2018年注会会计科目习题(第十八章非货币性资产交换)(共8页).doc

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1、精选优质文档-倾情为你奉上第十八章非货币性资产交换一、单项选择题1.（2017年）2017年，甲公司发生事项如下：购入商品应付乙公司账款2000万元，以库存商品偿付该欠款的20%，其余以银行存款支付；以持有的公允价值2500万元对子公司（丙）投资换取公允价值为2400万元的丁公司25%股权，补价100万元，以现金收取并存入银行；以分期收款结算方式销售大型设备，款项分3年收回；甲公司对戊公司发行自身普通股，取得戊公司持有己公司的80%股权。上述交易均发生于非关联方之间，不考虑其他因素。下列各项关于甲公司2017发生上述交易中，属于非货币资产交换的是（）。A.分期收款销售大型设备B.以甲公司普通股

2、取得己公司80%股权C.库存商品和银行存款偿付乙公司款项D.以持有的丙公司股权换丁公司股权并收到部分现金补价正确答案D答案解析选项A，分期收款销售大型设备通过“长期应收款”科目核算，长期应收款属于货币性资产，不属于非货币性资产交换；选项B，以甲公司普通股取得已公司80%股权，发行的自身普通股，增加的是企业的股本，不属于非货币性资产交换，属于所有者权益业务；选项C，库存商品和银行存款偿付乙公司款项，不属于非货币性资产交换；选项D，以持有的丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价，涉及的资产属于非货币性资产，而且补价比例100/2500100%4%25%，属于非货币性资产交换。2.下列属于货币性

3、资产的是（）。A.长期股权投资B.其他权益工具投资C.交易性金融资产D.债权投资正确答案D3.A公司和B公司均为增值税一般纳税人，A公司以一项固定资产与B公司的一项长期股权投资进行资产置换，交换前后资产的用途保持不变。置换日资料如下：（1）A公司换出的固定资产（生产设备）成本为300万元，已计提折旧45万元，不含税公允价值为270万元，含税公允价值为315.9万元；支付固定资产清理费用5万元。（2）B公司换出的长期股权投资账面余额为285万元，其中投资成本为200万元、损益调整75万元、其他综合收益5万元（为享有被投资单位的其他债权投资的累计公允价值变动份额）、其他权益变动5万元，已计提减值准

4、备60万元，公允价值为350万元。（3）A公司另向B公司支付银行存款34.1万元。（4）假定该项交换具有商业实质，A公司换入长期股权投资而持有被投资单位40%的表决权资本，当日被投资单位可辨认净资产的公允价值为1000万元。下列有关A公司和B公司非货币性资产交换的会计处理中，不正确的是（）。A.A公司换入长期股权投资的入账价值为400万元B.A公司因该项非货币性资产交换确认损益60万元C.B公司换入固定资产的入账成本为270万元D.B公司换出长期股权投资确认的投资收益为125万元正确答案D答案解析A公司的会计处理：不含税补价35027080（万元）；换入长期股权投资的成本27080350（万元

5、）；或2701.1734.1350（万元）。“固定资产”转入“固定资产清理”的处理（略）。借：长期股权投资投资成本350贷：固定资产清理（300455）260资产处置损益 （270260）10应交税费应交增值税（销项税额） （27017%）45.9银行存款 34.1借：长期股权投资投资成本 （100040%350）50贷：营业外收入 50B公司的会计处理：换入固定资产的成本35080270（万元）；或35034.127017%270（万元）。借：固定资产270应交税费应交增值税（进项税额） 45.9银行存款 34.1长期股权投资减值准备 60贷：长期股权投资285投资收益350（28560）1

6、25借：其他综合收益5资本公积其他资本公积5贷：投资收益 104.A公司、B公司均为增值税一般纳税人，A公司以库存商品交换B公司生产经营中使用的固定资产，交换前后资产的用途保持不变。交换日有关资料如下：（1）A公司换出库存商品的账面余额为1 000万元，税务机构核定的销项税额为170万元；（2）B公司换出固定资产的原值为1 350万元，累计折旧为250万元；税务机构核定的销项税额为187万元；（3）假定该项交换不具有商业实质。双方协商A公司另向B公司支付补价100万元（增值税不单独收付）。下列关于A公司、B公司的会计处理中，表述正确的是（）。A.A公司换入固定资产的入账价值为1100万元B.A

