会计实务-第四篇-费用.docx

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1、第四篇 费用第一章 手续费支出一、 手续费支出概述手续费支出是指公司向受其委托并在其授权范围内代为销售保险业务的保险中介机构，按照中介代理协议内容规定支付的各项代理销售费用。保险中介机构，是指经中国保监会批准取得营业许可证，从事保险中介服务的保险代理机构和保险经纪机构。保险代理机构包括保险兼业代理机构和保险专业代理机构。代理销售公司保险产品的保险中介机构必须是与公司签订保险代理协议，取得保险代理经营许可证的保险中介机构。销售部门在签订保险代理合同时应当对中介机构的合规性进行审核，并在申请支付手续费时复核，确保手续费支付的合规性。二、 手续费支出核算公司设置“手续费及佣金支出-手续费”、“应付手

2、续费及佣金-应付手续费”科目进行相关的会计核算。手续费支出的会计核算应当严格遵循权责发生制原则，按月据实（已经发生，有明确的支付对象和金额）计提应付手续费。尚未实现系统管理，需以手工计算计提应付手续费支出的，至少应按季度据实计提应付手续费。已实现了系统管理的，必须按月计提应付手续费支出。在核算方式上为：月末计提年初截至当月底的累计应付未付手续费，次月初全额负数冲回已计提应付未付手续费，实际发生手续费支出时，同时计提应付手续费并记入当月手续费支出，具体流程为如下图：（一）计提应付未付手续费各级公司应当按照权责发生制原则，每月计提应付保险中介机构手续费。每月末，业务销售部门负责手续费计算的相关人员

3、根据业务系统的保险中介代理机构本年累计保费收入等数据，计算出年初至本月末累计应付手续费，根据实际已支付手续费，计算出年初截至本月末应付未付的手续费，编制保险中介机构手续费计提表（参考格式如下），由相关人员签章后交财务部门进行账务处理。会计人员根据审批完整的保险中介机构手续费计提表所列应付未付手续费，按具体险种进行账务处理。借：手续费及佣金支出-手续费贷：应付手续费及佣金-应付手续费（二）冲回已计提应付未付手续费1、平时月度的账务处理次月初，将上月末计提的应付未付手续费全额冲回。账务处理如下：借：手续费及佣金支出-手续费（负数冲销）贷：应付手续费及佣金支出-应付手续费2、决算时点的账务处理年终决

4、算时，销售部门应当重新计算确定截止本年末的应付未付手续费，确保与实际情况完全相符。财务人员在决算时冲销12月月报已计提金额，并根据销售部门提供的数据重新计提计算确定的应付手续费。（1）根据销售部门提供的决算数据重新计提应付手续费：借：手续费及佣金支出-手续费（负数冲销12月计提数）贷：应付手续费及佣金-应付手续费借：手续费及佣金支出-手续费（决算金额）贷：应付手续费及佣金-应付手续费上述凭证应在决算报表编制前完成。（2）年终决算时点计提的应付未付手续费不得于次年初全额冲回，应于次年实际发放时予以冲销，由业务销售部门编制保险中介机构手续费差异表（参考格式如下）及书面原因说明，由相关人员签章确认后

5、交给财务部门，在当期应付手续费中进行调整。如计提数小于实发数，应予以补提：借：手续费及佣金支出-手续费贷：应付手续费及佣金-应付手续费如计提数大于应发数，应予以冲回：借：应付手续费及佣金-应付手续费贷：手续费及佣金支出-手续费（三）实际支付手续费1、销售部门根据保险中介代理机构代理的保费收入计算实际应支付手续费，编制保险中介机构手续费结算表（参考格式如下），完成公司内部审批并取得保险中介机构的签章确认。2、支付保险中介代理机构手续费，应取得由保险中介机构开具的由税务部门统一印制的保险中介服务统一发票。3、会计人员根据由销售部门提供的保险中介服务统一发票、保险中介机构手续费结算表、资金支付凭证等

6、原始凭证，按照实际支付金额及具体险种进行账务处理。对于审核通过的支付申请，首先据实计提应付手续费及佣金的账务处理。借：手续费及佣金支出-手续费贷：应付手续费及佣金-应付手续费出纳人员完成付款后，将相关原始凭证转交会计人员，进行实付账务处理。借：应付手续费及佣金-应付手续费贷：银行存款三、 相关管理要求（一）手续费的支付对象为具有合法代理资格的保险中介机构。手续费不得支付给个人。销售部门应对手续费支付对象是否具备相应资质进行审查。（二）手续费支付比例必须符合监管部门及公司有关规定，销售部门应严格按照代理协议中明确的手续费比例进行支付。（三）公司不得向投保人或其经办人员及其他有关人员支付手续费。与

