管理会计案例分析.doc

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1、. .管理会计案例分析第三章变动本钱法案例一：一家化工厂为了保持其所有产品的市场方向，雇用了一些产品经理。这些经理在销售及生产的决策上都扮演很重要的角色。以下是一种大量生产的化学品的资料：原材料及其他变动本钱 60元/千克固定制造费用每月 900000元售价 100元/千克10月份报告的销售量比9月份多出14000千克。因此，产品经理预料10月份的利润会比9月份的多，他估计会增长560000元。但将9月份和10月份的财务结果互相比拟，该产品10月份的利润竟然由9月份的340000元下降了100000元，只有240000元。产品经理被这些差异困扰着，所有他找你帮助。经过详细的研究后，你发现该公司

2、采用完全本钱计算系统：把固定制造费用根据生产数量每月按30000kg来分摊。所有分摊过低或过高的固定制造费用会在当月的损益表上调整。9月份的期初存货为10000kg，生产为34000kg，而销售为22000kg。10月份的期末存货为12000kg。要求：1、把该产品9月份及10月份的生产、销售及存货量列示出来。然后利用这些数字计算出题中所示的9月份和10月份利润。提示分别用完全本钱法和变动本钱法列出了利润表2、解释100000元的利润减少和经理预期560000元的增加之间660000元的差异。本量利分析案例二、在一个小镇中有一个加油站，油站内设有一所卖报纸和杂货的商店，该商店在本地社区的销售每

3、周到达3600元。除此之外，外地顾客在路过加油的时候也会光临这商店。经理估计，平均每100元花费在汽油上的车主便另花费20元在商店的货品上。在汽油销售量波动时，这比率仍维持不变。本地社区的销售与汽油的销售是独立的。汽油的奉献边际率是18%，而货品的奉献边际率是25%。现行的汽油销售价是每升2.8元，而每周的销售量是16000升。场地每周的固定本钱是4500元，而每周工人薪金是固定的2600元。经理非常关心将来的生意额。因为一个近期的公路开展方案将会夺去油站的生意，而汽油销售量是利润最敏感的因素。要求：1、计算1现行每周的利润，不考虑所得税提示：奉献边际-固定本钱=利润2汽油销售的保本量3如果汽

4、油销售跌到8000升，会有多少利润损失2、如果由于公路开展，汽油销售跌到8000升，但又想保持在1局部的利润水平，假设本钱没有改变，那么每升的汽油售价应该是多少3、根据1、2的答复，以及案例中的资料，对加油站的前景提出建议。短期决策案例三、格兰XX是一家制造高档机的公司，其产品主要在美国出售。公司的营业经理最近收到一家意大利连锁店的邀请，提交一个为该连锁店制造2000台高档机的报价。格兰公司将在其有空闲生产能力时段进展这X订单的生产，且不会影响其正常的运作。然而，如果要取得这X订单，所提交的报价必须是很低的。格兰公司机的标准本钱和其他资料列示如下：每台机的标准本钱： 原材料：零部件A 18.0

5、0元 零部件B 12.80元 零部件C 10.00元 包装 4.00元 44.80元 直接人工：2小时，每小时20元 40.00元 组长人工：直接人工的10% 4.00元 间接费用：折旧 8.00元 其他一般固定制造费用 15.20元 总本钱 112.00元 毛利：本钱的20% 22.40元 每台售价 134.40元关于原材料的其他资料如下：1目前存货中还有至少2000件零部件A，但格兰的其他产品已不再使用零部件A了，而该零部件业务其他用途。2零部件B是公司常用的，预计其价格在下年维持不变。3零部件C公司大量使用，但短期内将被一种新的零部件取代。那时在库的大量存货可按每件4元出售。新零部件的外

6、购本钱为每件12元。这X订单并不需要公司的常规包装，但运往意大利的特别包装需花费20000元，船运费用是24000元。这X订单所需耗用的直接人工本钱在公司有空闲生产能力时段一般按正常工资率照常支付。如果订单落实，要完成必需的维修工作便需支付超时工资28000元。影响折旧的因素为时间而不是使用量。此外，这X订单直接引起的额外间接费用为6000元。要求：1、计算格兰公司就制造2000台高档机的订单的最低报价，而这报价又不会使格兰赔本。提示：相关本钱2、你提议的报价是多少？请列出原因。讨论承受这X订单前除财务因素外，还应考虑的其他因素。案例四、罗斯公司是一家游艇专卖店，共分以下四个部门，每个部门是一

7、个利润中心并由一位经理负责。销售部门：担任四个主要生产商的代理，销售各款新的包括从小型号到大型号的游艇。租赁部门：按日租、周租或月租出租游艇给个人及企事业单位。该部门所出租游艇的型号与销售部门的一样。二手部门：销售二手游艇，其货源是销售部门从以旧换新交易中回收的游艇，或租赁部门转来已使用多年的游艇。从销售部门取得的游艇的转让价格定为以旧换新交易中所指定的价值，从租赁部门取得的游艇那么为该资产按直线法及6年起计算折旧后的净值。维修部门：负责的工作包括维修客户带来的游艇；销售部门及二手部门的售后效劳和保养工作；维修租赁部门出租的游艇；维修二手部门准备出售的游艇。维修部门按小时统一收费，所收取的费用

