会计分录重点难点.doc

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1、. .会计分录重点难点1差旅费借支差旅费其实就相当于以公司名义借给个人，想必你知道如果以个人名义借钱给公司是要贷记其他应付款的，而这种情况就刚好相反，所以你可以分步骤来做：借：其他应收款-xxx 贷：现金一般情况下都是借现金的借：管理费用 现金现金有剩余，要退 贷：其他应收款-xxx 现金现金不够，要补 例如：采购员报销差旅费580元的会计目录怎么做要分三种情况编制会计分录：新会计准那么规定，管理费用-公司经费：指直接在企业行政管理部门发生的行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等 1、如果采购员事先有借支差旅费大于实际应报销数，即：采购员事前借支差旅费600元

2、。 借支时: 借：其他应收款-采购员XX600 贷：库存现金600 报销时： 借：管理费用-公司经费580 借：库存现金20 贷：其他应收款-采购员XX600 2、如果采购员事先有借支差旅费小于实际应报销数，即：采购员事前借支差旅费500元。 借支时: 借：其他应收款-采购员XX500 贷：库存现金500 报销时： 借：管理费用-公司经费580贷：库存现金80 贷：其他应收款-采购员XX500 3、如果采购员事先没有借支差旅费 借：管理费用-公司经费580 贷：库存现金5802 .累计折旧累计折旧是对固定资产价值的一种补偿形式。 固定资产是一笔支出，我们知道，经营中所有支出最终都要补偿，也就是

3、冲减利润。而固定资产的受益期比拟长，如果在固定资产购入或者报废时一次计入当期损益，会导致利润不平衡，也不合理，不符合我们国家规定的权责发生制原那么。所以采用累计折旧的方式，将固定资产开支均衡的分配在期受益期内。每月计提折旧是为了合理计算每月应得利润。 “累计折旧是“固定资产的调整账户。固定资产在使用过程中要磨损，其磨损的价值，用提折旧的方法计入生产本钱中，但是“固定资产账户里，为了要反映固定资产的原始价值，所以磨损的价值不在固定资产的贷方减少，通过“累计折旧这个调整账户记在累计折旧的贷方，表示固定资产磨损的价值。企业的固定资产净值是由 固定资产原价-累计折旧=固定资产净值，就是这个道理。一项固

4、定资产只要挂帐在用，那就要计提折旧，此时表达为该固定资产项下累计折旧贷方额增加；当该项固定资产变卖或者报废时，那么要把该资产销掉，同时将该资产项下计提的所有累计折旧转出。给你举个例子说明一下吧。比方说：购置管理部门办公用电脑一台，价值5300元，预计使用年限为五年，预计净残值率为5%。按直线法计提折旧：应提折旧额=5300*1-5%/5/12=83.92元/月 电脑购入的次月起每月做一笔会计分录： 借:管理费用-折旧费 83.92 贷:累计折旧 83.92 上述分录连续做59次 最后一个月第60个月计提折旧： 借:管理费用-折旧费 83.72 贷:累计折旧 83.72 电脑报废时： 借:累计折

5、旧 5035 5035为电脑报废前60个月计提的折旧额的合计贷:固定资产清理 5035 借:固定资产清理 5300 贷:固定资产 5300 将实际残值收入计入“固定资产清理科目的贷方： 借:现金、银行存款等科目 贷:固定资产清理 最后将“固定资产清理科目借贷方的差额转入营业外收入或者营业外支出科目，确认报废损益。 会计准那么变化盘点1.“现金科目变为“库存现金科目。2.新准那么取消了“短期投资、“短期投资跌价准备科目，设置了“交易性金融资产和“可供出售金融资产科目，并在“交易性金融资产科目下设置“本钱、“公允价值变动两个二级科目。“短期投资减值准备和“长期股权投资减值准备合并为“持有至到期投资

6、减值准备。3.新准那么取消了“应收补贴款科目，并入“其他应收款科目核算。4.“物资采购科目变为“材料采购科目。“在途材料改为“在途物资。5.“包装物科目和“低值易耗品合并为“周转材料科目。6.新准那么取消了“长期债权投资科目，而重分类为“交易性金融资产、“持有至到期投资和“可供出售金融资产科目。教材第六章金融资产7.新准那么增设了“投资性房地产科目，核算为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。教材第五章投资性房地产8.新准那么设置了“长期应收款和“未实现融资收益科目。企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的经营活动，已满足收入确认条件的，应按应收合同或协议余款借记“长期应收款科目

