会计从业基础知识之账务处理程序.docx

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1、./会计从业基础知识：第七章账务处理程序本章主要内容简介： 本章主要介绍了四部分内容：（1）账务处理程序的概念、意义和种类；（2）记账凭证账务处理程序的程序、优缺点和适用范围；（3）汇总记账凭证账务处理程序的程序、优缺点和适用范围；（4）科目汇总表账务处理程序的程序、优缺点和适用范围。第一项内容简单了解即可，后三项内容是要求必须掌握的。 本章的分值比例及题型： 本章内容较少，分值在5分左右，主要题型为选择题和判断题。 一、账务处理程序的概念、意义和种类（简单了解）： （一）概念：账务处理程序也称为会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。包括会计凭证和账簿的

2、种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。 （二）科学、合理地选择适用于本单位的账务处理程序具有以下重要意义： （1）有利于会计工作程序的规范化，确定合理的凭证、账簿与报表之间的联系方式，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息的质量； （2）有利于保证会计记录的完整性、正确性，通过凭证、账簿及报表之间的牵制作用，增强会计信息的可靠性； （3）有利于减少不必要的会计核算环节，通过井然有序的账务处理程序，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性。 （三）种类（易考多选题）： （1）记账凭证账务处理程序； （2）汇

3、总记账凭证账务处理程序； （3）科目汇总表账务处理程序（又称记账凭证汇总表账务处理程序）。 二、账务处理程序的基本内容： （一）相关内容的比较 项 目记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序特点直接根据记账凭证逐笔登记总分类账，它是最基本的账务处理程序。定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。编制科目汇总表并据以登记总分类账。凭证设置可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证。除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证之外，还应该设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。与记账凭证账务处理程序基本相

4、同。账簿设置需要设置现金日记账、银行存款日记账、明细账和总分类账。与记账凭证账务处理程序基本相同。与记账凭证账务处理程序基本相同。优点简单明了、易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。（1）减轻了登记总分类账的工作量；（2）便于了解账户之间的对应关系。可以减轻登记总分类账的工作量，并可以做到试算平衡，简明易懂，方便易学。 缺点登记总分类账的工作量较大。不利于会计核算的日常分工，并且当转账凭证较多时，编制汇总记账凭证的工作量较大。不能反映账户对应关系，不便于查对账目。适用范围规模较小，经济业务量较少的单位。规模较大，经济业务较多的单位。经济业务较多的单位。例1在不同的账务处理程序中

5、，登记总账的依据不同。（） 答案： 例2汇总记账凭证账务处理程序便于了解账户之间的对应关系，并可以做到试算平衡。（） 答案： 解析：科目汇总表账务处理程序可以做到试算平衡。 例3科目汇总表账务处理程序中，科目汇总表不能反映各科目的对应关系，不便于查对账目。汇总记账凭证账务处理程序可以克服科目汇总表账务处理程序的这个缺点。（） 答案： 例4记账凭证账务处理程序适用于经济业务量较多的单位。（） 答案： 解析：记账凭证账务处理程序适用于规模较小，经济业务量较少的单位。 例5在我国，常用的账务处理程序主要包括（）。 A.记账凭证账务处理程序 B.汇总记账凭证账务处理程序 C.科目汇总表账务处理程序 D

6、.记账凭证汇总表账务处理程序 答案：ABCD 解析：在我国，常用的账务处理程序主要有三种（1）记账凭证账务处理程序；（2）汇总记账凭证账务处理程序；（3）科目汇总表账务处理程序。其中，科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序。二）各种账务处理程序的一般程序1.记账凭证账务处理程序的一般程序：（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证；注意：不能将不同内容和类别的原始凭证汇总到一起。例如：不能把赊销和现销的原始凭证汇总到一起。 （2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；（3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明

7、细分类账；注意：在日常会计核算中，明细分类账主要是根据记账凭证登记，只有个别明细分类账（例如原材料明细账）根据原始凭证或原始凭证汇总表登记。（5）根据记账凭证逐笔登记总分类账；（6）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额要同有关总分类账的余额核对保证相符；（7）期末，根据结账以后的总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。2.另外两种账务处理程序的一般程序：其内容与记账凭证账务处理程序基本相同，惟一的区别是登记总分类账的依据不同，在记账凭证账务处理程序中根据记账凭证登记总分类账。而在汇总记账凭证账务处理程序中需要编制有关汇总记账凭证，然后根据各种汇总记账凭证登记总分类账。在科目汇总

