服务又涉及货物； 因此

30、，对于钢构等企业， 假如施工合同中分别注明钢构价款和设计、 施工价款的， 分别依据适用税率运算缴纳增值税； 假如施工合同中未分别注明的， 对于钢构生产企业应依据销售货物运算缴纳增值税，对于建筑企业购买钢构进行施工应依据建筑服务运算缴纳增值税；十一、酒店业视同销售问题酒店住宿的同时，免费供应餐饮服务以早餐居多、矿泉水、水果、洗漱 用品等，作为酒店的一种营销模式， 消费者统一支付对价， 不列为视同销售范畴， 不需另外组价征收， 按酒店实际收取的价款， 依适用税率运算缴纳增值税； 对于酒店明码标价供应的餐饮服务、 橱窗内销售物品、 房间内餐饮迷你吧等， 应分别核算销售额，按适用税率运算缴纳增值税；十

31、二、金融机构个人实物黄金业务纳税期限问题依据营业税改征增值税试点实施方法 第四十七条的规定， 以 1 个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、 银行、财务公司、信托投资公司、信用社， 以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人；对于挑选按季申报的金融机构， 开展个人实物黄金交易业务， 可一并按季进行纳税申报；十三、旅行服务差额扣除凭证问题试点纳税人供应旅行服务， 可以挑选以取得的全部价款和价外费用， 扣除向旅行服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、 餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅行企业的旅行费用后的余额为销售额；欢迎下载精品学习资源对于将返程火车票、 飞机票等交通费

32、发票原件交给购买方，导致旅行企业无法以原件作为扣除凭证的情形， 可以以上述交通费发票复印件 购买方签字确认作为差额扣除凭证；对于无法收回的交通费等发票，不再开具增值税发票；十四、购入农产品抵扣问题依据现行政策，现将购入农产品进项税额抵扣问题梳理如下：一从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额，准予从销项税额中抵扣；二从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额，准予从销项税额中抵扣；三农产品销售发票1农业生产者销售自产免税农产品开具的农产品销售发票，可以按规定运算抵扣进项税额；2依据财政部 国家税务总局关于农夫专业合作社有关税收政策的通知财税202181 号，对农夫专业合作社销售本

33、社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税； 因此，农夫专业合作社销售免税农产品开具的农产品销售发票，可以按规定运算抵扣进项税额；1纳税人批发零售蔬菜、 鲜活肉蛋等免税农产品开具的农产品销售发票， 不得运算抵扣进项税额；2对不享受免税政策的批发、零售纳税人，依照 3%征收率按简易方法运算缴纳增值税而自行开具或托付税务机关代开的农产品销售发票， 可以运算抵扣进项税额；四农产品收购发票；增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品， 可以使用国税机关监制的农产品收购发票，依据现行规定运算抵扣进项税额；依据山东省国家税务局一般发票监控治理方法 ，纳税人收购农业生产者自产农业产品的应严

34、格按规定开具农产品收购发票， 对收购的货物非农业生产者自产免税农业产品的，应要求销售方开具发票；全面推开营改增试点政策指引八1、关于保险公司投保车辆修理费进项税额抵扣问题被保险人投保车辆发生交通事故， 由保险公司指定修理厂修理的， 保险公司可以凭取得的增值税专用发票申报抵扣进项税额；2、关于保险公司销售保险时赠送促销品征收增值税问题保险公司销售保险时 , 附带赠送客户的促销品，如行车记录仪等，作为保险公司的一种营销模式， 购买者已统一支付对价， 不列为视同销售范畴， 按保险公司实际收取的价款，依适用税率运算缴纳增值税；3、关于统借统仍业务中“企业集团”的界定问题欢迎下载精品学习资源统借统仍中的

35、“企业集团”，是指以资本为主要联结纽带的母子公司为主体， 以集团章程为共同行为标准的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的具有肯定规模的企业法人联合体；4、关于登记为增值税一般纳税人的个体工商户出租住房计税问题依据营业税改征增值税试点有关事项的规定的规定：“个人出租住房， 应依据 5%的征收率减按 1.5%运算应纳税额”；登记为增值税一般纳税人的个体工商户同样适用上述条款， 出租住房应依据 5%的征收率减按 1.5%运算应纳税额；5、关于小规模纳税人跨县市、区供应建筑服务代开专用发票问题关于小规模纳税人跨县市、区供应建筑服务增值税专用发票代开事宜， 可挑选依据指引七第一条把握，

36、也可按以下原就把握：对于无差额扣除项目的建筑业小规模纳税人，申请在服务发生地代开增值税专用发票的， 代开专票并缴纳税款后， 该笔业务暂不进行增值税预缴申报；对于有差额征税项目的建筑业小规模纳税人；据明白，对于小规模纳税人跨县市、区供应建筑服务代开专用发票，金 三系统将分两步升级， 第一步实现建筑服务差额计税、 全额代开功能； 其次步解决预缴表申报与代开专票重复征税问题； 在第一步升级后， 其次步升级前， 申请在服务发生地代开增值税专用发票的，代开专票并缴纳税款后， 该笔业务暂不进行增值税预缴申报；对于以上暂不进行增值税预缴申报的纳税人， 需填制增值税预缴税款表 ， 报建筑服务发生地主管国税机关

37、留存；全面推开营改增试点政策指引九一、关于保安服务公司增值税征收治理问题保安服务公司为满意用工单位对于门卫、巡逻、守护、随身护卫、安全检查 等用工的需求， 将安保员派遣至用工单位， 接受用工单位治理并为其工作， 符合劳务派遣服务条件， 可以依据关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费大路通行费抵扣等政策的通知财税202147 号劳务派遣服务政策运算缴纳增值税；二、关于县县级市、区、旗范畴界定的问题关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知 财税202146 号第三条中规定：关于县县级市、区、旗，不包括直辖市和地级市所辖城区；这里所指的城区暂按地级市市政府所在区把握；三、

38、关于个人代理人集中代开发票适用范畴问题山东省国家税务局全面推开营改增试点政策指引二中关于保险公司个人代理人集中代开发票的规定同样适用于证券、电信等行业，相关行业可以参照执行；全面推开营改增试点政策指引十物业治理企业代有关部门收取水、电、燃煤气费增值税征收治理问题关于物业治理企业代收水电费、 暖气费等问题的增值税处理原就， 我们已在全面推开营改增政策指引三中进行了明确，基于上述原就，现对有关物业治理企业代收业务的操作口径进一步明确如下：欢迎下载精品学习资源1、物业治理企业代收的水费、电费、燃煤气费、修理基金、房租，在收到款项时向消费者开具收据， 并全额转付给水、 电等实际供应方的， 不作为物业治理企业的增值税销售额，不缴纳增值税；2、物业治理企业的代收转付行为，不得向消费者开具增值税发票，同时， 其接收的增值税发票也不得抵扣进项税额或作为费用列支，否就，将视为增值税的转售行为；3、物业治理公司向供应方或消费者收取的手续费收入，依据“经纪代理服务”缴纳增值税；欢迎下载