成本核算方法在企业管理中的应用 .docx

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1、精品名师归纳总结成本核算方法法在企业治理中的应用摘要 ：把肯定时期内企业生产经营过程中所发生的费用，按其性质和发生的点，分类归集、汇总、核算，运算出该时期内生产经营费用发生总额和分别运算出每种产品的实际成本和单位成本的治理活动。其基本任务是正确、准时的核算产品实际总成本和单位成本，供应正确的成本数据，为企业经营决策供应科学依据，并借以考核成本方案执行情形，综合反映企业的生产经营治理水 平。本文主要侧重谈论成本核算方法中的分步法，文章从分步法的特点，分类及其核算程序入手，辅之以详细企业治理中的运算探讨了分步法在企业治理中的重要性，并同时提出了强化分步法的建议。关键字：逐步结转分步法。平行结转分步

2、法。适用范畴。治理应用分步法是指依据生产过程中各个加工步骤为成本运算对象，归集生产费用，运算各步骤半成品和最终产成品成本的一种方法，适用连续加工式生产的企业和车间，如冶金、纺织等。在这类企业中，生产的工艺过程是由一系列连续加工步骤所构成，从原材料投入生产，每经过一个加工步骤都要形成一种半成品， 这些半成品是下一步骤的加工对象，直至最终一步才生产出完工产成品。在分步法下，连续加工式的生产，生产过程较长，过程中的各个步骤可以间断，月终运算成本时，各步骤均有在产品，因此要将费用在半成品 最终步骤为产成品 和在产品之间进行安排，各步骤的半成品及其成本是连续不断的向下一步骤移动，各步骤成本的结转采纳逐步

3、结转和平行结转两种方法。逐步结转法仍可分为综合结转和分项结转，综合结转需要进行成本仍原，分项结转就不必进行成本仍原。平行结转法适用于不需要分步运算半成品成本的企业，平行结转法对上一步骤的半成品成本不进行结转，只运算每一步骤中应由最终完工产品成本负担的那部分份额，然后平行相加即可求得最终完工产品的成本。在连续式复杂生产的企业中，半成品具有独立经济利益的情形下，成本运算不宜挑选平行结转分步法，应采纳逐步结转分步法。依据以上说法，我们必需先理清分步法的分类及其应用实例。（一）逐步结转分步法：按产品的生产步骤先运算半成品成本，再随实物依次逐步结转，最终运算出产成品成本。即从第一步骤开头，先运算该步骤完

4、工半成品成本，并转入其次步骤，加上其次步骤的加工费用，算出其次步骤半成品成本，再转入第三步骤，依此类推，到最终步骤算出完工产品成本。逐步结转法下假如半成品完工后，不是立刻转入下一步骤，而是通过中间成品库周转时，应设立“自制半成品”明细账。当完工半成品入厍时，借记“自制半成品”科目，贷记“基本生产”科目。1、特点：成本运算对象是最终完工产品和各步骤的半成品成本运算期是每月的会计报告期连续式复杂生产下必定进行大批量生产，无法划分生产周期，只能以每月作为成本运算期必需分步骤确定在产品成本，运算半成品成本和最终完工产品成本是否进行成本仍原，要依成本结转时采纳的详细方法确定2、分类：在逐步结转法中又可以

5、分为两类，包括综合结转法和分项结转法，在可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结接下来的实例中我们会演示它们的应用。3、企业应用：1 综合结转法（所谓综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以“半成品”或“直接材料”综合工程记入下一生产步骤成本运算单的方法）例： 某企业 200年 6 月份生产甲产品，该产品次序经过第一、二、三加工步骤，第一步骤投入原材料后生产A 半成品，交其次步骤生产 B 半成品，再交第三步骤加工成甲产成品，原材料在第一步骤开头生产时一次投入，各步骤的加工程度逐步发生，各步骤月末在产品的完工程度均为50%，该企业采纳综合逐步结转分步法运算产品成

6、本，自制半成品通过半成品库收发，发出自制半成品的计价采纳加权平均法。(3) 期初库存： A 半成品月初库存存。(4) 本月生产费用：60 件，实际成本8700 元， B 半成品月初无库第一步骤基本生产成本明细账车间名称：第一步骤240 件产品名称： A 半成品位：元完工产量：200年 6月金额单项 目直接材料直接人工制造费用合 计月初在产品成本本月生产费用合计单位产品成本完工半成品成本（ 1）产量资料项 目月初在产品本月投入本月完工月末在产品第一步骤50300240110其次步骤3025020080第三步骤8019025020（ 2）期初在产品成本工程直接材料自制半成品直接人工制造费用合计第一

