《会计学》讲义.docx

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1、会计学讲义主讲：罗文洁副教授第一章 总论 一、会计的定义 会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 包括三层最基本的含义： （一）会计的性质会计是一种经济管理活动。 （二）会计的主要特点会计以货币为主要计量单位。（三）会计的基本职能核算和监督 1、核算职能：指记账、算账、报账的功能。 会计核算的内容：生产经营过程中的各种经济业务。 2、监督职能：守关把口的功能。 经济业务从发生开始，如何通过会计进行核算，最后形成报表? 原始凭证 记账凭证 账簿 报表 二、会计基本假设与会计基础 P16 （一）会计基本假设（又称会计的基本前提） 含义：对会计核算的范围、内容、基

2、本程序和方法等所做的基本限定。 1、会计主体 2、持续经营 3、会计分期 4、货币计量 （二）会计基础 1、收付实现制 又称现金制；实收实付制。 以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法。 （以收付动作的发生为依据 收付确认） 2、权责发生制 （又称应收应付制） （1）定义：以权利已经形成或义务已经发生作为确认收入和费用的方法。 （以受益期或归属期为依据：受益确认） （2）侧重于确定收入、费用的时点。（两个凡是） 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用； 凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 企

3、业会计采用权责发生制。 采用权责发生制可使费用与收入相配比，较准确地反映当期损益。 两种会计处理基础确认收入和费用方法举例： 例一： 3月28日发出商品并办妥收款手续，4月5日收款。两种会计基础下，收入的确认： 收付实现制下：4月份确认收入； 权责发生制下：3月份确认收入； 例二： 1月份向银行借一年期的借款，假定按银行规定为每季末付利息。 收付实现制下：利息支出为3、6、9和12月末； 权责发生制下：应平均每月计息。收付实现制权责发生制例14月份确认3月份确认例23、6、9和12月末支付时确认每月计息时确认 练习：分别用权责发生制和收付实现制确认收入和费用。 1、11月2日销售甲产品一批，价

4、款10000元，款项已收存银行。 2、11月3日销售乙产品一批，价款15000元，款项尚未收到。 3、11月5日计提短期借款利息1000元。 4、11月5日以现金预付2010年度的报刊杂志费500元。 5、11月8日预收A单位购买甲产品的货款20000元，产品12月8日才提供。 6、以存款1500元支付购买办公用品的费用。 三、会计要素与会计等式 P26-39 （一）会计要素 是会计核算对象按经济特征的分类。它是设置账户、会计确认、会计计量和会计记录的基础。六大会计要素： 资产、负债、所有者权益反映财务状 况的要素 收入、费用、利润反映经营成果的要素 资产： 1、定义 是指企业过去的交易或向形

5、成的，由企业拥有或者控制的 ，预期会给企业带来经济利益的资源。 包括财产、债权、其他权利三大方面财产：货币、存货、劳动资料债权：应收、暂付、其他权利：对外投资2、资产的分类 按变现能力强弱分： （1）流动资产（货币资产、应收账款、存货等） （2）非流动资产（主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。 ） 负债： 1、定义：是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 债务，我欠别人的。 2、分类 按偿付急缓程度分为： （1）流动负债（短期借款、应付账款、应付职工薪酬、其他应付款、 应交税费等） （2）非流动负债（长期借款、应付债券等 ） 所有者权

6、益 1、定义：投资者享有的权益。公式上： 资产负债所有者权益2、内容：（1）实收资本(或股本) （2）资本公积（3）盈余公积（4）未分配利润 收入 1、定义：日常经营活动中所形成的经济利益的流入。如产品的销售收入。 收入的特征： 在日常经营活动中形成（区别于利得 2、分类 按照主次分类： （1）主营业务收入（商品销售收入、劳务收入） （2）其他业务收入（材料转让收入） 费用 1、定义：日常经营活动所发生的资源耗费 2、费用的分类 按照是否可以计入成本，分为生产成本和期间费用。 生产成本：是指企业生产商品和提供劳务所发生的成本，包括构成成本的材料费用、人工费用和其他费用等； 期间费用：是指直接计