7、，按其公允价值贷记“主营业务收入等科目，按差额贷记“未实现融资收益科目。9.新准那么设置了“长期股权投资科目，但其核算内容和核算方法与原制度相比有所变化。10.新准那么增设了“累计摊销科目。用来核算无形资产的摊销额。11.新准那么增设了“商誉科目，从“无形资产科目别离出来，产生于非同一控制下企业合并。12.原制度要求采用纳税影响会计法进展所得税会计处理的企业设置“递延税款科目，而新准那么设置了“递延所得税资产和“递延所得税负债科目，其核算方法与原制度相比有所变化。教材第五章所得税递延所得税资产=可抵扣暂时性差异税率递延所得税负债=应纳税暂时性差异税率“递延税款分为“递延所得税资产、 “递延所得

8、税负债。13.新准那么取消了“应付短期债券科目，而设置了“交易性金融负债科目。核算直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。14.“应付工资和“应付福利费 ，“工会经费、“职工教育经费科目合并为“应付职工薪酬科目。15.“应交税金和“其他应交款合并为“应交税费科目。16.新准那么中设置的“预计负债科目，其核算内容与原制度相比有所变化。17.“盈余公积科目取消了法定公益金有关的核算。18.新准那么增设了“库存股科目，核算企业收购、转让或注销本公司股份金额。19.新准那么增设了“研发支出科目，核算企业进展研究和开发无形资产过程中发生的各项支出。20.新准那么增设了“公允价值变动损益科

9、目，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。21.“其他业务支出科目变为“其他业务本钱科目。22.“主营业务税金及附加科目变为“营业税金及附加科目。23.“营业费用科目变为“销售费用科目。24.新准那么增设了“资产减值损失科目，25.“所得税科目变为“所得税费用科目。26.新准那么取消了“待摊费用和“预提费用科目。？“未担保余值、一、应交税金改为应交税费：本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建立税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育

10、费附加、矿产资源补偿费等。企业保险按规定应交纳的保险保障基金，也通过本科目核算。企业代扣代交的个人所得税，也通过本科目核算。企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。二、应付工资、应付福利费改为应付职工薪酬一、本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。二、本科目应当按照“工资、“职工福利、“社会保险费、“住房公积金、“工会经费、“职工教育经费、“解除职工劳动关系补偿 等应付职工薪酬工程进展明细核算。三、应付职工薪酬的主要账务处理1、企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记本科目

11、，贷记“银行存款、“现金等科目。企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项代垫的家属药费、个人所得税等，借记本科目，贷记“其他应收款、“应交税费应交个人所得税等科目。企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款、“现金科目。企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记“银行存款等科目。企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款科目。企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款、“现金等科目。2、企业应当根据职工提供效劳的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进展处理生产部门人员的职工薪酬，借记“生产本钱、“制造

12、费用、“劳务本钱科目，贷记本科目。管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用科目，贷记本科目。销售人员的职工薪酬，借记“销售费用科目，贷记本科目。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程、“研发支出科目，贷记本科目。因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用科目，贷记本科目。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配提取的职工奖励及福利基金科目，贷记本科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。三、营业费用改为销售费用一 本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质

13、量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构含销售网点、售后效劳网点等的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业金融应将本科目改为“6601 业务及管理费科目，核算企业保险在业务经营和管理过程中所发生的各项费用，包括折旧费、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、钞币运送费、平安防X费、邮电费、劳动保护费、外事费、印刷费、低值易耗品摊销、职工工资、差旅费、水电费、修理费、职工教育经费、工会经费、税金、会议费、诉讼费、公证费、咨询费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销、取暖降温费、聘请中介机构费、技术转让费、绿化费、董事会费、财产保险费、劳动保险费、待业保险费、住房公积金、物业管

14、理费、研究费用等。企业金融不应再设置“管理费用科目。二、本科目应当按照费用工程进展明细核算。三、销售费用的主要账务处理1、企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记本科目，贷记“现金、“银行存款科目。2、企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记本科目，贷记“应付职工薪酬、“银行存款、“累计折旧等科目。四、期末，应将本科目余额转入“本年利润科目，结转后本科目应无余额。四、计提减值准备时，不再记入管理费用等科目，计入资产减值损失一、本科目核算企业根据资产减值等准那么计提各项资产减值准备所形成的损失。二、本科目应当按照资产

