审计基础与实务课件.pptx

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1、LOGOLOGO2022-4-281西南科技大学城市学院西南科技大学城市学院审计基础与实务审计基础与实务 张张 健健 LOGOLOGO2022-4-282第第1 1章章 总论总论第1节审计的产生与发展 第2节审计的概念和特征 第3节审计的目标和对象 第4节审计的职能和作用LOGOLOGO2022-4-283第第1 1节节 审计的产生与发展审计的产生与发展 一、我国审计的产生和发展 发展阶段 发展时期一 古代审计产生1 西周初步形成二 封建王朝审计昌盛衰弱2 秦汉最终确立3 隋唐宋日臻健全4 元明清衰弱三 近代审计逐步演进5中华民国不断演进四 现代审计振兴发展6新中国振兴时期LOGOLOGO20

2、22-4-284新中国政府审计大事 1982.12.4 五届人大五次会议 宪法 91条和109条 1983.9.18 国家审计署成立 1988.11 国务院审计条例 1995.1 全国人大审计法（94.10发布） 2003 审计署20032007年审计工作发展规划 2000.1.28-2004.4.21 审计署令第1号至第6号LOGOLOGO2022-4-285新中国CPA审计大事 1980.12.23 1980.12.23 财政部发布“关于成立会计顾问处暂行规定。 我国恢复注册会计师的标志 1981.1.1 1981.1.1 上海会计师事务所宣告成立，新中国第一家会计师事务所 1986.7

3、.31986.7 .3 国务院颁布新中国第一部注册会计师法规中华人民共和国注册会计师条例 19881988年底年底 中国注册会计师协会成立 19911991 恢复全国注册会计师统一考试 1993.101993.10 颁布了新中国第一部注册会计师法律中华人民共和国注册会计师法 1994.1.1起施行LOGOLOGO2022-4-286新中国CPA审计大事1996.1.1 1996.1.1 第一批独立审计准则（10个）（内含1个序言、1个基本规则）1997.1.1 1997.1.1 第二批独立审计准则（11个）1999.7.1 1999.7.1 第三批独立审计准则（11个）1996.10 1996

4、.10 中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会1997.5 1997.5 国际会计师联合会（IFAC）接纳中国注册会计师协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员LOGOLOGO2022-4-287新中国内部审计大事 1985.8 1985.8 国务院关于审计工作的的暂行规定 1985.10 1985.10 审计署关于内部审计工作的若干规定 1989.12 1989.12 审计署关于内部审计工作的规定 1995.7 1995.7 审计署关于内部审计工作的规定LOGOLOGO2022-4-288新中国内部审计大事 1996.12 1996.12 审计机关指导监督内部审计业务的规定 2

5、003.5.12003.5.1 审计署关于内部审计工作规定（03.3.4发布） 2003.6.12003.6.1 中国内部审计协会内部审计基本准则内部审计人员职业道德规范和10个具体准则（03.4.12发布） 2004.5.12004.5.1 第二批5个具体审计准则LOGOLOGO2022-4-289 至此，我国形成了以下的一套审计监督体系 政府审计 民间审计 内部审计 这三位一体的审计监督体系，使我国的审计制度和审计工作进入了振兴时期LOGOLOGO2022-4-2810第第1 1节节 审计的产生与发展审计的产生与发展 二、审计产生和发展的客观依据 1、维系受托经济责任关系是审计产生和发展的

6、基础；基础；2、提高经营效率和经济效果是审计发展的动力；动力；3、现代科学技术为审计的发展提供了方法和手段。方法和手段。LOGOLOGO2022-4-2811第第2 2节节 审计的概念和特征审计的概念和特征一、审计的概念一、审计的概念 审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任。 LOGOLOGO审计的两个基本特征：（1）独立性：审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件。（2）权威性

7、：审计机构的权威性是审计监督正常发挥作用的重要保证。LOGOLOGO2022-4-2813第第2 2节节 审计的概念和特征审计的概念和特征 二、审计的特征(独立性的经济监督) 1、机构独立：审计机构与被审计单位相互独立； 2、经济独立：审计机构或组织的经济来源不受被审计单位的制约； 3、精神独立：客观公正、实事求是，不受任何单位和个人的干涉。LOGOLOGO2022-4-2814第第3 3节节 审计的目标和对象审计的目标和对象 一、审计的目标 审计的目标是指审查和评价审计对象所要达到的目的和要求，它是指导审计工作的指南。审计目标分为总体审计目标和具体审计目标，总体审计目标是审计人员所要达到的目