7、入当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。 直接材料 生产成本 直接人工 制造费用费用 管理费用 期间费用 财务费用 销售费用 利润 1、定义：企业在一定会计期间的经营成果，是收入扣除费用后的差额。 收入费用利润 2、利得和损失影响利润 利得和损失会导致企业经济资源增加/减少；使所有者权益增加或减少，但不在日常经济活动中产生，属于偶发的。 练习 区分六大会计要素： 库存现金 银行存款 应收票据 应收帐款 预付帐款 应收股利 应收利息 原材料 库存商品 固定资产 短期借款 应付票据 应付帐款 预收帐款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 应付利息 其他应付款 长期借款 实收资本 资本公积

8、 盈余公积 本年利润 利润分配 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 主营业务成本 其它业务支出 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 （二）企业会计等式 1、会计基本等式（1）反映财务状况的会计等式 （也称为资产负债表会计等式）资产权益 资产负债十所有者权益 它是设置账户、复式记账、试算平衡、设计与编制资产负债表的理论依据。 （2）反映经营成果的会计等式 （也称为利润表会计等式） 收入费用利润它是从动态的角度来反映企业在一定时期内收入、费用与利润的恒等关系。它是企业计算确定经营成果，设计和编制利润表的理论依据。 2、会计等式的扩展 资产十费用负债十所有者权益十收入 它表示

9、企业在营运过程中的增值情况。 三、经济业务对会计等式的影响 （一）经济业务及类型经济业务是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量的，并能引起会计要素发生增减变化的事项。 企业发生的经济业务多种多样，但对会计等式的影响不外乎以下四种类型： （1）资产权益同增 （2）资产权益同减 （3）资产一增一减 （4）权益一增一减 具体可扩展为九种类型： 一项资产和一项负债同时增加 一项资产和一项所有者权益同时增加 一项资产和一项负债同时减少 一项资产和一项所有者权益同时减少 一项资产增加，另一项资产减少 一项负债增加，另一项负债减少 一项负债增加，一项所有者权益减少 一项负债减少，一项所有者权益增加 一项

10、所有者权益增加，另一项所有者权益减少 举例： 【例1】 企业向银行借入短期借款90 000元，款项已存入银行。资产权益同增 【例2】 企业收到投资者投入的资金400 000元，款项已存入银行。资产权益同增 【例3】 企业以银行存款30 000元偿还银行的短期借款。资产权益同减 【例4】假定企业根据有关规定以银行存款退还投资者的资本100 000元。资产权益同减。 【例5】企业以银行存款支付60 000元购入生产产品用的材料，材料已验收入库。资产一增一减 【例6】 假定银行允许企业用暂时借入的30 000元归还企业前欠的货款。权益一增一减 （二）收入、费用变动对会计等式的影响 收入可等同于权益看

11、（收入增加也使利润增加，即权益增加）； 费用可似同于资产看（费用是收入的反向，它会使权益减少，为便于记忆，似同于资产看） 【例7】企业出售产品取得销售收入10 000元，款项已存入银行。资产收入同增。 【例8】企业计算出本月应付的水电费5 000元。 费用负债同增。 练习： 1、 5日，职工刘冰借支差旅费3000元，以现金付讫。 借：其他应收款刘冰 3000 贷：库存现金 3000 2、7日，从外地K公司购入丙材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款为300 000元，增值税额为51 000元，K公司代垫运杂费8 000元。价税款及运杂费已通过银行转账支付，材料运到验收入库。 借：原材料丙材料

12、 308 000 应交税费应交增值（进项税）51 000 贷：银行存款 359 000 3、某公司发生对外捐赠支出24 000元，款以存款支付。 4、收到对方因违反经济合同的罚款收入40 000元。 5、按合同销售A产品一批，货已发出，开出的增值税发票注明的价款240 000元，增值税税额40 800元，款项尚未收到。 6、风华公司收到某公司投入的机器一台，该机器原价为40万元，已提折旧20万元，投资双方确认的价值为15万元。 7、南安公司由于生产经营需要，2010年1月1日向银行取得借款200万元，存入银行。 8、南安公司2010年1月31日预提本月借入的银行短期借款利息1万元。 9、计提本

