强化政策实施效应研究控制“营改增”税收风险 .docx

《强化政策实施效应研究控制“营改增”税收风险 .docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《强化政策实施效应研究控制“营改增”税收风险 .docx（9页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、精品名师归纳总结强化政策实施效应分析掌握“营改增”税收风险茌平县国家税务局自2021 年8 月1 日起，营改增试点工作在我省全面推开。为有效掌握营改增税收风险，我局从政策实施效应分析入手对两 个月来的营改增总体运行情形、企业税收负担以及对当的经济 税收的影响进行深化的调研分析，从不同角度提出了应对措施 和建议。一、“营改增”试点运行基本情形从总体情形看， 2021 年 8 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，我县共有166户企业经确认后纳入营改增试点范畴。其中：一般 纳 税 人 37户 ， 占 26.2% 。 小 规 模 纳 税 人 104户 ， 占73.8% 。年内共新增试点纳税

2、人45 户，其中：有 34 户企业属于在运行期间增加试点服务业务工程，或经税务机关多次政策宣扬和培训申请纳入试点范畴的，另有11 户为新办企业。分行业情形看，在166户试点纳税人中，交通运输服务、文化创意服务、鉴证询问服务和物流帮助服务企业户数比例较高，分别为49.39 、 26.24 、 16.31 、 9.93% 。各行业分布如下：可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结二）营改增税收收入情形截止 10月底，营改增企业入库增值税税款1364.88万元。其中，一般纳税人企业入库1335.62万元，占全部营改增收入的 97.86% 。小规模企业入库29.26万元，占全部营改增收入的 2

3、.14% 。在全部入库税款中，交通运输业入库增值税1330.82万元，占全部营改增收入的97.50% 。物流帮助服务入库增值税12.10万元，占全部营改增收入的0.89% 。有形动产租 赁 服 务 入库增值税2.36万元，占全部营改增收入的0.17% 。鉴证询问服务入库增值税19.60万元，占全部营改增收入的 1.44% 。二、营改增对我县企业税负的影响分析一）营改增对小规模纳税人的税负影响。试点前交通运输业和部分现代服务业营业税税率分别为3% 和 5% ，试点后小规模纳税人征收率统一降为3% ，税率下降或基本持平，由于增值税为价内税，实际税负将普遍降至2.91% 。从 9 至 10 月份申报

4、情形看，我县现代服务业小规模纳税人共申报增值税29.26万元，比税改前下降22.21万元，降幅为43.15% 。众多小规模纳税人成为营改增试点改革的最大受益者。工程改革前改革后改革后营业额税负变化类型营业税）增值税）实际税负小规模纳税人AAX3%X3%2.91%-0.09%-2.09% ）营改增前后小规模纳税人税负变化分析表二）对营改增一般纳税人的税负影响。截止 9 月底，我县共可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结涉及营改增一般纳税人 37 户，申报缴纳增值税 1335.62 万元，占全部营改增税收收入的 97.86% ，其中交通运输业一般纳税人 35 户，申报缴纳增值税 1322

5、.18 万元，占全部营改增税收收入的 96.87% 。物流帮助服务 1 户，申报缴纳增值税2.25 万元，占全部营改增税收收入的 0.16% 。鉴证询问 1 户， 申 报 缴 纳 增 值 税 11.19 万 元 ， 占 全 部 营 改 增 税 收 收 入 的0.83% ，说明营改增交通运输业一般纳税人在营改增税收收入中占的比重最大，对我县营改增的胜利与否，起着举足轻重的作用，应引起足够的重视。一般纳税人企业营改增前后税负变化分析表2021 年 8-9 月全县纳税前十名）2021 年 8-92021 年 8-9改革后实际税负比改革前工程月营业额月增值税额税负变化多缴税款名称行 业3）=2）4）=

6、3）5）=2）-1）2）/1 ）X1.11-3%1）X1.11X3%交通运输税额单位：万元茌平信发物流有限公司业6712.27564.737.58%4.58%341.21茌平县万和通运输有限交 通 运 输公司业6806.61311.234.12%1.12%84.57茌平县信达运输有限公交 通 运 输司业1593.5263.423.59%0.59%10.36茌 平 县 广 顺 汽交通运输业1435.2559.113.71%0.71%11.32可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结茌平县其次汽车运输有交 通 运 输限公司业1503.9751.213.07%0.07%1.13茌平县宏通运输