7、公司换出库存商品时应确认收入C.B公司换入库存商品的入账价值为1000万元D.B公司换出的固定资产不确认处置损益正确答案D答案解析A公司换入固定资产的入账价值10001701871001083（万元），A公司的会计分录如下：借：固定资产 1083应交税费应交增值税（进项税额）187贷：库存商品 1000应交税费应交增值税（销项税额）170银行存款100B公司换入库存商品的入账价值（1350250）1871001701017（万元），B公司的会计分录如下借：固定资产清理 1100累计折旧250贷：固定资产 1350借：库存商品 1017应交税费应交增值税（进项税额）170银行存款100贷：固定资

8、产清理 1100应交税费应交增值税（销项税额）1875.甲公司以库存商品A产品、其他债权投资交换乙公司的原材料、固定资产（机器设备），假定交换前后资产用途保持不变。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%，有关资料如下：（1）甲公司换出：库存商品A产品：账面成本为100万元，已计提存货跌价准备30万元，不含税公允价值为150万元；其他债权投资：账面价值为120万元（其中成本为125万元，公允价值变动减少5万元），公允价值200万元。合计不含税公允价值为350万元，合计含税公允价值为375.5万元。（2）乙公司换出：原材料：账面成本为80万元，已计提存货跌价准备5万元，不含税公允价值为100万元

9、；固定资产：账面原值为150万元，已计提折旧为10万元，不含税公允价值为200万元。合计不含税公允价值为300万元，合计含税公允价值为351万元。（3）乙公司另向甲公司支付银行存款24.5万元。（4）假定该项交换具有商业实质。下列有关乙公司非货币性资产交换的会计处理，不正确的是（）。A.利润表中确认营业收入100万元B.利润表中确认资产减值损失转回5万元C.换入其他债权投资的入账价值为200万元D.换入库存商品A产品的入账价值为150万元正确答案B答案解析选项B，存货跌价准备的转销应通过“主营业务成本”或“其他业务成本”科目核算，已确认的资产减值损失不能转回；选项C，换入其他债权投资的入账价值

10、（30050）200/350200（万元）；选项D，换入库存商品的入账价值（30050）150/350150（万元）。二、多项选择题1.下列关于非货币性资产交换的处理中，说法正确的有（）。A.关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质B.当交换不具有商业实质但是换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时，应采用公允价值计量换入资产的入账价值C.当交换具有商业实质且换出资产的公允价值能够可靠计量时，应采用公允价值计量换入资产的入账价值D.当交换具有商业实质但是换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量时，应采用账面价值计量换入资产的入账价值正确答案ACD答案解析选项B，当交换不具有商业

11、实质但是换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时，应采用账面价值计量换入资产的入账价值。2.甲公司为一家互联网视频播放经营企业,其为减少现金支出而进行的取得有关影视作品播放权的下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。A.以应收商业承兑汇票换取其他方持有的乙版权B.以本公司持有的丙版权换取其他方持有的丁版权C.以将于3个月内到期的国债投资换取其他方持有的戊版权D.以作为其他债权投资核算的权益性投资换取其他方持有的乙版权正确答案BD3.下列关于非货币性资产交换的说法，正确的有（）。A.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，无论是否发生补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，

12、均应确认换出资产的处置损益B.增值税不会影响换入资产入账价值的确定C.涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本D.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同时，具有商业实质正确答案ACD答案解析在以账面价值计量的非货币性资产交换中，增值税影响换入资产的入账价值。4.甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30%股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元换取丙公司生产的一台大型设备，该设备的总价款为3900

13、万元。该联营企业30%股权的取得成本为2200万元，取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7500万元（与账面价值相等）。甲公司取得该股权至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润3500万元，分配现金股利400万元，其他综合收益增加650万元。交换日，甲公司持有该联营企业30%股权的公允价值为3800万元。不考虑相关税费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有（）。A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3800万元C.丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为3900万元D.甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为3900万元正确答

14、案ABCD答案解析甲公司持有的该股权投资在处置日的账面价值2200（750030%2200）（3500400650）30%3375（万元）会计处理为：借：固定资产3900贷：长期股权投资3375投资收益 425银行存款 100借：其他综合收益 195贷：投资收益 195丙公司针对该项交易的会计处理为：借：长期股权投资 3800银行存款 100贷：主营业务收入3900三、综合题1.A、B公司均为增值税一般纳税人，销售建筑物等不动产和土地使用权适用的增值税税率均为11%（按税法规定，不动产固定资产、在建工程涉及进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中扣除；40%的部分为待抵扣进项税

