现金流量表讲义(共11页).docx

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1、精选优质文档-倾情为你奉上现金流量表审计如何编制现金流量表如何审计现金流量表如何识别异常的现金流一、如何编制现金流量表1、现金流量表的基础知识（1）什么是现金流量表 反映企业在一定会计期间 现金和现金等价物 流入和流出的报表。是四个基本财务报表之一。（2）为什么要编制现金流量表资产负债表：反映某一时点的资产、负债状况 权责发生制利 润 表 ： 反映某一时期的经营业绩情况 权责发生制现金流量表：反映某一时期的现金流量情况 收付实现制从现金流量的角度对企业进行分析和考核：弥补资产负债表和利润表信息量的不足，从另外一个角度【现金流、收付实现制】对企业进行分析考核，这样更能全面、客观地评价企业的财务状

2、况和经营业绩。 例如：有的企业单从资产负债表和利润表看，经营情况不错，收入利润都很好，但多年经营活动现金流量为净流出，公司主要靠借款来周转和维持，由此我们可知该企业的真实情况并不象资产负债表和利润表上反映的那么好。（3）现金及现金等价物的界定现金：企业的库存现金及随时可用于支付的存款 库存现金：可随时支付的现金，与“现金”科目核算一致。 银行存款：可随时支取的存款，与“银行存款”核算内容基本一致。不能随时支取的定期存款、冻结存款不能作为现金。提前通知金融机构便可支取的定期存款则包括在现金范围内。 其他货币资金：存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款等。与“其他货币资金”科目核算内容一致。信用证

3、保证金存款和银行承兑汇票保证金存款能否作为现金中注协专业技术咨询委员会咨询意见(三):信用证保证金存款和银行承兑汇票保证金存款在现金流量表中的列示中国注册会计师协会专业技术咨询委员会咨询意见（三）问：在资产负债表货币资金项目中包含的信用证保证金存款和银行承兑汇票保证金存款，因不能随时用于支付，在编制现金流量表时是否均应从“现金”中扣除？答：企业会计准则现金流量表指南规定，“现金指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。会计上所说的现金通常指企业的库存现金。现金流量表中的现金不仅包括现金账户核算的库存现金，还包括企业银行存款 账户核算的存入金融企业、可以随时用于支付的存款，也包括其他货币资金

4、账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等其他货币资金。需要注意的是，银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款等，不应作为现金，而应列作投资；提前通知金融企业便可支取的定期存款，则应包括在现金范围内。”对于信用证保证金存款和银行承兑汇票保证金存款是否应从“现金”中扣除，建议按以下原则考虑，在资产负债表日后3个月内可以用于支付的，在编制现金流量表时不从“现金”中扣除。反之，在资产负债表日后3个月内不可以用于支付的，在编制现金流量表时应从“现金”中扣除。现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现

5、金、价值变动风险很小的投资（现金等价物的四个条件） 注意：1、期限短，指从购买日起3个月内到期，不是报表日起3个月内到期。 2、银行承兑汇票不属于投资，一般不作为现金等价物。 3、不同企业现金及现金等价物的范围可能不同。如商业银行，根据现金流量表准则及其指南的规定，企业应当根据具体情况，确定现金及现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。如果变更，应当按会计政策变更处理。 4、根据所给教学案例1，加深对现金等价物的理解。（4）现金流量及其分类l 现金流量：是企业现金及现金等价物的流入和流出。它们之间的转换不构成现金流量，如从银行取现、活期存款转为7天的通知存款、用银行存款购买将于3个月到期的国债

6、等。l 现金流量的分类：根据企业经营活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量：行业不同，对经营活动的认定也会存在一定差异。工商企业、银行、保险、证券公司、资产管理公司投资活动现金流量：1和会计核算上讲的投资有区别：会计上投资，权益性投资及债权性投资。这里的投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。2不同企业对投资活动的认定也存在差异。例如交易性金融资产所产生的现金流量对一般工商企业而言，属于投资活动现金流量，而对于证券公司而言，则属于经营活动产生的现金流量。筹资活动现金流量：一般指股东投入资本、企业对外举

7、债。通常情况下，经营活动产生的应付账款和应付票据不属于筹资活动。 特殊现金流项目的处理 对于日常活动之外、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠，应当归并到相关项目中，并单独反映。比如对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量，属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。如果不能确指，则列入经营活动产生的现金流量。捐赠收支，列入经营活动。如果特殊项目的现金流量金额不大，则可以列入现金流量类别下的“其他”项目，不单列项目。 汇率变动对现金及现金等价物的影响：现金流量表准则规定，外币现金流量以及境外子公司的现金流量，应当采用现金流量