7、公司签订劳动合同的员工若承揽保险业务，不得在手续费支出中支付劳务报酬。（四）公司应当采取银行转账方式向保险中介机构支付手续费，不得以现金形式支付。第二章 佣金支出第一节 佣金支出概述一、 佣金支出的核算内容佣金支出是指向受公司委托的个人代理人因其在公司授权范围内代为销售保险业务而支付的报酬。个人代理人应当取得保险代理从业人员资格证书，与公司签订个人保险代理合同。佣金支出支付对象包括个险渠道营销员（含收展渠道收展员及电销人员）、中介渠道保险客户经理、团险渠道销售人员等。与公司签订个人保险代理合同，但从事非代理合同约定的销售活动（如柜面服务）而取得的劳动报酬，应当按职工薪酬的相关规定进行会计核算。

8、佣金核算应当区分直接佣金和附加佣金。（一）直接佣金直接佣金是指因个人代理人履行代理合同约定后，公司按代理合同及相关规定，根据代理销售收入和直接佣金率（或类似比率）计算得出的，直接支付给个人代理人的支出。直接佣金应当与代理销售收入直接相关。（二）附加佣金附加佣金是指为满足个人代理人开展代理业务需要，而发生的直接用于个人代理人队伍建设及与其直接相关的支出。包括：保障支出、教育培训支出和委托报酬。1、保障支出指为保障个人代理人生活、医疗、保障需要，公司为个人代理人支付的养老、医疗、意外等保障费用。2、教育培训支出是指公司为保证个人代理人的专业水平，承担的个人代理人参加各类培训而发生的费用，包括个人代

9、理人培训必备的相关用品、培训班或到外地学习的场租费、住宿费、餐费、交通费及讲师授课费等。3、委托报酬是指根据代理合同及公司规定，支付给个人代理人的，除直接佣金、保障支出、教育培训支出以外，向个人代理人支付的各项费用。具体包括三部分：（1）基本法支出，指各渠道个人代理人管理办法中所规定的相关津贴、补贴、奖励等支出。（2）业务推动支出，指为促销公司产品、推动业务发展，按照企划促销活动方案，根据销售业绩支付给个人代理人（包括收展队伍）的除上述报酬之外的其他奖励支出，包括奖励性会议支出、旅游活动支出等。业务推动支出属于专项支出，财务部门应根据各级销售渠道制定的年度、季度、月度或者一定时间周期内的业务推

10、动方案、审批完整的佣金发放表、参加人员名单等据实核算。（3）其他。指除上述部分之外其他的委托报酬支出，包括与公司签订个人代理人合同的讲师、组训人员的培训报酬，节假日发放给个人代理人的货币或实物支出等。二、 佣金支出核算公司对直接佣金核算设置了“手续费及佣金支出-直接佣金-首年”、“手续费及佣金支出-直接佣金-续年”、“应付手续费及佣金支出-直接佣金-首年”、“应付手续费及佣金支出-直接佣金-续年”会计科目，对附加佣金核算设置“手续费及佣金支出-附加佣金-保障支出”、“手续费及佣金支出-附加佣金-教育培训”、“手续费及佣金支出-附加佣金-委托报酬”、“应付手续费及佣金支出-附加佣金-保障支出”、

11、“应付手续费及佣金支出-附加佣金-教育培训”、“应付手续费及佣金支出-附加佣金-委托报酬”会计科目。佣金支出核算应当严格遵循权责发生制原则，按月据实（已经发生，有明确的支付对象和金额）计提应付佣金。团险渠道、银保渠道以及代理业务佣金支出等尚未实现系统管理，需以手工计算计提应付佣金支出的，至少应按季度据实计提应付佣金。上述渠道已实现了系统管理的，必须按月计提应付佣金支出。在核算方式上为：月末计提年初至当月月末累计应付未付佣金，次月初全额负数冲回已计提应付未付佣金，实际支付佣金记入当月佣金支出，具体流程为如下图：（一）计提应付未付佣金1、按月计提直接佣金每月末，业务销售部门负责佣金计算的相关人员根

