ERP中的产品成本控制成本对象控制 .docx

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1、精品名师归纳总结ERP 中的产品成本把握成本对象把握ERP 中的产品成本把握（ Product Cost Controlling ）是一个集成性很高的模块，接触过此模块的财务及治理人员往往有这样的困惑：第一，它和我们传统的成本运算方法有显著的不同。其次，它的标准成本和差异分析等概念又恰恰是财务治理中的基本概念。由于 ERP 在产品成本把握模块上提出了新的治理思维方式，很多人对于此模块在治理上的应用总是不得要领，不过好在我们对类似下面的对白并不生疏。传统成本运算方法的局限总经理 ：上个月的报表我已经看过了，我留意到上个月的毛利削减了。财务经理 ：是的，上个月是淡季，销售收入比前月下降了10%。总

2、经理 ：没错，不过我发觉销售成本只下降了4%。而且很多产品的单位成本都比上个月提高不少。财务经理 ：是这样的，很多成本都是固定的，象机器折旧啊，工人工资中的很大一块都不会随销售下降，而且有几种主要的原材料这几个月价格始终在上涨。总经理 ：是，这个我知道，不过我想知道开工不足和原材料涨价对成本究竟造成了多大影响。有没有详细一点的数字？起码可以和销售部一起想想计策，价格是要调低仍是调高。财务经理 ：这个需要把数据再分析一下，不过需要一点时间。但是可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结原材料涨价的影响大致可以从各种产品单位成本中原材料那部分的变动中看出来。总经理 ：可以看出一点，不过我需要

3、一个总数，最好仍能看看每种产品受到的影响。仍有，这些单位成本是怎么算出来的，有没有详细的资料。财务经理 ：简洁点说是这样的，依据财务帐上的原材料选购，结合仓储部门的台帐，运算出原材料成本，再将公用的原材料，人工，折旧，仍有其他制造费用先按确定的比例分摊到各种产品上去，随后各种产品的生产成本再按当月的产量和月末在制品的约当产量分摊到成品和在制品 上，从而核算出当期产品的单位成本，最终仍要依据先进先出法核算产品销售成本和月末产成品余额总经理 ：行了，仍真复杂。不过我听起来，好象都是靠分摊来运算的，那么假如哪个产品，哪批生产多用了料，多耗了时其实从帐上反映不出来喽？对了，刚才讲到原材料成本增加是不是

4、也有车间治理的问题在里面？仍有，最近我看车间里工人效率好象不高，这是不是也会增加成本， 我看这方面应当加强治理。财务经理 ：这个 我不是很清楚，最好找生产部经理谈谈。分摊的方法虽然不解决您提的那些问题，但一般企业里都是这么做的。再说公司产品那么多，生产批次更是不得了，假如仓储和生产那边不能记录到那么细，光财务部确定核算不到那么细。而且一到月末关帐，财务部工作量特殊大，每天都加班。总经理 ：这个我也知道，不过你看上个月的报表，到今日20 号才出来。财务经理 ：可是储运部 10 号才把全部库存的进销存表整理出来给我们 可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结总经理 ：这个问题你们去和谐一下

5、吧。对了，本季度的预算决算报告预备得怎么样了，星期五可要开会了，这个季度利润指标没有完成，究竟什么缘由要分析一下，抓紧把报告写出来。财务经理 ： #*&.假如这是一就广告，那接下来应当是通栏标题：“使用ERP 软件，解决您治理的难题”或者是“ERP，完善的治理之道”。但是 本文不是一就广告，我们想说明这样两个问题：1. 传统的成本核算方法究竟有什么问题？2. ERP是怎么解决这些问题，从而提高治理的。第一个问题很好回答，我们只要对上文的对白稍加分析，就可以汇总出答案：传统的成本核算方法存在如下问题：1. 虽然可以核算出成本，但是对于成本的波动无法供应有力的说明，无法量化各种因素对成本的影响。这

