会计基本理论及会计准则制度.docx

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1、会计基本理论财务报告目标革新与现行会计一般原则的冲突一、时期企业财务报告目标的革新随着我国企业的资本结构日趋多元化，企业不仅要考虑现有投资者的信息要求，更要关注潜在投资者的信息需求，以此增强其融资潜力。因此，向投资者和潜在的投资者等信息使用者提供有助于决策的、能反映企业公允价值（而非账面价值）的会计信息，已成为新时期会计核算和编制财务报告的主要目标。而现行会计核算的一般原则会与这一目标相冲突。二、财务报告新目标与现行会计原则的冲突现行的会计一般原则强调会计核算对象的真实性、客观性、可验证性，对资产的确认和计价注重反映其交易事实和历史交易成本，并强调资产的实体性特征，对损益的确认和计量注重稳健原

2、则。而新时期的财务报告目标，则更强调会计信息的相关性、实质性特征，对资产的确认和计价注重其公允价值，对损益的确认和计量强调相关性。（一）历史成本原则与企业资产公允计价的偏离在历史成本原则下，由于技术进步造成资产无形减值和关联方交易的存在，过去形成的资产帐面价值与现行公允价值的偏离，不能得到及时的修正。如果企业提供的信息虽然在形式上是真实可靠的，但因与现行实际价值严重偏离，则会误导信息使用者的决策，产生这种矛盾的原因是传统会计采用单一的历史成本计量模式。（二）客观性原则对企业整体价值判定的制约客观性原则要求：（1）经济业务已发生；（2）交易价格已明确；（3）已获得客观凭证。这就使得人力资源、无形

3、资产、经理人员股票期权等可能对企业未来经营状况产生重大影响的因素由于不符合客观性原则的要求而被排斥在会计报告之外，从而导致企业提供的会计信息缺乏相关性。（三）谨慎性原则与资产价值的低估谨慎性原则强调的是，不确认可能发生的利益，但承认可能发生的损失。美国会计学家亨德里克森在其名著会计原理中指出，所谓的谨慎性原则，事实上导致对企业资产和收益的低估。如今，西方财务会计理论不再片面强调应预计可能的损失而不预计可能的收益。美国财务会计准则委员会在其第二号公告中提出“谨慎性表示对经营环境的不确定的审慎处理。但是，财务报告中谨慎性不应等同于有意或一贯地低估净资产和利润。”总之，新时期财务报告目标的革新已成事

4、实，对会计核算原则的改造已是不可逆转的趋势。寻求新框架，建立新原则，需要我们努力探索。（钟俊华整理自财务与会计2003年第5期，作者：赵爱玲）当前会计理论研究中的几个问题当前，我国正处于经济发展的转轨时期，会计工作倍受各方面关注，如何做好会计市场经济服务，是我们面临的一大课题。一、会计理论研究功用会计理论研究的功用，主要有以下几个方面：1.对过去的会计实务进行总结和评价。通过对实务的总结，一方面可以从过去合理的会计实务中提炼出理论成份，完善整个会计理论体系；另一方面可以加深对过去不合理的会计实务的认识，提高会计实务的总体水平。2.为当前的会计实务服务。随着全球经济一体化的发展和资本市场的进一步

5、扩张，企业会计面临的新问题也越来越多。许多会计事项是企业会计人员以前未曾遇到过的，而在现有的会计法规中又找不到相应的规范做法。这种情况下，一是靠会计人员的职业判断，二是需要会计理论研究者进行研究，并提出可行的做法。3.为会计准则建设提供理论支持。通过会计理论研究，不但可以为准则的制定提供理论依据，还可以向会计人员解释为什么准则要这么规定。4.为未来的会计实务指明发展方向和目标。通过会计理论研究，可以预测未来可能出现的会计事项及其所带来的会计问题，并提出可行的处理方案。二、我国会计理论研究的现状和面临的任务分析我国会计理论研究的现状，需要我们以历史的、辩证的眼光看问题。建国以来，尽管经历了风风雨

6、雨，我国的会计理论研究者仍不懈努力，为会计理论体系的建设作出了很大的贡献。但从总体上看，目前我国的会计理论研究水平还有待提高。以下从几个方面作出分析和讨论：1.对我国会计理论的发展缺乏系统的概括和总结，我们应当正视这一现象并积极努力。2.作为经济体制转换国家，会计问题具有复杂化和多样化的特点，需要在理论上加以研究。3.深入研究防范和化解金融危机中的财务会计问题。4.开展有关企业改组、兼并及资产重组（企业合并）会计问题的研究。5.结合我国实际进行管理会计的应用与发展问题研究。6.研究改进企业财务报告问题。7.继续开展与会计准则有关的理论研究。8.加强非盈利组织会计问题的研究。9.开展会计人员管理