8、发生日的即期汇率或即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。具体的填列：1年终编制现金流量表时，将各种外币现金账户每期期末调增、调减人民币余额的发生额汇总，得出调整净额，再加上年内结清外币现金账户时汇率差异的影响额，填入表的“汇率变动对现金的影响”项目；如为净调减，则以“”号填列。具体的

9、填列：2各具体外币现金账户汇率变动对现金的影响额（该外币现金账户期末人民币余额该外币现金账户年初人民币余额）该外币现金账户期内外币收付时折算的现金流量净额合计 以净额列示项目：通常现金流量以现金注入流出总额列示，但下列项目可以按照净额列报。代客户收取和支付的现金【旅游公司代客户支付的门票、房费等】以及周转快、金额大、期限短项目【商业银行活期存款的吸收和支付】的现金注入和现金流出。这些项目用净额反映更能说明企业的支付能力和偿债能力。固定资产及无形资产处置、吸收投资发行股票债券也以净额反映 取得子公司及营业单位支付的现金净额/处置子公司及营业单位收到的现金净额：合并报表专用项目，单个报表中反映在投

10、资所支付的现金或收回投资收到的现金中。买价中现金支付的部分-子公司持有的现金及现金等价物后的净额。15-1.5=13.5万元，如果计算出来的是负数，在收到的其他与投资活动有关的现金或支付的其他与投资活动有关的现金（5）现金流量表附注 用间接法将净利润调节为经营活动现金流量 取得或处置子公司及其他营业单位有关信息【取得价格、子公司现金及现金等价物、支付的现金净额、取得子公司的净资产】 现金及现金等价物情况 2、如何编制现金流量表（1）现金流量表格式合并现金流量表 2013年度 编制单位： 金额单位：人民币元 项 目 注释 本年数 上年数 一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金

11、 收到的税费返还 65,373,113.54 46,945,882.30 收到其他与经营活动有关的现金 七、44 31,480,710.03 28,684,442.03 经营活动现金流入小计 1,285,190,176.97 1,099,039,906.81 购买商品、接受劳务支付的现金 927,786,819.91 765,347,656.39 支付给职工以及为职工支付的现金 134,117,050.24 117,701,744.08 支付的各项税费 41,559,221.04 31,159,485.03 支付其他与经营活动有关的现金 七、44 72,827,713.84 81,524,11

12、7.54 经营活动现金流出小计 1,176,290,805.03 995,733,003.04 经营活动产生的现金流量净额 108,899,371.94 103,306,903.77 二、投资活动产生的现金流量： 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 513,005.46 1,798,389.30 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 3,482,526.49 10,315,561.58 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 七、44 95,000,000.00 170,000,000.00 投资活动现金流入小计 98,995,531.95

13、182,113,950.88 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 302,474,166.58 174,256,204.38 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 999,759.37 支付其他与投资活动有关的现金 七、44 95,000,000.00 170,000,000.00 投资活动现金流出小计 401,453,925.95 344,256,204.38 投资活动产生的现金流量净额 -302,458,394.00 -162,142,253.50 三、筹资活动产生的现金流量： 吸收投资收到的现金 其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金 取得借款收到的现金 244,304,4

14、38.14 发行债券收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 七、44 9,540,000.00 13,920,000.00 筹资活动现金流入小计 253,844,438.14 13,920,000.00 偿还债务支付的现金 85,000,000.00 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 29,722,451.54 9,060,750.00 其中：子公司支付给少数股东的股利、利润 477,505.05 9,060,750.00 支付其他与筹资活动有关的现金 3,569,400.14 筹资活动现金流出小计 118,291,851.68 9,060,750.00 筹资活动产生的现金流量净额 135

15、,552,586.46 4,859,250.00 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 -6,463,264.24 -45,970.00 五、现金及现金等价物净增加额 七、45 -64,469,699.84 -54,022,069.73 加：期初现金及现金等价物余额 七、45 152,771,657.66 206,793,727.39 六、期末现金及现金等价物余额 七、45 88,301,957.82 152,771,657.66 载于第13页至第页的财务报表附注是本财务报表的组成部分 第3页至第12页的财务报表由以下人士签署： 法定代表人： 主管会计工作负责人： 会计机构负责人： 现金流量表

16、补充资料【将净利润调节为经营活动现金流量的信息】项 目本年金额上年金额将净利润调节为经营活动现金流量：净利润114,826,927.04 119,077,934.20 加：资产减值准备12,311,501.60 513,519.55 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧56,379,721.38 47,717,543.57 无形资产摊销2,748,106.61 2,402,242.76 长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“ ”号填列） 固定资产报废损失（收益以“”号填列）22,021,317.46 24,830,584.67 公允价值变动损失（收益以

