《高级财务会计》课程经典例题解析.docx

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1、高级财务会计课程经典例题解析一、单项选择题（下列每小题的备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，多选、错选、不选均不得分。本题共10个小题，每小题1分，共10分）1. 同一控制下的企业合并，母公司在合并日应当编制的合并报表种类不包括（ ）。A. 合并利润表 B. 合并资产负债表 C. 合并现金流量表 D. 合并所有者权益变动表解析：本题考点是合并财务报表的编制。请参见教材P19。同一控制下的企业合并，母公司在合并日编制的合并报表包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。不包含合并所有者权益变动表。因此，本题正确答案为D。3. 企业在确定能否对被投资公司进行控制时，应当考虑潜在表决权因素。

2、以下关于“潜在表决权”的描述中，不正确的是（ ）。 A. 既包括本期可转换或可执行的，也包括以后期间将要转换或执行的B. 将增加或减少本企业本期对被投资公司的表决权比例C. 既包括可转换公司债券，也包括可执行的认股权证 D. 既包括本企业持有的，也包括其他企业持有的解析：本题考点是潜在表决权的含义。请参见教材P22。潜在表决权是指可能赋予一个企业对另一个企业在财务和经营上的表决权的认股权证、股票买入期权、可转账公司债券和可转换股票等工具。如果持有被投资企业的认股权证、股票买入期权、可转换债券和可转换股票等工具的企业执行或转换这些工具，将增加本企业或者减少其他企业对被投资企业的表决权。潜在表决权

3、直至将来某一日期发生某一事项时才能执行或转换，则该潜在表决权就不是当前可执行或可转换的。出于确定合并范围的需要，投资单位在评估本企业是否有统驭被投资单位的财务和经营政策的权利时，需要考虑本企业和其他企业的被投资单位的当期可转换公司债券、当期可执行的认股权证。因此，本题正确答案为A。5. 股份支付授予日是指（ ）。A. 股份支付协议获得批准的日期B. 可行权条件得到满足的日期C. 可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期D. 职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期解析：本题考点是股份支付的四个主要环节。请参见教材P202。正如指定教材202页指出的：授予日

4、是指股份支付协议获得批准的日期。因此，本题正确答案为A。7. 甲股份有限公司是一家需要编制季度财务会计报告的上市公司。下列财务报表中，不需要甲公司在其2007年第3季度财务会计报告中披露的是（ ）。A. 2007年第3季度的利润表B. 2007年第3季度的现金流量表C. 2007年第3季度末的资产负债表D. 2007年年初至2007年第3季度末的现金流量表解析：本题考点是中级财务报表比较财务报表的编制。请参见教材P218。中期报告准则规定，中期财务报告应当按照下列规定提供比较财务报表：（1）本中期末的资产负债表和上年度的资产负债表；（2）本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间

5、的利润表。其中，上年度可比期间的利润表包括：上年度可比中期的利润表和上年度年初至上年可比中期末的利润表；（3）年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至上年可比中期末的现金流量表。因此，需要披露的有：（1）2007年第3季度末的资产负债表，2006年12月31日的资产负债表；（2）2007年第3季度的利润表，2007年1-3季度的利润表，2006年第3季度的利润表，2006年1-3季度的利润表；（3）2007年第1-3季度的现金流量表，2006年第1-3季度的现金流量表。所以，甲公司在2007年第3季度财务报告中不应披露2007年第3季度的现金流量表。因此，本题正确答案为B。9. 2007年12

6、月31日，乙公司融资租入一台设备，租赁开始日租赁资产的公允价值为340万元，最低租赁付款额为480万元，按出租人的内含利率折成的现值为360万元，则在租赁开始日，租赁资产的入账价值、未确认融资费用和长期应付款额分别为（ ）万元。A. 340，20，360 B. 360，20，480C. 340，140，480D. 360，120，480解析：本题考点是融资租赁的租赁资产的初始确认与计量。请参见教材P124。在租赁期开始日，承租人应当将租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。本题中租赁

7、资产公允价值为340万元，最低租赁付款额的现值为360元，租赁资产的入账价值应选二者的最小值，所以租赁资产的入账价值为340万元；将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，所以长期应付款为480万元，未确认融资费用为入账价值与长期应付款的差额，是480-340=140万元。因此，本题正确答案为C。二、多项选择题（下列每小题的备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，多选、少选、错选、不选均不得分。本题共10个小题，每小题2分，共20分）11. 下列项目中，属于投资性房地产的是（ ）。A. 已出租的建筑物 B. 已出租的土地使用权 C. 持有并准备增值后转让的土地使用权D. 按照国家有关规