6、些因素包括材料价格变化，材料使用效率，开工率变化，工厂作业效率变化，制造费用变化等等。2. 由于在较高的层次上就使用了分摊的方法，而不是认定的方法，使得数据只具有总量上的意义，而缺乏明细分析 的意义。比如在产品多，规模大的企业中，无法供应各种产品，各个生产批次的精确成本。3. 上述两个弱点使得成本把握缺乏依据，比如上文中总经理认为工厂治理有问题，效率不高，但他是否有足够的依据做这样的判定，基于模糊的主观感觉，实施笼统的强化治理，结果可能适得其反。4. 同样基于 1 和 2 两个问题，使得决策缺乏重要的成本数据的支持，比如上文中该公司同时面对产能利用不足和原材料涨价的 问题，那么究竟是应当点燃一

7、场价格战夺取市场分额，仍是通过提价增加毛利空间，投入市场推广提升品牌层次？类似的决策需要各方面的信息，产品成本确定属于最重要的一类信息。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结5. 原始数据的收集困难，而且精确性和准时性不易保证。产品成本的运算，大量的数据来自物流部门，部门间的和谐和沟通， 在任何企业里都是一个难题，原始数据的质量直接影响到产品成本信息的质量。6. 即使在较高的层次上就使用了分摊的方法，不行否认的是财务部门的工作仍然是繁重和紧急的，而且同样的故事，每个月都在重复。好了，回答完第一个问题，我们下面的篇幅就来说明ERP 是如何解决这些问题的。其实答案很简洁，ERP 解决这些

8、问题依靠两种技术： 1. 集成的技术。 2. 治理会计的技术。1. 集成的技术解决了数据收集的难题，当代ERP 系统几乎涵盖了企业运作的全部领域，它是企业各部门的共同平台。数据在各个部门实现了集成共享，这些数据包括物料清单（BOM ），工作中心（ Work Center），工艺路线（ Routing ），成本中心和作业（ Activity ），物料主记录（MaterialMaster Data）等（这些术语在上期 ERP 中的产品成本把握标准成本中有详细的 解 释 ， 请 参 见 该 文 ） 。 仍 包 括 下 文 将 解 释 的 生 产 定 单（ ProductionOrder ），库存移动

9、（Goods Movement ），工票（ Time Ticket ）等等，集成提高了数据的即时性，一样性和精确性，同时成全了明细分析的需要。2. 治理会计的技术中意了数据分析的需求，ERP 系统接受了大量成熟的治理会计技术，比如成本对象（Cost Object ）和成本流（ Cost Flow ） ,标准成本和差异分析（Variance Analysis ）等等。这些技术在理论上都比较成熟，通过它们，ERP 实现了对原始数据的整理和分析，供应了治理者多维和明细的产品成本信息。在上期 ERP 中的产品成本把握 -标准成本中我们介绍了标准产品成本的制定，基本上是属于方案的范畴，是成本把握的基础。

10、本可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结文我们将介绍 产品成本在实际生产过程中的把握，这是通过成本对象把握（ Cost Object Controlling ）子模块完成的。系统集成和成本流可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结图一是产品成本把握的概览，在右上方我们看到一个生产定单（图中绿色的箭头）正在工厂中被生产，这个定单经过了四道工序，分别在四个工作中心中完成，在各道工序中有原材料的投入，完工后产成品收货入库。同时仓库（图中绿色建筑物）负责各种存货的收发存。这是一幅简化的制造企业工作场景，现在让我们看看在 ERP中是怎样治理这个过程的，同时整个过程如何影响生产成本的把握

11、。图一中心蓝色的箭头表示生产定单，我们的描述将围绕它开放。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结A. 生产定单下达生产定单是 ERP 生产模块的重要概念， 生产定单定义了什么产品将在什么时候在什么的点如何被生产，同时 ,多少工作，多少资源将被使用，以及定单的成本将被如何结算。生产方案部门运行MRP 等方案工具，系统结合产品需求和库存状况生成方案定单（ Planned Order），方案定单被确认并转成生产定单，生产定单下达后，车间开头执行生产任务。对于产成品，由于在系统中已经爱护了它们的工艺路线和物料清单，在生成生产定单时系统会自动建议生产工序以及各道工序的原材料投料，方案员可以在此