7、有限责交 通 运 输任公司业877.7937.643.86%0.86%8.41交 通 运 输聊城舜海物流有限公司业636.9224.743.50%0.50%3.53茌平县第四汽车运输有限公司交 通 运 输业1116.7724.321.96%-1.04%-12.87茌平县信远汽车运输有交 通 运 输限责任公司业653.621.282.93%-0.07%-0.48聊城天龙集团茌平汽车交 通 运 输运输有限公司业501.9520.853.74%0.74%4.14合计21838.651178.534.86%1.86%451.30车 运 输 有 限 公司三）营改增对非试点一般纳税人税负的影响。营改增前，

8、增值税一般纳税人依据取得的运输费用结算单据上注明的运输费用金额乘以 7%的扣除率进行抵扣，营改增后，增值税一般纳税人按取得的货物运输业增值税专用发票费用工程及金额的11%进行抵扣。如某一般纳税人支付10000元运费，试点前可抵扣进项税额 700元 运费，可以抵扣的进项税额=10000/1+11%*11%=990.99元。多抵扣进项税 =990.99-700=290.99元，可以少缴增值税可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结290.99 元。另外，由于少缴增值税，导致少缴城建税、训练费附加、的方训练费附加=290.99X7%+3%+2%） =34.92 元。总计少缴各项税费为：290

9、.99+32.92=325.91元同样支付 10000元运费，假定企业其他运营数据不变，试点后少缴的各项税费削减成本325.91元，就接收运输服务企业多缴企业所得税 =325.91*25%=81.48元多 缴 与 少 缴 相 抵 企 业 实 际 减 少 税 费 负 担 =325.91- 81.48=244.43元 ， 其 少 缴 税 费 占 税 改 前 运 费 总 额244.43/10,000=2.44%。2021 年我县企业取得大路、内河运输 发 票 抵 扣 进 项 税 20,715万 元 ， 就 可 少 缴 税 费20,715/7%X1.07X2.44%=7,726.09万元，详细到每个企

10、业， 降低的幅度又有所不同。另外，一般纳税人企业购进服务接受服务类增值税专用发票，也将提高进项税款抵扣额，造成全县企业总体税负有所下降。三、营改增存在的问题长远来看，营改增是结构性减税的一项重大举措，对纳税人是重大利好，但依据试点情形和调研分析，此次“营改增” 也暴露出几个突出问题：一是有些理论上能抵扣的工程，如水费、电费、修理费、油料等，因开户、装表、运输途中加油及突发情形等缘由，纳税人无法取得有效的抵扣凭证，削减了可抵扣的进项税额，会额外增加税收负担。二是税改造成新、老企业不公平，特殊是交通运输业、仓储业、有形资产租赁业等，由于老企业之前都已购置了相应的资产，但其进项税额已无法再供应抵扣凭

11、证而可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结不能抵扣，而新企业相应购置的资产却能抵扣，造成明显的税负不公情形。三是由于税改的不完全，构成运输企业成本较大的过路过桥费、保险费、利息、场的租赁费不能取得专用发 票，从而不能抵扣税款，造成交通运输业短期内税负上升。四、改进营改增的计策建议下面从企业、国税部门、政府、政策建议四个层面谈一下对营改增的应对之策。一）企业对营改增的应对措施一是加大运营车辆的投资并加快运输设备更新换代。交通运输企业更新运输设备的意愿与经济形势亲密相关。当前形势下，企业更新意愿普遍不强，导致不能享受到进项税额抵扣。着眼长远，一些有实力的企业应加快运营车辆的更新及投资，

12、税改后，在相同运价的情形下，以求在市场竞争中占得先机。二是加强财务核算治理。企业应紧扣应纳增值税等于销项减去进项的关键点，以会计核算为起点，向经营流程延长。在购进环节，加强对票据的审核，无合法凭证的一律不准入账， 尽可能对燃油统一选购、对车辆定点修理，最大限度的索取增值税专用发票等扣税凭证进行抵扣，做足进项这篇文章。在销售环节，做好派车、收款、开票的连接，防止显现虚开发票的涉税风险，同时，对合同定价重新进行注视，尽量将税负转嫁给下游企业。定期测算税负，加强横向比较，查找影响税负的缘由和关键问题，增强财务核算对企业经营的监控才能。三是小规模企业应积极申请增值税一般纳税人认定。 营改增小规模纳税人