15、减值损失的工程进展明细核算。三、企业根据资产减值等准那么确定资产发生的减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账准备、“存货跌价准备、“长期股权投资减值准备、“持有至到期投资减值准备、“固定资产减值准备、“在建工程减值准备、“工程物资减值准备、“生产性生物资产减值准备、“无形资产减值准备、“商誉减值准备、“贷款损失准备、“抵债资产跌价准备、“损余物资跌价准备等科目。四、企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等后，相关资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备、“存货跌价准备、“持有至到期投资减值准备、“贷款损失准备、“抵

16、债资产 跌价准备、“损余物资跌价准备等科目，贷记本科目。五、期末，应将本科目余额转入“本年利润科目，结转后本科目无余额。应交税费与主营业务税金及附加应交税费和其他应交款科目不能直接结转到本年利润中，需要通过“主营业务税金及附加科目结转到本年利润中。 具体分录： 1、提取税金时 借：主营业务税金及附加 贷：应交税费-营业税 贷：应交税费-城建税 贷：其他应交款-教育费附加 2、结转时 借：本年利润贷：主营业务税金及附加 3、上缴税金时 借：应交税费-营业税 借：应交税费-城建税 借：其他应交款-教育费附加 贷：银行存款(现金会计记账稍有不慎就会出现错账，而且查起来很费力，故有人说“记账容易查账难

17、。这是因为有时为查一笔错账，花上很大精力，一查就是半天，有时直到深夜才查出。因此，查错账的方法值得研究和探讨，找出查错账的捷径，使财会人员减少查错账的时间而有更多的时间和精力，用在加强企业管理和经济核算上。只要在实际工作中掌握错账发生的规律，查起错账来就比拟容易，运用熟练后就能得心应手，将错账逮住。一、除二法 记账时稍有不慎，很容易发生借贷方记反或红蓝字记反；简称为“反向。它有一个特定的规律就是错账差数一定是偶数，只要将差数用二除得的商就是错账数。所以称这种查账方法为除二法，这是一种最常见而简便的查错账方法。例如，某月资产负债表借贷的两方余额不平衡，其错账差数是3750.64元，这个差数是偶数

18、，它就存在“反向的可能，那么我们可以以3750.64/2=1875.32元，这样只要去查找1875.32元这笔账是否记账反向就是了。如错误差数是奇数，那就没有记账反向的可能，就不适用于“除二法来查。二、除九法 在日常记账中常会发生前后两个数字颠倒、三个数字前后颠倒和数字移位。它们共同特点是错账差数一定是九的倍数和差数每个数字之和也是九的倍数，因此，这类情况均可应用“除九法来查找。下面分三种情况来讲：第一种情况是两数前后颠倒，除以上共同特点外还有其固有的特点，就是错账差数用九除得的商是错数前后两数之差，例举如下：1.差数是9那么错数前后两数之差是1.如10、21、32、43、54、65、76、8

19、7、89及其各“倒数。2.差数是18/9=2，那么错数前后两数之差是2.如20、31、42、53、64、75、86、97及其各“倒数。3.差数是27/9=3，那么错数前后两数之差是3，如30、41、52、63、74、85、96及其各“倒数。4.差数是36/9=4，那么错数前后两数之差是4，如40、51、62、73、81、95及其各位“倒数。5.差数是45/9=5，那么错数前后两数之差是5，如50、61、72、83、94及其各位“倒数。6.差数是54/9=6，那么错数前后两数之差是6，如60、71、82、93及其各“倒数。7.差数是63/9=7，那么错数前后两数之差是7，如70、81、92及其各

20、“倒数。8.差数是72/9=8，那么错数前后两数之差是8，如80、91及其各“倒数。9.差数是81/9=9，那么错数前后两数之差是9，如90及其各“倒数。这里的“倒数是指个位与十位前后颠倒的错数例如，将81误记18，那么差数是63，以63/9=7，那么错数前后两数之差肯定是7，这样只要查70、81、92及其各“倒数就是了。无需在与此无关的数字中去查找。第二种情况是三个数字前后颠倒，它具有共同特点外也有其固定的特点，就是三位数前后颠倒的错账差数都是99的倍数，差数用99除得的商即是三位数中前后两数之差。例举如下：1.三位数头与尾两数之差是1，那么数字颠倒后的差数是99，如100-001、221-