8、的和要求，是审查和评价审计对象的 1、真实性和公允性：财务报表、其他相关资料 2、合法性和合规性：财务收支、经营管理活动 3、合理性和效益性：财务收支、经营管理活动LOGOLOGO2022-4-2815 第第3 3节节 审计的目标和对象审计的目标和对象 二、审计的对象 （审计监督的客体） 1、被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动； 2、被审计单位的财务报表和其他有关资料。LOGOLOGO2022-4-2816 第第3 3节节 审计的目标和对象审计的目标和对象与审计对象有关的几个问题： 1、审计的主体：是指审计的专门机构和人员，即审计监督的执行者。 2、审计的客体：是指接受审查、监督与评价

9、的被审计单位。 3、审计的主要内容：是指财政、财务收支及有关的经济活动。 4、审计所依据的信息载体：是指形成审计证据的各种凭证、账簿、报表以及电子计算机的磁带、磁盘等。LOGOLOGO2022-4-2817第第4 4节节 审计的职能和作用审计的职能和作用 一、审计的职能 审计职能是指审计本身所固有的内在功能。审计的职能主要有： 1、经济监督 2、经济评价 3、经济鉴证LOGOLOGO2022-4-2818第第4 4节节 审计的职能和作用审计的职能和作用 1、经济监督 审计的经济监督职能，主要是指通过审计、监察和督促被审计单位的经济活动在规定的范围内、在正常的轨道上进行;监察和督促有关经济责任者

10、忠实地履行经济责任，同时借以揭露违法违纪、稽查损失浪费，查明错误弊端，判断管理缺陷和追究经济责任等。LOGOLOGO2022-4-2819第第4 4节节 审计的职能和作用审计的职能和作用2、经济评价 经济评价指通过审核检查，评定被审计单位的经济决策、计划、预算和方案是否先进可行，经济活动是否按既定的决策和目标进行，经济效益的高低优劣，以及内部控制系统是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，以促进其改善经营管理，提高经济效益。LOGOLOGO2022-4-2820第第4 4节节 审计的职能和作用审计的职能和作用 3、经济鉴证 经济鉴证指通过对被审计单位的会计报表及有关经济资料所反映的财务

11、收支和有关经济活动的公允性、合法性的审核检查，确定其可信赖的程度，并做出书面报告，以取得审计委托人或其他有关方面的信任。LOGOLOGO2022-4-2821第第4 4节节 审计的职能和作用审计的职能和作用 二、审计的作用 1、制约性作用揭示错误和弊端维护财经法纪2、促进性作用改善经营管理提高经济效益LOGOLOGO22第第2 2章章 审计的种类、方法和程序审计的种类、方法和程序 第1节审计的种类 第2节审计的方法 第3节抽样技术在审计中的应用 第4节审计程序LOGOLOGO23 本章讲述了三个内容：种类、方法和程序。其中审计的审计的种类种类是从不同的角度按不同的标志将审计进行划分，以便大家更

12、好地了解它。审计的方法审计的方法部分向大家讲述了审计工作中一些常用的技术方法，同学们应熟练掌握并学会运用它。审审计的程序计的程序讲的是审计工作从准备到结束时的先后步骤。第第2 2章章 审计的种类、方法和程序审计的种类、方法和程序LOGOLOGO24 第第1 1节审计的种类节审计的种类 一、审计的基本分类1、按审计主体分类 政府审计 民间审计 内部审计 2、按审计内容和目的分类财政财务审计 财经法纪审计 经济效益审计经济责任审计LOGOLOGO25审计三大分支的区别：民间审计 政府审计内部审计方式受托、有偿强制、无偿自愿对象财务报表的合法公允财政收支及公共资金的合理合法内部管理制度的执行性质外部

13、经济监督外部行政监督内部经济监督权责发表意见权处置权报告权独立性双向独立单向独立相对独立LOGOLOGO26按照审计的内容分类1、财政财务审计 财政财务审计是指对被审计单位的财务报表及其有关资料的公允性及其所反映的财政收支、财务收支的合法性所进行的审计。 形式上的审计 实质性的审计2、财经法纪审计 财经法纪是指审计机构对被审计单位和个人严重侵占国家资产、严重损失浪费以及其他严重损害国家经济利益等违反财经纪律行为所进行的专案审计。 LOGOLOGO27按照审计的内容分类3、经济效益审计 经济效益审计是指审计机构对被审计单位的财政财务收支及经营管理活动的经济性和效益性所实施的审计。4、经济责任审计