8、表账务处理程序中需要编制科目汇总表，然后根据各种科目汇总表登记总分类账。说明：根据经济业务数量的多少，科目汇总表可以全月编制一次，也可分上中下旬分别编制，编制方法是：根据记账凭证登记丁字账；结出各丁字账的本期借方、贷方合计数；根据各丁字账的本期借方、贷方合计数编制科目汇总表。下面是一张编好的科目汇总表以及根据科目汇总表登记的银行存款总账，大家可以看一下。科目汇总表2003年12月1日至10日编号汇：1201 会计科目账户页数本期发生额记账凭证起讫号数借方贷方银行存款2 050 000 681 000预付账款40 000物资采购456 000 456 000原材料456 000固定资产 1 65

9、0 000短期借款（略）50 000 （略）应付票据 210 600应付账款 20 000 201 240应交税金76 840长期借款 300 000实收资本2 850 000合计 4 748 8404 748 840说明：1.该表反映的是2003年12月1日至10日的所有的经济业务；2.表中的借方和贷方的数据是所有的经济业务发生额的合计数；3.根据“有借必有贷，借贷必相等”可知，合计栏的借方和贷方的数据一定相等，即可以做到发生额的试算平衡。银行存款（总账） 2003年凭证号数 摘要借方 贷方借或贷余额月日121期初余额借1 039 2001210汇12011/1210/12汇总表过入2 05

10、0 000681 000借2 408 2001220汇120211/1220/12汇总表过入 641 000112 764借2 936 4361231汇120321/1231/12汇总表过入13 400 25 000借3 045 4361231本期发生额及余额2 825 000818 764借3 045 436说明： 该表反映的是2003年12月份银行存款总账的期初余额，本期发生额和期末余额的情况，表中的借方和贷方的发生额的数据是根据科目汇总表填写的，本月共计编制了三张科目汇总表。 例6下列关于三种账务处理程序的说法正确的是（）。 A.都是根据原始凭证编制汇总原始凭证 B.都是根据原始凭证或汇

11、总原始凭证，编制记账凭证 C.都是根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账 D期末，都是把现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符 答案：ABCD （三）讲解教材117页例题中的分录。 甲公司2005年3月份发生的经济业务如下（假定除下列经济业务外，该公司未发生其他经济业务事项）： （1）3月2日，购入A材料2000公斤，单价8元，价款共计16000元，材料已验收入库，货款以银行存款支付（不考虑增值税）。 购入材料，导致资产增加，由于材料已经入库，所以通过“原材料”科目核算，会计分录为： 借：原材料16000 贷：银行存款16000 （2）3月8

12、日，李某出差预借差旅费5000元。 对于差旅费，借方通过“其他应收款”核算。会计分录为： 借：其他应收款5000 贷：现金5000 （3）3月10日，销售X产品1000件，单位售价50元，共计价款50000元，货物已发出，价款收到存入银行（不考虑增值税）。 借：银行存款50000 贷：主营业务收入50000 （4）3月15日，用现金支付销售X产品的运费800元。 与产品销售有关的费用应计入营业费用，会计分录如下： 借：营业费用800 贷：现金800 （5）3月20日，为生产X产品领用甲材料500公斤，单价8元，共计4000元。 对于生产领用的材料，应计入生产成本，会计分录如下： 借：生产成本4

13、000 贷：原材料4000 （6）3月25日，李某出差回来，报销差旅费4500元，归还多余款500元。 借：管理费用4500 现金500 贷：其他应收款4500 （7）3月31日，以银行存款支付本月保险费用1200元。 对于保险费用，计入管理费用。会计分录如下： 借：管理费用1200 贷：银行存款1200 （8）3月31日，以银行存款支付借款利息1800元。 借：财务费用1800 贷：银行存款1800 （9）3月31日，计提本月应交城市维护建设税1000元，应交教育费附加500元。 对于应交的城市维护建设税，通过“应交税金”科目核算；对于应交的教育费附加，不能通过“应交税金”科目核算，因为教育

14、费附加不是税，而是一种附加，所以应该通过“其他应交款”科目核算。会计分录如下： 借：主营业务税金及附加1500 贷：应交税金-应交城市维护建设税1000 其他应交款-应交教育费附加500 （10）3月31日，结转已售X产品成本，已知A产品单位成本30元，成本共计30000元。 借：主营业务成本30000 贷：库存商品30000 （11）3月31日，将本月份主营业务收入50000元转入“本年利润”贷方。 借：主营业务收入50000 贷：本年利润50000 （12）3月31日，将本月份主营业务成本30000元转入“本年利润”借方。 借：本年利润30000 贷：主营业务成本30000 （13）3月3