8、除支付本钱外，还为维修部门赚取一定的利润。公司每月为各部门的经理进展一次绩效评估，主要评估每一个利润中心的销售利润，而每年的奖金大局部也取决于这些评估。销售及二手部门的薪金按月薪加销售佣金计算。平均来说，薪金及佣金各占一半。要求：1、给罗斯公司董事会编写一份报告，评述公司在现行的管理机制下可能存在的有关内部转让价格的问题。2、就你所指出的问题，提出一些可减少这些问题而应采用的转让价格原那么，并列出理由。案例一存货量kg列示：九月 十月期初存货 10 000 22 000本期生产 34 000 26 00048 00022 00044 000 48 00012 00036 000本期销售 22

9、000 36 00022 00014 000期末存货 22 000 12 000固定制造费用分配率900 00030 00030元/kg单位完全本钱603090元/kg售价是100元/kg损益表完全本钱法九月 十月销售收入： 2 200 000 3 600 000销售本钱期初存货： 900 000 1 980 000本期生产： 3 060 000 2 340 000减：期末存货：销售本钱：1 980 0003 240 000调整前利润：220 000 360 000调整产量差异 120 000 120 000利润 其中：九月份多分固定制造费用34 00030 00030120 000元十月份少

10、分固定制造费用26 00030 00030120 000元损益表变动本钱法九月 十月销售收入： 2 200 000 3 600 000变动本钱： 1 320 0006022 000 2 160 0006036 000奉献边际： 880 000 1 440 000固定制造费用：900 000 900 000利润亏损：-20000 540000以上两种方法计算的利润差异在于完全本钱法的存货本钱中包含了固定制造费用，而变动本钱法的存货本钱中不包含固定制造费用。如果期初、期末存货量发生变动，那么期初、期末存货中的固定制造费用的变动就导致两种方法的利润差异。利润差异计算如下：九月份两种方法利润差异22

11、0003010 00030360 000元即340 00020 000360 000元十月份两种方法利润差异12 0003022 00030300 000元即240 000540 000300 000元如果把两个月结合来看，利润变动共计660 000元360 000300 000，这反映了100 000元的利润减少和经理预期560 000元的增加之间660 000元的差异。案例二分析：1.1现行每周的利润汽油销售收入16 000*2.8 44 800元货品销售收入：关联44 800*20 8 960 本地社区 3 600收入总计 57 360元奉献边际：汽油44 800*18 8 064元货品

12、：关联8 960*25 2 240 本地社区3 600*25 900奉献边际总计 11 204元减：固定本钱4 500+ 2 600 7 100利润 4 104元2汽油销售保本量总固定本钱 7 100元减：本地社区货品销售奉献边际 900销售汽油需弥补的固定本钱 6 200元汽油单位奉献边际=8 064 +2 240/16 000=0.644元升汽油销售保本量=固定本钱单位奉献边际=6 200/0.644=9 627升3销售8 000升时的利润损失汽油销售收入8 000*2.8 22 400元货品销售收入：关联22 400*20 4 480 本地社区 3 600收入总计 30 480元奉献边际

13、：汽油22 400*18 4 032元货品：关联4 480*25 1120本地社区 3 600*25900奉献边际总计 6 052元减：固定本钱 7 100利润损失 1 048元2.如果由于公路开展，汽油销售跌到8 000升，但要维持每周4 104元的利润水平不变，汽油和关联货品销售所需的奉献边际必须是：8 064+ 2 240=10 304元由于汽油价格要发生变动，而其单位变动本钱保持不变，故汽油的单位奉献边际和奉献边际率就会发生变动，因而，不能根据其原奉献边际率来计算价格。但可以根据现行资料，计算每升汽油的变动本钱。因汽油现行奉献边际率是18，那么其变动本钱率为821-18单位变动本钱=现

14、行价格*变动本钱率=2.8*82=2.296元升汽油价格发生变动时，每升汽油变动本钱2.296元是保持不变的。设汽油新价格为x，那么关联货品销售收入为20*8000x=1 600x那么有如下等式： 8000x-8 000*2.296+25*1 600x=10 304那么x=3.41元即新售价大约为每升3.41元时可维持原利润不变。3.在资料中汽油销售量对利润是很敏感的。根据现在的状况，加油站不能承受大幅度销售量的减少。现时加油站的销售量为16 000升，保本量是9 627升，平安边际率是40，故目前经营还是很平安的。但如果销售量减少到8 000升，将会是一个灾难，会发生亏损。因此，企业一定要尽可能采取措施来保持顾客量，使其不能减少。企业可以提高价格来维持利润水平，但是这样可能会让事情变得更坏。大幅度提高价格至每升3.41元才可维持利润不变。但由于汽油销售对价格是敏感的，提价会使销售减少。此外，在上述计算中，假没汽油的变动本钱可以维持不变，与其他关联销售的关系也不变。这意味着如果价格上升，顾客会花费等额比例在关联货品上。但实际上，相反的情况可能会出现。如果公路开展会有如问题1、2的影响，那么应考虑立即制定应变方案。. .word.