14、 经济责任审计是指审计机关或审计人员接受有关部门的委托，依据国家法律法规和有关政策，审计领导干部任职期间所在部门、单位财政财务收支的真实性、合法性和效益性，以及领导干部本人对有关经济活动营负担的责任。LOGOLOGO28 二、审计的其他分类1、按审计范围分类 全部审计 局部审计 专项审计 2、按审计实施时间分类事前审计 事中审计 事后审计 3、按审计执行地点分类 报送审计 就地审计 4、按审计动机分类 强制审计 任意审计 5、按审计是否通知被审计单位分类 预告审计 突击审计 6、按审计使用的技术和方法分类 账表导向审计 系统导向审计 风险导向审计 LOGOLOGO29第第2 2节节 审计的方法

15、审计的方法一、审计方法的选用 审计方法是指审计人员检查和分析审计对象，收集审计证据，并对照审计依据，形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。审计的基本方法审计的技术方法 审计方法的选用要求:审计方法的选用要适应审计的目的。审计方法的选用要适合审计方式。审计方法的选用要联系被审计单位的实际。LOGOLOGO30 二、审计的技术方法1、审查书面资料的方法按审查书面资料的技术 审阅法 核对法 查询法 比较法 分析法 按审查书面资料的顺序 顺查法 逆查法 按审查书面资料的数量 详查法 抽查法 2、证实客观事物的方法 盘点法 调节法 观察法 鉴定法 LOGOLOGO31（一）审查书面资料的方法按审查书面

16、资料的技术1、审阅法是阅读审查书面资料中是否存在错误或弊端 的地方，利用审阅法可审查会计凭证、会计账簿、会计报表及其他资料2、核对法是对各种书面资料上所反映同一经济业务的数字和内容进行对照检查的方法，利用核对法可进行证证、账证、账账、账表、表表核对。LOGOLOGO 3、查询法又分为面询和函询两种。面询是审计人员向被审计单位内外的有关人员当面征询意见，核实情况；函询是通过向有关单位发函来了解情况取得证据的一种方法。这种方法一般用于往来款项的查证。4、比较法大多通过有关指标进行比较，包括指标绝对数比较和相对数比较。5、分析法按其分析的技术分类，可以分为比较分析、比率分析、账户分析、账龄分析、平衡

17、分析和因素分析等方法。LOGOLOGO331 1、顺查法、顺查法（正查法）指依照会计处理顺序进行检查的方法。2 2、逆查法、逆查法（倒查法）指逆着会计处理顺序进行检查的方法。原始凭证 记账凭证 账簿 报表按审查书面资料的顺序LOGOLOGO34按审查书面资料的数量 1 1、详查法、详查法 详查法是指对被审计单位一定时期内的所有凭证、账簿和报表或某一项目的全部会计资料进行详细审查的方法。 2 2、抽查法、抽查法 抽查法是指从被审计单位审查期的全部会计资料中抽取其中一部分进行审查，并根据审查结果推断总体有无错误和弊端的一种方法。LOGOLOGO35（二）证实客观事物的方法（二）证实客观事物的方法1

18、、盘点法盘点法 盘点法是指对被审计单位各项财产物资进行实地盘点，以确定其数量，品种，规格及其金额等实际状况，借此证实有关实物账户的余额是否真实，正确，从中收集实物证据的一种方法。盘点法按其组织方式，分为直接盘点和监督盘点两种。2、调节法调节法 调节法是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法。其计算公式为：结存日（书面资料日期）数量盘点日的盘点数量结存日结存日（书面资料日期）数量盘点日的盘点数量结存日至盘点日发出数量结存日至盘点日收入数量至盘点日发出数量结存日至盘点日收入数量LOGOLOGO36例题 【例】某企业2001年12月31日账面结存A材料2000公斤，通过审