13、月固定资产折旧51 000元，其中：生产车间用固定资产折旧31 000元，行政管理部门用固定资产折旧20 000元。 10、假设某公司当年全年实现利润总额为200 000元，所得税税率为25。（无所得税调整项目）计算出本年应交所得税及作相应会计处理； 思考：你认为做这些题目难点是什么？ 第二章 会计科目和账户第一节 会计科目 P43 一、什么是会计科目 是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 会计要素是对会计核算对象的具体内容进行的分类；把会计要素进一步进行分类，其形成的项目就是会计科目。 会计科目就是对会计核算对象的具体内容进行分类核算的项目。 概括： 会计核算对象会计要素会计科目 二

14、、设置会计科目的意义 三、企业常用会计科目的设置（详见 附件会计科目表） 企业会计科目分为：资产、负债、所有者权益、成本和损益五大类 四、企业常用会计科目的核算内容 库存现金、银行存款、原材料、材料采购、固定资产、应收账款、应收票据； 应付账款、应付票据、应交税费、长期借款 实收资本、本年利润 主营业务收入、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用第二节 会计账户 一、什么是会计账户P52 账户是根据会计科目设置，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。 会计账户是会计账簿的基本要素，通过设置会计账户，可以对大量复杂的经济业务进行分类核

15、算，从而提供不同性质和内容的会计信息。 会计账户与会计科目的区别账户有结构；会计科目仅是其一项目（名称）。 二、账户的分类 （一）按详细程度及统驭关系分类 总分类账户（会计科目表中全部是总分类账户） 明细分类账户 (二)按其所反映的经济内容分类 1.资产类账户：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、原材料、库存商品、长期股权投资、固定资产、无形资产等账户。 2.负债类账户：短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、长期借款、应付债券等账户。 3.所有者权益类账户：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配 4.成本类账户：生产成本、制造费用 5.损益类账户：主营业务收

16、入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、其他业务收入、其他业务成本等 三、账户的基本结构和内容 1、有三个基本部分：增加、减少、余额。 余额分为：期初余额和期末余额。 2、基本结构可用公式表示： 期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 总结：每个会计账户的本期发生额与期末余额之间都存在上述关系，因此，会计账户的基本结构要素不外乎包括增加、减少和余额三个方面。 3、会计账户的内容 （1）会计账户的名称 （2）日期和凭证号数 （3）摘要 （4）增加和减少的金额 （5）余额四、账户与会计科目的联系和区别 会计科目是会计账户的名称，会计账户是会计科目的具体运用和会计登记的

17、载体。第三章 复式记账 P56全书重点内容第一节 复式记帐一、记账方法二、复式记账法的概念1. 定义复式记账法是指对每一项经济业务，都以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。2. 特点：三、复式记账法的原理四、复式记账法的分类 包括： 借贷记账法（国际通用） 收付记账法 增减记账法五、复式记账法的基本内容 四大内容： 账户设置与结构、记账符号、记账规则、平衡公式第二节 借贷记账法原理 一、什么是借货记账法是指以会计平衡公式为理论基础，用“借”、“贷”两字作为记账符号，采取“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，按照科学的账户体系和账户结构进行记录的一种复式记账

18、方法。 二、借贷记账法的内容 基本内容包括： 记账符号、账户结构、记账规则、试算平衡（一）记账符号 1.以“借”、“贷”二字作为记账符号。 2.“借”、“贷”的增加或减少含义与账户性质相关。借方 贷方（借增贷减） （贷增借减） 资产+费用 =负债+所有者权益+收入 （二 ）账户结构 1.账户结构的含义：每一个账户中反映经济业务增加、减少和余额的部位。 即：该账户的增加在哪方，减少在哪方？是否有余额？如果有，在哪方？ 2.各类账户的具体结构 （1）资产类账户的结构 借增贷减，余额在借方 期末余额计算公式为： 借方期末余额 =借方期初余额+借方本期发生额 贷方本期发生额 资产类账户结构用T形账户表

19、示图（见教材） 借方 资产类账户 贷方 期初余额 XXX 本期增加额 XXX 本期减少额 XXX XXX XXX本期发生额合计 XXX 本期发生额合计 XXX期末余额 XXX 借方 银行存款账户 贷方 10000 3000 500 1000 2000 4000 8000 2500 155002负债及所有者权益类账户的结构借减贷增，余额在贷方。 期末余额计算公式为： 贷方期末余额 =贷方期初余额+贷方本期发生额借方本期发生额 负债及所有者权益类账户结构图（见教材） 借方 负债及所有者权益类账户 贷方 期初余额 XXX本期减少额 XXX 本期增加额 XXX XXX XXX本期发生额合计 XXX 本