7、步骤350069014005590其次步骤419043013806000第三步骤182507100395029300合计3500224408220673040890项目直接材料直接人工制造费用合计第一步骤280005800981043610其次步骤108501062021470第三步骤215001945040950合计2800038150398801060303500690140055902800058009810436103150064901121049200902238150216005280912036000可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结月末在产品成本990012102

8、09013200可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结（5） ）第一步骤成本运算直接材料 =31500（ 240+110）=90直接人工 =6490（ 240+110 50%）=22制造费用 =11210（ 240+11050%） =38依据完工入库半成品成本作如下会计分录： 借：自制半成品 A半成品36000贷：生产成本基本生产成本 A半成品36000半成品明细分类账名称： A 半成品单收入发出结存数量/ 件单价金额数量/ 件单价金额数量/ 件单价金额2401503600060145870025014937250501497450位：元摘要期初余额一车间交库二车间领用其次步骤基本生

9、产成本明细账车间名称：其次步骤完工产量： 200件产品名称： B 半成品200年 6 月金额单位： 元项 目自制半成品直接人工制造费用合 计可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结本本月生产费用37250108501062058720合计41440112801200064720单位产品成本1484750245月初在产品成419043013806000可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结2960094001000049000118401880200015720完工半成品成本月末在产品成本（6） ）其次步骤成本运算直接材料 =41440（ 200+80） =148直接人工 =1

10、1280（ 200+80 50%）=47制造费用 =12000（ 200+80 50%）=50依据完工入库半成品成本作如下会计分录： 借：自制半成品 B半成品49000贷：生产成本基本生产本 B 半成品49000半成品明细分类账名称： B 半成品单位：元可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结摘要收入发出结存数量/ 件 单价金额数量/ 件 单价金额数量/ 件 单价金额可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结期初余额二车间交库三车间领用2002454900019024546550102452450可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结（7） ）第三步骤成本运算直接材料

11、=64800（ 250+20） =240直接人工 =28600（ 250+20 50%）=110制造费用 =23400（ 250+20 50%）=90依据完工入库产成品成本作如下会计分录： 借：库存商品甲产品110000贷：生产成本基本生产本 B半成品110000第三步骤基本生产成本明细账产品名称：甲产成品200 年 6 月金额单位： 元项 目自制半成品直接人工制造费用合 计可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结本本月生产费用46550215001945087500合计648002860023400116800单位产品成本24011090440月初在产品成18250710039502

12、9300可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结600002750022500110000480011009006800完工半成品成本月末在产品成本综合逐步结转分步法的优点是可以在各步骤的产品成本明细帐中反映各该步骤完工产品所耗用半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各个步骤的成本治理。缺点是为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本治理，必需进行成本仍原，从而增加核算的工作量。2 分项结转法（分项结转分步法就是将各步骤耗用的半成品成本依据成本工程料、工、费等费用要素分别转入成本明细账中相应成本工程的一种方法。假如半成品通过半成品库收发，自制半成品明细账也要分别

13、按成本工程进行登记。分项结转方法可以直接反映产品成本的真实结构，明确产品成本的构成因素） 例： 某企业有三个基本生产车间，大量生产乙产品，其生产过程是：原材料在第一车间一次性投入，并将原材料加工成A 半成品。其次车间将 A 半成品加工成 B 半成品。第三车间将 B 半成品加工成乙产品。各车间没有半成品库存。200年 6 月各车间的产量纪录和成本资料见下表。（ 1）产量纪录：项 目计量单位第一车间其次车间第三车间月初在产品件60160140本月投产件10409801020本月完工件98010201060可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结月末在产品件120120100完工程度60%5

14、0%40%（ 2）成本资料成本工程直接材料直接人工制造费用合计第一月初在产品成111601440170014300车间本本月发生费用1483402380824600196748其次车间月初在产品成本150807400976032240本月发生费用4660085280131880第三月初在产品成120405600700024640车间本本月发生费用241002490049000（3） ）企业本月发生生产费用已经归集在各车间基本生产成本明细账上，各车间基本生产成本明细账如下：第一车间基本生产成本明细账车间名称：第一车间完工产量：980 件产品名称： A 半成品200年 6月金额单位：元111601

15、4401700143001483402380824600196748159500252482630021104814524251941421002352024500190120174001728180020928项 目直接材料直接人工制造费用合 计月初在产品成本本月生产费用合计单位产品成本完工半成品成本月末在产品成本（4） ）第一车间基本生产成本运算为： 直接材料 =159500（ 980+120）=145直接人工 =25248（ 980+12060%） =24制造费用 =11210（ 240+12060%） =25其次车间基本生产成本明细账车间名称：其次车间完工产量：1020 件产品名称：