19、阅和核对并无错弊。2002年1月1日至15日期间收入35000公斤，发出34500公斤。1月1日期初余额及收发数额均经核对、审阅和复算无误。2002年1月15日监盘实存量为2800公斤。调整的结存数量是多少？LOGOLOGO37课堂练习 某工厂2007年12月31日账面结存A材料500件。B材料240件，经审阅和核对无差错。2008年1月1日至3月10日收入A材料220件，B材料160件，发出A材料150件，B材料100件，经核对审阅和验算无误。2008年3月10日审计盘存数为A材料730件，B材料300件，试调节。LOGOLOGO38课堂练习A材料编报日结存数=730+150-220=660

20、（件）B材料编报日结存数=300+100-160=240（件）经以上调节，推算该企业2007年末A材料盘存数为660件，与结账日账面结存数500件不符，是否存在弄虚作假，应进一步查明原因。LOGOLOGO39证实客观事物的方法证实客观事物的方法3、观察法观察法 观察法是指审计人员亲临现场观察业务操作，以核实制度、办法的实际执行情况的方法。4、鉴定法鉴定法 鉴定法是指对书面资料、实物和经济活动等的分析、鉴别，超过一般审计人员的能力和知识水平而邀请有关专门部门或人员运用专门技术进行确定和识别的方法。LOGOLOGO40第第3 3节节 抽样技术和信息技术在审计中的应用抽样技术和信息技术在审计中的应用

21、 一、审计抽样的意义 抽样是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会; 所谓审计抽样，是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试的结果，推断审计对象总体特征的一种技术方法。 抽样包含： 从总体中来，再回到总体 LOGOLOGO41审计历史上的三种抽样类型： 1、任意抽样：为了减少工作量，而对于抽样的规模、技术和内容等均无规律可循，只是任意抽取样本。 2、判断抽样：是根据审计人员的经验判断，有目的地从特定审计对象总体中抽查部分样本进行调查，并以样本的审查结果来推断总体的抽样结果。 3、统计抽样：是审计

22、人员运用概率论原理，遵循随机原则，从审计对象总体中抽取一部分有效样本来进行审查，然后以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。LOGOLOGO42统计抽样现代审计采用统计抽样的理论依据：现代审计采用统计抽样的理论依据：有充分的数学依据有健全的内部控制系统依据有合理的经济依据统计抽样的意义在于：统计抽样的意义在于：（1）统计抽样能够科学地确定抽样规模；（2）统计抽样中总体各项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观判断；（3）统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内其概率有多大，并根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预先给定的范围之内；（4）统计抽样便于实行审计工作规范化。LOGOLOGO43抽样风险和

23、非抽样风险抽样风险和非抽样风险: :抽样风险抽样风险:是审计人员依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。 抽样风险与样本量的关系： 抽样风险与样本成本反比，样本量越大，抽样风险越小。非抽样风险非抽样风险:非抽样风险是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。 产生这种风险的原因主要有：（1）人为错误，如未能找出样本文件中的错误等。（2）运用了不切合审计目标的程序。（3）错误解释样本结果。LOGOLOGO44抽样风险1）在进行控制测试时，应关注以下抽样风险：信赖不足风险：抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应予信赖的内部控制的可能性。

24、信赖过渡风险：抽样结果使审计人员对内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖程度的风险。2）在进行实质性测试时，应关注以下抽样风险：误受风险（风险）：抽样结果表明账户余额不存在重大错报而实际上存在重大错报的可能性。误拒风险（风险）：抽样结果表明账户余额存在重大错报而实际上不存在重大错报的可能性。LOGOLOGO45抽样风险对审计的影响 信赖不足风险： 信赖过度风险： 误受风险： 误拒风险：影响审计的效率影响审计的效率影响审计的效率影响审计的效率影响审计的效果影响审计的效果影响审计的效果影响审计的效果LOGOLOGO随机抽样方法随机原则：在抽样时，总体项目被抽中与否必须完全由随机率因素决定，即完全是盲

25、目的、偶然的，决不让主观因素起任何作用，因而每一个总体项目都有同等被抽中机会。 （1）随机数表法 随机数表法对审计对象总体的所有项目，按随机规则（一般利用随机数表）选取样本的方法。 随机数表，亦称乱数表 ，就是任意组成五位数字，同时把这五位数字完全随机地纵横排列所构成的一种表格。 操作步骤：（1）定位数（2）定起点（3）定路线（4）过范围则不取（5）重复则放回重选46LOGOLOGO 审计人员对销售发票审查，从编号100800的销售发票中抽取10张样本进行审查。利用随机数表抽样。 要求：从第2行第一列开始，自上而下、从左到右依次选取随机数表中的前3位数字。 练习47LOGOLOGO（2）系统抽