20、期发生额合计XXX 期末余额 XXX 3费用类账户的结构借增贷减，无余额。 费用类账户结构图 借方 费用类账户 贷方 本期增加额 XXX 本期减少额 XXX XXX XXX本期发生额合计 XXX 本期发生额合计 XXX 4收入类账户的结构 借减贷增，无余额。 收入类账户结构图 借方 收入类账户 贷方 本期减少额 XXX 本期增加额 XXX XXX XXX本期发生额合计 XXX 本期发生额合计XXX 账户结构总模式表 账户类型 账户借方 账户贷方 账户余额 资产类账户 增加 减少 在借方 负债类账户 减少 增加 在贷方 所有者权益类账户 减少 增加 在贷方 收入类账户 减少 增加 一般无余额 费

21、用类账户 增加 减少 一般无余额 （三）记账规则 “有借必有贷、借贷必相等” 【例1】根据投资协议收到A公司的投资500 000元，款项已存入银行。 借：银行存款500 000（资产增加） 贷：实收资本500 000（所有者权益增加）【例2】向银行借入短期借款100 000元，已存入银行。借：银行存款 100 000（资产增加） 贷：短期借款100 000（负债增加） 【例3】从银行提取现金8 000元，以备零星支出。借：库存现金 8 000（资产增加） 贷：银行存款 8 000（资产减少）【例4】销售产品获得收入10 000元，款已存入银行。借：银行存款10 000（资产增加） 贷：主营业务

22、收入10 000（收入增加） 练习： 1、用银行存款100000元偿还前欠的短期借款。 2、用银行存款30万元购买不需要安装的机器一台，已交付使用。3、用银行存款6万元偿还应付账款。 4、签发三个月到期的商业汇票6万元抵付原欠货款。 5、用银行存款3万元购入一项专利权。 6、以现金3000元预付职工刘明的差旅费。 7、刘明出差回来报销差旅费2500元，退回未用的现金500元。 8、销售产品收到货款100 000元存入银行。 9、结转上述产品的销售成本85 000元。 10、领用甲材料5000元，用于生产A产品。 （四）试算平衡P63 是指在借贷记账下，利用借贷发生额和期末余额（期初余额）的平衡

23、原理，检查账户记录是否正确的一种方法。 作用：检查账户记录是否正确 1.发生额平衡法 发生额试算平衡法是用来检查全部账户的借贷发生额是否相等的方法。 计算公式如下： 全部账户借发生额 全部账户贷方发生额 2余额平衡法 余额试算平衡法是用来检查所有账户借方期初或期末余额和贷方期初或期末余额合计数是否相等的方法。 计算公式如下：全部账户借方期初余额全部账户贷方期初余额全部账户借方期末余额全部账户贷方期末余额 三、会计分录与账户对应关系P59 （一）会计分录 1.什么是会计分录？ 指明每项经济业务应借、应贷账户名称及其金额的记录，称为会计分录，简称分录。如：借：库存现金 8000 贷：银行存款 80

24、00 2.会计分录的三要素（1）记账方向（借方或贷方）（2）账户名称（会计科目）（3）金额 3.分录的种类 （1）简单分录： 一借一贷（以上例题均是） 借：银行存款 8000 贷：库存现金 8000 （2）复合分录：一借多贷、多借一贷、多借多贷 借：原材料 80 000 贷：银行存款 60 000 应付账款 20 000 （表明采购材料80 000元，付款60 000元，尚欠20 000元） 4. 编制会计分录的步骤 第一步、分析经济业务涉及哪些账户，即把账户的名称确定下来； 第二步、看所涉及的账户是什么性质的，即是属于哪一类的账户，是资产类还是权益类账户； 第三步、观察账户的变化情况，看哪个