7、问题研究。10.研究知识经济对会计的影响除以上所列的问题外，还有许多经济转换时期所出现的、与建立和发展市场经济密切相关的复杂问题值得我们探究。广大会计理论工作者应具备前瞻性和敏感性，积极努力，为我国会计理论研究献出自己的才华。三、会计理论研究应遵循的一些原则1.坚持双百方针。2.会计理论和实务工作者携起手来，互相促进。3.合理借鉴国际成果，不搞迷信崇拜。4.研究方法多样化。（李丽梅整理自会计研究2002年第5期，作者：刘玉廷）会计理论研究方法的比较分析一、会计理论研究方法的对比规范研究方法是指通过强调演义方法对会计理论进行研究，并由此形成规范会计理论。规范会计理论下的会计模式都是先假定会计目标

8、再继而进行逻辑推理的结果。由于目前人们对会计目标认知上的差异，根据单一目标建立起来的会计模式，在会计信息已成为公共信息的今天，其有效性正越来越受到怀疑。实证研究方法的出发点是指以事实结果为标准，验证与衡量理论或观点、假说的正确性。1978年，美国会计学家瓦茨和齐默尔曼合作发表了“关于决定会计准则的实证理论”一文，这是最早关于实证会计研究的论文。1986年，两人出版的实证会计理论把实证会计研究提高到了一个崭新的水平。此后，实证会计研究硕果累累。二、实证会计理论研究的内容实证会计研究的内容，在瓦茨和齐默尔曼德实证会计理论中，大致可概括为：提出了有效假设和资本资产计价模型；研究会计盈利与股票价格的相

9、关性；对竞争性假设的实证检验；对会计信息和破产风险的相关性进行检验；对会计人员及管理人员所运用的会计程序与报酬计划、债务契约进行实证检验；对会计与政治活动、会计政策的选择等进行实证检验。在我国目前的会计理论研究中，可作实证研究课题的有：公司财务信息披露时间、内容、文字风格、方式等受何种因素的影响；公司为何要用某一信息披露策略；公司信息披露策略和战术的选择与变更对股票价格的影响及对管理人员、投资者、债权人、公司职员的影响；选择和变更会计方法的制约因素；会计方法选择和变更对企业、投资者及管理人员的经济影响以及由此产生的经济、社会和政治后果；会计方法选择和变更对企业股票价格的影响；会计法规和准则的社

10、会经济后果；会计信息使用者如何使用公司的会计报表等。三、实证会计理论研究的局限性实证会计研究的局限性主要表现在：利用粗略的替代变量来表示契约成本和政治成本。由于对所采用的一些概念还不能予以明确的解释并加以量化，验证模式中的契约成本、政治成本等只好以“替代物”来表示；限定的线形模型缺乏依据，在所假设的模型中，预测能力较低；契约中的变量都是线形的，忽视了相互之间存在共线形；大部分实证会计理论进行的研究多限于某一时点上的对比。这种对比，究竟有多大的代表性，尚值得怀疑。总之，规范研究和实证研究并不是互相排斥而是互相补充的。规范研究的结论需要实证研究加以验证，实证研究需要规范研究的结论作为基础和前提。（

11、钟骏华整理自现代财经2003年第2期，作者：刘中华）统计检验：实证会计研究方法的核心一、统计检验与实证会计研究方法之关系实证研究中的假设，是对所研究问题的结果或状态的一种预期，需要通过假设检验，用证据判断其真伪。建立可证伪的假设就是建立可检验的假设。假设检验统计方法的基本思路是利用样本所提供的信息去论证是否可以据此推翻原假设。实证会计研究方法的唯一目的是，利用数据检验假设，解释结果并得出结论。因此，统计检验是实证研究方法的核心。二、统计检验在实证会计一般实证过程中的体现 统计检验在实证会计的一般实证过程中的核心作用可通过以下四个步骤来体现。第一步，提出原假设和备选假设第二步，选取作假设检验用的

12、统计量第三步，临界区域的构造及其利用第四步，显著性水平的确定及临界值的决定三、使用简单假设检验应注意的问题首先，在概率论中，两个随机变量X、Y之间的相关程度常用相关系数表示，它实际是线性相关性，且须假设X、Y均来自正态总体。因而，H0:=0，H1:0 这种形式的检验就很常见。若H0成立，则X、Y之间不存在相关关系，一般说来，我们也就不必关心它们了。其次，对容易量化与不容易量化者要有所选择。在实证会计文献中，这种形式的简单原假设检验也很普遍，但形式上有变化。人们更常用回归方程能否通过统计检验的方式，来考虑两个随机变量是否有否相关关系（甚至因果关系）。最后，进一步思考贝叶斯推断的特点。进行形如H0