15、额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中扣除）。A公司与B公司有关非货币性资产交换的资料如下：（1）217年7月1日，A公司与B公司签订协议进行资产置换，A公司换出用于经营出租的土地使用权及其地上建筑物（写字楼）。B公司换出对甲公司和乙公司的长期股权投资。A公司与B公司于当日办理完毕相关资产所有权的转移手续。A公司换出资产：投资性房地产土地使用权，账面价值为20000万元（其中原值为20600万元，已计提摊销600万元），不含税公允价值为30000万元，增值税的销项税额3300万元；投资性房地产写字楼，账面价值为9000万元（其中原值为10000万元，已计提折旧1000万元），不含税公

16、允价值为20000万元，增值税销项税额2200万元。合计不含税公允价值为50000万元。B公司换出资产：长期股权投资甲公司（持股比例为27%），账面价值为30000万元，其中投资成本为25000万元、损益调整为4000万元、其他综合收益800万元（为享有被投资单位的其他债权投资的累计公允价值变动份额）、其他权益变动200万元，公允价值为40000万元；长期股权投资乙公司（持股比例为50%），账面价值为9000万元，公允价值为15000万元。合计公允价值为55000万元。置换协议约定，B公司应向A公司支付银行存款500万元，置换日尚未支付。整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质

17、且公允价值能够可靠计量。（2）由于此前A公司已持有甲公司3%的股权并划分为其他权益工具投资，因此在该项非货币性资产交换发生后，A公司合计持有甲公司30%的股权，对甲公司具有重大影响；217年7月1日，A公司原持有的对甲公司3%股权投资的账面价值为3800万元（其中包括公允价值变动增加额186万元），公允价值为4000万元。由于此前A公司已持有乙公司30%的股权并划分为长期股权投资，因此在该项非货币性资产交换发生后，A公司合计持有乙公司80%的股权，已能够控制乙公司；217年7月1日，A公司原持有的对乙公司30%股权投资的账面价值为10000万元（其中投资成本为8000万元，其他综合收益为200

18、0万元），公允价值为15000万元。217年7月1日，甲公司可辨认净资产的公允价值为万元，取得投资时甲公司仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2000万元，已使用2年，已计提折旧400万元，甲公司预计该固定资产使用年限为10年，净残值为零；A公司预计该固定资产公允价值为4000万元；按直线法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为0。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。（3）B公司换入土地使用权及其地上建筑物（写字楼），于217年7月1日投入改扩建工程，改良后准备用于公司总部行政管理。土地使用

19、权预计尚可使用年限为40年，净残值为0，按直线法计提摊销；写字楼预计尚可使用年限为10年，净残值为0，按直线法计提折旧。（4）217年7月20日，B公司向A公司支付银行存款500万元。（5）217年9月10日，A公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用年限为10年，净残值为0，按照直线法计提折旧；至217年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该固定资产。217年12月31日甲公司全年实现净利润4000万元，其中1月1日至7月1日甲公司发生净亏损1000万元。（6）217年12月31日B公司换入的写字楼改良工程完工并达到预定可使用状

20、态，发生支出6000万元（不包含土地使用权摊销），改良完成后写字楼预计尚可使用年限变为30年，净残值为0，按直线法计提折旧。不考虑其他因素。要求：正确答案（1）根据资料（1）和资料（2），计算217年7月1日A公司换入对甲公司、对乙公司长期股权投资的初始投资成本并编制相关的会计分录。换入对甲公司长期股权投资的初始投资成本原3%的股权投资的公允价值4000换入27%的股权投资的公允价值4000044000（万元）换入对乙公司长期股权投资的初始投资成本原30%股权投资的账面价值10000换入50%的股权投资的公允价值1500025000（万元）借：长期股权投资甲公司（投资成本）44000乙公司25

21、000其他应收款500贷：其他权益工具投资 3800盈余公积 20利润分配-未分配利润 180长期股权投资乙公司（投资成本） 8000乙公司（其他综合收益） 2000其他业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额） 5500借：其他综合收益186贷：盈余公积 18.6利润分配167.4借：其他业务成本29000投资性房地产累计折旧 1000投资性房地产累计摊销600贷：投资性房地产写字楼10000土地使用权20600借：长期股权投资甲公司（投资成本） 1000贷：营业外收入 （30%44000）1000（2）根据资料（1）和资料（3），编制217年7月1日B公司换入土地使用权和写字楼的相关