12、据业务系统各销售渠道尚未支付直接佣金的相关保单等数据，计算本月末应付未付的直接佣金（包括本月及以前月度尚未支付的所有应付直接佣金），编制直接佣金计提表（参考格式如下），由相关人员签章后交财务部门进行账务处理。会计人员根据审批完整的直接佣金计提表所列应付未付直接佣金，按具体险种进行账务处理。借：手续费及佣金支出-直接佣金-首年/续年贷：应付手续费及佣金支出-直接佣金-首年/续年2、按月计提附加佣金（1）计提各销售渠道个人代理人管理办法中所规定的委托报酬支出（基本法）的附加佣金。一般情况下，该附加佣金可直接根据当月应付未付直接佣金计算得出。每月末，业务销售部门负责佣金计算的相关人员计算本月末上述应

13、付未付的附加佣金，编制附加佣金计提表（参考格式如下），由相关人员签章后交财务部门进行账务处理。会计人员根据审批完整的附加佣金计提表所列应付未付附加佣金，进行账务处理。借：手续费及佣金支出-附加佣金贷：应付手续费及佣金支出-附加佣金（2）计提其他有明确支付方案、支付对象的附加佣金。除上述各销售渠道个人代理人管理办法中所规定的委托报酬（附加佣金）外，业务销售部门还应当根据业务推动方案等相关资料，计算当期有明确支付方案、支付对象的应付未付附加佣金，编制附加佣金计提表，由相关人员签章后，连同业务推动方案及相关证明资料交财务部门进行账务处理。会计人员根据审批完整的附加佣金计提表、业务推动方案及相关证明资

14、料等原始凭证，进行账务处理。借：手续费及佣金支出-附加佣金贷：应付手续费及佣金支出-附加佣金（二）次月冲回已计提应付未付佣金1、平时月度的账务处理次月初全额冲回已计提应付未付直接佣金与附加佣金，账务处理如下：借：手续费及佣金支出-直接佣金-首年/续年（负数冲回）手续费及佣金支出-附加佣金贷：应付手续费及佣金支出-直接佣金-首年/续年应付手续费及佣金支出-附加佣金2、决算时点的账务处理计提的应付未付佣金不得于次年初全额冲回，应于次年实际发放时予以冲销，存在差异的应进行相应的调整。年终决算时，销售部门应当重新计算确定截止本年末的应付未付佣金数据，确保与实际情况完全相符。财务人员在决算时冲销12月月

15、报已计提金额，并根据销售部门提供的数据重新计提计算确定的应付佣金。（1）负数冲销12月计提数：借：手续费及佣金支出-直接佣金-首年/续年（负数冲销12月计提数）手续费及佣金支出-附加佣金贷：应付手续费及佣金支出-直接佣金-首年/续年应付手续费及佣金支出-附加佣金（2）计提决算时点的应付佣金借：手续费及佣金支出-直接佣金-首年/续年（决算金额）手续费及佣金支出-附加佣金贷：应付手续费及佣金支出-直接佣金-首年/续年应付手续费及佣金支出-附加佣金上述凭证应在决算报表编制前完成。（3）年终决算时点计提的应付未付佣金不得于次年初全额冲回，应于次年实际发放时予以冲销，由业务销售部门编制直接佣金差异表及附

16、加佣金差异表（参考格式如下）及书面原因说明，由相关人员签章确认后交给财务部门，在当期应付佣金中进行调整。如计提数小于实发数，应予以补提：借：手续费及佣金支出-直接佣金-首年/续年（差额部分）手续费及佣金支出-附加佣金贷：应付手续费及佣金支出-直接佣金-首年/续年应付手续费及佣金支出-附加佣金如计提数大于应发数，应予以冲回：借：应付手续费及佣金支出-直接佣金-首年/续年（差额部分）应付手续费及佣金支出-附加佣金贷：手续费及佣金支出-直接佣金-首年/续年手续费及佣金支出-附加佣金（三）实际支付佣金1、实际支付直接佣金和现金支付的附加佣金（1）每月由业务销售部门在相关佣金管理系统中统计上月佣金实际发

17、放数据，编制直接佣金发放险种明细表（参考格式如下）、附加佣金发放表（参考格式如下），并从相关佣金管理系统中打印佣金发放汇总表及佣金发放明细表，由相关人员按有关要求签章确认后，连同相关佣金发放数据交给财务部门进行划款。（2）财务部门审核业务销售部门提供的上述相关佣金发放资料审批手续是否完备、表间数据勾稽关系是否一致后，按有关要求进行签章确认，并进行批量划款支付。（3）会计人员接收到直接佣金发放险种明细表、附加佣金发放表、佣金发放汇总表，以及资金支付凭证等原始凭证, 根据直接佣金发放险种明细表及附加佣金发放表列示的直接佣金险种和附加佣金开支项目，以及佣金发放汇总表列示的代扣款项（如个人所得税、营业