13、:=0，H1:0的原假设为简单假设的检验，通常是不适当的。事实上，完全接受丝毫不差的=0的可能性不存在。更合理的原假设应该是0=(0-b,0+b)，其中b0为某一常数，选择b使0与=0“难以区别”。贝叶斯方法认为样本的作用是使对的认识深化，由先验分布转化为后验分布。后验分布包含了的先验信息与样本观测值提供的信息，从而形成贝叶斯推断的基础。问题在于，“先验分布转化为后验分布”是否具有完全性。特别是在经典推断与贝叶斯推断所得结论不相协调时，更应谨慎从事，例如可结合数据并注意到先验密度来对模型的适用性展开研究。这时，相关的会计专业知识及会计实践经验就能发挥作用。（梅玲整理自财务与会计导刊2003年第

14、6期，作者：龚风乾）会计研究方法论会计研究方法，又称会计理论研究方法，是指进行会计理论研究所运用的方法，即研究者为发展和完善会计理论，在搜集和整理会计实践经验材料并开展理性思维的过程中采用的一切途径、手段、工具和方法。一、会计研究方法体系的构成会计研究方法体系是指各种会计研究方法相互联系、相互制约而形成的有机整体。对于科学研究方法体系的构成，一种有代表性的观点认为：科学研究方法是哲学方法最一般规律的应用和具体的一般科学方法的概括。在科学的认识过程所需采用的方法中，包括哲学方法、一般科学研究方法和特殊科学研究方法，构成了上、中、下三个层次。会计研究方法体系也应包括这三个层次：1、哲学方法。构成我

15、国会计理论研究的哲学基础是马克思主义哲学。但是，西方科学哲学中的合理成分也应当为我所用。2、一般科学研究方法。一般科学研究方法为各个学科领域提供了普遍应用的一般方法，主要有：经济学方法；历史的方法；逻辑的方法；系统论方法。3、特殊科学研究方法。特殊的科学研究方法是各个学科领域所专门使用的具体研究方法。由于数学、电子计算机应用、行为科学等方面的方法大量导入会计学，使会计学研究对象外延和具体内容迅速扩大，会计研究的具体方法也将是复合性的，即广泛吸收各种适用于会计科学研究的方法，其中包括自然科学研究的方法、社会科学研究的方法和其他综合性的研究方法。二、会计研究方法的选择。会计研究方法的选择应注意以下

16、两个方面的问题：1、要以研究目的为导向。为此，研究者应当采用演绎法和归纳法这些规范研究方法。2、要考虑经济发展背景。研究方法具有客观性，会计环境不同的国家也可以采用同样的研究方法，同时我们在选择研究方法时还要考虑经济发展背景。在我国现阶段经济发展的背景下，会计研究方法仍然要以规范研究为主，实证研究为辅。 （钟骏华整理自财会月刊2003年第2期，作者：任春艳） 会计准则与制度我国会计准则是怎样制定的？我国会计准则是怎样制定的？其程序是怎样的？财政部日前制定发布的会计准则制定程序（以下简称程序）将给您一个完整的答复。根据程序，财政部会计司负责会计准则的草拟工作，实行项目起草组负责制。项目起草组原则

17、上以会计司各处为单位组成，吸收相关人员参加。草拟的会计准则分为讨论稿、征求意见稿、草案和送审稿。会计准则的制定过程分为立项、起草、公开征求意见、发布四个阶段。在立项阶段，会计司根据我国经济发展的需要，提出会计准则立项意见，向会计准则委员会和有关方面征求意见。立项意见应包括对立项的背景和理由作出说明。会计司根据会计准则委员会和有关方面的意见和建议对立项意见作出修改和调整，按规定程序报财政部领导批准后正式立项。会计司应将立项情况向会计准则委员会通报，并向社会公布。会计准则委员会应根据需要，结合确定的会计准则项目和立项意见，成立项目研究组，开展课题研究，形成研究报告。在起草阶段，会计司根据立项组成项

18、目起草组，并将项目起草组的成员及有关情况向会计准则委员会通报。项目起草组根据所承担的会计准则项目，及时提出工作计划和时间表，在有关研究报告和实际调查研究的基础上，起草完成准则讨论稿，由会计司提交会计准则委员会征求意见，修改后形成征求意见稿。在公开征求意见阶段，会计司应通过向各省、自治区、直辖市和计划单列市财政厅（局）以及国务院有关业务主管部门印发征求意见稿、在会计准则委员会网站和其他主要媒体上公布、召开座谈会、研讨会等形式，向社会广泛征求意见。项目起草组应对公开征求的意见进行汇总，并根据反馈意见对征求意见稿进行修改，形成草案，由会计司再次提交会计准则委员会征求意见。在发布阶段，项目起草组根据会