22、会计分录。借：无形资产土地使用权30000在建工程20000应交税费应交增值税（进项税额）（3300220060%）4620待抵扣进项税额 （220040%）880贷：长期股权投资甲公司（投资成本）25000甲公司（损益调整） 4000甲公司（其他综合收益）800甲公司（其他权益变动）200乙公司 9000投资收益 （4000030000150009000）16000其他应付款 500借：其他综合收益800资本公积200贷：投资收益 1000（3）根据资料（4），编制B公司217年7月20日的会计分录。借：其他应付款500贷：银行存款500（4）根据资料（2）和（5），编制A公司217年12月

23、31日有关长期股权投资的会计分录。甲公司调整后的净利润4000（1000）（4000/82000/10）2（120120/103/12）4733（万元），应确认的投资收益473330%1419.9（万元），长期股权投资的相关分录：借：长期股权投资甲公司（损益调整）1419.9贷：投资收益1419.9（5）根据资料（6），计算B公司217年12月31日有关写字楼改良工程完工达到预定可使用状态的成本，并编制土地使用权摊销的会计分录。B公司写字楼改良工程完工达到预定可使用状态的成本20000600030000/40/12626375（万元）土地使用权摊销的会计分录：借：在建工程 375贷：累计摊销

24、（30000/40/126）3752.A公司和B公司均为增值税一般纳税人。假定整个交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，该交换具有商业实质。（1）A公司和B公司为了整合资源，于217年1月31日签订合同，进行资产置换。预计217年4月30日，A公司和B公司办理完毕相关法律手续。217年1月31日，A公司换出资产的有关资料如下：作为无形资产核算的一宗土地使用权，原值为3400万元，累计摊销为400万元，不含税公允价值为4500万元，增值税销项税额为495万元；该宗土地上的厂房，原价为2000万元，累计折旧为100万元，不含税公允价值为2100万元，增值税销项税额为231万元；该厂房内的生

25、产经营用设备，账面原值为260万元，已计提折旧10万元，已计提减值准备50万元，不含税公允价值为200万元，增值税销项税额为34万元。上述资产均不存在处置费用。A公司上述资产的不含税公允价值合计为6800万元，含税公允价值合计为7560万元。217年1月31日，B公司换出资产的有关资料如下：对甲公司长期股权投资40%的股权，置换前B公司对甲公司的持股比例为80%，账面价值为10400万元，40%的股权公允价值为6000万元。该投资为B公司216年自非关联方购入的甲公司80%的股权，初始投资成本为10400万元，当日合并报表确认了商誉，购买日至置换日甲公司累计实现净利润1250万元（其中包括21

26、7年实现的净利润250万元），其他综合收益增加250万元；置换后B公司持有甲公司40%的股权，由成本法改为权益法核算。库存商品乙商品，账面余额为70万元，已计提存货跌价准备10万元，不含税公允价值为100万元，增值税销项税额为17万元。对乙公司的股票投资，置换前B公司将其划分交易性金融资产核算，账面价值400万元（其中成本为500万元，公允价值变动减少100万元），公允价值为600万元。B公司上述资产的不含税公允价值合计为6700万元，含税公允价值合计为6717万元。217年4月30日，A、B公司办理完毕相关法律手续，B公司向A公司支付银行存款843万元。假定截至217年4月30日，A公司和B

27、公司用于交换的资产公允价值和账面价值不变。（2）A公司取得对甲公司40%的长期股权投资后，采用权益法核算，当日甲公司可辨认净资产的公允价值为15075万元。取得的乙商品仍然作为库存商品，取得的对乙公司的股票投资准备近期出售。（3）B公司取得的土地使用权及其地上厂房、厂房内的机器设备准备全部对外出租，且董事会已作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。217年4月30日，B公司取得地上厂房、厂房内的机器设备后立即投入改良工程。（4）217年4月30日，A公司取得对甲公司的长期股权投资时，甲公司仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账

28、面价值与公允价值相等。该无形资产原值为160万元，预计使用年限为10年，已使用5年，净残值为0，按照直线法摊销；A公司预计该无形资产公允价值为200万元，预计剩余使用年限为5年，净残值为0，按照直线法摊销。217年8月，甲公司将其成本为900万元的商品以1000万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为存货，至217年年末，A公司仍未对外出售该存货。甲公司217年实现的净利润为1200万元（包括置换前的净利润250万元）。（5）217年12月末，A公司持有的乙公司股票的公允价值为700万元。（6）217年6月末，B公司投入改良工程的厂房、机器设备完工达到预定可使用状态，实际发生支出1100