26、样法 系统抽样法又称间隔抽样法、等距抽样法，是以总体中某一标志排列为出发点，按照固定的顺序，每隔一个固定的间隔抽出一个单位组成样本的一种随机抽样方法。 运用步骤：（1）计算抽样间隔 （抽样间隔=总体数量抽样数量）（2）在第一个抽样间隔内选择随机起点（3）等距选样48LOGOLOGO 审计人员对某单位1000张销售发票审计，运用系统抽样抽取100张为样本。（假设随机起点为6） 即：（1） 抽样间距=1000 100=10 （2）确定随机起点为6 （3）等距选样，前10个样本为： 6；16；26；36；46；56；66；76；86；练习49LOGOLOGO（3）分层抽样法 分层抽样法是按照一定标准

27、将总体划分为若干层次，然后对每一层进行随机抽样的方法。 分层抽样法的特点是依据审计人员的判断，将总体分成若干性质相近的层次，然后再进行随机抽样。因此，分层抽样法可以理解为判断抽样与统计抽样的综合运用。50LOGOLOGO分层举例：应收账款函证分层抽样层次层次组成（账户金额）选样方法110 000元以上100%函证2500010 000元系统抽样45000元以下任意抽样51LOGOLOGO（4）整群抽样法 整群抽样法是先将总体项目按某一标志分成若干群，然后使用随机数表抽样或系统抽样法抽样，整群地抽取样本项目的方法。52LOGOLOGO二、信息技术对审计的影响 1、对审计过程的影响 2、对确定审计

28、范围的影响 3、对内部控制评价的影响53LOGOLOGO54 第第4 4节节 审计程序审计程序 一、审计程序 审计程序包括总体审计程序和具体审计程序，总体审计程序是指审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程中所采取的系统性工作步骤；具体审计程序是指风险评估程序、控制测试程序和实质性测试程序。 总体审计程序包括三个阶段： 准备阶段 实施阶段 完成阶段LOGOLOGO审计的准备阶段1、了解被审计单位的基本情况2、初步评价被审计单位的内部控制系统3、分析审计风险4、签订审计业务约定书5、编制审计计划55LOGOLOGO1 1、了解被审计单位的基本情况、了解被审计单位的基本情况 审计机构在接受被审计单

29、位委托之前应对被审计单位的基本情况做初步的了解，包括被审计单位行业情况、法律环境与监管环境以及其他外部因素，被审计单位的性质，被审计单位对会计政策的选择和运用，被审计单位的目标、战略以及相关经营风险，被审计单位财务业绩的衡量和评价，被审计单位的内部控制等等，审计人员了解被审计单位基本情况后，以此决定是否接受委托。 56LOGOLOGO2.2.初步评价被审计单位的内控初步评价被审计单位的内控 了解和评价被审计单位各项有关的规章制度，业务处理程序和人员职责分工等是否合理，处理程序和手续是否科学，从而确定审计工作重点。57LOGOLOGO 审计风险：是指审计人员通过审计工作未能发现财务报表中存在的重

30、大错误而签发无保留意见审计报告的风险。 审计风险的组成：重大错报风险：固有风险，控制风险检查风险：某一认定存在错报，该错报单独或者连同其他错报是重大的，但审计机构未能发现这种错报的可能性 审计风险=重大错报风险检查风险3 3、分析审计风险、分析审计风险58LOGOLOGO 审计业务约定书是指民间审计组织在接受被审计单位委托的审计项目时提交给给审计单位的正式文件，以此来明确委托项目的接受，以及对约定事项的理解。4 4、签订审计业务约定书、签订审计业务约定书59LOGOLOGO60LOGOLOGO61LOGOLOGO62LOGOLOGO5 5、编制审计计划、编制审计计划 审计计划是根据审计任务和具