19、计准则委员会的意见对草案进行修改，形成送审稿，会计司按规定程序报送财政部领导审核后，由财政部发布并组织实施。程序还指出，已发布实施的会计准则，如需进行重大修订，修订程序同前。（陈玉媛整理自中国财经报2003年7月23日，作者：柴慧）中、日、美会计准则比较一、会计准则的制定机构日本会计准则制定机构是较为典型的半官方组织，美国是较为典型的民间组织，中国则是典型的官方组织。二、会计准则的法律依据日本企业会计准则的法律依据是证券交易法，美国企业会计准则的法律依据是证券法和证券交易法，中国企业会计准则的法律依据是中华人民共和国会计法。三、会计准则的发布方式日本的企业会计准则是采取整套集中发布, 美国、中

20、国采取的是拟定系统编号、陆续发布的方式。四、会计目标美国会计准则反映了会计的单一目标，日本会计准则反映了会计的双重目标，中国会计准则则反映了会计的多重目标。五、会计准则的结构日本的企业会计原则采取“形成结构”的方式，包括一般原则、损益表原则和资产负债表原则三部分，具有明显的结构特征；美国的财务会计准则公告不分层次结构，按照每个专题分别制定；中国会计准则纵向上分为基本会计准则和具体会计准则，横向上每一具体会计准则包括引言、定义、一般确认原则、一般计量方法、一般报告原则、一般揭示事项、附则七个部分。六、会计准则的基本内容日本的企业会计原则包括三个基本内容：企业会计的一般原则、损益表原则和资产负债表

21、原则；中国的企业会计准则包括十项基本内容：总则、一般原则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、财务报告、附则；美国会计准则数量庞大，公告和有关的解释性文件数量众多。七、会计信息质量要求日本企业会计原则在第一部分企业会计的一般原则中规定了七项质量特征；中国企业会计准则在第二章一般原则中规定了八项质量特征；美国SFAC第二辑规定的会计信息质量特征，由第一辑与第四辑SFAC决定的财务报告目标决定，因此，最重要的质量是“决策的有用性”。八、会计准则的适用范围日本颁布的企业会计原则，只适用于必须符合证券交易法的上市公司；美国财务会计准则委员会制定的准则，一般适用于州及地方政府团体外的所有公共企业及

22、私人企业；中国颁布的企业会计准则第二条规定：“本准则适用于设在中华人民共和国境内的所有企业。” （冯兆大整理自齐齐哈尔大学学报，2002年9月，作者：崔贞）财务报告舞弊的法律思考财务报告舞弊,是造成会计信息失真的主要手段。从法律上界定财务报告舞弊性质, 让虚假财务报告的策划者和提供者承担法律责任是遏制这一行为的关键。作者认为，财务报告舞弊行为的初始动机和最终目的主要是侵吞占有他人的资产，它危害的是成千上万人的利益，造成的结果是灾难性的。因此，从财务报告舞弊行为的动机、目的、手段及造成的结果来分析财务报告舞弊的定义：财务报告舞弊行为是一种不折不扣的犯罪活动。擅自虚构有关数据资料编制虚假财务报告的

23、行为是一种明知故犯的故意行为，有故意犯罪的特征。而且，一连串财务报告舞弊案件的事实足以反证舞弊性财务报告是一种有授意、有策划、有组织的合伙行为，这就进一步暴露了财务报告舞弊行为还具有合伙犯罪的特征。财务报告舞弊行为已经定位在是一种“合伙、故意犯罪”,就不存在“构成犯罪”和“不构成犯罪”之分,只有起诉和免于起诉、犯罪轻与重之别。财务报告舞弊的犯罪者一律交法院处理。财政监督只对财务报告是否是舞弊做出鉴定。因此，对财务报告舞弊行为定性清楚,不但使财务报告舞弊事实的处理有法可依,更重要的是它构成对财务报告舞弊行为初始心理的强大威慑力量,这正是法律的威严所在。（孙光国整理自经济师2002年第7期，作者：

24、田存礼 李德溥）中美企业会计欺诈比较与反思一、中美企业会计造假动因和手段比较1.利益驱动是造假的直接原因。美国实行经理人员股票期权制度以来，首席执行官（CE）的薪水构成中，股票期权部分所占比重越来越大。调查表明，美国最大的365家公司的CEO1998年收入增长了36%，而上市公司平均盈利则没有明显增长。经理人为了变现手中的股票，不计后果地作假虚增利润以提高股票价格。在我国，这种造假动因不明显。2.会计制度和会计准则的不完善为造假提供了空间。随着现代社会经济的发展，金融工程和衍生金融工具花样繁多，会计制度和准则的落后就日显突出。例如，安然公司虚报6亿美元的利润主要是通过大量的关联交易、能源期货等