12、基础上进行修正和确认。当生产定单下达时，该定单的预估成本（PreliminaryCost）也被同时运算出来 了，预估成本的运算过程和上期ERP 中的产品成本把握-标准成本中产品标准成本的运算过程基本相同，只是工艺路线和物料清单变成了生产定单中修正后的情形，而且批量也变成了定单的实际批量。生产定单除了在生产领域的应用外，在成本会计中它仍是重要的成成本对象本对象。好比企业中 集合成本费用 的大大小小的 水池 ，而成本流就是流入和流出这些水池的水流。我们要把握的就是各种成本对象的成本，因此这个模块叫作成本对象把握。本文中我们涉及了三种成本对象 -生产定单，成本中心和市场细分（参见ERP 中的盈利分析

13、）。B. 生产定单领料车间在执行生产定单的过程中，系统会提示各工序需要领用的原材料的种类和数量，实际领用可以参照提示或做更正。仓储部门负责库存的治理，仓管员会依据实际数量在系统中记录本次发货。这是可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结一个简洁的操作，但是在ERP 内部却产生如下结果：1. 记录并储存了一张反映库存移动的物料凭证，即我们通常的出库单。 我们假设本例中，在2001 年 5 月，从 WH01 原材料一号仓库中被某生产定单领用材料125 块。2. 自动生成了一张财务记帐凭证：借 生产成本 -原材料贷 原材料，金额为原材料数量乘以原材料价格，原材料价格可以是标准价格也可以是移动

14、平均价，本文中我们使用移动平均价核算原材料，假设当前的移动平均价是960 RMB/ 块，那么该凭证的金额就是 120,000 RMB （125*960 ）。3. 自动生成了一张成本会计凭证，这张凭证记录了有一股成本流，性质是“生产成本- 原材料” 流入了该生产定单，金额是120,000 RMB （请留意图一中B. 下方标有“原材料成本”的红色箭头，即表示了这股成本流）。这三张基于库存治理，财务会计，成本会计不同模块的凭证相互之间，以及和生产定单之间都存在勾稽关系。C1，C2，C3 集成或手工录入成本和费用每个月 除了原材料成本之外，仍会发生很多和生产相关的成本和费用，它们或者通过系统集成或者是

15、用手工方式被记入了财务会计模块和成本会计模块。比如固定资产模块，月末自动运算折旧并过帐，在财务中自动生成借 制造费用 -折旧 贷 累计折旧 的记帐凭证。同时 依据固定资产所属的不同成本中心，折旧费用自动流入了各个成本中心 里，本例中 500,000 RMB的折旧费用流入了生产成 本中心 CC01 。再比如人力资源模块，月末运算工资生成借 生产成本-人工 贷 应对工资 的分录。同时 工资费用也流入了各相关成本中心里 ，本例中 350,000 RMB 的工资费用流入了生产成本中心CC01（见图 1， C2）。而对于水电能源，机物料消耗及其他制造费用都通过财务手工输入发票时记入系统：借 制造费用 贷

16、 应对帐款 。同可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结时手工认定或分摊到各成本中心 ，本例中在 2001 年 5 月水电能源和其他制造费用分别是 80,000 RMB 和 70,000 RMB 流入了生产成本中心 CC01 （见图 1， C3），此外有总计 400,000 RMB 的各种成本费用流入 WH01 一号仓库成本中心（见图 1， C1）。D工票确认在生产定单执行过程中，各道工序要对耗用的时间加以确认。系统会以定单下达时的标准工艺作为提示，生产主管需依据实际耗用的作业量修改并确认工票。这项工作对财务会计没有任何影响，但是从成本会计的角度来看此时发生了成本的转移：作为一个生产成