25、账户发生了增加，哪个账户发生了减少； 第四步、根据借贷记账法的记账符号确定应记入账户的哪一方，即应记入账户的借方还是贷方； 第五步、按照要求写出会计分录，然后观察借贷金额是否相等。 例:企业购入材料一批，价值400 000元，已验收入库。通过银行转账支付货款280 000元，其余货款尚欠。 分析： （1）涉及哪些账户： 购入材料原材料400 000 支付货款银行存款280 000 货款尚欠应付账款120 000 （2）所涉及账户的性质 购入材料原材料400000（资产） 支付货款银行存款280000（资产） 货款尚欠应付账款120000（负债） （3）涉及账户的增或减 购入材料原材料40000

26、0（资产增加） 支付货款银行存款280000（资产减少） 货款尚欠应付账款120000（负债增加） （4）涉及账户的借或贷 购入材料原材料400000（资产增加记借） 支付货款银行存款280000（资产减少记贷） 货款尚欠应付账款120000（负债增加记贷） （5）应编制会计分录： 借：原材料 400 000 贷：银行存款 280 000 应付账款 120 000 练习：将上述10笔经济业务编制会计分录。 （二）账户对应关系 账户之间应借与应贷的相互依存关系，称之。构成对应关系的账户，称为对应账户。 按上例，原材料与银行存款、原材料与应付账款为对应关系的账户。 第三节 借贷记账法的应用 应用概

27、述 以工业企业为例，以下列经济业务为内容 1、筹资：接受投资、向银行借款等 2、投资：对内投资购买固定资产、无形资产等 对外投资交易性金融资产、长期股权投资等 3、生产经营过程： 供应过程材料采购业务 生产过程领料、工资的发放与分配、计提折旧、其他费用、制造费用的归集与分配、结转完工产品成本。 销售过程产品销售业务 4、经营成果的形成与分配 一、筹资业务 （一）投入资本的核算 1.应设置的会计科目 实收资本（注册资本的部分）：所有者权益类账户。贷方登记增加数，借方登记减少数，期末贷方余额反映实收资本的实有数。 资本公积（超注册资本的部分） 上市公司： 股本（股票面值部分） 资本公积（溢价部分）

28、 2.会计处理 接受投资者投资业务： 借：银行存款（实收金额） 贷：实收资本（注册资本部分） 资本公积 （超注册资本部分） 借：固定资产（评估或协议金额） 贷：实收资本（注册资本部分） 资本公积 （超注册资本部分） 或 借：无形资产（评估或协议金额） 贷：实收资本 （注册资本部分） 资本公积 （超注册资本部分） 例1、A公司是由张志、李冰、江南家纺公司共同投资组建的有限责任公司，注册资本400万元，投资协议的持股比例：张志10%、李冰40%、江南家纺公司50%。现收到投资者李冰投入的货币资金160万元，存入开户银行。 借：银行存款 160万 贷：实收资本 160万 例2、 A公司收到江南家纺公

29、司投入的不需安装的全新机器一台，投资协议约定的价值为200万元。 借：固定资产 200万元 贷：实收资本 200万元 例3： A公司收到投资者张志以一项商标权作为投资，投资协议约定的价值为40万元。 借：无形资产 40万 贷：实收资本 40万 (二)借入资金的核算 1.应设置的科目 反映负债的科目： 短期借款、 长期借款（一年以上） 应付利息 反映费用的科目：财务费用 短期借款：负债类账户。贷方登记取得借款的本金数，借方登记偿还借款的本金数，贷方余额表示尚未偿还的借款的本金数。 应付利息：负债类账户。贷方登记按规定预提计入成本费用的各种利息，借方登记实际支付的利息，贷方余额表示已经预提但尚未支

30、付的 财务费用： 损益类账户中的费用类账户，借方登记发生的各项财务费用，如利息支出及相关的手续费；贷方登记收到的银行存款利息收入及期末转入本年利润的本期财务费用净发生额；期末一般无余额。 利息处理方式：月末预提，季末支付 2.会计处理： （1）借入短期借款时 借:银行存款 贷:短期借款 （2）月末计提短期借款利息时（权责发生制原则） 借:财务费用 贷:应付利息 （3）偿还本息时 借:短期借款 应付利息 贷:银行存款 例1：A公司于2009年1月1日向银行借入320万元，期限6个月，年利率7.2%，已存入银行。 借：银行存款 320万 贷：短期借款 320万 例2、1月末预提当月应负担的短期借款