25、形式。但我国的造假却是明目张胆地违反会计制度，在造假性质上更为恶劣。3.治理结构不完善，监管不力成了会计造假的润滑剂。4.从中介机构的作用来看，美国95%的上市公司都被“五大”所瓜分，会计师事务所不存在业务来源问题；而我国的一些会计师事务所由于市场竞争激烈，为了取悦、争取客户，默许上市公司造假。5.美国会计造假多采用打“擦边球”的做法，如安然事件，是由于安达信不把真实的财务状况告诉投资者。相反，我国有些上市公司和会计师事务所联合造假，公然违背会计制度。二、完善制度，加强监管，提高造假成本是治理会计欺诈的根本美国安然事件和世通事件发生后，美国证券交易委员会（SEC）对上市公司的信息披露做出了新的

26、规定，要求高管人员就其持股及其变动情况做出更详细的披露；2002年7月30日，美国总统布什签署了萨班斯奥克斯利法案。我国也应采取措施：1.加快制度建设，使之符合市场经济的要求。2.提高造假成本。安然事件后，美国的萨班斯奥克斯利法案规定：上市公司的和对虚假会计信息承担刑事责任，其罚金由原来的100万美元提高到500万美元，监禁期由10年提高到20年。我国也要强化审计业务的风险机制，加快推进会计师事务所合伙制改造。目前国内4000家事务所中，只有13.6%实行了合伙制，全国20家大型事务所和78家具有证券业务资格的事务所全部为有限责任公司。3.加强对上市公司的治理。内部治理要解决好委托代理关系，经

27、营者要逐渐成为职业经理人。首先必须增设内部审计委员会等机构，以加强内部审计；其次要建立并实施独立董事制度，建立科学的公司治理结构和管理制度；同时要加强各方面的监管，促使上市公司规范发展。（钟俊华整理自财务与会计2003年第1期，作者：刘钟声）外资企业对外投资资产评估增减值财务处理有新规财政部日前发出的关于外商投资企业对外投资资产评估增减值财务处理问题的通知（财企2003181号）中规定：“外商投资企业以实物或者无形资产对外投资，投出资产的账面价值加上应支付的相关税费（即初始投资成本）大于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，作为股权投资差额处理，并按有关规定摊销计入损益；初始投资成本小于应享有

28、被投资单位所有者权益份额的差额，作为资本公积处理。”通知还规定，原外商投资企业执行新企业财务制度的补充规定（93）财工字第474号不再执行，企业原按此规定以实物或者无形资产对外投资评估增减值已经计入损益的，因投出资产评估增减值不产生现金流量，企业在利润分配时应充分考虑这一因素。企业按照原有财务制度规定作为利润处理尚未分配的，可用于以后年度弥补亏损或转增资本。（陈玉媛整理自中国财经报2003年7月16日，作者：柴韬）财务管理财务理论前沿分析文章试图粗线条地勾勒西方财务理论的发展前沿。对财务理论研究动态的关注较为全面地介绍以及提出对相关问题的思考将有助于我们廓清对财务本质的认识，从而创造性地将财务

29、理论的思想与技巧运用到我国的财务学教育和理论研究以及公司理财实践中去。文章首先简要地总结经典(主流)现代财务理论所取得的主要成就和面临的挑战；随后介绍行为财务学(Behavioral Finance)的发展；第三部分主要从方法论的角度引出后现代财务(Post-modern Finance)；最后部分为总结。作者系统地归纳了经典现代财务理论取得的主要成就有：无套利假设；有效市场假说；完美资本市场下的储蓄和投资；均值-方差分析；资本资产定价模型；要素定价模型；资本结构以及股利无关性；净现值；金融衍生产品估价技术；事件研究；代理问题与信号传递；市场时机把握能力；公司估价技术等。而同时，经典财务理论也

30、面临着重要的挑战：一是对资本资产定价模型的挑战；二是对有效市场假说的挑战；以及其他未解决的问题或争论。由于主流财务理论的基本假设完全理性的投资者和有效率的市场竞争受到极大地怀疑，与心理学、社会学等学科交叉的行为财务学方兴未艾地发展起来。其研究重点为：特定的、具体的预测；聚集效应；频繁地交易；可感知的信息；预期的形成过程以及评估非理性行为等。文章还从方法论的角度对传统财务理论研究方法提出了批评，认为研究问题的方法不可能与所研究的特定问题相分离，而且，方法的目的与方法本身也不能分离。因此，后现代财务研究的财务问题，就是在特定的情境下，一个人有可能找到的具体的、有意义的瞬间经验，而不存在脱离历史与制