17、本现。因此 成本从生产成本中心CC01 转移到了（或者说流入了）生产定单 。对成本中心来说这是它的产出，而对生产定单来说这就是它的投入。本例中这股成本流的金额是这样确定的：2001 年 5 月中心 CC01 开板车间为该生产定单供应了服务，假如在C2， C3 中我们认为该成本中心正在耗用公司的资源-成本流入，那么此时它 正在制造价值，而工票及工票上确认的作业数量就是这种价值的体作业作业量作业价格总计ACT01生产预备100 H200 RMB/H20,000 RMBACT02开板160 H250 RMB/H40,000 RMBACT03抛光300 H200 RMB/H60,000 RMBE间接费

18、用结算除了生产成本中心，仍有一些成本中心也为生产供应了服务，比如 仓库，虽然仓库不直接参与生产，但是仓库的费用也应当是产品成 本的一部分。只是和生产成本中心不同，这些成本中心是间接服务 于生产的，所以应当接受和D. 工票确认不同的方法完成成本的转移，如通过间接费用结算来完成。间接费用结算是通过成本核算单（ Costing Sheet）完成的。成本核算单实质上是在系统内预先设置可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结的一套规章，它将间接的制造费用以附加费率的形式运算到生产定单上。 比如可以依据不同种类的原材料成本制定不同的附加费率，让生产定单各自承担仓库治理的费用。本例中在2001 年

19、5 月该生产定单承担了来自WH01 一号仓库成本中心的费用15,000 RMB 。间接费用结算一般在月末进行。F1，F2. 成本中心差异结算就象上文提到的，不论是生产成本中心仍是间接成本中心都有成本的投入和产出，投入和产出是按各自不同的方式核算的，因此可以确定在月末这些成本中心的投入和产出是不会相等的，这种差异可能是由开工率变化造成的，也可能是资源消耗超标造成的，也可能是资源价格变化造成的。因此月末系统将量化不同类别的差异。 下文我们会详细阐述各类差异运算的方法。但是 差异总数 = 投入 产出 的公式总是成立的。同时，系统将自动生成会计分录 借/贷 商品价差 -成本中心差异 贷/ 借 生产成本

20、 - 成本中心差异 。本例中假设该公司在 2001 年 5 月只有一张生产定单在生产，那么生产成本中心和间接成本中心各有880,000 RMB 和 385,000 RMB 的不利差异。（ F1=C1-E=400,000-15,000=385,000F2=C2+C3-D=850,000+150,000-120,000=880,000）G1，G2. 在制品结算在制品（ Work In Process）是指月末结帐时仍在生产状态的产品 ， 由于会计上按会计期间出报表的需要，因此需要将在制品的成本物化成存货，表达在资产负债表中。系统在月末将未完工的生产定单所累计的成本扣除部分已入库的产成品的价值作为在

21、制品的价值， 用公式表示就是 在制品 = 生产定单成本 已入库产成品 。同时，系统生成会计分录 借 在制品 贷 生产成本 - 在制品结算 ，如可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结果下个月该定单仍然没有完工，系统将再次运算在制品价值，随后将差额做分录入帐。假如下个月该定单完工了，那么系统将取消在制品，分录是借 生产成本 -在制品结算 贷 在制品 。本例中在 2001 年 5 月该生产定单在制品价值255,000 RMB 。H. 产成品完工入库当各道生产工序都完成后，产成品将被验收入库，系统会依据生产定单提示应当入库的数量，当然真正输入的应当是仓库实际收到的数量。和 A. 生产定单领料

22、相像，此时ERP 中也产生了三张凭证， 只是： 1. 此时是入库单，而不是出库单。本例中在2001 年 6 月完工入库 100 套。 2.会计分录变成 借 产成品 贷 生产成本 -产出，而且对于 产成品我们使用标准成本运算金额，标准成本可以是按本刊上 期 ERP 中的产品成本把握标准成本运算的标准成本，也可以 是上月该产品的实际成本。本例中标准成本4,000 RMB/ 套，总成本 400,000 RMB 。3.由于产成品是生产定单的产出，所以这时候的成本流是 400,000 RMB 的成本从生产定单中流出。I. 生产定单差异结算和成本中心类似，生产定单的投入和产出也是不平稳的，差异的缘由可能有