17、“”号填列） 财务费用（收益以“”号填列）7,886,367.29 45,970.00 投资损失（收益以“”号填列）5,456,297.26 343,816.95 递延所得税资产减少（增加以“”号填列）-2,367,762.63 -2,228,227.51 递延所得税负债增加（减少以“”号填列）-962,583.86 -454,019.77 存货的减少（增加以“”号填列）-55,601,167.05 -41,216,969.50 经营性应收项目的减少（增加以“”号填列）-102,399,486.24 -84,411,341.49 经营性应付项目的增加（减少以“”号填列）51,633,272.2

18、3 32,960,445.26 其他-3,033,139.15 3,725,405.08 经营活动产生的现金流量净额108,899,371.94 103,306,903.77 不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产现金及现金等价物净变动情况：现金的年末余额88,301,957.82152,771,657.66减：现金的年初余额152,771,657.66206,793,727.39加：现金等价物的年末余额减：现金等价物的年初余额现金及现金等价物净增加额-64,469,699.84-54,022,069.73 现金流量表分为主表和附表（补充资料

19、），附表（补充资料）是现金流量表不可或缺的一部分。根据准则和指南的要求，主表会计报表中反映，补充资料在附注中列示。 主表的编制原理：每笔现金收入和每笔现金支出根据现金流量类别和项目进行归类。如销售商品收到80万元的货款，先归到经营活动的现金流量，再归到该类别下的“销售商品提供劳务收到现金”项下。 附表的编制原理：（2）现金流量表的编制方法我国的企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中用间接法提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。 通常我们所说的直接法和间接法是针对经营活动的现金流量编制来说。前面已说编制原理：直接法：每笔现金收支归类到不同的现金流量项目下。间

20、接法：以净利润为起点，调整不涉及现金的收入费用项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生现金流量。直接法编制现金流量表的主要方式：在具体编制现金流量表时，讲解中采用工作底稿法或t型账户法，这二种方法在实际工作中都不具有操作性，目前实际工作中编制现金流量表的主要方式有： 财务软件自动生成优点：准确、真实【准确率较高】 缺点：财务核算要求高、日常核算的工作量较大例如：借支1万元购置电脑，借：其他应收款1 贷：银行存款1，借：银行0.1借：固定资产0.9 货：其他应收款1 报表科目分析填列优点：操作简便，工作量较小 缺点：数据的准确性不高。日常核算有很多特殊事项，很可能重复

21、或遗漏，因此该方法得出的数据不是很准确。 二者结合的方式 二、如何审计现金流量表及编制现金流量表工作底稿83001、现金流量表审计应采用的审计程序 检查企业对现金及现金等价物的界定是否符合准则要求 检查企业在实际工作中编制现金流量表的具体方式方法软件：进行it审计 科目分析：重新计算和重新测试的过程 分析性复核表内勾稽关系：主表与附表中的“现金及现金等价物净增加额”是否一致。主表与附表中的“经营活动产生的现金流量净额”是否一致。表与表的勾稽关系：附表中的净利润和利润表中的净利润是否一致。现金流量表中现金及现金等价物期初期末余额和资产负债表中货币资金期初期末是否勾稽。 表与报表附注的勾稽关系：

22、附表中“累计折旧”、“无形资产摊销”、“长期待摊费用摊销”与报表附注中对应科目披露的当年计提折旧额/摊销额是否勾稽一致. 主表中”支付的各项税费”通常与”应交税费”(不含个人所得税)本期减少数一致. 分项目进行测试【主表项目、附表项目】 根据测试结果，对异常的项目进行分析，追查原因2、如何对主表项目和附表项目进行测试主表项目测试 销售商品、提供劳务收到的现金n 原理：当期销售收入-未收到部分+当期收到以前货款+预收货款n 涉及科目：主营业务收入、其他业务收入、应交税金-销项税、应收账款、应收票据、预收账款、备抵科目坏账准备【可能财务费用、汇总损益】n 一定要考虑特殊的交易和事项 收到的税费返还

23、 涉及科目 ：其他应收款、营业外收入 收到的其他与经营活动有关的现金n 项目：罚款收入、利息收入、捐赠收入、政府补助、保证金及代收代付等往来款收入。n 涉及科目：营业外收入、财务费用、其他应付款、专项应付款。n 可能要披露明细，不能太笼统。 购买商品、接受劳务收到的现金n 原理：当期购买商品支付的现金【成本+存货增加+进项税】-未支付部分+本期支付前期欠付货款+预付货款n 涉及科目：应付账款、应付票据、预付账款、存货n 一定要考虑特殊的交易和事项 支付给职工以及为职工支付的现金n 涉及科目：应付职工薪酬、生产成本、制造费用、销售费用、管理费用、在建工程n 包括单位代扣代缴的个人所得税、以成本费