31、度背景的、不变的、普适的财务定理。（姜英兵整理自国际财务与会计2002年双月刊第6期，作者：谷祺）困境公司价值相关性研究在任何一个证券市场上，总会有一定比例的上市公司因为自身或外部原因而陷于经营困境，这些公司的权益价值决定因素与正常经营的公司有何不同，是一个普遍关注的问题。困境公司价值相关性研究一文运用计量经济模型，探讨了中国上市公司价值的相关性问题。研究发现在决定中国上市公司价值的因素中，资产负债表和损益表对困境公司和正常经营公司的影响是不一样的。对于经营困境公司，权益的账面价值与股价之间不存在显著的正相关关系，而盈余与股价之间却存在不显著的负相关关系。对于正常经营公司，盈余与股价之间有正相

32、关关系。造成此现象的根本原因在于我国上市公司的退市机制不健全、股份公司破产清算的法律程序不完善以及上市公司的上市机制不完善。该项研究的政策意义在于，为了使我国证券市场尽快与国际水平接轨，消除因对“壳资源”的炒做而对股票市场正常运行所造成的危害，应尽快完善我国企业破产和上市公司退市的法律与实践，使业绩不良的上市公司得以及时退出股票市场。同时，进一步完善公司上市机制，使有资格上市的企业能够顺利由正常渠道上市，使我国股票市场，特别是A股市场的运行更加规范和正常。（姜英兵整理自管理世界2003年第1期，作者：王震 刘力）组织设计、管理控制系统与财权制度安排本文将从组织、设计思想角度来分析财务权限的划分

33、，并借此构建企业财务控制系统，以期为企业财务控制理论提供基本依据。一、组织及分类组织是为了一定的目标而设计的。我们所要解决的问题是如何从组织体制设计上来提高组织运行效率与效益，提高组织的活力。二、组织及其效率：组织设计理论的简要回顾目前西方学者提出了一系列关于组织设计的理论。到目前为止，组织设计及效率理论大多是围绕信息及比较成本展开的，它成为组织设计理论的主流。三、组织管理控制两大系统的特性分析：经营与财务通过对企业具体运作的分析，得出两个基本结论： 1.组织设计以经营控制系统为主要依据。2.大多数企业组织（尤其是企业集团）财务集权控制程度要远远高于经营上的集权程度。总部对分部经营上的集、分权

34、在很大程度上取决于分部门业务的相关性和总部战略规划能力；而总部对分部趋于财务集权，则在很大程度上取决于财务控制系统本身的特性。四、财务控制系统与财务控制权财务控制权是构建财务控制系统的依据，它具有以下几个特性：第一，财权所控制的领域是全程的。但从财权所控制的力度看，它主要针对事前和事中。第二，财权的行使方式可以是集中、也可以是分散，还可以是授权。第三，从财权的拥有主体上，它是分层的。五、组织财权安排的因素分析影响财务控制体系设计的因素有很多。如果仅就经济因素分析，主要考虑股权及其结构、企业生命周期、企业内部协作程度、激励等关键变量。这些因素分析，只是为我们在设计财务控制系统和财权安排上提供了一

35、个框架。六、本文的延伸涵义1.不同组织设计有不同的设计思想，强调财务控制体系的建立，可以大大降低企业组织设计成本及运行成本，并大大提高组织内部协调效益。2.财务控制体系需要由预算管理、现金控制、重大财务事项的决策制度建设、内部转移价格等一系列网状结构构成，没有良好的控制手段与控制网络，将难以应对经营控制中出现的财务问题、难以应对经营中可能出现的财务风险。3.目前，我国很多企业正在进行组织设计，尤其是财务体制设计。财务体制设计的核心是财务控制权的划分，集中型财务体制可能是我国较为可行的制度选择。（王满整理自会计研究2003年3期，作者：王斌 高晨）论公司治理的功能体系及对我国上市公司的实证分析该

36、文通过回顾公司治理的产生渊源，认为公司治理的功能有一个发展和衍生的过程，解决委托代理问题、平衡各利益主体间的责权利关系是公司治理产生的原因，和本质功能一起，构成公司治理的功能系统。作者从考查公司治理与公司管理的关联性出发，从制度结构层面剖析了二者的内涵比较，指出二者与组织绩效的相关性。而后，作者分析了公司治理的作用机制及其功能的发展，并将公司治理功能特征划分为本质性治理功能和衍生性管理功能，并对二者的联系和区别进行了阐述。作者认为：公司治理功能从本质性的治理功能向管理功能延伸，符合公司治理理论的内在逻辑；西方主要市场的发展也证实了这一点。进一步，作者对我国上市公司的治理功能现状作了考察，对国内