21、122、334-433、445-544、655-556、766-667、889-988、998-899其的差数都是99.2.三位数头与尾两数之差是2，那么数字颠倒后的差数那么是99的一倍，即为198，如311-113、466-664、557-755、775-577、886-688、997-799其的差数都是198.3.三位数头与尾两数之差是3，那么数字颠倒后的差数那么是99的三倍即为297，如441-144、552-255、663-366、744-447、885-588、996-699其的差数都是297.4.三位数头与尾两数之差是4，那么数字颠倒后的差数那么是99的四倍即为396，如551-1

22、55、662-266、773-377、844-448、955-559其的差数都是396.5.三位数头与尾两数之差是5，那么数字颠倒后的差数那么是99的五倍即为495，如550-055、661-166、722-227、833-338、944-449其的差数都是495.6.三位数头与尾两数之差是6，那么数字颠倒后的差数那么是996=594，头与尾数之差是7，那么数字颠倒的差是997=693；头与尾数之差是8，那么数字颠倒的差是998=792；头与尾数之差是9，那么数字颠倒的差是999=891.第三种情况是数字移位，或称错位，俗称大小数，这是日常工作中较容易发生的过失，它的特点除它的差数和差数每个数

23、字之和是九的倍数外，也有其固定的特点，就是数字移位的错误，只要将差数用九除得的商就是错账数。例如2000错记为200或20000，它的差数为1800和18000，它们的差数和每个数字之和都是九的倍数，将差数分别用九除得的商那么是200和2000，只要查找这数字就查到记账移位的错误了。数字移位危害很大，如同前移移位它的差数就虚增了9倍，向后移一位就虚减了90%，如不及时查处就严重影响会计核算的正确性。因此，对此错账必须高度警觉，要及早发现纠正，确保会计核算数字的正确反映。由此看“9是个奇妙的数字，它的奇妙之处还很多，上面两位数与其倒数的差数和三位数字与其倒数的差数是9的倍数，数字与其移位后的数字

24、的差数也是9的倍数，其实任何数字与其倒数的差数都是9的倍数，而且任何四位顺序数与其倒数之差都是3087，如4321-1234、6432-2345、 6543-3456其倒数的差都是3087.任何五位数顺序数与其例数之差都是41976.任何六位数顺序数与其倒数之差都是530865.任何七位数顺序数与其倒数之差都是6419754这些差数都是9的倍数。还有这样一个奇怪的数字12345679假设用9乘积变成111111111.假设用29=18乘积变成9个2，假设用39=27去乘，积变成9个3假设用99=81乘，积变9个9，这些说明“9的奇妙，我们查错账就利用9的奇妙。因此，除九法在查错账中占了重要的地

25、位。三、差数法 根据错账差数直接查找的方法叫做差数法。有以下两种错账可用此法：第一种是漏记或重记，因记账疏忽而漏记或重记一笔账，只要直接查找到差数的账就查到了，这类错账最容易发生在本期内同样数字的账发生了假设干笔，这就容易发生漏记或重记。例如错账差数是1000元，本期内发生1000元的账有十笔，这就可以重复查找1000元的账是否漏记或重记就是了。第二种是串户，串户可分为记账串户和科目汇总串户。先讲记账串户。如某公司在本单位有应收款和应付款两个账户，如记账凭证是借应收账款某公司500元，而记账时误记入借应付账款某公司500元，这就造成资产负债表双方是平衡的，但总账与分户明细账核对时应收款与应付款

26、各发生差数500元，这就可以运用差数法到应收账款或应付款账户中直接查找500元的账是否串户。还有一种是科目汇总合并时将借应收款500元误作为应付借款借500元汇总了，同样在总账与分类明细账核对时这两科目同时发生差数500元，经过查对如记账没有发生串户那么必定是科目汇总合并时科目汇总发生过失，查明更正就是。四、象形法 在核对账目表时较多的遇到仅相差几分钱的错账，这类错账最头疼。这类错账一般来说是数字形状相像而发生过失。根据其数字形状象形的规律去查找错账的方法命名为“象形法，按其差数一般有如下规律：1.如差数是1可能是3与2，5与6之误。2.如差数是2可能是3与5，7与9之误。3.如差数是3可能是