8、定认定的闲置土地 E. 自用的建筑物解析：本题考点是投资性房地产的适用范围。请参见教材P170。投资性房地产主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权。闲置土地不属于持有并准备增值的土地使用权。因此，本题正确答案为ABC。14. 融资租入固定资产的入账价值可能是（ ）。A. 租赁开始日最低租赁付款额 B. 租赁开始日租赁资产公允价值C. 租赁开始日最低租赁收款额的现值 D. 租赁开始日最低租赁付款额的现值E. 租赁开始日最低租赁收款额解析：本题考点是融资租赁的租赁资产的初始确认与计量。请参见教材P124。在租赁期开始日，承租人应当将租赁资产公允价值与最低租赁

9、付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。因此，本题正确答案为BD。15. 下列交易中，属于外币交易的有（ ）。A. 买入以外币计价的商品或者劳务 B. 卖出以外币计价的商品或者劳务C. 向国外销售以记账本位币计价和结算的商品 D. 借出外币资金 E. 借出人民币解析：本题考点是外币交易及其类型。请参见教材P86。外币交易是指企业以外币计价或者结算的交易。外币业务主要有以下几种类型：（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（2）借入或者借出外币资金；（3）其他以外币计价或者结算的交易；（4）外币折算业务，即

10、将以某种外币表述的财务报表折算为以另一种货币表述的财务报表。所以CE不在上述分类中。因此，本题正确答案为ABD。16. 下列可确认为融资租赁的项目是（ ）。A. 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于形式选择权时租赁资产的公允价值B. 租赁期为7.5年，租赁资产尚可使用期限为10年C. 租赁资产性质特殊，如不做较大调整，只有承租人才能使用D. 租赁开始日最低租赁付款额的现值为905万元，租赁开始日租赁资产公允价值为1000万元E. 租赁期满，租赁资产的所有权转移给承租人解析：本题考点是融资租赁的判断标准。请参见教材P115-116。如果一项租赁满足以下任一标准，则应将其确定

11、为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大于等于75%）。（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（大于等于90%）。（5）租赁资产性质特殊，如果不做较大调整，只有承租人才能使用。A选项符合第（2）条规定，B选项符合第（3）条规定，C选项符合第（5）条规定，D选项符合第（4）条规定，E选项符合第（1）条规定。因此，本

12、题正确答案为ABCDE。18. 企业将自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，下列说法中正确的有（ ）。A. 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量B. 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换当日的账面价值计量C. 转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益D. 转换当日的公允价值和原账面价值的差额作为公允价值变动损益E. 转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入资本公积解析：本题考点是投资性房地产的转换。请参见教材P178。自用房地产或存货转换

13、为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量，与账面余额的差额贷记“资本公积其他资本公积”科目或借记“公允价值变动损益”科目。所以，当转换当日的公允价值小于原账面价值时，其差额记入公允价值变动损益，是当期损益科目；转换当日的公允价值大于原账面价值时，其差额计入资本公积。因此，本题正确答案为AC。三、判断题（正确的填“”；错误的填“”。本题共10小题，每小题1分，共10分）22. 已采用成本模式计量的投资性房地产可以从成本模式转为公允价值模式。 （ ）解析：本题考点是投资性房地产的后续计量。请参见教材P176。虽然我国会计准则规定投资性房地产后续计量优选模

14、式为成本模式，但如果有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够可靠地取得，而且满足规定的条件， 那么就应当采用公允价值模式。说明，成本模式是可以转为公允价值模式的。因此，本题正确答案为。24. 如果一项租赁被认定为经营租赁，出租人不必对经营租赁资产在其资产负债表中进行确认，而只需将租金费用在租赁期限内按照直线法分摊即可。 （ ）解析：本题考点是出租人对经营租赁的会计处理。请参见教材P121。在经营足联下，与资产所有权有关的主要风险和报酬仍然留在出租方一人，因此出租人应当将出租资产作为自身拥有的资产在资产负债表中列示。如果出租资产属于固定资产，则列在资产负债表固定资产项下，如果出租资产属于流动资产

15、，则列在资产负债表有关流动资产项下。因此，本题正确答案为。26. 清算会计还应遵循历史成本原则、权责发生制原则、划分收益性支出与资本性支出原则。 （ ）解析：本题考点是清算会计的特点。请参见教材P143。清算会计的计量基础和核算原则有所变化。清算过程中人们最关心的是企业资产的变现能力和债务清算程度，这样，在持续经营前提下常规会计核算的历史成本计量基础已不再使用，清算会计核算必须以清算价值（或变现价值）为计量基础。常规会计核算遵循的；历史成本计价、配比和权责发生制等会计原则已不再使用，取而代之的是清算价格、收付实现制等原则。因此，本题正确答案为。27. 虽然甲企业对乙企业的持股比例为50%以上，