31、体情况所拟定的审计工作的具体步骤。 一般包括： 总体审计策略：用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 具体审计计划：对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划与说明。63LOGOLOGO审计的实施阶段审计的实施阶段 1.进驻被审计单位 2.测试和评价内部控制系统 3.测试财务报表及其所反映的经济活动 4.收集审计证据 被审计单位的财务报表 其他有关资料 有关文件64LOGOLOGO 完成审计工作阶段完成审计工作阶段 1、整理、评价审计证据 2、复核审计工作底稿 3、编写审计报告 4、后续跟踪65LOGOLOGO单选题： 1、在进行存货计价测试时，由于依据

32、样本结果推断总体特征而导致注册会计师审计效率低下的风险是（） 、误拒风险 、信赖不足风险 、误受风险 、信赖过度风险ALOGOLOGO 2、有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是（ ）。 A、信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率 B、信赖过度风险与误受风险会影响审计效果 C、非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响 D、审计抽样只与审计风险中的检查风险相关 DLOGOLOGO 3、注册会计师采用系统选样法从连续编号的发票中抽取5进行审查，在抽取样本时，每个样本之间的间隔为（）。 A. 10 B. 20 C. 50 D. 100 BLOGOLOGO 4、审计人员决定抽查3、

33、8、13、18、23号凭证进行审查，这种选样方法称为（ ）。 A.分层选样 B.随机选样 C.系统选样 D.属性抽样CLOGOLOGO 5、下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是（ ）。 A.信赖过度风险 B.信赖不足风险 C.误受风险 D.非抽样风险DLOGOLOGO多选题： 在下列（ ）情况下，可能会产生非抽样风险。 A. 未能查出交易中的错误 B. 运用了不恰当的程序 C. 错误解释样本结果 D. 选取的样本过少 ABCLOGOLOGO72第第3 3章章我国审计的组织形式我国审计的组织形式 第1节政府审计机关 第2节内部审计机构 第3节民间审计组织 第4节注册会计师的职业道

34、德和法律责任LOGOLOGO73 第第1 1节节 政府审计机关政府审计机关 一、政府审计机关及其人员 政府审计机关是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。 LOGOLOGO体制 根据最高审计机关对地方审计机关领导关系的不同，审计机关有三种领导体制： 一是垂直领导体制，即全国审计机关统一由最高审计机关领导。 二是非垂直领导体制，即各级审计机关只负责本级的审计工作，上下级审计机关之间不存在领导与被领导的关系。 三是双重领导体制，即上级审计机关领导下级审计机关的审计业务，下级审计机关向本级政府和上一级审计机关负责。74LOGOLOGO75 第第1 1节节 政府审计机关

35、政府审计机关 二、政府审计机关的职责权限1.政府审计机关的主要职责： 审计监督：政府审计机关应按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。 2.政府审计机关的权限： 一般权限：政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权； 处理权：对违反财经法规的被审单位，可按有关规定进行处理。LOGOLOGO 第第1 1节节 政府审计机关政府审计机关3.政府审计机关审计监督活动的原则： (1)合法性原则：程序、取证、依据、决定(2)独立性原则：组织上、法律上(3)强制性原则：被审计单位必须配合、必须执行；有关单位应当协助执行76LOGOLOGO77 第第1 1节节 政府审计机关政府

36、审计机关 三、政府审计是高层次的经济监督 在经济监督体系中，与财政、税务、金融、工商行政管理等经济监督相比，政府审计是高层次的经济监督。 1、政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督 2、政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的经济监督（本部门效益与政府和全体人民利益） 3、政府审计实施了对国民经济的全面经济监督（更全面）LOGOLOGO 第第2 2节节 内部审计机构内部审计机构一、内部审计机构 内部审计：是指由部门或单位内部相对独立的审计机构和审计人员对本部门或本单位的财政财务收支、经营管理活动及其经济效益进行审核和评价，查明其真实性、正确性、合法性、合规性和有效性，提出意见和建议的一种专职

37、经济监督活动。 内部审计机构有其专职业务，其性质和会计检查并不相同，因此必须单独设立，并由本部门或本单位主要负责人直接领导。78LOGOLOGO二、内部审计的特征(1)服务上的内向性。(2)审查范围的广泛性。 (3)作用的稳定性。(4)微观监督与宏观监督的统一性。79LOGOLOGO 三、内部审计机构的职责权限 1.职责：内部审计机构或者审计工作人员对本单位及本单位下属单位的规定事项进行审计监督。 2.职权：内部审计机构在审计过程中，有规定的职权。此外还规定：内部审计机构所在单位可以在管理权限范围内，授予内部审计机构经济处理、处罚的权限。80LOGOLOGO81 第第3 3节节 民间审计组织民