27、3与6，6与9之误。4.如差数是4可能是1与5，4与8之误。5.如差数是5可能是1与6，2与7，3与8之误。6.如差数是6可能是0与6，1与7之误。7.连续同数字的账，容易发生少计或多计一位同数如833330而容易误记为833333或误为833300，如差数是3或30而有了连续数字的账，就可重复查找一下。这里仅举几个例说明，因为个人书写数字形状字体不同而有区别。五、追根法 假设为了一笔错账已查了半天，对本期发生额都查得正确无误，但就是不平衡，在这种情况下不妨运用“追根法去追查一下上期结转数字进展逐笔核对一下是否结转过失，很可能问题恰恰出在那个“源头。这是因为会计账表的平衡关系是绝对的，假设本期

28、发生额确实查明是正确无误，那么必然是期初数上期结转数在结转记账时有过失。只要对期初数认真追查，必能发现过失。六、母子法 在核对明细分类账与总分类账科目余额发生不附时，用以上有关方法查找也无着落，即可用“母子法来查找。就是以记入总账借贷数额为母数，本科目记入各明细分类账的借贷数字为子数，各子数相加必等于母数。假设不相等说明有过失就在此了，必有漏记、错记或重记。例如，某企业一月在总账应收账款余额是借1981.50元，而各明细账余额相加是借2526.50元。这说明应收明细账借方余额多545元。就按照顺序，号科目合并表记入总账应收款科目的数额为母数，把1号凭证科目汇总合并表应收账款记入明细分类账的为子

29、数进展相加，是否与母数相符，相符就查对2号、3号。发现一号不附就查哪一号，这样一定查出错账或漏账。七、顺查法 当错账发生笔数较多，各种错账混杂一起时，不能用一种方法查出，那就必须用“顺查法来查，这是查错账最后绝招。查账程序根本上与记账程序一样，每查对一笔就必须在账的后端做一个符号，这样一笔笔查下去就一定能查出。在顺查时一定要仔细认真，在顺查时还必须结合以上方法同时应用。总之不要被错账的假象所蒙蔽而滑过去，如有滑过去又必须从头查起，对此，只要仔细认真去查错账一定会暴露出来的。八、优选法 为了能较快的查出错账，必须在各种查错账方法上进展优选和在查错账的程序上进展优选：1.查错账方法上的优选，首先根

30、据错账差数进展分析，适用哪种方法的就采用哪种方法，适用两种方法以上的应按“先易后难、先逆查后顺查的优选程序进展。查错账方法选择当否与查错账速度有关。2.查错账的程序上也要用优选法，就是在查账时间的程序上先查什么时间较好，这要看企业大小而定，一般采用三分法。如某企业一月份资产负债表不平衡，如差数是资产方多1001元。本月记账凭证共三册共1-30号，那么就将第一册1-10号的各科目余额先进展试算是否平衡，假设不平衡，差数也是1001元，这说明错账就发生在第一册1-10号的账上假设1至10号是平衡的，这说明错账在11号凭证以后的账上，那么再将第二册11-20号上的总账各科目余额进展试算，试算后即可确

31、定，错账终究发生在第二册11至20号凭证上呢还是在第三册21至30号凭证上了，这样错账的目标缩小了，就便于集中精力在小X围中查找错账，就容易查找。九、防错法 当掌握错账各种规律后，可采取一些预防发生错账的方法，主要有以下几种：1.首先要加强复核工作。有条件的单位要配备专职复核，人员少的可以采取相互复核或自我复核。复核必须从编制记账凭证、记账凭证汇总、记账、结账、报表层层进展复核。这是预防发生错误的最根本方法。2.凭证编制和记账时书写数字要按标准书写，不要写奇形数字，而让记账人员误认误记，从而造成“象形的错误，这是防止错账的重要环节。3.但凡制证、记账、算账、编制报表时思想必须高度集中。切不可一

32、面记账一面闲谈，那样会容易发生错账。会计记账时思想要高度集中，这是防止发生错账的根本条件。4.掌握错账规律后，在记账时，时刻警觉着反向、移位、颠倒、错字、错格、串户等过失的发生，这就有效地减少过失。十、纠错法 错账查出后必须及时纠正，要按规X纠正严禁挖、擦、补、涂改。但要采用灵活多样的方法，大致有以下几种：1.划红线订正法。将错账的数字上划一条红线注销，然后在错账上方记上正确的数字，并在红线末端加盖记账人印章。2.补记差额法。查出错账发现少记局部差额，假设用红线更正，已结余额必须全部划红线重结余额，严惩影响账册清晰，故采用补记少记差额的方法，但要在补记账的摘要栏说明于某月某日补记和补记某月某日