29、万元（其中厂房支出1000万元，设备支出100万元），已通过银行存款支付，并于当日将地上厂房、厂房内的机器设备全部出租给丙公司。土地使用权尚可使用年限为30年；厂房预计尚可使用年限为20年；机器设备预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧；假定这三项资产的预计净残值均为0。B公司投资性房地产后续计量采用公允价值模式。217年12月末土地使用权、地上厂房、厂房内的机器设备公允价值分别为6000万元、4000万元、500万元。要求：正确答案（1）根据资料（1），判断A公司217年1月31日是否应计提相关资产减值准备，如果需要计提，计算其金额。企业将非流动资产首次划分为持有待售类别前，应当按照相

30、关会计准则规定计量非流动资产或处置组中各项资产和负债的账面价值。A公司土地使用权账面价值为3000万元，公允价值减去处置费用后的净额为4500万元，不需要计提减值准备；厂房账面价值为1900万元，公允价值减去处置费用后的净额为2100万元，不需要计提减值准备；生产经营用设备账面价值为200万元，公允价值减去处置费用后的净额为200万元，不需要计提减值准备。（2）根据资料（1）、（2），计算A公司换入各项资产的成本、换出资产的损益，并编制相关的会计分录。换入长期股权投资甲公司（投资成本）（6800100）6000/67006000（万元）换入库存商品乙商品成本（6800100）100/67001

31、00（万元）换入交易性金融资产成本（6800100）600/6700600（万元）换出资产的损益（45003000）（21001900）01700（万元）划分为持有待售时：借：持有待售资产（30001900200）5100累计折旧 （10010）110固定资产减值准备 50累计摊销400贷：固定资产 2260无形资产 3400借：长期股权投资甲公司（投资成本） 6000库存商品乙商品100应交税费应交增值税（进项税额） 17交易性金融资产成本600银行存款843贷：持有待售资产 5100应交税费应交增值税（销项税额）（49523134）760资产处置损益 1700借：长期股权投资甲公司（投资成

32、本） 30贷：营业外收入 （1507540%6000）30（3）根据资料（1）、（3），计算B公司换入各项资产的成本、换出资产的损益，并编制相关的会计分录。换入土地使用权成本（6700100）4500/68004500（万元）换入厂房成本（6700100）2100/68002100（万元）换入设备成本（6700100）200/6800200（万元）换出资产的损益（60001040040%/80%）25040%（1007010）（600400）1140（万元）借：投资性房地产土地使用权（在建） 4500厂房（在建） 2100在建工程200应交税费应交增值税（进项税额）（49523134）760交

33、易性金融资公允价值变动100贷：长期股权投资甲公司 （1040040%/80%）5200投资收益（60005200600500）900主营业务收入 100应交税费应交增值税（销项税额） 17交易性金融资产成本500公允价值变动损益100银行存款843借：主营业务成本60存货跌价准备10贷：库存商品乙商品70剩余股权投资按权益法调整原账面价值借：长期股权投资甲公司（损益调整） 500甲公司（其他综合收益） 100贷：盈余公积（100040%10%）40利润分配未分配利润（100040%90%） 360投资收益 （25040%）100其他综合收益 （25040%）100（4）根据资料（4），编制A

34、公司217年年末有关长期股权投资的会计分录。甲公司调整后的净利润1200250（200/5160/10）8/12（1000900）834（万元）借：长期股权投资甲公司（损益调整）333.6贷：投资收益（83440%）333.6（5）根据资料（5），编制A公司217年年末有关对其持有乙公司的股票投资的会计分录。借：交易性金融资产公允价值变动100贷：公允价值变动损益（700600）100（6）根据资料（6），编制B公司217年6月末改良工程完工并对外出租的会计分录。编制B公司217年12月末有关土地使用权、地上厂房、机器设备的会计分录（不考虑租金收入）。B公司217年6月月末改良工程完工并对外出租的会计分录：借：投资性房地产厂房（在建）1000在建工程 100贷：银行存款1100借：投资性房地产土地使用权（成本）4500厂房（成本）（21001000）3100固定资产 （200100）300贷：投资性房地产土地使用权（在建）4500厂房（在建）3100在建工程 300B公司217年12月末有关土地使用权、地上厂房、机器设备相关的会计分录：借：投资性房地产土地使用权（公允价值变动）（60004500）1500厂房（公允价值变动） （40003100）900贷：公允价值变动损益 2400借：其他业务成本（300/10/2）15贷：累计折旧15专心-专注-专业