15、1日，将本月发生的主营业务税金及附加1500元、营业费用800元、财务费用1800元、管理费用5700元转入“本年利润”借方。 借：本年利润9800 贷：主营业务税金及附加1500 营业费用800 财务费用1800 管理费用5700 （14）3月31日，计算本月应交所得税3060元。 借：所得税3060 贷：应交税金-应交所得税3060 （15）3月31日，将本月所得税3060元转入“本年利润”借方。 借：本年利润3060 贷：所得税3060 （16）3月31日，结转本年利润7140元。 这笔业务不会发生。此题是本教材存在的一个严重的错误。原因是“本年利润”账户核算的是本年实现的利润，顾名思义

16、，在年终之前，不需将其余额转出。按照会计制度的有关规定，在年度终了时，才将“本年利润”账户的余额转出，转入“利润分配”账户。所以，在3月31日，绝对不可能结转本年利润。因此教材上P121的这笔分录应该划掉。同时，教材P123的科目汇总表中“利润分配”一栏中的数据7140应该划掉，相应地将“本年利润”借方的数据“50000”改为“42860”，合计栏中的“142560”改为“135420”，“218360”应改为“211220”。本章内容总结：本章介绍的是账务处理程序的相关内容，要求掌握三种账务处理程序（记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序）的程序、优缺点和适用

17、范围。大致总结如下：在记账凭证账务处理程序中根据记账凭证逐笔登记总分类账，它是最基本的账务处理程序。其优点是：简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。该账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。在汇总记账凭证账务处理程序中根据汇总记账凭证登记总分类账。其优点是：（1）减轻了登记总分类账的工作量；（2）便于了解账户之间的对应关系。其缺点是：不利于会计核算的日常分工，并且当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。该账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。在科目汇总表账务处理程序中根据科目汇总表登记总分类账。其优点是：

18、减轻了登记总分类账的工作量，并且可以做到试算平衡，简明易懂，方便易学。其缺点是：科目汇总表不能反映账户的对应关系，不便于查对账目。该账务处理程序通常适用于经济业务较多的单位。会计从业基础知识：第八章财产清查主要内容简介：本章主要讲述了三方面的内容：（1）财产清查的概念、意义、种类和一般程序；（2）财产清查的方法；（3）财产清查结果的处理。其中，对于财产清查的意义和一般程序简单了解即可。主要题型及分值比例：本章内容不多，估计分值在5分左右。主要题型是选择题、判断题，也可能出简答题。一、财产清查的概念、意义、种类和一般程序：（一）财产清查的概念：财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点

19、或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 （二）财产清查的意义（简单了解）：1.通过财产清查，做到账实相符，保证会计信息的真实性、可靠性，保护各项财产的安全完整。2.通过财产清查，可以查明财产物资盘盈盘亏的原因，落实经济责任，从而完善企业管理制度，挖掘财产物资潜力，提高资金的使用效能，加速资金周转。3.通过财产清查，可以发现问题，及时采取措施弥补经营管理中的漏洞，建立健全各项规章制度，提高企业的经营管理水平。（三）财产清查的种类：1.按照财产清查的范围，分为全面清查和局部清查。（1）全面清查：含义：全面清查是指对全部财产进行盘点与核对。特点：全面清查的范围大、内容多、时

20、间长、参与人员多。应该进行全面清查的几种情况主要包括：（易考多选题）年终决算前；单位合并、撤销以及改变隶属关系前；中外合资、国内合资前；企业股份制改制前；开展全面的资产评估、清产核资时；单位主要领导调离工作前等。（2）局部清查：含义：局部清查是指根据需要对部分财产进行盘点与核对。主要是对货币资金、存货等流动性较大的财产的清查。特点：局部清查范围小、内容少、时间短、参与人员少，但专业性较强。 内容：现金应每日清点一次；银行存款每月至少同银行核对一次；债权债务每年至少核对一至两次；各项存货应有计划、有重点地抽查；贵重物品每月清查一次。1.按照财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查。（1）定期清查