18、税及附加、其他代扣款项），进行如下账务处理：据实计提应付佣金：借：手续费及佣金支出-直接佣金-首年/续年手续费及佣金支出-附加佣金-保障支出/教育培训/委托报酬贷：应付手续费及佣金支出-直接佣金-首年/续年应付手续费及佣金支出-附加佣金-保障支出/教育培训/委托报酬实际发放应付佣金：借：应付手续费及佣金支出-直接佣金-首年/续年应付手续费及佣金支出-附加佣金-保障支出/教育培训/委托报酬贷：应交税费-个人所得税-保险营销员应交税费-营业税及附加-保险营销员其他应付款（其他代扣款项）银行存款（4）财务部门收到银行反馈的佣金发放成功数据、不成功数据，以及不成功数据对应的银行进账单，由会计人员进行如

19、下账务处理：借：银行存款贷：其他应付款（转账不成功）同时，财务部门应将佣金发放明细表及佣金发放成功数据及不成功数据（纸质文件或电子数据）交相关业务销售部门存档备查。（5）业务销售部门根据佣金发放不成功数据进行再次发放，财务部门支付成功后，会计人员根据相关支付凭证进行如下账务处理：借：其他应付款（转账不成功）贷：银行存款2、实际支付附加佣金根据附加佣金的分类，支付营销员附加佣金分为保障支出、教育培训支出以及委托报酬，具体如下：（1）公司为个人代理人支付参加养老等保障的保险费。公司为个人代理人支付的养老保障及医疗、意外等保障的保险费，在支付时应取得保险费发票。会计人员根据由业务销售部门提供的签报（

20、或动支申请单）、保险费发票等原始凭证，按照实际支付的保险费进行账务处理。借：手续费及佣金支出-附加佣金-保障支出贷：应付手续费及佣金支出-附加佣金-保障支出借：应付手续费及佣金支出-附加佣金-保障支出贷：银行存款（2）公司为个人代理人参加各类培训而支付的费用。会计人员根据由业务销售部门提供的签报（或动支申请单）、相关合法发票、培训通知、相关方案、培训协议（委托培训方式）、参加人员签到表，以及外聘讲师授课费签收表（或有，须代扣代缴个人所得税）等原始凭证，进行账务处理。借：手续费及佣金支出-附加佣金-教育培训贷：应付手续费及佣金支出-附加佣金-教育培训借：应付手续费及佣金支出-附加佣金-教育培训贷

21、：银行存款（3）公司支付给个人代理人委托报酬。公司支付的各类业务推动支出，主要是以实物奖励及旅游奖励等形式进行。现金方式的奖励应并入当月佣金发放中予以兑现。对于实物奖励，会计人员应根据由业务销售部门提供的签报（或动支申请单）、相关合法发票、业务推动方案、实物奖品领取单等原始凭证进行账务处理；对于旅游奖励，会计人员应根据由业务销售部门提供的签报（或动支申请单）、相关合法发票、业务推动方案、旅游协议等原始凭证进行账务处理。借：手续费及佣金支出-附加佣金-委托报酬-业务推动奖励贷：应付手续费及佣金支出-附加佣金-委托报酬-业务推动奖励借：应付手续费及佣金支出-附加佣金-委托报酬-业务推动奖励贷：银行

22、存款第二节 个险渠道会计核算个险渠道销售人员（个险个人代理人）包括保险营销员与区域收展人员（以及其他纳入个险渠道管理的个人代理人）。其中保险营销员是指根据公司委托，向公司收取代理费用，并在公司授权范围内代为办理个人人身保险业务的个人；区域收展人员是指具有保险代理人资格，与公司签订个人代理人保险代理合同和收展人员保险服务合同，向公司收取代理手续费，在公司授权范围内以“孤儿保单”收费、保全和客户服务为依托，突出区域划分地进行市场培育、维护与开拓的专职销售人员。个险个人代理人管理相关会计事项包括委托报酬、保障支出、教育培训支出及履约保证金等项目，履约保证金的会计核算在第二篇“资产”中详述。本节中涉及