37、220家上市公司的董事会职能行使状况进行了问卷调查，问题主要是董事会的职能范围及参与程度；以及公司高层领导班子的战略决策，统计结果表明：我国公司治理功能体系偏重战略领导，而本质性的治理功能却相对不足。最后，作者认为：作为公司治理机制核心环节的董事会，其主要职能是为CEO设计报酬体系，监控CEO的经营行为；同时董事会也涉足一些重要的战略方案的制订。但总的来说，战略职能的行使主要是对治理职能提供支持和辅助。最后，作者对我国董事会参与战略活动的范围和程度超过治理职能的原因进行了解释。（张湘洲整理自管理世界2003年第1期，作者：华锦阳）雇员福利、公司治理与企业财务的功能扩展公司治理是指股东、债权人、

38、经理人员、政府和其他利益有关合约当事人依据法律和合约规定，对公司高层经营活动行使权力。激励机制是公司治理的一个组成部分。研究者不能片面强调权责和产权问题而忽视利益分配与利益保护对于强化内部控制的基础性意义。如何在企业制度中建立一个有效的激励分配和监督机制，是加强企业内部控制的关键问题。从改善公司控股权结构和构筑长期激励机制的角度出发，配合当前的社会保障改革，将雇员福利与员工激励结合起来，在制度安排上推动职工组织参与公司治理，是一个具有现实意义的方案。公司在制定雇员薪酬制度时，应充分考虑股票期权激励、雇员股权计划（ESOP）在公司治理中的重要功能，以达到激励与福利的双重效果，促进企业的长远发展。

39、（一）ESOP的公司治理功能从本质上讲，ESOP是企业设立的一种员工养老金计划，它将股票红利与货币购买结合，使雇员退休时的财富与公司股票业绩联系起来，为雇员提供了一种长期激励，从而兼具福利与激励的双重功能。要达到激励与福利的双重效果，有两点是重要的：一是规范的设计机制与交易结构；二是合理的股权结构，即合理的内部职工持股比例。在设计制度时有三个核心问题：企业绩效、财富转移和利益协调。（二）股票期权激励与公司治理功能股票期权与养老金计划是经理激励机制中的重要组成部分，也是雇员福利财务管理的重要内容。（三）以企业财务为中心的业务集合与创新：内部控制与公司治理的完善合理安排的ESOP制度，可以减少企业

40、内部权力斗争对生产效率的消耗，在产权安排上养活经理阶层进行利润操纵的可能性综上，应把股票期权制度和ESOP作为雇员福利计划的重要组成部分进行统一设计，企业财务有必要实行业务创新和功能扩展。（袁克利整理自财务与会计2003年第2期，作者：戴德明 周华）试论控股公司财务管理随着市场经济的不断发展，不少企业通过资本运作手段不断实施并购和重组置换活动，原来的企业管理模式已经不能适应新形势要求，在内容和方法上必须进行相应的变革。控股公司是一系列企业的集合，并存在一个两极或两级以上管理的组织架构。因此它有产权关系、决策多层次、投资多元化、关联交易普遍的主要财务特征。母子公司财务管控关系按彼此之间管控的离散

41、程度分为三种模式：1.母公司集权式。即母子公司执行的所有财物政策及财务活动均有母公司控制。2.母公司指导式。即母公司只对子公司的财务管理给与指导性建议。3.母公司分权式。即子公司可在其权限范围内组织并实施财务管理。控股公司要以搭建符合公司发展规划的财务组织系统，围绕公司发展战略确定财务战略和内控制度为主要途径。通过引进各种先进管理理念，为公司筹资、投资和分配决策提供参考依据和方案以及建立预警系统对企业的运营过程进行财务跟踪监控，从财务角度进行风险管理等手段来实施控股公司的财务管理。 （李茜整理自云南财政与会计2003年第5期，作者：陈蓉 徐朝能）主观性和业绩评价方法：来源于平衡积分卡的证据这项

42、研究验证了不同类型的业绩评价方法在一个主要财务服务公司所采用的主观的平衡积分卡奖金计划中的影响。根据经济学和心理学对业绩评价和补偿标准的研究，我们发展关于不同类型评价方法权重的假设。我们发现：平衡积分卡的主观性允许高级管理者通过偏重于财务方法来降低奖金中的“平衡”，参照其他因素而不是业绩评价中平衡积分卡的方法，不停的改变评估标准，忽视预测未来财务业绩的方法，增加不能预测期望结果的方法。这项证据表明：在解释公司的实践方法中，以心理学为基础的解释或许等于或更相关于以经济学为基础的解释。平衡积分卡计划中的高水平的主观性导致很多部门的管理者抱怨奖金奖赏的不公平和决定奖赏标准的不确定性。这个系统最终被抛