16、B 半成品200年 6月金额单位：元项 目直接材料直接人工制造费用合 计1508074009760322401421002352024500190120月初在产品成本上步骤转入费用可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结本月生产费用4660085280131880合计15718077520119540354240单位产品成本137 8871.781106925553140637.673215.6112903.832675716542.44304.46636.227483完工半成品成本月末在产品成本（5） ）其次车间基本生产成本运算为：直接材料 =157180（ 1020+120） =1

17、37.88直接人工 =77520（ 1020+12050%）=71.78制造费用 =119540（ 1020+120 50%）=110.69第三车间基本生产成本明细账车间名称：第三车间完工产量：1060 件产品名称：乙产品200年 6月金额单位： 元项 目直接材料直接人工制造费用合 计可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结月初在产品成本上步骤转入费用本月生产费用合计单位产品成本完工半成品成本月末在产品成本120405600700024640140637.673215.6112903.8326757241002490049000152677.6102915.6144803.840039

18、7131.6293.56131.64356.82139517.299173.6139538.4378229.213160.437425265.422167.8可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结（6） ）第三车间基本生产成本的运算为：直接材料 =152677.6（ 1060+100）=131.62直接人工 =102915.6 （ 1060+100 40%） =93.56制造费用 =144803.8 （ 1060+10040%）=131.64从上述例题我们可以看出综合结转法和分项结转法的大致区分：1 结转方式不同。逐步分项结转分步法是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，依据成本工程分

19、项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本工程中。而综合结转分步法是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，依据成本工程综合转入各该步骤 产品成本明细账的各个成本工程中。 2 结转方法不同。逐步分项结转分步法由于工作量大而一般多采纳按实际成本分项结转的方法。而综合结转分步法可以依据半成品的实际成本结转，也可以依据半成品的方案成本 或定额成本 结转。3 综合结转分步法一般需要将综合结转算出的产成品成本进行成本仍原，以便从整个企业的角度分析和考核产品成本的构成。而分项结转已经反映成本的详细构成，因此不需要进行成本仍原。4、适用范畴：多步骤复杂生产的大批量生产企业可以运用逐步结转分步法，可编辑资料 - -

20、- 欢迎下载精品名师归纳总结详细说有以下企业： 1 半成品可对外销售或半成品虽不对外销售但须进行比较考核的企业。 如：纺织企业的棉纱、坯布，冶金企业的生铁、钢锭、铝锭， 化肥企业的合成氨等半成品都属于这种情形。 2 一种半成品同时转作几种产成品原料的企业。 如：生产钢铸件、铜铸件的机械企业，生产纸浆的造纸企业。3 实行承包经营责任制的企业。对外承包必定在内部也要承包或逐级考核，需要运算各步骤的半成品成本。5、优缺点 优点是1 采纳逐步结转分步法运算产品成本，由于其实物结转与半成品的成本结构相一样，有利于加强对生产资金的治理。2 可以为各步骤消耗半成品，同行业进行半成品成本的对比、企业内部成本分

21、析和考核等供应了半成品成本资料。3 采纳综合结转法需进行成本仍原，运算工作较为复杂。虽为防止进行成本仍原可采纳分项结转法，但转帐手续比较麻烦。缺点是实际成本计价结转时虽比较精确，但影响了成本运算的准时性，不利于考核和分析各步骤成本的升降缘由。按方案成本计价结转时，虽能克服按实际成本计价的缺点，但要进行半成品成本差异的运算和调整。（二）平行结转分步法：指半成品成本并不随半成品实物的转移而结转，而是在哪一步骤发生就留在该步骤的成本明细帐内，直到最终加工成产成品，才将其成本从各步骤的成本明细帐转出的方法。各生产步骤只归集运算本步骤直接发生的生产费用，不运算结转本步骤所耗用上一步骤的半成品成本。各生产

22、步骤分别与完工产品直接联系，本步骤只供应在产品成本和加入最终产品成本的份额，平行独立、互不影响的进行成本运算，平行的把份额计入完工产品成本。1、特点：成本运算对象是最终完工产品。在平行结转分步法中，各生产步骤的半成品都不作为成本运算对象，各步骤的成本运算都是为了算出最终产品的成本。成本运算期是每月的会计报告期，这是大批量生产的组织特点所打算的。半成品实物流转与半成品成本的结转相分别。2、适用范畴：平行结转分步法适用于多步骤复杂生产，从总的说，只要不要求供应各步骤半成品成本，前举的运用逐步结转分步法的企业都可运用平行结转分步 法。随着我国企业经济责任制的推行，企业普遍实行内部经济责任制和责任会计