23、个险渠道销售人员委托报酬的基本法部分的文字表述，均以总颁基本法中的相关内容为准。如分公司未实施总颁基本法，请参照执行。一、委托报酬保险营销员委托报酬由佣金、各类津贴和奖励等项目构成；区域收展人员的委托由各类津贴、新单与续期佣金、各类奖励等项目构成。保险营销员的佣金、区域收展人员的新单与续期佣金在直接佣金中核算；各类津贴、奖励是指公司在代理手续费之外额外支付的委托报酬，在附加佣金中核算。各级公司应当严格遵循权责发生制原则，按月计提个险渠道销售人员管理制度中所规定的各项应付未付报酬，每月末，个险销售部门（包括区域收展部，下同）负责佣金计算的相关人员计算本月末应发放的各项委托报酬项目，编制计提表，由

24、相关人员签章后交财务部门进行账务处理。会计人员根据审批完整的计提表所列应付未付佣金，进行账务处理。（一）委托报酬的主要内容1、保险营销员的委托报酬组成各级保险营销员可以享受的委托报酬如下表所示：项目名称业务员业务主任业务经理高级业务经理组经理分处经理处经理分部经理部经理对应会计科目佣 金直接佣金展业津贴附加佣金新人津贴附加佣金绩优新人奖附加佣金年终奖励附加佣金推荐新人奖附加佣金直接增员奖附加佣金育成新人奖附加佣金管理津贴附加佣金职务津贴附加佣金培育津贴附加佣金培育组经理奖附加佣金责任津贴附加佣金2、区域收展人员委托报酬各级区域收展人员的报酬构成如下表所示： 职 级项 目收展员收展主任高级收展主

25、任资深收展主任见习组经理组经理处级理区经理对应会计科目服务津贴附加佣金计件津贴附加佣金新单佣金直接佣金续期佣金直接佣金管理津贴附加佣金收展区展业季奖附加佣金个人年度展业奖附加佣金引才奖励附加佣金培育奖励附加佣金复效奖励附加佣金（二）会计核算内容1、佣金（新单、续期）是指个险销售人员报酬中与业绩挂钩的部分，在“手续费及佣金支出-直接佣金”科目中进行核算。2、各类津贴与奖励是基本法中规定的委托报酬中的相对固定部分，根据职级（档）以及销售目标完成情况确定，按月或季度发放，在“手续费及佣金支出-附加佣金-委托报酬-基本法”科目中进行核算。（三）核算处理1、按月计提应付佣金：各分公司应当严格按权责发生制

26、要求及时计提应付佣金。每月底，会计人员根据个险销售部门核定的应付未付佣金相关数据和提供的原始凭证，确认应付佣金。其中“业务推动支出”应在奖励方案制定后，有明确支付对象、金额时予以计提确认。借：手续费及佣金支出-直接佣金-首年/续年贷：应付手续费及佣金支出-直接佣金-首年/续年借：手续费及佣金支出-附加佣金-保障支出/教育培训/委托报酬贷：应付手续费及佣金支出-附加佣金-保障支出/教育培训/委托报酬2、次月初全额冲回：次月初，将上月末计提的应付未付佣金全额冲回。账务处理如下：借：手续费及佣金支出-直接佣金-首年/续年（负数冲销）贷：应付手续费及佣金支出-直接佣金-首年/续年借：手续费及佣金支出-

27、附加佣金-保障支出/教育培训/委托报酬（负数冲销）贷：应付手续费及佣金支出-附加佣金-保障支出/教育培训/委托报酬年终决算时点的账务处理请参照本章第一节。3、实际发放的账务处理：财务部门次月收到个险销售部门提供的直接佣金发放险种明细表、附加佣金发放表、佣金发放汇总表，以及资金支付凭证等原始凭证进行如下账务处理：计提应付手续费及佣金：借：手续费及佣金支出-直接佣金-首年/续年贷：应付手续费及佣金支出-直接佣金-首年/续年借：手续费及佣金支出-附加佣金-保障支出/教育培训/委托报酬贷：应付手续费及佣金支出-附加佣金-保障支出/教育培训/委托报酬发放应付手续费及佣金：借：应付手续费及佣金支出-直接佣

28、金-首年/续年应付手续费及佣金支出-附加佣金-保障支出/教育培训/委托报酬贷：应交税费-个人所得税-保险营销员应交税费-营业税及附加-保险营销员其他应付款（其他代扣款项）银行存款4、非现金支付的委托报酬公司支付的各类业务推动支出，主要是以实物奖励及旅游奖励等形式进行。现金方式的奖励应并入当月佣金发放中予以兑现，实物奖励和旅游奖励等非现金方式支付的委托报酬，通过公司费用报销流程支付。省公司费用会计岗对收到的发票等原始凭证进行合规性审核，审核无误后计提应付佣金：借：手续费及佣金支出-附加佣金-委托报酬-业务推动奖励贷：应付手续费及佣金支出-附加佣金-委托报酬-业务推动奖励出纳人员付款后，费用会计根