33、某号凭证少记差额。3.差额红字冲正法，查出错账发现借方或贷方多记局部差额，假设用划红更正已结余额必须全部划红线重结余额，就在一样方向将多记差额用红字冲正，摘要说明同上。4.补结余额法。查出错账属金额错结，如错结余额不多可用划红线更正，如已错结余额账很多，如划红线更正影响账册清晰可采用补结正确余额方法，但必须在摘要栏内说明某月某日错结余额多少特更正。适用银行往来日记账。5.全额转正法。适用记账串户和科目错用，科目汇总过失，就采用全额转正法，先将错账转平，而后编制正确记账凭证，摘要栏内要详细说明更正何月何日和凭证编号的账。6.全额红字冲正法。一般牵涉到收入支出科目的会计分录先将错误会计分录，而后用

34、蓝字编制正确的会计分录，摘要栏要说明冲正何月何日和凭证编号的会计分录。准那么修订前设置待摊费用和预提费用账户的目的是：按权责发生制原那么，严格划分费用的受益期间，正确计算各个会计期间的本钱和盈亏，换句话说就是“谁 受益，谁负担费用。新会计准那么取消了待摊费用和预提费用科目，在准那么和准那么指南中都没有说明跨期摊提费用怎么进展账务处理。本文对该问题作一探讨。 一、待摊费用在新会计准那么下的会计处理一按新准那么规定，“待摊费用科目中一些内容已不在该科目中核算。1.经营租入固定资产发生的改进支出经营租入固定资产发生的改进支出，应通过“长期待摊费用科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较

35、短的期间内，采用合理的方法 进展摊销。2.固定资产修理费固定资产修理费用等，不再采用待摊或预提方式，应当在发生时计入当期损益。企业生产和行政管理部门等发生的固定资产修理费用，借记“管理费用 等科目，贷记“银行存款等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等，借记“销售费用科目，贷记“银行存款等科目。待摊预提费用会计分录核算举例例一、假定某工业企业10月份通过银行预付第4季度保险费12600元。其中根本生产车间6900元，辅助生产车间1800元，企业行政管理部门2700元，专设的销售机构1200元。支付时的会计分录为：借：待摊费用预付保险费12600贷：银行存款1260010月份该企

36、业要编制待摊费用分配表略，然后，根据待摊费用分配表编制会计分录如下：借：制造费用保险费2900管理费用保险费900营业费用保险费400贷：待摊费用待摊保险费4200该企业11、12月份再做与10月份一样的会计分录即可。例二、假定某工业企业某生产车间的固定资产大修理费用，采用按年度的方案修理费用分月平均预提、年末将预提修理费用与实际修理费用结平的方法。该企业该生产车间年度方案修理费用为26400元，每月平均预提2200元。该车间实际支付的修理费用为：4月份13000元，8月份14000元。修理费用均用支票支付。企业根据年度方案编制预提费用分配表略，其会计分录如下：13月份，每月末预提修理费用时：

37、借：制造费用修理费2200贷：预提费用预提修理费用22004月份支付修理费用时：借：预提费用预提修理费用13000贷：银行存款130004月末预提修理费用时：借：制造费用修理费2200贷：预提费用预提修理费用2200此时，4月末预提费用账面是借方余额4200元57月份，每月末预提修理费用时：借：制造费用修理费2200贷：预提费用预提修理费用2200此时，7月末预提费用账面是贷方余额200元8月份支付修理费用时：借：预提费用预提修理费用14000贷：银行存款14000此时，预提费用账借方发生额130001400027000元而实际的预提数2200715400元所以还应预提数额2700015400

38、11600元即812月5个月内每月应提修理费用1160052320元812月份，每月计提修理费用时：借：制造费用修理费2320贷：预提费用预提修理费用2320此时，12月末预提费用账面已无余额。3.预付经营租入固定资产的租赁费超过一年以上摊销的固定资产租赁费用，应在“长期待摊费用账户核算。4.低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“管理费用、“生产本钱、“销售费用、“工程施工等科目，贷记“周转材料。采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料在用，贷记“周转材料在库；摊销时应按摊销额，借记“管理费用、“生产 本钱、“销售费用、“工程施工等科目，