38、间审计组织一、民间审计组织及人员 1、民间审计组织 民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核，注册登记的会计师事务所。 2、民间审计人员 民间审计人员主要由注册会计师所组成。LOGOLOGO82 第第3 3节节 民间审计组织民间审计组织 二、民间审计的业务范围 1、鉴证业务 -审计业务 -审阅业务 -复核业务 -保证业务 2、管理咨询业务 3、税务服务业务 4、会计服务业务 5、其他服务业务LOGOLOGO 83第第4 4节节 注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任 一、注册会计师的职业道德 1、注册会计师职业道德的基本要求 诚信 独立 客观和公正 专业

39、胜任能力和应有的关注 保密 2、注册会计师的业务能力技术守则 3、注册会计师对委托单位的责任 4、对同业的责任 5、业务承担中的职业道德LOGOLOGO威胁独立性的情形 可能威胁独立性的情形包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。（一）经济利益，例如： 1与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大间接经济利益； 2收费主要来源于某一鉴证客户； 3过分担心失去某项业务； 4与鉴证客户存在密切的经营关系； 5对鉴证业务采取或有收费的方式； 6可能与鉴证客户发生雇佣关系。 （二）自我评价，例如： 1鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的

40、员工； 2为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务； 3为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。 84LOGOLOGO（三）关联关系，例如： 1与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； 2鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员； 3会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往； 4接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。 （四）外界压力，例如： 1在重大会

41、计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁； 2受到有关单位或个人不恰当的干预； 3受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。 85LOGOLOGO周林是某会计师事务所的注册会计师，宏达公司是该会计师事务所的客户之一，假定周林为：（1）宏达公司2000年度的财务经理（2）宏达公司总经理的女儿（3）宏达公司总经理的好朋友该会计师事务所2006年1月对宏达公司2001年度会计报表进行审查，针对上述三种情况，分别说明周林是否应回避？为什么？题解（1）周林离开宏达公司未满两年，应该回避。因为周林离职未满两年，可被视为与宏达公司有利害关系，在形式上不独立（2）周林与宏达公司总经理是直系

42、亲属关系，应该回避。因为与宏达公司负责人存在直系亲属关系，周林在实质上和形式上都不独立（3）周林不应该回避。私人间友谊不损害注册会计师执行审计业务的独立性86LOGOLOGO 基本案情：X银行拟公开发行股票。委托A会计师事务所审计其2006和2007年度的会计报表。双方于2007年地签订审计业务约定书。 假定A会计师事务所于X银行存在以下情况： 1）A会计师事务所与X银行签订的审计业务书约定：审计费用为150万元，X银行在事务所提交审计报告时支付一半。剩余一半视股票能否上市决定是否支付 2）审计小组成员D注册会计师自2006年以来一直协助X银行编制会计报表 要求：分别就上述情况说明会计师事务所

43、或者CPA的独立性是否受到损害，说明理由87LOGOLOGO分析 1）将损害其独立性。这种收费方式将诱导会计师事务所为了收取剩余的费用而放弃审计原则，甚至帮助银行粉饰其财务状况，使事务所与银行有了直接的经济利益关系 2）损害D注册会计师的的独立性，因为所审计的会计报表使由D注册会计师协助编制的，这样属于注册会计师兼营与鉴证业务不相容的业务88LOGOLOGO注册会计师的责任 注册会计师对委托单位的责任履约责任 ：按时按质完成审计业务保密责任 ：收费责任 ：以服务的性质、工作量的大小、参加人员层次的高低等为主要依据，按规定的标准收费，除有关法规允许的情形外，不得以服务成果的大小决定收费的高低 8

44、9LOGOLOGO注册会计师业务的承接方式 -CPA执行的各项业务，均应由会计师事务所统一接受委托； -会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，基于双双方自愿方自愿选择； -会计事务所不得以任何名义向帮助取得业务的其他单位或个人支付介绍费、佣金、手续费或回扣等 -对外宣传（不得对其能力进行广告宣传） -不得降低费用招揽业务等90LOGOLOGO某日报载一家合作会计师事务所的开业启事，其中部分内容为：“本所是在国家工商行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所，至此隆重开业之际，谨向多年来与我公司合作并给予支持的国内外各界朋友致以深切谢意，并愿继续竭诚为各界人士、各国客商提供会计、审计