29、据相关的原始凭证与资金支付单据做实付账务处理：借：应付手续费及佣金支出-附加佣金-委托报酬-业务推动奖励贷：银行存款二、保障支出保障支出指为保障个人代理人生活、医疗、保障需要，公司为个人代理人支付的养老、医疗、意外等保障费用。各级公司应根据当地实际经济情况为个险渠道销售人员建立商业保险保障，具体包括养老保险、健康险和意外险保障。（一）养老保险公司目前为个险渠道销售人员办理的商业养老保险主要有“国寿销售精英团体养老年金保险（分红型）”、“国寿永泰团体年金保险（分红型）”、“国寿鸿泰两全保险（分红型）”和建立养老基金等。根据总公司要求，各级单位应逐渐将其他种类的商业养老保险转换为销售精英险。以下以

30、“国寿销售精英团体养老年金保险（分红型）”为例阐述个险渠道销售人员保险保障的核算方法。“国寿销售精英团体养老年金保险（分红型）”为每一被保险人设立个人账户，个人账户下分为“单位基本缴费”、“单位奖励缴费”、“个人基本缴费”和“个人补充缴费”四部分，相应的会计处理如下。到期领取时，按照正常业务领取办理。对于按照签约年限按比例领取的，如果销售人员因其他原因终止保险代理合同未领取部分，按月进行统计并直接抵减公司当期佣金支出。1、公司缴费部分的会计处理其中，“单位基本缴费”和“单位奖励缴费”由公司承担。会计人员根据由个险销售部门提供的签报（或动支申请单）、保险费发票、原始凭证，按照公司承担的保险费金额

31、进行账务处理。（1）保障支出发生时：借：手续费及佣金支出-附加佣金-保障支出贷：应付手续费及佣金支出-附加佣金-保障支出（2）将资金从费用户划转到保费收入户时：借：应付手续费及佣金支出-附加佣金-保障支出贷：银行存款（3）保费收入账户收到资金时：借：银行存款 贷：暂收保费/预收保费（4）暂收、预收保费记入业务系统相关账户时：借：暂收保费/预收保费 贷：保费收入2、个人缴费部分的会计处理“个人基本缴费”和“个人补充缴费”由个人代理人自行承担。有两种缴费方式：一是个人代理人自行缴纳；二是代理人提出申请后，由公司从其应付手续费及佣金中代扣缴纳。（1）个人代理人自行缴纳的，按正常业务收费办理。收到个人

32、代理人缴纳的保费时（业务系统自动流转）：借：银行存款 贷：暂收保费/预收保费暂收保费记入个人账户时（业务系统自动流转）：借：暂收保费/预收保费 贷：保费收入（2）由公司从应付手续费及佣金中代扣缴纳的，应按以下方法处理：将资金从费用账户划入保费收入账户时：借：应付手续费及佣金支出-直接佣金/附加佣金 贷：银行存款保费收入账户收到资金时（业务系统自动流转）：借：银行存款 贷：暂收保费/预收保费暂收保费记入个人账户时（业务系统自动流转）：借：暂收保费/预收保费 贷：保费收入（二）健康险和意外险公司为营销员提供的健康险保障主要为“国寿团体医疗保险”，意外险保障主要为“国寿团体人身保险”。此两种保险保障

33、均由公司承担全部的缴费责任。在进行会计核算时，会计人员根据由个险销售部门提供的签报（或动支申请单）、保险费发票、支付对象清单等原始凭证，按照公司承担的保险费金额进行账务处理。借：手续费及佣金支出-附加佣金-保障支出贷：应付手续费及佣金支出-附加佣金-保障支出借：应付手续费及佣金支出-附加佣金-保障支出贷：银行存款三、教育培训教育培训是指公司为提高个人代理人展业能力，开展的各项培训活动，教育培训相关支出在“手续费及佣金支出-附加佣金-教育培训”科目中核算。教育培训支出进一步划分为“制式培训”和“非制式培训”。制式培训主要是按公司个人代理人教育培训制度规定，由教育培训部门或人员组织举办的，致力于提

34、高个人代理人常规素质培训而发生的费用。非制式培训主要是由各销售管理部门组织举办的，致力于对个人代理人具体销售事项的培训。（产品说明会通常的说明对象为公司客户。但如果产品说明会的说明对象为个人代理人，其召开目的是为了帮助个人代理人更好的理解险种条款和提高展业技巧，则可放在“非制式培训”科目中进行核算。）（一）教育培训的会计核算会计人员根据由业务销售部门提供的签报（或动支申请单）、相关合法发票、培训通知、相关方案、培训协议（委托培训方式）、参加人员签到表，以及外聘讲师授课费签收表（或有，须代扣代缴个人所得税）等原始凭证，进行账务处理。借：手续费及佣金支出-附加佣金-教育培训-制式培训/非制式培训贷