13、为了扩大业务，增加市场竞争力，应加强财务可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结核算，积极申请一般纳税人。营改增上游小规模纳税人，为了更好的拓展业务，也应积极申请一般纳税人认定。二）国税部门应对营改增的建议一是积极开展宣扬培训。利用新闻媒体和政府网站加大宣扬力度，重点是准时发布和解读重要政策，宣扬试点改革对企 业优化税制、实现结构性减税的好处。通过办税服务厅公告栏、 QQ群以及上门辅导等形式向纳税人宣扬专用发票许可、领购、开具及纳税申报、纳税人资格认定要求等内容,为纳税人释疑解惑。对企业开展大规模的业务培训，准时做好说明、疏导工作，指导企业积极用好用足政策，拓展进展潜力。二是准时完善窗

14、口服务功能。从便利、快捷、高效动身，整合办税窗口设置 ,可以专事专办，如，为营改增纳税人开创绿色通道，设置“营改增”专用申报窗口、货物运输专用发票代开窗 口、一般发票代开窗口、应急窗口等，受理纳税人的申报、代开发票等涉税事宜。三是实行跟踪服务。对已购买发票的“营改增”纳税人，组织干部逐户上门进行开票调试和开票辅导。准时关注试点纳税人 经营过程中显现的新情形新问题，跟踪做好询问辅导、申报纳 税等基础性工作，帮忙纳税人分析经营过程中的政策性影响，指导纳税人更好的减负增效。三）政府对营改增的应对措施一是强化组织领导，全力确保“营改增”试点顺当实施。建议成立由县政府分管领导牵头，财政、国税、的税等部门

15、组成的改革工作领导小组，明确职责分工，强化督导落实。定期召开可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结部门联系会，积极做好改革运行分析和监测，准时分析改革前后试点企业和上下游企业税负增减变动情形和改革对财政收入的影响，积极跟踪、把握改革过程中显现的新情形、新问题， 为上级决策提出建设性看法。二是实施过渡性财政扶持政策，确保改革平稳过渡。 要着力解决部分试点企业因“营改增”后税负有所增加的问题，依据国家提出的“改革试点行业总体税负不增加或略有下降”的税制改革原就和要求，可赐予税负增加的企业特殊是交通运输业过渡性财政补贴，确保改革后试点企业税负不会增加，使这些企业 平稳推动。三是从涵养财源、

16、税源入手，努力培养新的税收增长点。要以新政策为切入点，出台配套扶助政策勉励并支持产业发 展，不断提高我县的产业附加值，盘活现有存量，大力进展增量，做大经济总量。积极推动经济进展转型，推动重点产业进展，努力拓展进展空间和业务辐射才能，推动区域经济新一轮增长。四）完善营改增的政策建议一是降低交通运输业的税率。交通运输业作为第三产业服务业的重要组成部分，对带动其他产业进展及提高我国经济实力有重要的推动作用。特殊是茌平，属运输大县，对推动区域经济进展起着至关重要的作用。通过这两个多月的试点，发觉交通运输业一般纳税人税负普遍上升，短期内，营改增已成制约其进展的瓶颈。因此降低交通运输企业税负，使其平稳过

17、渡，最直接的方法是直接降低该行业的税率。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结二是扩大进项税抵扣范畴。鉴于运输设备更新周期较长， 应完善抵扣方法，由增量抵扣转入固定资产折旧抵扣的方式， 由于固定资产在每一期都要计提折旧，那么从计提的折旧中按 照肯定的比例作为进项进行抵扣，这样就可以提高抵扣的金额，有利于降低企业的税负。由于运输设备的折旧年限为4年，建议对近 4 年内购置的存量机器设备和运输工具，答应抵扣其折旧中包含的进项税额。对于其他存量应抵扣物资，参照1994 年增值税改革时对已有存货的进项税额抵扣的方法处理。对于税负偏高的物流业、仓储业等可比照此办理。对于占运输 企业较大成本比例

18、的过路过桥费、保险费、利息、场的租赁费 等纳入进项税抵扣范畴。对于一些理论上能取得而实际难以取 得增值税扣税凭证的支出 如燃油消耗、修理费等）依据行业平均水平测算或按运输设备的工作量为对象测算应抵减比例， 将这些工程的支出作为减计收入处理，运算销项税额，这样就 防止了缺乏上游发票抵扣的问题。三是加快营改增扩围进度，实现增值税抵扣链条全掩盖,切实减轻企业税负。 增值税的实质就是“环环扣税、增值征税”，因此“营改增”试点范畴越广、行业越全，减税负、调结构的成效越好。目前营改增的不完全，影响了增值税抵扣链条的完整性，我国应尽快总结体会、讨论方案，将“营改增”推广到“试点方案”中涉及的全部行业和领域，届时，重复征税问题将完全得到解决 ,企业税负才能切实降低。可编辑资料 - - - 欢迎下载