45、、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。”请问开业启事中哪几处违背了业务承接中的职业道德，为什么？题解：这则开业启事违背了中国注册会计师职业道德准则的有关要求。根据职业道德准则的有关规定，会计师事务所不得在新闻媒介上做诋毁同业或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告。而此则启事中的“第一家”、“世界一流”字眼，则是有自我标榜，容易引起误解性质，使启事本身已超过了仅公告各界本事务所开业的目的。在客观上起到了夸大自己，贬低同行，从而招揽业务的作用，违反了注册会计师不得运用广告方式来招揽业务的规定。91LOGOLOGO92第第4 4节节 注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任

46、 二、注册会计师的法律责任 过失责任：普通过失，重大过失 欺诈责任LOGOLOGO93第第4 4节节 注册会计师的职业道德和法律责任注册会计师的职业道德和法律责任 三、注册会计师法律责任的预防 1、遵循专业标准和职业道德要求 2、谨慎选择委托单位 3、招收合格的注册会计师助理人员 4、严格签订审计约定书 5、深入了解委托单位的业务 6、聘请懂行的律师LOGOLOGO94第第4 4章审计准则和审计依据章审计准则和审计依据 第1节审计准则 第2节审计依据LOGOLOGO95 第第1 1节节 审计准则审计准则 一、审计准则的含义和作用 审计准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则

47、，它是审计工作质量的权威性判断标准。 1、审计准则的含义 -审计准则是制约审计人员的行为准则； -审计准则既对审计人员素质提出要求，同时也对社会提供审计工作质量； 审计准则是通过审计人员执行审计程序表现出来的； -审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。LOGOLOGO96 第第1 1节节 审计准则审计准则 2、审计准则的作用公众信任提高审计质量维护审计组织和人员的合法权益促进国际审计交流LOGOLOGO97 第第1 1节节 审计准则审计准则二、审计准则的结构内容1、一般准则：对人提出要求，共3条2、工作准则：实施审计行为的准则，共3条3、报告准则：对审计报告提出要求，共4条LOGOL

48、OGO98 第第2 2节节 审计依据审计依据 一、审计依据的含义 所谓审计依据，就是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出审计意见和建议，做出审计结论的客观标准。 LOGOLOGO第第2 2节节 审计依据审计依据审计依据与审计准则的关系 审计依据审计准则规范对审计客体对象进行评价的标准 是对审计主体及其行为进行规范的标准回答 根据什么提出这样的意见，作这样的结论如何进行审计99LOGOLOGO 二、审计依据的种类二、审计依据的种类 由于审计的目的不同,所以各种类型的审计所遵循的审计依据也不相同。不同种类的审计依据有不同的用途,进行适当的分类,有利于审计人员选用。 (

49、 (一一) )评价经济活动合法性的审计依据评价经济活动合法性的审计依据 1.国家颁布的宪法、法律和各种财经法规 2.地方颁布的财经法规和主管部门颁布的各种财经法规 3.规章制度第第2 2节节 审计依据审计依据100LOGOLOGO第第2 2节节 审计依据审计依据 ( (二二) )评价经营管理活动效益性的审计依据评价经营管理活动效益性的审计依据 1.可比较的历史数据。 2.计划、预算和经济合同。 3.业务规范、技术经济标准。 ( (三三) )评价内部控制系统有效性的审计依据评价内部控制系统有效性的审计依据 1.内部管理控制制度。 2.财务报告内部控制制度。 3.内部审计制度。 101LOGOLO

50、GO第第2 2节节 审计依据审计依据 三、审计依据的特点三、审计依据的特点 (一)层次性层次性。根据适用范围和效力大小、制定单位管辖区域的大小,审计依据具有不同的层次。 (二)相关性相关性。审计依据的相关性,是指审计依据要与审计结论相关联,审计人员可以利用审计依据提出审计意见和建议,并作出审计结论。 (三)时效性时效性。各种审计依据都有一定的时效性,不是任何时期都能适用的。 (四)地域性地域性。从空间上看,许多审计依据还要受到地域性的限制。 102LOGOLOGO第第2 2节节 审计依据审计依据 四、运用审计依据的原则四、运用审计依据的原则 ( (一一) )具体问题具体分析的原则具体问题具体分