16、也不意味着乙企业一定被甲企业所控制。 （ ）解析：本题考点是控制的含义。请参见教材P21。控制只指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据此从该企业的经营活动中获取利益的权力。课件，控制包括两层含义：一是决策权；二是获益权。但是甲企业对乙企业的持股比例为50%以上，但是不一定能对乙企业的财务政策和就经营政策有决定权。因此，本题正确答案为。30. 授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬。 （ ）解析：本题考点是以权益结算的股份支付。请参见教材P203-204。对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的

17、股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。因此，本题正确答案为。 四、简答题（本题共2小题，每小题10分，共20分） 31. 非同一控制下企业合并应采用哪种会计处理方法？其特点有哪些？解析：本题考点是非同一控制下企业合并的会计处理。请参见教材P10-12。注：本题来源于模拟题，所以答案是模拟题给的答案，和教材有一定的差别，实质的意思是一样的。非同一控制下的企业合并采用购买法进行处理。购买法的主要特点有：（1）购买方的认定。购买方是获得对其他参与合并主体或业务的控制权的参与合并主体。（2）合并的实质。购买法将一个企业获取对另一

18、个企业净资产和经营的控制权的行为视为一项交易，与企业购买其他资产相类似的交易。（3）合并成本。购买法下按购买成本作为合并成本。购买成本的确定主要取决于购买交易日购买企业支付的现金或放弃的其他代价的公允价值。另外，购买成本中还包括可直接归属于企业合并的成本的有关费用。（4）合并商誉。购买法下购买方支付的购买成本超过其在被购买方可辨认净资产公允价值中所占份额的部分，即为合并商誉。（5）合并企业当年净收益。在购买法下，合并企业合并当年净收益包括合并企业当年实现的净收益以及被合并企业自合并日后当年实现净收益中相当于合并企业在被合并企业股权份额的部分。 五、业务处理题（本题共3题，第33题10分，第34

19、、35题15分，共40分。计算结果出现小数的，除特殊要求外，均保留小数点后两位小数。凡要求解释、分析、说明理由的内容，必须有相应的文字阐述） 33. 甲公司和乙公司为同一母公司的子公司，存货期末计价均采用成本与可变现净值孰低法。2007年乙公司出售库存商品给甲公司，售价（不含增值税）2600万元，成本为1800万元。至2007年12月31日，甲公司从乙公司购买的上述存货中尚有40%未出售给集团外部单位。甲公司2007年从乙公司购入存货所剩余的部分，至2008年12月31日尚未出售给集团外部单位。2008年乙公司出售库存商品给甲公司，售价为3100万元（不含增值税），成本为2200万元。甲公司2

20、008年从乙公司购入的存货至2008年12月31日全部未出售给集团外部单位。 要求：编制2007年和2008年与存货有关的抵销分录。解析：本题考点是内部存货交易的抵消分录。请参见教材P46-47。（1）2007年抵消分录：借：营业收入 2600贷：营业成本 2600借：营业成本 320（800*40%）贷：存货 320（2）2008年抵消分录：借：未分配利润年初 320贷：营业成本 320借：营业成本 320贷：存货 320借：营业收入 3100贷：营业成本 3100借：营业成本 900 贷：存货 900 35. A公司于2007年12月10日与B租赁公司签订一份设备租赁合同。合同主要条款如下

21、： （1）租赁标的物：甲生产设备 （2）起租日：2007年12月31日 （3）租赁期：2007年12月31日至2009年12月31日 （4）租金支付方式：2008年和2009年每年年末支付租金1000万元 （5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为100万元，其中A公司的担保余值为100万元。 （6）甲生产设备2007年12月31日的公允价值为2100万元，预计还可以使用3年。 （7）租赁合同利率为6%。 （8）2009年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司。甲生产设备于2007年12月31日运抵A公司，当日投入使用。固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用

22、实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。 要求： （1）判断该租赁的类型，并说明理由。 （2）编制A公司在起租日的有关会计分录。解析：本题考点是承租人对融资租赁的会计处理。请参见教材P124，115-116。（1）该租赁属于融资租赁。（2分）因为：最低租赁付款额的现值=1000/（1+6%）+1000/（1+6%）+100/（1+6%）=1922.40万元，占租赁资产公允价值2100万元的90%以上，符合融资租赁的判断标准。（1分）（2）最低租赁付款额=1000*2+100=2100（1分）租赁资产的入账价值=1922.40 借：固定资产融资租入固定资产 1922.40 未确认融资费用 177.60 贷：长期应付款 2100