23、：原材料消耗超标，原材料价格波动，生产效率降低，批量太大或太小等等。系统同样也会量化这些不同类别的差异，我们一起在下文中详细阐述。同样道理 差异总数 = 投入 产出。但是生产定单差异和成本中心差异也有不同：生产定单差异只有在定单完工之后才会运算。为什么？由于假如定单尚未完工，那么在月末该定单全部的成本余额都作为在制品结算了。因此也可以说生产定单差异和在制品是不行能同时存在的。系统将自动生成会计分录借/ 贷 商品价差 -生产定单差异 贷/借 生产成本 -生产定单差异 。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结C1.集成或手工录入间接制造费用单位:1,000 RMB期间:2001.0540

24、0间接成本中心385F1.差异B. 生产定单领料E.间接费用结算12015255D.工票确认204060G1.运算在制品生产成本中心F2.差异8801000C2.C3.集成或手工录入直接制造费用图2. 2001.05 的成本流讲到这里大家可能会觉得很复杂，那主要是由于我们试图将涉及到的各个集成模块都囊括进来。现在让我们把仅仅属于成本会计的内容抽取出来，图二和图三是本例连续两个月的成本流概览，是不是清楚很多了了？可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结单位:1,000 RMB期间:2001.06C1.集成或手工录入间接制造费用400可编辑资

25、料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结B. 生产定单领料间接成本中心390F1. 差异I. 差异可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结5010E.间接费用结算25535400H. 生产定单完可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结D.工票确认6060G2.取消在制品可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结生产成本中心1000C2.C3. 集成或手工录入直接制造费用880F2. 差异图3. 2001.06的成本流可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结为了分析的便利

26、我们将该生产定单简化成两道工序，第一道在2001 年 5 月完成，其次道在2001 年 6 月完成并且产成品入库。同时假设该工厂在连续两个月中只有这一个生产定单。2001 年 5 月,6 月的数据如下：可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结生产定单领料生产预备开板抛光间接费用2001 120,00020,00040,00060,00015,00052001 50,000-60,00060,00010,0006可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结图4.会计分录和丁字帐户概览单位: 1,000 RMBG1.G2.生产成本 -在制

27、品结算255255可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结原材料B.B.12050生产成本 -原材料B.120B.50生产成本 -产出H.400可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结应对工资或 累计折旧或 应对帐款生产成本 -直接人工或 制造费用 -折旧 .生产成本 -生产定单差异I.35可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结C1.400C1.400可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结C1.400C2.C3.10

28、00F1.390C2.C3.1000C1.400C2.C3.1000C2.C3. 1000生产成本 -间接成本中心差异F1.385可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结2001.05生产成本余额 = 0生产成本 -生产成本中心差异F2.880可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结2001.06F2.880可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结本例中假设在2001 年 6 月该生产定单完工结算，那么差异应当是35,000 RMB 的不利差异。I=170,000+20,000+100,000+120,000+25,000-400,000=35,000可编辑资料 - -

29、 - 欢迎下载精品名师归纳总结假如把仅仅属于财务会计的内容抽取出来，我们得到图四会计分录 和丁字帐户的一览。对于那些谙练财务的读者图四应当会很有用。 图四中单线箭头表示2001 年 5 月的会计分录，双线箭头就代表2001 年 6 月的会计分录。依据差异和在制品的运算规章，实际上生产成本和制造费用科目（图四中绿色区域）的每月余额都保证为0。注：对于商品价差科目，我们既可以用我国传统的处理价差科目的方法，将价差分摊到产品销售收入和月末价差中。也可以同时使用ERP 中的实际成本模块和本文所述的成本对象把握模块，在月末核算出实际成本，按实际成本自动更新产成品科目和商品价差科目， 此时商品价差科目余额