21、：含义：定期清查是指根据计划安排的时间对财产进行的清查。定期清查一般在期末进行。范围：可以是全面清查，如年终决算之前的清查；也可以是局部清查，如季末、月末结账前的清查。（2）不定期清查：含义：不定期清查是指根据实际需要对财产物资所进行的临时性清查。范围：不定期清查一般是局部清查，如改换财产物资保管人员进行的有关财产物资的清查、发生意外灾害等非常损失进行的损失情况的清查、有关部门进行的临时性检查等。注意：不定期清查也可以是全面清查，如合资、改制、撤销前的清查。（四）财产清查的一般程序（简单了解）1.建立财产清查组织；2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清

22、查工作的质量；3.确定清查对象、范围，明确清查任务；4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备； 5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；6.填制盘存清单；7.根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。例1下列哪些属于企业应该进行全面清查的情况（）。A.编制年度会计报告前 B.改变隶属关系前C.股份制改制前 D.国内合资前答案：ABCD解析：企业应该进行全面清查的情况包括年终决算前；单位合并、撤销以及改变隶属关系前；中外合资、国内合资前；企业股份制改制前；开展全面的资产评估、清产核资时；单位主要领导调离工作前等。例2下列说法正确

23、的是（）。A.现金应每日清点一次 B.银行存款每月至少同银行核对两次C.贵重物品每天应盘点一次 D.债权债务每年至少核对二至三次答案：A解析：银行存款每月至少同银行核对一次，贵重物品每月清查一次，债权债务每年至少核对一至两次。例3定期清查可以是全面清查也可以是局部清查。（）答案：二、财产清查的方法：1.现金的清查方法：方法：现金的清查方法是实地盘点法，首先盘点库存现金的实存数，然后与现金日记账的账面余额相核对，确定账存与实存是否相符以及盈亏情况。现金的清查包括两种情况：一是由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与现金日记账结余额相核对；二是由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。注意：（1）在

24、清查小组清查库存现金时，出纳人员必须在场，现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督；（2）清查人员应认真审核现金收付凭证和有关账簿，检查账务处理是否合理合法，账簿记录有无错误；（3）通过现金清查，既要检查账证是否客观、真实，是否符合各项有关规定，又要检查账实是否相符； （4）现金清查结束后应填写库存现金盘点报告表并据以调整现金日记账的账面记录。库存现金盘点报告表年 月 日 实存金额账存金额对比结果备注溢余短缺负责人签章：盘点人签章： 出纳员签章：2.银行存款的清查方法：方法：银行存款的清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对的方法，查明银行存款的实有数额。 注意：即使双方记账均无错误，也会出现

25、企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的情况。这是因为存在未达账项。未达账项：所谓的未达账项是指由于结算凭证在双方之间传递需要一定时间，而造成一方已经登记入账，而另一方尚未收到结算凭证从而尚未入账的款项。出现未达账项的四种情况：（1）企业已收款入账，而银行尚未收款入账；（2）企业已付款入账，而银行尚未付款入账；（3）银行已收款入账，而企业尚未收款入账；（4）银行已付款入账，而企业尚未付款入账。未达账项的处理： 对未达账项应编制银行存款余额调节表进行检查核对，如果没有记账错误，调节后双方的账面余额应相等。调节的原则可以概括为加上未收的，减去未付的。其计算公式为：企业银行存款日记账余额 银行

26、对账单余额银行收款企业未收款的账项 企业收款银行未收款的账项银行付款企业未付款的账项 企业付款银行未付款的账项注意：编制银行存款余额调节表的目的只是为了检查账簿记录的正确性。不需要根据银行存款余额调节表作任何账务处理。对于未达账项，等以后有关原始凭证到达后再作账务处理。下面举例说明银行存款余额调节表的编制方法（重点内容，必须掌握）：例如：某企业2003年7月31日银行存款日记账的账面余额为68200元，银行对账单上的余额为67500元，经逐笔核对，发现有下列未达账项：（1）7月29日，企业支付货款开出转账支票一张计4500元，企业已登记入账，银行尚未入账。（2）7月30日，企业销售产品收到转账

27、支票一张计12300元，企业已经登记入账，而银行尚未入账；（3）7月30日，银行收到企业委托收款10900元，银行已经登记入账，企业尚未入账；（4）7月31日，银行代企业支付水电费3800元，银行已登记入账，企业尚未入账。根据上述未达账项，编制银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表2003年7月31日 项 目金额项 目金额银行存款日记账余额68200银行对账单余额67500加：银行已入账，企业未入账的收入款项10900加：企业已入账，银行未入账的收入款项12300减：银行已入账，企业未入账的支付款项3800减：企业已入账，银行未入账的支付款项4500调节后存款余额75300调节后存款余额7