39、贷记“周转材料摊销。二除上述几项业务外，还有一些需要在“待摊费用科目中核算的业务。比方：预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的 租金以及一次购置印花税票和一次交纳印花税额较大需分摊的数额等。但是新发布的会计科目表中，删去了“待摊费用科目，资产负债表中也删去了“待摊费用 工程。这几项业务如何处理，有几种观点。第一种观点： 支出发生时一次计入损益。这种观点认为，待摊费用是企业已经支付但应由本期和以后各期负担的摊销期在一年以内包括一年的费用，支出发生时一次计入损益与分期摊销计入 损益对全年的损益影响是一样的。但笔者认为，这样处理不符合权责发生制的核算根底，没有严格划分费用的受益

40、期间，不能正确计算各个会计期间的本钱和盈亏， 不能表达“谁受益，谁负担费用。比方：2007年12月支付2021年的报刊杂志费，是不能计入2007年损益的。第二种观点：设置“待摊费用科目核算。企业会计准那么规定，企业可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。因此，企业如有预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方 式租入固定资产的租金以及一次购置印花税票等业务，可以增设“待摊费用科目。期末余额在资产负债表中的“其他流动资产中反映。例1：假定某企业10月份通过银行预付第4季度保险费12600元。其中根本生产车间6900元，辅助生产车间1800元，企业行政管理部门 2700元，专设的销

41、售机构1200元。支付时的会计分录为：借：待摊费用预付保险费 12600贷：银行存款1260010月份该企业要编制待摊费用分配表略，然后，根据待摊费用分配表编制会计分录如下：借：制造费用保险费2900管理费用保险费900营业费用保险费400贷：待摊费用待摊保险费 4200该企业11、12月份再做与10月份一样的会计分录即可。第三种观点：不增设“待摊费用科目。企业预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购置印花税票时，在“预付账款科目核算，期末余额在资产负债 表中的“预付款项工程中反映。例2：假定某企业2007年1月1日租入管理用办公设备一批，每月租金7000元，

42、每季初支付租金。1月1日支付租金时：借：预付账款预付租金 21000贷：银行存款210002007年13月份摊销时编制会计分录如下：借：管理费用设备租金 7000贷：预付账款预付租金 7000例3：假定某企业2007年12月预付2021年上半年报刊杂志费12000元，会计分录为：借：预付账款预付报刊杂志费12000贷：银行存款 120002007年12月31日，“预付账款的借方余额12000元列示在资产负债表的“预付款项工程中。2021年16月份摊销时编制会计分录如下：借：管理费用报刊杂志费 2000贷：预付账款预付报刊杂志费 2000例4：假定某企业10月份通过银行预付第4季度保险费1260

43、0元。其中根本生产车间6900元，辅助生产车间1800元，企业行政管理部门 2700元，专设的销售机构1200元。支付时的会计分录为：借：预付账款预付保险费12600贷：银行存款1260010月份该企业要编制待摊费用分配表略，然后，根据待摊费用分配表编制会计分录如下：借：制造费用保险费 2900管理费用保险费 900营业费用保险费 400贷：预付账款预付保险费 4200该企业11、12月份再做与10月份一样的会计分录即可。二、预提费用在新会计准那么下的会计处理一按照新准那么，预提的租金和短期借款利息已不在本科目核算。1.预提短期借款利息按照新准那么，企业预提的短期借款利息在“应付利息科目中核算

44、。预提利息时，借记“财务费用，贷记“应付利息；支付利息时，借记“应付利 息，贷记“银行存款。2.预付固定资产租金按照新准那么，企业应付租入固定资产租金在“其他应付款科目核算。例5：甲公司从2007年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金8000元，按季支付。3月31日，甲公司以银行存款支 付应付租金。甲公司的有关会计处理如下：11月31日计提应付经营租入固定资产租金：借：管理费用8000贷：其他应付款 80002月底会计处理同上。23月31日支付租金：借：管理费用 8000其他应付款16000贷：银行存款24000二除上述两项业务外，还有一些业务需要在“预提费用科目核算。比方：预提保险费等。但是新发布的会计科目表中，删去了“预提费用科目， 资产负债表中也删去了“预提费用工程。这几项业务如何处理，也有几种观点。第一种观点：不预提，支出发生时一