31、利息19200元。（3200000X7.2%/12=19200） 借：财务费用 19200 贷：应付利息 19200 （2、3月末的会计处理同） 例3：3月末支付当季的短期借款利息57600元。 借：应付利息 57600 贷：银行存款 57600 例4：A公司于6月30日以存款还本付息共计3257600元。 借：短期借款 3257600 贷：银行存款 3257600 考虑：季末连提带付时？ 二、投资的核算 （一）购建固定资产的核算 1.固定资产的含义: 同时具有下列两个特征的有形资产。 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 使用期超过一个会计年度的。 主要形式有：房屋、建筑物、机器、

32、机械和运输工具等。 2.取得固定资产的入账价值 达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。 购进取得时，包括买价、运输费、保险费、包装费、安装费等。 3.固定资产的核算 1、账户设置 （1）固定资产（已达到使用状态的，反映原值） （2）在建工程（未达使用状态的） 2.会计处理 借：固定资产/在建工程 贷：银行存款等 例：A公司购入不需要安装的设备一台，买价8万，支付的增值税13600元，运杂费4000元，保险费2400元。款项均以存款支付。 借：固定资产 86400 应交税费应交增值税（进项税额）13600 贷：银行存款 100000 （二）取得无形资产的核算 1.什么是无形资产 无

33、形资产是指企业拥有或者控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。 无形资产主要包括专利权、商标权、著作权、非专利技术、土地使用权等。 2. 取得的核算 借:无形资产 (买价+相关税费) 贷:银行存款等 (三) 购入交易性金融资产的核算 1.什么是交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 2.取得时的会计处理 借：交易性金融资产（买价） 投资收益 （相关税费） 贷：银行存款 例：A公司2009年1月8日从深交所购入深发展10万股，划分为交易性金融资产。该股票在购买日的公允价值为400万元，另支付相关交

34、易费用1万元。 借：交易性金融资产 400万 投资收益 1万 贷：银行存款 401万 三、采购过程的核算 （一）采购过程的业务各种类型的材料采购业务。 （二）采购过程业务核算 应设置的账户 反映存货的账户： 材料采购（或在途物资）已付款尚在运输途中的材料。 原材料库存的主要材料和辅助材料。 反映货款结算的账户：应付账款应付未付的料款。 应付票据采用商业汇票结算的应付料款。 预付账款预先支付的购料定金。 应交税费：负债类账户，核算一般纳税企业应交纳的各种税金，包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税等。 该账户下设置的“应交增值税”明细账户，借方登记采购材料支付的进项税额和实际已交纳的增值税

35、；贷方登记销售货物应交纳的销项税额；期末借方余额表示多上交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额表示尚未交纳的增值税。 该账户设置以下专栏： 进项税额、销项税额、进项税额转出、出口退税等 当期应交增值税=当期销项税额当期进项税额 （三）采购过程业务的账务处理 有四大基本类型： 类型一：料到款已付清或已开出商业汇票时 借：原材料 （入账成本=买价+采购费用） 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款/应付票据 例：购入A材料一批。增值税专用发票上注明货款80000元，进项税额13600元，运费发票上注明运费2000元。全部款项以存款支付，材料验收入库。 借：原材料A材料 82000 应交税费应交增

36、值税（进项税额）13600 贷：银行存款 95600 （运费可按7%抵扣进项税额） 例如：2000元运费中 2000X7%=140元可计入进项税额 2000X93%=1860元计入采购成本 类型二：先付款料后到 （1）付款时 借：材料采购（或在途物资） （入账成本=买价+采购费用） 应交税费应交增值税 (进项税额) 贷：银行存款 （2）料到时： 借：原材料 贷：材料采购 例：购入B材料一批。增值税专用发票上注明货款160 000元，进项税额27 200元，运费发票上注明运费2400元。全部款项以存款支付，材料尚未运到。 借：材料采购 162400 应交税费应交增值税（进项税额）27200 贷：银行存款 189600 例：上述B材料全部运到并验收入库。（收料单） 借：原材料 162400 贷：材料采购 162400 类型三：先收料，后付款 第一：料到发票账单到但无款付（或签发商业汇票结算） （1）料到时： 借：原材料 应交税费应交增值税 (进项税额) 贷：应付账款（或应付票据） （2）实际付款时（或到期兑付时） 借：应付账款 （或应付票据） 贷：银行存款 例：甲公司购入A材料一批