23、，特别是在建立社会主义市场经济的进程中，大量的企业要按公司法的规定进行规范化改组，企业内部的责权益的实施在很大程度上依靠于各车间的成本指标考核，必定要求各车间要运算半成品成本。所以，平行结转分步法的运用范畴将大大缩小，更多采纳逐步结转分步法。平行结转分步法详细运用于以下企业：1 半成品无独立经济意义或虽有半成品但不要求单独运算半成品成本的可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结企业。如：砖瓦厂、瓷厂等。2 一般不运算零配件成本的装配式复杂生产企业，如：大批量生产的机械制造企业。3、优缺点 :1 各生产步骤月末可以同时进行成本运算，不必等待上一步骤半成品成本的结转，从而加快了成本运算工作

24、的速度，缩短了成本运算的时间。2 能直接供应按原始成本工程反映的产品成本的构成，有助于进行成本分析和成本考核。3 半成品成本的结转同其实物结转相脱节，各步骤成本运算单上的月末在产品成本与实际结存在该步骤的在产品成本就不一样，因而，不利于加强对生产资金的治理。最终，依据上述解读，我们来谈谈如何加强分步法在企业治理中的应用。一、平行结转和逐步结转相结合的分步法不失为一种较为抱负的新方法。这种方法的特点是各步骤完工半成品按定额成本转入以后步骤。各步骤完工半成品实际成本与定额成本的差异平行结转到产成品成本中。核算程序：（10各步骤半成品实际成本 =月初在产品定额成本 +本月实际费用 - 月末在产品定额

25、成本。（ 2）各步骤半成品按定额成本结转到下一步骤。（3）运算各步骤半成品的成本差异 =各步骤半成品实际成本 - 半成品数量单位定额成本。这种方法有以下几个有点：（1）有效克服了逐步结转和平行结转两种分步法的 缺陷。由于半成品按定额成本结算给下一步骤，保证了成本核算的，同时，将各步骤定额成本与该步骤成本差异相加，也可运算出各步骤半成品的实际成本。（ 2）简化了成本核算工作。由于各步骤月末在产品采纳定额成本，因而不需要将各产品耗费的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，极大的简化了成本核算工作。（3）便于进行成本分析和成本考核。按定额成本结转半成品成本，派出了上步骤成本对本步骤成本的影响，有利

26、于明确责任，加强成本考核。（ 4）有利于提高成本指标的灵敏度。各步骤成本差异由完工产品来负担，是产品成本与当期生产经营业绩直接挂钩，提高了成本指标的灵敏度。二、 分步法与定额法相结合不失为一种较为抱负的新方法。在运用分步法运算产品成本时，有的时候实际成本脱离定额的差异可能会很大，导致各半成品成本精确性较差，而定额法可以补偿分步法这一缺陷。定额法是为了准时的反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异，把产品成本的方案、掌握、核算和分析结合在一起，以便加强成本治理而采纳的一种成本运算方法。它不仅是一种产品成本运算方法，同时又是一种对产品成本进行直接掌握、治理的方法。这种方法一般适用于企业定额治理制

27、度较健全，而且产品的生产定额、消耗定额比较精确稳固的企业，由于大批大量生产比较简单具备这些条件，因而最早应用定额法的就是大量大批的机械制造业。定额法的生产耗费及其脱离定额和方案的差异是在日常核算，能够准时加强成本掌握。有利于提高成本的定额治理和方案治理工作的水平，进可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结一步挖掘降低成本的潜力。能够比较合理、简便的解决完工产品和月末在产品之间安排费用的问题。此外，为了充分发挥定额法的作用，并简化成本核算工作，采纳定额法运算产品成本，仍必需具备肯定的条件。定额治理制度比较健全，定额治理工作基础比较好，产品的生产已经定型，消耗定额比较精确，稳固。总结：通过以上分析得出，要想将平行结转分步法和逐步结转分步法运用得心应手，只有正确懂得它们的内涵，才能与帮助方法相结合运算产品成本，才有利于成本考核、成本分析，为企业经营治理供应所需要的、准确的信息资料，已达到降低成本和费用的最终目的。参考文献【1】李会青 成本会计 上海财经出版社 2006【2】吕立伟 逐步结转分步法与平行结转分步法的比较2007【3】毕艳杰 平行结转分步法实例解读 2006【4】张舒华 成本平行结转分步法难以分析 2002【5】周银良 平行结转分步法及核算实例 2005【6】黄伟 平行结转和逐步结转结合运算分步法2021可编辑资料 - - - 欢迎下载