35、：应付手续费及佣金支出-附加佣金-教育培训-制式培训/非制式培训借：应付手续费及佣金支出-附加佣金-教育培训-制式培训/非制式培训贷：银行存款（二）特殊事项的会计核算有时，公司在举办针对个人代理人的培训活动时，会要求个人代理人支付一定的费用。出现这种情况时，应当根据培训活动的实质进行会计核算，其基本判断依据为是否以盈利为目的。1、以盈利为目的的培训活动如公司举行的培训活动向个人代理人收取一定费用并以盈利为目的（一般情况下收取的费用总额高于培训成本，但也存在收取费用不超过培训成本的情形），应将收取的培训费记入“其他业务收入”，支付的相关支出记入“其他业务支出”。会计分录如下：（1）收取营销员培训

36、费用借：库存现金/银行存款 贷：其他业务收入-其他第三方-其他（2）支付培训费用借：其他业务支出-其他第三方-其他 贷：库存现金/银行存款在此种情况下，公司通过举行培训活动获取了盈利，应在决算时确认其他业务利润，计提并缴纳相关税金。2、不以盈利为目的的培训活动如果公司与个人代理人共同出资举办培训活动，培训的目的是为了提高个人代理人的销售技能且不以盈利为目的，应当将公司负担的部分记入附加佣金，会计分录如下：（1）预借资金垫支培训会各项开支：借：其他应收款-暂借及垫付款（全额）贷：银行存款（2）收到营销员交来培训费用时：借：银行存款/库存现金（个人代理人负担部分）贷：其他应收款-暂借及垫付款（3）

37、培训会结束进行结算：借：手续费及佣金支出-附加佣金-教育培训（归属于公司的部分）贷：应付手续费及佣金支出-附加佣金-教育培训借：应付手续费及佣金支出-附加佣金-教育培训贷：其他应收款-暂借及垫付款第三节 团险渠道会计核算团险销售人员包括员工制和代理制两种形式，相关经济事项的核算方法也分为两类。员工制团险销售人员是指与公司签订劳动合同，专职从事团险相关业务销售的个人。其薪酬体系由基本工资、绩效工资、超额奖励、团队管理津贴等构成。员工制团险销售人员管理相关会计事项包括薪酬福利及教育培训，会计核算方法与公司职工薪酬一致。代理制团险销售人员是指与公司签订保险代理合同，在公司授权范围内代为办理团险相关业

38、务销售以及相关事务的个人。代理制团险销售人员的委托报酬由基本报酬、绩效报酬及超额奖励等项目构成，其中业务拓展团队经理还享有团队管理津贴。代理制团险销售人员管理相关会计事项包括委托报酬、保障支出、教育培训支出及履约保证金，会计核算方法与公司个险个人代理人一致。本节中涉及代理制团险销售人员委托报酬基本法部分的文字表述，均以总颁基本法中的相关内容为准。如分公司未实施总颁基本法，请参照执行。一、员工制的会计核算员工制团险销售人员的薪酬福利等纳入人力资源管理系统进行管理。人力资源部应按月计算和提供相关薪酬福利项目的应发数额，每月底之前通过人力资源系统流转到财务系统，会计人员根据相关流转数据和原始凭证进行

39、会计核算。（一）工资奖励及津贴1、核算内容（1）基本工资是指员工薪酬中的固定部分，根据职级（档）确定，按月发放，在“业务及管理费-基本工资”中核算。（2）绩效工资是指薪酬中的浮动部分，与个人实际销售业绩直接挂钩，按实收保费收入的一定比例并视业务质量（如短期险业务赔付率）等情况进行相应调整后发放。在“业务及管理费-绩效工资”中核算。绩效工资包括以下三类业务对应的部分：一是个人独立展业取得的业务；二是联合展业取得且分算到个人名下的业务；三是通过非银邮中介渠道取得且分算到个人名下的业务。（3）超额奖励是指所在公司视全年的经营状况及团队年度保费任务目标超额完成情况给予团队成员的一次性奖励。各分公司应当