28、53003.实物资产的清查方法： 常用的方法包括实地盘点法和技术推算法。其中，实地盘点法是主要的实物清查方法。（1）实地盘点法：是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。适用范围：适用于容易清点或计量的财产物资以及现金等货币资金的清查。例如对原材料、包装物、库存商品、固定资产的清查。优点：数字准确可靠。缺点：工作量较大。（2）技术推算法：是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。适用范围：大量成堆难以逐一清点的财产物资如煤炭、矿石等的清查。说明：对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原

29、始凭证。 1.往来款项的清查方法：含义：往来款项的清查主要指的是对应收款、应付款、暂收款等款项的清查（其中的暂收款通过其它应付款核算）。方法：往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。具体步骤为：（1）将本单位的往来账款核对清楚，确认总分类账与明细分类账的余额相等，各明细分类账的余额相符。（2）在保证往来账户记录完整正确的基础上，按每一个经济往来单位编制往来款项对账单一式两联，其中一联作为回单，对方单位核对后退回，另一联送交对方单位核对账目。（3）对方单位经过核对相符后，在回单上加盖公章退回；如有数字不符，对方单位应在对账单中注明情况退回本单位。（4）收到上述回单后，应据此编制往来款项清查

30、表（见教材138页），注明核对相符与不符的款项，对不符的款项按有争议、未达账项、无法收回等情况归类合并，针对具体情况及时采取措施予以解决。例4下列说法正确的是（）。A.在清查小组盘点现金时，出纳人员必须在场B.在清查小组清查库存现金时，现金由清查人员盘点C.要根据现金盘点报告表进行账务处理 D.不必根据现金盘点报告表进行账务处理答案：AC解析：现金盘点报告表是调整账簿记录的原始凭证，要根据现金盘点报告表进行账务处理。在清查小组清查库存现金时，出纳人员必须在场，现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。例5简述产生未达账项的情况。答案：一共有四种情况：（1）企业已收款入账，而银行尚未收款入账；（

31、2）企业已付款入账，而银行尚未付款入账；（3）银行已收款入账，而企业尚未收款入账；（4）银行已付款入账，而企业尚未付款入账。例6下列说法正确的是（）。A.不需要根据银行存款余额调节表作任何账务处理B.对于未达账项，等以后有关原始凭证到达后再作账务处理C.如果调整之后双方的余额不相等，则说明银行或企业记账有误D.对于未达账项，需要根据银行存款余额调节表作账务处理答案：ABC例7下列适于采用实地盘点法清查的是（）。A.原材料B.固定资产C.露天堆放的沙石D.露天堆放的煤答案：AB解析：实地盘点法适用于容易清点或计量的财产物资以及现金等货币资金的清查；技术推算法适用于大量成堆难以逐一清点的财产物资的

32、清查，选项CD适于采用技术推算法清查。三、财产清查结果的处理（审批之后的处理是考试的重点）（一）财产清查结果处理的要求（可以考简答题）1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议；2.积极处理多余积压财产，清理往来款项；3.总结经验教训，建立健全各项规章制度；4.及时调整账簿记录，保证账实相符。（二）财产清查结果处理的步骤财产清查结果处理的步骤主要介绍的是如何对财产清查结果进行账务处理，前面介绍了现金的清查、银行存款的清查、实物资产的清查和往来款项的清查，通过介绍可知，不需要对银行存款的清查结果进行账务处理，另外，对于往来款项的清查结果的账务处理不属于从业资格考试的内容，不需要掌握。所以，我们在

33、这里只介绍现金和实物资产清查结果的账务处理。先介绍一个专设的账户待处理财产损溢，它是资产类账户，用来核算企业在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。在该科目下应设置待处理固定资产损溢和待处理流动资产损溢两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢。待处理财产损溢账户的基本结构为：待处理财产损溢借方 贷方 待处理财产盘亏根据批准的处理意见结转待处理财产盘盈数待处理财产盘盈根据批准的处理意见结转待处理财产盘亏数1.审批之前的处理：财产清查结束后，企业根据清查结果报告表、盘点报告表等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符。具体地说：（1）如