43、弃，有利于以单一收入为基础计算的奖金计划。（丁岚整理自The Accouting Review 2003年7月份 pp.725-758，作者：Christopher D.Ittner，David F Larcker, Marshall W.Meyer）谈企业资本运营风险的成因及规避我国现阶段企业资本运营风险主要体现在三方面：1.理念风险。现实中由于未能全面准确地把握“资本运营”的含义，出现了一系列理解上的偏差。如认为中介机构是比企业的实业经营更高级的经营方式，这一理念对企业有弊无利。这是因为：中介机构本身并不创造国民财富；企业与中介机构的收益衡量不同；企业应以实业经营为主。2.体制风险。其具体

44、表现有：政府干预多、资本市场和产权市场不健全、各项法规不健全、社会保障体系不完善、用人机制不健全等。3.财务风险。这是由会计政策存在可选择性，对重大或有事项与日后事项不能正确及时地披露以及不能全面反映企业的理财行为等原因引起的。企业可以从以下三方面入手以规避资本运营风险：1.树立正确的资本运营理念。2.通过进一步完善资本运营的各项法规、积极发展和完善资本市场和产权市场，健全社会保障体系，完善用人机制等途径来改善资本运营的外部环境。3.完善外部环境的同时还要健全企业内部资本运营的管理制度。主要手段有建立现代企业制度；加强风险的科学管理；慎重考虑行业的选择；培养核心竞争力；实施稳健操作，重视尽职调

45、查。（李茜整理自财会月刊，2003第1期，作者：颉茂华）我国上市公司理财目标的选择我国上市公司治理结构明显区别于英美模式，我国的股票市场刚刚起步，股票市场人为炒作严重，股票价格与公司业绩联系不大，以股票价格最大化作为理财目标，不能真实客观地评价公司经营业绩。因此不宜采用股东财富最大化作为财务管理目标。我国上市公司治理结构与日德模式相近，但也有明显区别。日德公司股权结构中银行占有很大比重，他们的公司财务管理目标是满足各方利益的企业价值最大化。我国上市公司国有股占控股地位，仍避免不了传统体制下“国家财产”产权模糊的状态。在我国银行等债权人无权参与公司决策，我国上市公司主要由经理层控制。从实践来看，

46、我国上市公司很少把企业价值最大化作为财务管理目标。从我国上市公司治理结构考虑，财务管理目标的理想选择应是最佳现金流。其理由有四：1.对企业经营者有利。现金流处于最佳状态，利润才能稳定和长期增长。2.公司生存需要。我国上市公司在国内市场还有一席之地，而在国际市场上无论收入、成本、技术、管理都有很大差距，公司理财以此为目标，在生存的基础上求发展，也就不难理解。3.完善的公司治理结构要求以财务管理为中心，财务管理以资金管理为中心，追求现金流最优化。4.国有资产保值增值的需要。只有现金管理上谋求最佳现金流，才能实现利润的稳定增长，我国上市公司中使用的大量国有资产，才能实现保值增值。（李茜整理自河北财会

47、2003年第4期，作者：易颜新 刘国华）我国近期财务管理若干理论观点述评新中国成立五十年来，我国财务理论的发展大体上经历三个阶段。即计划经济体制时期的财务管理理论；有计划商品经济时期的财务管理理论；市场经济体制时期的财务管理理论。近十年来，我国财务理论研究有了显著的进展：引进西方先进财务理论成效显著；系统的财务理论论著相继问世；财务理论创新迈出了重要的一步。这一时期过去研究过的老的论题有了新的见解，同时又开辟乐许多新的领域，提出许多新观点。本文择其要者作一概述。一、财务本质问题。1992年以前，主要有四种观点：（1）资金运动论、资金关系论；（2）价值运动论、价值关系论；（3）货币关系论、货币资金运动论；（4）分配关系论。今年来提出的新观点主要有：（1）本金投入收益论；（2）财权流论。以上新老观点都在不同程度上反映了财务的特征，有助于提高人们对财务的认识。二、财务职能问题。这个问题历来未受到应有的重视，没有进行充分的探讨。过去主要观点有：（1）六职能说：筹集资金，垫支资金，增殖价值，实现价值，分配价值，财务监督。（2）五职能说：财务计划，财务组织，财务指挥，财务协调，财务控制。（3）四职能说：计划，组织，领导，控制。近期提出的主要有：（1