40、严格按权责发生制要求，在奖励方案制定后，有明确支付对象、金额时予以计提确认，在“业务及管理费-绩效工资”中核算。（4）团队管理津贴是指与业务拓展团队经理所辖团队成员实际销售业绩和团队年度保费任务目标实际达成情况挂钩的收入。在“业务及管理费-绩效工资”中核算。（5）其他。是指各分公司可视具体情况自行确定计发标准的其他薪酬项目。在“业务及管理费-其他津贴和补贴”中核算。2、会计处理（1）每月末，人力资源部计算年初截至当月末的应付未付职工薪酬，会计人员每月底根据人力资源系统流转的相关数据和人力资源部门提供的原始凭证，计提应付职工薪酬：借：业务及管理费-基本工资/绩效工资/其他津贴和补贴 贷：应付职工

41、薪酬-职工工资（2）次月初，将上月末计提的应付未付职工薪酬全额负数冲回。账务处理如下：借：业务及管理费-基本工资/绩效工资/其他津贴和补贴（负数冲销）贷：应付职工薪酬-职工工资年终决算的会计处理参照手续费一章的内容。（3）实际发放时，会计人员根据人力资源部门提供的实发数和相关原始凭证，做如下账务处理：借：业务及管理费-基本工资/绩效工资/其他津贴和补贴贷：应付职工薪酬-职工工资借：应付职工薪酬-职工工资 贷：银行存款（原则上员工工资全部通过银行转账实现转入每位员工的银行卡或存折中）（4）对于绩效、奖励、补贴等根据经营情况一次性发放的，如在当月计提、当月发放，可在当月冲减。会计人员根据人力资源系

42、统流转的相关数据和人力资源部门提供的原始凭证，计提和冲减应付职工薪酬：借：业务及管理费-绩效工资/其他津贴和补贴 贷：应付职工薪酬-职工工资借：应付职工薪酬-职工工资 贷：银行存款（原则上员工工资全部通过银行转账实现转入每位员工的银行卡或存折中）（二）福利1、核算内容（1）员工制团险销售人员享受福利按所在公司有关规定执行。其会计核算同职工福利费，具体包括货币福利、报销性质的非货币福利以及实物福利。（2）货币福利是指以货币形式为员工的卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各种货币补贴和津贴，货币福利在“业务及管理费-职工福利”科目中核算。（3）报销性质的非货币性福利通常包括公司提供报销的职工交通（

43、包括探亲假路费）、通讯、物业、有线电视、医疗保健服务费用，以及提供的服装、住房等，其核算应当以开具公司抬头或职工个人姓名的相关发票为依据，在“业务及管理费-非货币性福利”中核算。（4）实物福利是指外购商品发给职工作为福利供其无偿使用。实物福利在“应付职工薪酬-非货币性福利”中核算。2、核算处理（1）福利的会计核算应当严格遵循权责发生制原则，在相关福利项目有明确方案、金额与支付对象时予以计提确认。借：业务及管理费-职工福利/非货币性福利 贷：应付职工薪酬-职工福利/非货币性福利（2）实际发放货币福利，或报销非货币性福利时，会计人员根据人力资源系统流转的相关数据及提供的相关原始凭证、报销票据，减少

44、应付职工薪酬：借：应付职工薪酬-职工福利/非货币性福利 贷：银行存款/库存现金等（3）购买实物福利用品时：借：低值易耗品 贷：银行存款/库存现金等（4）实际发放实物福利用品时：借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：低值易耗品（三）培训按公司教育培训管理相关规定进行的员工制团险销售人员培训活动相关支出，应当在相关支出发生后，经教育培训部门审核确认，记入“职工教育经费”。借：业务及管理费-职工教育经费 贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款/库存现金等二、代理制的会计核算代理制团险销售人员的委托报酬由基本报酬、绩效报酬及超额奖励等项目构成。业务拓展团队经理除享有上述项目外，另有团队管理津贴。代理制团险销售人员的委托报酬在公司佣金支出中进行核算。各级公司应当严格遵循权责发生制原则，按月计提代理制团险销售人员管理办法中所规定的各项应付未付报酬，每月末，团险销售部门负责佣金计算的相关人员计算本月末应发放的各项委托报酬项目，编制计提表，由相关人员签章后交财务部门进行账务处理。会计人员根据审批完整的计提表所列应付未付报酬，进行账务处理。（一）基本报酬、奖励及津贴1、核算内容（1）基本报酬是指委托报酬中的固定部分，根据职级（档）确定，按月发放。代理制团险销售人员的基本报酬在“手续费及佣金支出-附加佣金-委托报酬-基本法”科目中进行核算。（2）超额奖励是指所在公