34、果是盘盈，则：借记现金、原材料、库存商品、固定资产等科目，贷记待处理财产损溢科目。注意：教材140页的内容有误，应该删除文字和累计折旧科目。因为按照企业会计制度的规定，对于盘盈的固定资产，应按照同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记固定资产，贷记待处理财产损溢待处理固定资产损溢科目。所以，贷方不会出现累计折旧科目。参见教材140页的例82（2）如果是盘亏，则借记待处理财产损溢科目、累计折旧科目，贷记现金、原材料、库存商品、固定资产等科目。注意：严格地说，借方还应该有固定资产减值准备科目，不过从业资格考试中不会涉及，所以，不必掌握。2.审批之后的处理（1

35、）对于盘盈的固定资产以及无法查明原因的现金，报经批准后处理时借记待处理财产损溢科目，贷记营业外收入科目。（例8-2）某企业在财产清查中，发现帐外设备一台，估计原价为20000元，八成新。在报经批准前，根据帐存实存对比表确定的固定资产盘盈数，编制会计分录如下：借：固定资产16000贷：待处理财产损溢- 待处理固定资产损溢 16000在批准后，根据批准处理意见，转销固定资产盘盈的会计分录如下：借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 16000贷：营业外收入 16000（例8-4）某企业在财产清查中，发现现金溢余420元，无法查明溢余原因。在报经批准前，根据现金盘点报告表确定的现金盘盈数，编制会计分

36、录如下：借：现金420贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 420在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘盈的会计分录如下：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 420贷：营业外收入420（2）对于盘盈的流动资产（不含现金），报经批准后处理时借记待处理财产损溢科目，贷记管理费用科目。（例8-3）某企业在财产清查中，盘盈某种材料一批，价值8000元。在报经批准前，根据财存实存对比表确定的材料盘盈数，编制会计分录如下：借：原材料 8000贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢8000在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘盈的会计分录如下：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 8000贷：管理费

37、用8000（3）对于盘亏的固定资产，报经批准后处理时贷记待处理财产损溢科目，借记营业外支出科目。（例8-5）某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，帐面原价80000元，已提折旧40000元。在报经批准前，根据帐存实存对比表确定的固定资产盘亏数，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 40000累计折旧 40000贷：固定资产 80000在批准后，根据批准处理意见，转销固定资产盘亏的会计分录如下：借：营业外支出 40000贷：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 40000（4）对于盘亏的现金，报经批准后处理时，贷记待处理财产损溢科目，属于将来可以收回的赔偿，借记其他应收款科目，

38、属于无法查明原因的部分，借记管理费用科目（注意不是与盘盈中的营业外收入对应的营业外支出）。（例8-7）某企业在财产清查中，盘亏现金900元，其中500元应由出纳员赔偿，另外400元无法查明原因。在报经批准前，根据现金盘点报告表确定的现金盘亏数，编制会计分录如下：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 900贷：现金 900在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘亏的会计分录如下：借：其他应收款500管理费用 400贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 900（5）对于盘亏的流动资产（不含现金），经过批准后处理时，贷记待处理财产损溢科目，借方按照下列规定处理：1）对于能收回的残料价值，借记原材料

39、科目（事实上教材的这句话也存在问题，因为盘亏的流动资产在盘点时并不存在，不可能收回其残料价值。）2）对于可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，记入其他应收款科目的借方；3）对于剩余的净损失，如果属于非常损失，则应该记入营业外支出科目借方，如果属于一般经营损失，则记入管理费用的借方。例8某企业在财产清查中，盘亏材料50000元，可以收回的保险赔偿和过失人赔款合计10000元，剩余的净损失中有35000元属于非常损失，5000元属于自然损耗。则：审批之前应做的处理是：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢50000贷：原材料 50000审批之后应做的处理是：借：其他应收款 10000营业外支出 3500

40、0管理费用 5000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50000本章内容总结 本章讲述的是财产清查的相关知识，包括三方面的内容：（1）财产清查的概念、意义、种类和一般程序；（2）财产清查的方法；（3）财产清查结果的处理。重点掌握财产清查的方法以及清查结果的处理。大致总结如下：财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。按照财产清查的范围，分为全面清查和局部清查；按照财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查。定期清查和不定期清查均既可以是全面清查又可以是局部清查。现金的清查方法是实地盘点法，首先盘点库存现金的实存数，然后与现金日记账的账面余额相核对，确定账存与实存是否相符以及盈亏情况。现金清查结束后应填写库存现金盘点报告表并据以调整现金日记账的账面记录。银行存款的清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对的方法，查明银行存款的实有数额。注意：由于未达账项的存在，即使双方记账均无错误，也会出现企业银行存款日记账余额与银行对账单