30、应全部转入产品销售收入中，或者更直接， 将价差科目设为产品销售收入的二级科目。差异分析和报表可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结2001.052001.062001.05-06B. 生产定单领料原材料成本RMB 120,000借: 50,000RMB 170,000D. 工票确认生产预备成本RMB20,000RMB 20,000D. 工票确认开板成本RMB40,000借: 60,000RMB 100,000D. 工票确认抛光成本RMB60,000借: 60,000RMB 120,000E.间接费用结算仓库费用RMB 15,000借:10,000RMB 25,000图5. 生产定单实

31、际成本报告No. XXXXXXXXX借方总计RRMMBB 2255,0,000RRMMBB443355,0,00000H. 生产定单完工入库产成品RMB0贷:400,000RMB 400,000I. 生产定单差异结算差异贷方总计RMBRRMMBB000贷:35,000RMB 35,000RRMMBB443355,0,00000余额总计RRMMBB 2255,0,000RRMMBB00成本对象和成本流使我们可以用货币的形式懂得企业的内部价值链（严格来说应当是价值网）。同时使我们初步具备了划分成本责任的条件。如图五所示的生产定单实际成本报告，我们可以看到在这张生产定单执行的两个月里，对于该定单我们

32、的各种性质的投入， 以及最终该定单的产出，我们也可以看到产出小于投入，定单产生了不利差异。成本会计借用了财务会计的借贷概念，“借”代表投入或成本流入，“贷”代表产出或成本流出。投入大于产出的差异称为 不利差异 ，产出大于投入的称为 有利差异 。又如图六所示的成本中心实际成本报告。在 2001 年 5 月， CC01 成本中心投入和产出可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结图6. 生产成本中心实际成本报告CC01C2.固定资产模块集成2001.05 单位: RMB折旧费用500,000C2.人力资源模块集成C3.输入发票C3.输入发票借方总计11,0,000,0,000D.工票确认D.

33、工票确认D.工票确认贷方总计差异差异880,000880,000之间有880,000 RMB的不利差异。类似这样的报告在系统中都是实时更新的，我们可以随时跟踪最新情形。工资福利费350,000水电能源80,000其他制造费用70,000生产预备成本20,000开板成本40,000抛光成本60,000112200,0,000虽然上述报表具有确定的分析作用，但是面对一个成本对象假如我们只能看到一个总的差异数字，很多问题仍然不能被揭示出来，因此接下来我们将进行分类差异的运算和分析。生产定单差异图五中生产定单的总差异是直接把投入和产出做比较得出的，而产出又是依据标准成本运算的，假如直接拿这个差异来判定

34、生产部门可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结的绩效，信任我们立刻会受到对于标准成本的合理性的质疑。上文中我们提到标准成本要么是依据标准工艺运算的（参见ERP 中的产品成本把握 标准成本），要么是上月的实际成本。但是无论那种情形时效性和可比性都存在问题：工艺可能有变化，批次大小可能变化，原材料和作业价格也可能变化。因此在ERP 中选用了预估成本作为比较的基准，对预估成本仍有印象吗？它是在生产定单下达时（见上文A. ）依据该定单实际选用和剪裁的工艺流程， 结合当时各种价格运算的。本例中该生产定单的预估成本如表一第4， 5 列所示。通过运算系统得到图七所示该定单最终的比较成本报告，这个报

35、告就比图五的报告更有意义，由于它反映了在该定单生产过程中各类成本和定单下达时的估算之间发生的差异，这种差异称为 生产差异 。与此同时系统将差异进一步明确为是价格变动造成的，仍是耗用数量造成的。表一给出了价差和量差的运算过程。对于价格差异需要由选购部门作出说明，而对于数量差异就需要各工序的负责人做说明。表一：生产差异运算生产成本实际数量实际价格预估数预估时价价差量差AB量格（B-D）（A-C）CD*A*D批量100 套100 套原材料成本 -A125 块960 元/块120块950 元/块1,250 元4,750 元原材料成本 -B1000 个50 元/个1000 个50 元/个00生产预备成本