24、用项目进行统计与应付职工薪酬的本年减少数进行核对应该基本一致，不包括支付给在建工程人员的工资 支付的各项税费n 涉及科目：应交税费、管理费用 n 不包括单位代扣代缴的个人所得税、不计提印花税、由在建工程负担的耕地占用税、处置固定资产无形资产交营业税什么是耕地占用税信息来源：发布日期：2009-12-30字号：1.纳税人耕地占用税的纳税人包括占用耕地建房或者从事其他非农业建设的各类企业、单位、个体经营者和其他个人（一般不包括外商投资企业、外国企业和外国人）。2.征税范围和税额标准耕地占用税的征税范围包括国家所有和集体所有的、用于种植农作物的土地，也包括新开荒地、休闲地、轮歇地、草田轮作地。耕地占

25、用税根据不同地区人均占有耕地的数量和当地经济发展状况实行有地区差别的幅度税额标准，每平方米应税土地的税额标准如下：以县级行政区域为单位（下同），人均耕地在1亩以下的地区，210；人均耕地超过1亩至2亩的地区，1.68元；人均耕地超过2亩至3亩的地区，1.36.5元；人均耕地超过3亩的地区，15元。经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，适用税额标准可以适当提高。为了协调各地区的税额标准，避免毗领地区税额标准差别过大，财政部分别核定了各省、自治区、直辖市的平均税额标准，每平方米从2.5元到9元不等。3.计税方法耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额标

26、准一次性征收。应纳税额计算公式：应纳税额=纳税人实际占用的耕地面积适用税额标准4.主要免税、减税规定（1）军事设施用地；铁路、机场用地；学校、医院用地；农田水利设施用地；农村居民搬迁，原宅基地恢复耕种，并且新建住宅用地不超过原宅基地的；安置水库移民、灾民、难民建用地、可以免税。（2）农村居民新建住宅用地；农村革命烈士家属、革命残疾军人、鳏寡孤独和革命老根据地、少数民族地区、边远贫困山区生活困难的农户，在规定用地标准以内新建住宅，纳税确有困难的；民政部门举办的安置残疾人员就业的福利工厂；公路建设用地，可以减免或者免税。 支付的其他与经营活动有关的现金n 项目：罚款支出、财务手续费、捐赠支出、支付

27、保证金及代收代付等往来款n 涉及科目：营业外支出、销售费用、管理费用、财务费用、其他应收款。n 可能要披露明细，不能太笼统。投资活动 收回投资收到的现金涉及科目：交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期的投资、长期股权投资、投资性房地产 注意：不包括债权性投资收到的利息 取得投资收益收到的现金 涉及科目：应收利息、应收股息、投资收益 注意：包括债权性投资收到的利息 处置固定资产、无形资产及其他长期资产收到现金 涉及科目：固定资产清理、营业外收入、无形资产、其他应收款 注意：净额列示、也包括保险赔偿收入、为负数在支付的其他与投资活动有关现金中反映 收到的其他与投资活动有关的现金 1、收到购买

28、股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息 2、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额为负数时 购建固定资产无形资产及其他长期资产所支付的现金 科目 ：固定资产、无形资产、在建工程、工程物资 注意：包括购买设备增值税、支付在建工程人员的工资 不包括：利息资本化部分【分配股利、利润或偿付利息支付现金】 融资租入固定资产支付租赁费【支付其他与筹资活动有关现金】 投资所支付现金科目 ：交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期的投资、长期股权投资、投资性房地产注意：包括为投资支付的交易费用 、 不包括：购买股票和债券时，实际支付的价款中包含已宣告未领取的现金股利或债

29、券利息【在支付的其他与投资活动有关现金中反映】 支付的其他与投资活动有关的现金 注意：1购买股票或债券所支付的款项中所包含的已到期尚未收到的股利或已到期尚未领取的利息、2处置子公司及其他营业单位收到的现金净额为负数时 3处置固定资产、无形资产和其他资产收回的现金净额为负数时筹资活动 吸收投资收到现金实收资本和资本公积、发股票债券以净额列示【企业支付费用在支付其他与筹资有关现金反映、金融机构支付费用在发股收入中扣除】 取得贷款收到现金长短贷款、应付债券 收到其他与筹资活动有关的现金 收到捐赠 偿还债务支付的现金长短及应付债券【本金】 分配股利、利润或偿付利息支付的现金包括资本化利息部分 支付其他与筹资有关的现金注意1融资租入固定资产所支付的租赁费2发行股票债券直接支付的手续费、宣传费、咨询费等费用3现金捐赠支出4商业承况汇票贴现息三、如何识别异常的现金流量1、现金余额较大【质押、占用问题】2、高现金、高贷款3、应收变化4、应付变化5、工资增长与销售收入增长关系 6、购建固定资产、无形资产及其他长期资产无明显变化专心-专注-专业