36、100小时200元/H100小时200 元/H00开板成本400小时250元/H360小时250 元/H010,000 元抛光成本600小时200元/H560小时200 元/H08,000 元仓库费用25,000 元24,200 元800 元总计435,000元410,200元24,800元可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结No.实际成本XXXXXXXXX预估成本差异原材料成本170,000164,0006,000生产预备成本20,00020,0000开板成本100,00090,00010,000抛光成本120,000112,0008,000仓库费用25,00024,200800

37、计443355,0,00000441100,2,2002244,8,800生产差异产成品400,000400,0000图7. 生产定单比较成本报告借方总可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结贷方总计440000,0,000004400,0, 00000可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结差异3355,0, 000总差异1100,2,2002244,8,800方案差异可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结生产差异是在生产过程中发生的差异，而从标准成本建立到生产定单下达之间发生的差异我们称之为方案差异 。本例我们用ER

38、P 标准成本子模块运算该产品的标准成本，依据标准工艺该产品标准批量是 125 套，除了生产预备时间和批量大小无关外，其他成本耗用量都和批量大小成正比，详细数据如表二所示：表二：生产定单预估成本和标准成本和批量相关性预估数量预估时价格标准数量标准价格批量100 套125 套可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结原材料成本 -A相关120 块950 元/块150 块900 元/块原材料成本 -B相关1000 个50 元/个1250 个50 元/ 个生产预备成本无关100 小时200 元/H100 小时200 元/H开板成本相关360 小时250 元/H450 小时250 元/H抛光成本相

39、关560 小时200 元/H700 小时200 元/H仓库费用总成本相关24,200 元410,200 元30,000 元500,000 元注：该产品标准价格 = 500,000 元 / 125 套 = 4,000 元/套，我们已在收货时使用该价格了，标准成本的详细运算参见 ERP 中的产品成本-标准成本。和生产差异类似，方案差异中和批量大小相关的成本也分价差和量差，只是运算量差时需要依据批量大小做调整。本例中原材料成本 -A 价差 = （ 950 元/块 900 元/块） * 120 块 = 6,000 元原材料成本 -A 量差 = （ 120 块 150 块 * 100 套/125 套）

40、* 900 元/块 = 0。但是有些成本和批量大小无关，比如对于一个生产100 套产成品的定单和一个生产125 套产成品的定单，生产预备的作业量是相同的，这时假如一张定单批量太小，那么每套产品所承担的成本就增大了。批量差异的运算公式如下：批量差异 = 和批量无关的标准成本* （ 1 预估批量 / 标准批量） = 20,000 元 * （ 1 - 100 套 / 125 套） = 4,000 元。批量差异是由于生产方案的批量和标准批量不同造成的因此应当由生产方案部门负责说明。系统将各种不同性质的差异汇总一下，就可以得到图八中关于该生产定单的差异分析报告了。各种差异由各个不同的职能部门负责说明缘由

41、或承担责任，成本把握就不会再是雾里看花，随心所欲的 了。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结价格差异 -原材料1,2506,0007,250数量差异 -原材料4,75004,750数量差异 -开板作业10,000010,000数量差异 -抛光作业8,00008,000其他差异8002001,000图8.生产定单差异分析报告No. XXXXXXXXX+ / -:不利差异 / 有利差异生产差异 表一）方案差异总差异投入方向差异总计2244,8,80066,2,2003311,0,00000批量差异产出方向差异总计0004,00044,0,000004,00044,0,00000差异总计242,48,0800101,02,0200353,50,000成本中心差异成本中心也是重要的成本对象，对于它的投入和产出之间假如存在差异，我们也要逐项细分并量化。本例中生产成本中心CC01 在2001 年 5 月一共有 880,000 元的差异 见图 1， F2。我们必需对它进行分析。第一，我们分析的基础是成本中心和作业的方案，表三是 CC01 在 2001 年 5 月的